房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)甲供材問(wèn)題

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)甲供材問(wèn)題1. 因?yàn)楣绢I(lǐng)導(dǎo)為了照顧某些人 ，讓我們自己采購(gòu)裝修材料給建筑公司，問(wèn)題是最后決算時(shí)會(huì)不會(huì)成本過(guò)低呢 ？也就是在決算時(shí)，建筑公司不會(huì)把我方采購(gòu)的成本計(jì)算在內(nèi) ，導(dǎo)致成本低與實(shí)際成本 ，土地增值稅過(guò)高的？根據(jù)中華人民共和國(guó)實(shí)施細(xì)則第十八條規(guī)定：從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其均應(yīng)包括工程所用及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。因此，對(duì)單位承建的，不管合同價(jià)款如何簽訂，會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)按建筑工程的總體造價(jià)，按現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定繳納 “”營(yíng)業(yè)稅，也就是說(shuō)對(duì)甲方所供的材料應(yīng)計(jì)入建筑施工單位的建筑業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)稅額中繳納營(yíng)業(yè)稅。2.一般情況下，你是

2、甲方，基本上以甲方意見(jiàn)為主，雖然是甲供材料，但同樣是商業(yè)行為，指不定你的甲供材料比自己采購(gòu)價(jià)格還高呢 而且開(kāi)發(fā)商采購(gòu)材料給建筑公司，材料發(fā)票不能進(jìn)入公司成本，也只能通過(guò)建筑公司，即材料發(fā)票給建筑公司，建筑公司給開(kāi)發(fā)商才行成本金額目前不計(jì)，是否存在我方買料，建筑公司使用，但不給我方出具發(fā)票，（價(jià)格偏高），那么我方在成本決算時(shí) 的成本核算應(yīng)該采取何種方式 采用建筑公司的累積成本 還是 能否建筑公司做的成本中包含我方的料的成本? 3.如果合同規(guī)定是甲方（開(kāi)發(fā)商）供料，材料可以直接入開(kāi)發(fā)成本，但要有乙方的收料單。在開(kāi)發(fā)票的時(shí)候，應(yīng)該包括甲方供料部分（最好是把甲方供料單獨(dú)開(kāi)，因?yàn)檫@部分不再記入開(kāi)發(fā)成本）

3、，甲方供料部分建筑公司也應(yīng)交納。 如果合同規(guī)定是建筑公司，甲方提供的材料作為撥付工程款處理（購(gòu)買材料要開(kāi)建筑公司的發(fā)票），不能直接入開(kāi)發(fā)成本。4. 結(jié)算時(shí)甲供材料處理的相關(guān)問(wèn)題1） 問(wèn)：招標(biāo)時(shí)，甲供材料已計(jì)入，比如鋼材，招標(biāo)時(shí)市場(chǎng)價(jià)是2400，定額是2600，50噸，而實(shí)際提供時(shí)是2500，60噸，結(jié)算時(shí)怎么扣除，材保費(fèi)呢？ ns$t3v  3& C|;p  我認(rèn)為應(yīng)該按照招標(biāo)時(shí)的價(jià)格扣除，結(jié)算時(shí)也按照招標(biāo)時(shí)的價(jià)格相應(yīng)進(jìn)行相關(guān)計(jì)算，只是把主材按照算入的價(jià)格扣除。數(shù)量上我覺(jué)得應(yīng)該按照60噸計(jì)算，因?yàn)槔锩婧袖摻钪谱髻M(fèi)用。 (6tPTY/X q  如果是甲方超

