第10章-1籌資與投資循環(huán)審計

1、本章要點：本章要點：了解籌資與投資循環(huán)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動1了解籌資與投資循環(huán)設(shè)計的主要會計憑證1掌握籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制及控制測試2掌握籌資與投資循環(huán)相關(guān)科目的實質(zhì)性程序34第第1010章章-1 -1 籌資與投資循環(huán)審計籌資與投資循環(huán)審計考點一：籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測試 一、籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制主要由借款交易和股東權(quán)益交易組成，籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制主要涉及籌資的授權(quán)審批控制、職責(zé)分離控制、會計控制、實物保管的控制以及籌資業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上能夠得到恰當(dāng)?shù)呐兜取＃ㄒ唬﹥?nèi)部控制目標(biāo)：記錄的籌資交易均系真實發(fā)生的交易（存在或發(fā)生）關(guān)鍵內(nèi)部控制：（1）借款經(jīng)過授權(quán)審批； （2）簽訂借款合同或協(xié)議等相關(guān)法

2、律文件。常用控制測試：（1）索取借款的授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查審批手續(xù)是否齊全； （2）檢查借款合同或協(xié)議。交易實質(zhì)性程序：檢查支持借款記錄的原始憑證。（二）內(nèi)部控制目標(biāo)：籌資交易均已記錄（完整性）關(guān)鍵內(nèi)部控制：（1）負(fù)責(zé)借款業(yè)務(wù)的信貸管理員根據(jù)綜合授信協(xié)議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期與信貸記賬員的借款明細賬核對；（2）定期與債權(quán)人核對賬目。常用控制測試：（1）詢問借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部對賬情況；（2）檢查被審計單位是否定期與債權(quán)人核對賬目。交易實質(zhì)性程序：檢查董事會會議記錄、借款合同、銀行詢證函等，確定有無未入賬的交易（三）內(nèi)部控制目標(biāo)：籌資交易均已以恰當(dāng)?shù)慕痤~記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。關(guān)鍵

3、內(nèi)部控制：（1）負(fù)責(zé)借款業(yè)務(wù)的信貸管理員根據(jù)綜合授信協(xié)議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期與信貸記賬員的借款明細賬核對。（2）會計主管復(fù)核。常用控制測試：（1）詢問借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部對賬情況；（2）檢查被審計單位是否定期與債權(quán)人核對賬目；（3）檢查會計主管復(fù)核印記。交易實質(zhì)性程序：將借款記錄與所附的原始憑證進行細節(jié)比對 （四）內(nèi)部控制目標(biāo)：籌資交易均已記入恰當(dāng)?shù)馁~號。關(guān)鍵內(nèi)部控制：（1）使用會計科目核算說明。（2）會計主管復(fù)核 常用控制測試：（1）詢問會計科目表的使用情況。（2）檢查會計主管復(fù)核印記交易實質(zhì)性程序：將借款記錄與所附的原始憑證進行細節(jié)比對二、投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制投資業(yè)

4、務(wù)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括合理的職責(zé)分工、健全的資產(chǎn)保管制度、詳盡的會計核算制度、嚴(yán)格的記名登記制度、完整的定期盤點制度（一）內(nèi)部控制目標(biāo)：記錄的投資交易均系真實發(fā)生的交易（存在或發(fā)生）關(guān)鍵內(nèi)部控制：投資經(jīng)過授權(quán)審批常用控制測試：索取投資授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查審批手續(xù)是否齊全交易實質(zhì)性程序：檢查與投資有關(guān)的原始憑證，包括投資授權(quán)文件、被投資單位出具的股權(quán)或債權(quán)證明、投資付款記錄等（二）內(nèi)部控制目標(biāo)：投資交易均已記錄（完整性）關(guān)鍵內(nèi)部控制：（1）投資管理員根據(jù)交易流水單，對每筆投資交易記錄進行核對、存檔，并在交易結(jié)束后一個工作日內(nèi)將交易憑證交投資記賬員。（2）投資記賬員編制轉(zhuǎn)賬憑證，并附相關(guān)單據(jù)，提交