4、供，而工程不需要這么多，那么超出部分不應(yīng)該計(jì)算鋼筋制作費(fèi)用，只可以取材料保管費(fèi)。 7UV,i  另外還要看相應(yīng)合同條款的解釋。 sg48TKPc  7e (8t3  甲供料是招標(biāo)文件中說(shuō)清楚的暫定價(jià)，結(jié)算時(shí)按暫定價(jià)扣回。投標(biāo)竟價(jià)項(xiàng)目（只要不是實(shí)做實(shí)算合同）因施工方投標(biāo)預(yù)算量偏?。ú皇乔鍐握袠?biāo)的方式）或施工損耗過(guò)大或挪用，這種超量的鋼筋材料價(jià)由施工方承擔(dān)，結(jié)算時(shí)此部分超供的鋼筋甲方按實(shí)際采購(gòu)價(jià)扣回。 ?7|afe/"/  b:iw<!B  扣除合理?yè)p耗，大概2.5%（定額規(guī)定、公路預(yù)算定額）按2400元/t扣除，甲供材料在投標(biāo)時(shí)應(yīng)

5、該明確單價(jià)的，盈虧是業(yè)主承擔(dān)。 ,3+Q,Bbm9  2）甲供鋼材的數(shù)量、價(jià)格的探討： Jl-,mD<w&  1、數(shù)量應(yīng)該按工程預(yù)算定額中的鋼材數(shù)量、價(jià)格也應(yīng)該是定額價(jià)加調(diào)節(jié)價(jià)（或是承包合同價(jià)）。 "V:fG&0   2、開(kāi)發(fā)公司扣除價(jià)為定額價(jià)（或承包合同價(jià)）。但是：數(shù)量必須是工程定額用量，超定額供應(yīng)量不得進(jìn)成本。應(yīng)由施工方承擔(dān)。 JTu =q  3、開(kāi)發(fā)公司采購(gòu)價(jià)與市場(chǎng)價(jià)有正差的應(yīng)繳納“企業(yè)所得稅”（其他業(yè)務(wù)收入）。 QiH :z7T  4、稅務(wù)局查開(kāi)發(fā)公司稅時(shí)這可是重點(diǎn)。 ;lnx u0  

6、;                                其他甲供材料類似處理！  妥否請(qǐng)指教！ $47 dx3） （開(kāi)發(fā)過(guò)程中明確規(guī)定由甲方供應(yīng)材料的，甲方取得的購(gòu)貨發(fā)票可以直接作為開(kāi)發(fā)支出的依據(jù)計(jì)入“開(kāi)發(fā)成本建筑安裝工程費(fèi)”嗎？是否需要到地稅局換取建筑業(yè)發(fā)票才能扣除？

7、） CbhRM :     總局所得稅司二處，何處長(zhǎng)回答：甲供材可以憑開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的購(gòu)貨發(fā)票直接扣除5. 解讀甲供材料的稅收處理的相關(guān)規(guī)定時(shí)間：2007.07.03作者：趙國(guó)慶來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng) |'QZTjYRm  （以下為原文，特別標(biāo)注的地方為我的一些體會(huì)）             9Lz6au    甲供材就是甲供材料。所謂“甲供材料”建筑工程，是指由基本建設(shè)單位提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的工程 。

8、（注1） |Eg:b&oiS      對(duì)于甲供材的稅務(wù)處理問(wèn)題，應(yīng)該將在政策上是比較明確的。但是由于對(duì)于甲供材如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，一直沒(méi)有非常明確的規(guī)定，這就帶來(lái)了開(kāi)票的問(wèn)題，以及隨著而來(lái)的其他稅收問(wèn)題。下面，我們分兩個(gè)部分和大家來(lái)解讀一下甲供材的稅收處理問(wèn)題。第一部分，我們和大家解讀一下甲供材如何征稅的相關(guān)規(guī)定；第二部分我們和大家來(lái)探討一下對(duì)于甲供材不同的會(huì)計(jì)處理方法衍生出來(lái)的開(kāi)票問(wèn)題以及隨之而來(lái)的相關(guān)稅收處理問(wèn)題，并提出相關(guān)的意見(jiàn)和建議。 IlKng5ux  第一部分：甲供材征稅的相關(guān)規(guī)定 K 2gv/j,  甲供材征稅問(wèn)

9、題主要指的就是甲供材如何征收營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十八條規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包含工程所用的原材料和其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)?！睜I(yíng)業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目中包含以下幾個(gè)項(xiàng)目：建筑、 安裝、 修繕、 裝飾、 其他工程作業(yè)。實(shí)施細(xì)則第十八條，將建筑、修繕、裝飾這三個(gè)項(xiàng)目中的甲供材都納入了營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，剩余的兩個(gè)是安裝和其他工程作業(yè)。對(duì)于其他工程作業(yè)，在財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅幾個(gè)政策問(wèn)題的通知財(cái)稅字1995045號(hào)第一條規(guī)定：“納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的其他工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其

10、他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。因此，剩余的就是“安裝”項(xiàng)目了。從實(shí)際看，安裝項(xiàng)目涉及甲供的主要是設(shè)備，材料較少，但是實(shí)務(wù)中，安裝工程中涉及到甲供材的，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也是要求并入營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅的。因此，總結(jié)下來(lái)就是一句話，無(wú)論建設(shè)方和施工方如何進(jìn)行結(jié)算，甲供材都要并入施工方的營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。稅法之所以這樣規(guī)定，主要是防止納稅人將“包工包料”的建筑工程，改為以基本建設(shè)單位的名義購(gòu)買原材料，從而逃避營(yíng)業(yè)稅收。 ?|<SOhy     以上是對(duì)甲供材征收營(yíng)業(yè)稅的一些最基本的政策規(guī)定，近幾年，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于甲供材征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題又出臺(tái)了一些新

11、的規(guī)定，大家也必須要關(guān)注的： :+8J%eS     1、甲供設(shè)備不征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)于安裝工程，如果安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。不作為工程產(chǎn)值的，不征收營(yíng)業(yè)稅。而根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知財(cái)稅200316號(hào)文的規(guī)定：“其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值?！鼻揖唧w設(shè)備名單可由省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況進(jìn)行列舉。這里說(shuō)的是設(shè)備，和我們甲供材有什么關(guān)系呢。實(shí)際關(guān)系還是很大的，對(duì)于甲供物資，有些是材料，有些是設(shè)備，根據(jù)財(cái)稅200316號(hào)文的規(guī)定，設(shè)備不并入營(yíng)業(yè)額征收

12、營(yíng)業(yè)稅，但材料要并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。所以問(wèn)題的關(guān)鍵就是如何界定材料和設(shè)備的區(qū)別。這個(gè)看似簡(jiǎn)單，但在實(shí)務(wù)中往往很困難。比如象光纜、線纜，以前大家可能都將其視同為材料，而16號(hào)文則界定為設(shè)備。而且16號(hào)文授權(quán)了省級(jí)地方稅務(wù)局進(jìn)行設(shè)備的認(rèn)定，這對(duì)于解決納稅人對(duì)材料和設(shè)備的認(rèn)定上的爭(zhēng)議很有幫助 。（注2） Snn<245    2、裝飾工程中甲供材不再并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)2006年8月17日財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知財(cái)稅2006114號(hào)文的規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔

13、助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。 Y+E9G6W      上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購(gòu)，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)?！蔽募南掳l(fā)日期是2006年8月17日。 tq.>dWK      因此，在“建筑業(yè)”稅目中只有“建筑”、“修繕”、“安裝”和“其他工程作業(yè)”項(xiàng)目中的甲供材需要并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。 rW<*y_cJ      第二部

14、分、甲供材的會(huì)計(jì)處理及相關(guān)的問(wèn)題 ' 1*F"wB'=  我們說(shuō)，甲供材產(chǎn)生的問(wèn)題主要是在于不同的會(huì)計(jì)處理上，由此衍生出來(lái)的甲供材如何開(kāi)票的問(wèn)題，以及隨之而來(lái)的稅務(wù)問(wèn)題。為更好的分析甲供材的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，我們用一個(gè)案例來(lái)說(shuō)明一下： u QBRd;2t  案例：某企業(yè)委托一個(gè)建筑單位修建廠房，工程總造價(jià)為1200萬(wàn)元，其中甲供材為200萬(wàn)元。 u125t<Gt      我們主要是分析建設(shè)方也就是這個(gè)企業(yè)對(duì)于甲供材的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。 cV,8+XHK2      該企