5、會計主管復(fù)核。（3）復(fù)核無誤后進行賬務(wù)處理。（4）每周末，投資管理員與投資記賬員就投資類別、資金統(tǒng)計進行核對，并編制核對表，分別由投資管理經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理復(fù)核并簽字。（5）如有差異，將立即調(diào)查。（6）對所投資的有價證券或金融資產(chǎn)定期盤點，并與賬面記錄相核對。（7）定期與被投資單位或交易對方核對賬目。常用控制測試：（1）詢問投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部對賬情況；（2）檢查被審計單位是否定期與交易對方或被投資方核對賬目。交易實質(zhì)性程序：檢查董事會會議記錄、投資合同、交易對方提供的對賬單、盤點報告等，確定有無未入賬的交易。（三）內(nèi)部控制目標(biāo)：投資交易均以恰當(dāng)?shù)慕痤~記錄恰當(dāng)?shù)钠陂g關(guān)鍵內(nèi)部控制：（1）定期

6、與被投資單位或交易對方核對賬目；（2）會計主管復(fù)核常用控制測試：（1）檢查被審計單位是否定期與債權(quán)人核對賬目；（2）檢查會計主管復(fù)核印記交易實質(zhì)性程序：將借款記錄與所附的原始憑證進行細節(jié)比對（四）內(nèi)部控制目標(biāo)：投資交易均已記錄恰當(dāng)?shù)馁~戶關(guān)鍵內(nèi)部控制：（1）使用會計科目核算說明。（2）會計主管復(fù)核。常用控制測試：（1）詢問會計科目表的使用情況。（2）檢查會計主管復(fù)核印記。交易實質(zhì)性程序：將投資記錄與所附的原始憑證進行細節(jié)比對三、籌資與投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測試（一）籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測試：（1）了解籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制注冊會計師應(yīng)通過查閱被審計單位的各種規(guī)章制度、管理辦法，或詢問有關(guān)人員了解被審計單位

7、對籌資循環(huán)設(shè)立了哪些內(nèi)部控制，以便進行進一步的測試。（2）抽查有關(guān)的會計記錄注冊會計師抽查會計記錄就是從會計角度審核被審計單位內(nèi)部控制是否得到一貫執(zhí)行。抽查范圍包括有關(guān)籌資業(yè)務(wù)的明細賬、總賬、原始憑證、記賬憑證等。（3）審查籌資業(yè)務(wù)中實物資產(chǎn)的保管情況（4）評價籌資活動的內(nèi)部控制注冊會計師在評價被審計單位的內(nèi)部控制時，應(yīng)重點考慮內(nèi)部控制是否存在、是否完善、能否達到控制目的、是否得到一貫遵守。存在哪些缺陷及這些缺陷帶來的影響，以便進行下一步的實質(zhì)性程序。（二）投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測試（1）了解投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制通過詢問被審計單位有關(guān)人員或查閱被審計單位的相關(guān)資料，了解被審計單位的內(nèi)部控制的制定情況

8、，并及時記錄，以便測試被審計單位的內(nèi)部控制。（2）抽取與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計記錄抽查會計記錄可以從各種投資業(yè)務(wù)的明細賬開始，根據(jù)明細賬的記錄選擇若干項業(yè)務(wù)，檢查相關(guān)的記賬憑證、原始憑證并與總賬核對。通過檢查判斷會計處理過程是否完整，并據(jù)以核實有關(guān)的控制制度是否被有效的執(zhí)行。（3）審閱內(nèi)部審計人員或其他被授權(quán)人員的定期盤核報告如果客戶的內(nèi)部審計人員或其他授權(quán)人員已定期盤核被審計單位的對外投資證券，注冊會計師應(yīng)認(rèn)真審閱其盤查報告。（4）分析投資業(yè)務(wù)管理報告注冊會計師應(yīng)對企業(yè)的管理報告進行認(rèn)真分析，判斷企業(yè)投資業(yè)務(wù)的管理績效。（5）評價投資循環(huán)的內(nèi)部控制審計人員完成上述測試后，取得了被審計單位投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是否健全、有效的證據(jù)，找出投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的強弱點，對內(nèi)部控制進行評價，確認(rèn)對投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的依賴程度，