15、業(yè)從市場(chǎng)購(gòu)入材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理是比較明確的： HCahC1      借：工程物資 200萬(wàn)元 fGVFa      貸：銀行存款 200萬(wàn)元 （注3） ?,-o*rB      這里假設(shè)該企業(yè)非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票然后，該企業(yè)將這200萬(wàn)的材料提供給施工方用于工程。在該企業(yè)將材料提供給施工方時(shí)，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是我們這里討論的關(guān)鍵。在目前實(shí)務(wù)中有以下兩種處理方式： W-O0):      1、建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)： >?

16、s&,      借：預(yù)付賬款 200萬(wàn)元 7gf$Q'Gn      貸：工程物資 200萬(wàn)元 f6L( <      這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，根據(jù)國(guó)家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無(wú)論材料由誰(shuí)提供，工程總造價(jià)中都要包括全部的材料價(jià)款，且在工程總造價(jià)的核算中，所有的材料都要提稅后計(jì)入工程總造價(jià)，即工程造價(jià)是含稅價(jià)。在總造價(jià)確認(rèn)的情況下，我們將工程的總造價(jià)作為建設(shè)方應(yīng)該支付給施工方的工程價(jià)款。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時(shí)是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材

17、料給施工方時(shí)（就是我們所說(shuō)的甲供材）也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。只不過(guò)一個(gè)付的是現(xiàn)金，一個(gè)付的是實(shí)物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無(wú)論是支付現(xiàn)金還是實(shí)物，最終預(yù)付賬款總結(jié)算價(jià)款的金額應(yīng)該是1200萬(wàn)元 。（注4） xk!=G(xF      2、建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)： BhC1X H      借：在建工程 200萬(wàn)元 W-V3c,u#      貸：工程物資 200萬(wàn)元 d2Y4hG      這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為，我買的物資給

18、施工方就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入我的在建工程是符合規(guī)定的 。（注5） cST#6Q9      從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對(duì)于甲供材究竟如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，還沒(méi)有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會(huì)計(jì)核算角度而言，只要能為會(huì)計(jì)信息的第三方提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息。兩種會(huì)計(jì)處理方法都是可以接受的。但是，這兩種會(huì)計(jì)處理方法就帶來(lái)的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開(kāi)具問(wèn)題： US)wt7,*  模式一：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是通過(guò)預(yù)付賬款核算的，沒(méi)有

19、進(jìn)入工程成本，因此，施工方應(yīng)該按1200萬(wàn)開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票 ，（注6）并按1200萬(wàn)繳納營(yíng)業(yè)稅 。（注7） RhQ('UaX      模式二：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在最終開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，只能按1000萬(wàn)開(kāi)票，如果按1200萬(wàn)開(kāi)票就會(huì)導(dǎo)致200萬(wàn)材料在建設(shè)方重復(fù)入成本的情況。但是根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無(wú)論施工方是按1000萬(wàn)開(kāi)票還是按1200萬(wàn)開(kāi)票，甲供材都必須要并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，即施工方都必須按1200萬(wàn)元征收營(yíng)業(yè)稅，這個(gè)和模式一是一樣的。 E) .#9J   &

20、#160;  因此，從理論上而言，對(duì)于施工方，無(wú)論建設(shè)方如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，他的稅收負(fù)擔(dān)是不變的，只不過(guò)是根據(jù)建設(shè)方的會(huì)計(jì)處理的不同，開(kāi)票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實(shí)中的情況是，由于營(yíng)業(yè)稅是一個(gè)流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營(yíng)業(yè)稅，最終實(shí)際是轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)方身上的，至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。因此，對(duì)于建設(shè)方而言，他傾向于采用第二種會(huì)計(jì)處理模式，在這種會(huì)計(jì)處理模式下，建設(shè)方直接將甲供材計(jì)入工程成本，這樣就不需要施工方開(kāi)票了。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的原因，這部分不開(kāi)票的甲供材，施工方也一般不會(huì)去主動(dòng)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，而且建設(shè)方甚至在進(jìn)行工程預(yù)算確定工程造價(jià)時(shí)，對(duì)這部分甲供材就沒(méi)有提稅并入工程總造價(jià)

21、。從這個(gè)角度考慮，建設(shè)方更傾向于第二種會(huì)計(jì)處理模式。但在這種會(huì)計(jì)處理模式下，施工方承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。我們知道。如論建設(shè)方會(huì)計(jì)處理如何，施工方是甲供材營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，要求施工方補(bǔ)稅的話，施工方只有繳納，甚至還會(huì)承擔(dān)偷稅而被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論和建設(shè)方如何處理，都必須就甲供材繳納營(yíng)業(yè)稅。至于甲供材沒(méi)有提稅的問(wèn)題，施工方應(yīng)自己和建設(shè)方協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門尋求解決方法。 sKd_G      說(shuō)到這里，似乎問(wèn)題已經(jīng)比較明確了，無(wú)論建設(shè)方是采用模式一還是模式二進(jìn)行甲供材的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于施工方繳納營(yíng)業(yè)稅而言是沒(méi)有任何影響的（在理想狀態(tài)下）

22、，只是開(kāi)票金額的差異，模式一，施工方按1200萬(wàn)開(kāi)票，模式二按1000萬(wàn)開(kāi)票。 wRdXDr      但問(wèn)題還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有完。我們考慮了建設(shè)方的問(wèn)題后，就要考慮一下施工方的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理問(wèn)題了。 .U+ bZ-      模式一，施工方收到材料時(shí) +UbJF cq         借：工程物資 200萬(wàn)元 ,T"m3UK         貸：預(yù)收賬款 200萬(wàn)元 2 v

23、 Ash      施工方將工程物資用于工程時(shí) 8piR&Xq9         借：工程施工合同成本 200萬(wàn)元 gI(C$Ln8         貸：工程物資 200萬(wàn)元 xR-Do1u      按工程進(jìn)度確認(rèn)合同毛利，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本： iHG"_G         借：工

24、程施工合同毛利主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 rtI1%>'         貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (m3%.V>:*>      這里，對(duì)于施工企業(yè)就出現(xiàn)了一個(gè)問(wèn)題，施工企業(yè)按1200萬(wàn)開(kāi)具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方，按1200元在賬面上確認(rèn)收入，但對(duì)于200萬(wàn)這部分的甲供材，由于材料是建設(shè)方購(gòu)買提供給施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開(kāi)給建設(shè)方，且在建設(shè)方入賬的，對(duì)于這部分材料，施工企業(yè)無(wú)法取得發(fā)票，也就無(wú)法入成本。對(duì)于這部分，施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)如何扣除是一個(gè)大問(wèn)題 。（注8） F&

25、gt;uNT 5&>      為了解決這個(gè)問(wèn)題，就出現(xiàn)了以下兩種解決方式： DVkYFyA  1、施工方對(duì)于甲供材發(fā)票入成本的問(wèn)題，由雙方在工程結(jié)束，決算報(bào)告出來(lái)后，施工單位憑工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)買材料的發(fā)票清單計(jì)入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。 b>/EOzp      2、部分國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)：即建設(shè)單位外購(gòu)物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后開(kāi)總的發(fā)票向建設(shè)單位結(jié)算，對(duì)建設(shè)單位應(yīng)征收增值稅，至于進(jìn)項(xiàng)稅款當(dāng)然能夠得到抵扣。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，但是建

26、設(shè)方則必須對(duì)材料的銷售繳納增值稅。我們認(rèn)為，這種處理方法是非常錯(cuò)誤的。建設(shè)單位購(gòu)買的材料給施工方最終還是用于建設(shè)單位自己的工程，實(shí)際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。 19T6f=a2  但是在實(shí)務(wù)中，第一種處理方式往往得不到某些稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，他們機(jī)械的認(rèn)為只有取得發(fā)票才能入賬，其實(shí)根據(jù)企業(yè)所得稅扣除管理辦法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用只要是真實(shí)的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)買材料的發(fā)票清單也應(yīng)視為合法有效憑證，況且是真實(shí)發(fā)生的。為了避免與有些稅務(wù)機(jī)關(guān)不必要的爭(zhēng)議，一些是增值

27、稅一般納稅人的建設(shè)單位，在購(gòu)買材料時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，并申報(bào)抵扣，隨后按原價(jià)開(kāi)增值稅專用發(fā)票給施工方，這些沒(méi)有差額也不要繳納增值稅。但在實(shí)務(wù)中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進(jìn)行處理。 AcCx|U 7      在模式二下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。這時(shí)，施工方按1000萬(wàn)開(kāi)票，也就不存在200萬(wàn)甲供材無(wú)法取得發(fā)票入成本的問(wèn)題。同時(shí)，考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位的原因，這種會(huì)計(jì)處理方法還能少繳部分甲供材的營(yíng)業(yè)稅，對(duì)兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔(dān)了很

28、大的風(fēng)險(xiǎn)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營(yíng)業(yè)稅，甚至要按偷稅進(jìn)行處罰，同時(shí)由于甲供材在工程造價(jià)時(shí)沒(méi)有和建設(shè)方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承擔(dān)。 +-9P>Am      由于目前相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于甲供材如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理沒(méi)有明確的規(guī)定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。 4GTv90      從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。因此，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)明確規(guī)定，對(duì)于工程，建設(shè)方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入工程成本，必須取得建筑業(yè)發(fā)票入工程成本。否則按未取

29、得合法有效憑證，這部分成本不能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。當(dāng)然，這種規(guī)定是否合理有待商榷。但這確實(shí)是一種好的監(jiān)管方法。 7mJpi3#U      從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問(wèn)題，模式一也是比較好的。因?yàn)?，建設(shè)方在發(fā)出甲供材時(shí)，材料并沒(méi)有立即用于工程，只是從建設(shè)方保管轉(zhuǎn)至施工方保管。從會(huì)計(jì)處理看，如果建設(shè)方將材料發(fā)出時(shí)，就直接計(jì)入工程成本，但實(shí)際上材料還沒(méi)有用于工程或全部用于工程，只是就計(jì)入在建工程會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。而且，如果采用模式二，施工方在收到材料和發(fā)出材料不進(jìn)行如何會(huì)計(jì)處理，不利于在工程中對(duì)甲供材的使用和監(jiān)督管理。

30、因此，模式二既不符合會(huì)計(jì)核算的要求，也滿足不了實(shí)際管理的需要。但考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問(wèn)題，模式二似乎更優(yōu)。但我們說(shuō)過(guò)了，這種情況下，風(fēng)險(xiǎn)主要是由施工方承擔(dān)了。 yjO"X      既然模式一對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)有利，在不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問(wèn)題，對(duì)企業(yè)也有利，那么我們就要很好的解決模式一下產(chǎn)生的如何處理施工企業(yè)甲供材入成本的問(wèn)題。我們認(rèn)為采用施工企業(yè)根據(jù)工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)買材料的發(fā)票清單入成本是完全合情合理，也是合法的，實(shí)務(wù)上大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這種處理也是非常認(rèn)可的。按轉(zhuǎn)售模式，由建設(shè)方向施工方材料銷售發(fā)票，從原理上講就是錯(cuò)

31、誤的，在實(shí)務(wù)中是不可取的。 4R/M8+i>  （以下為學(xué)習(xí)體會(huì)） /q K,n4k  注1： cZ|p  1、 除了雙包、勞務(wù)清包以外，還存在大量的部分甲供材料 n(e(%xN  2、通常意義的甲供，包括甲供材料和甲供設(shè)備 '+g#rB3  注2： >6RRX|  財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅200316號(hào)） 3-?9'-&S  （十三）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球

32、筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。 U32eyx  其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。 $b |  注3： )ho;I_l3  入庫(kù)的時(shí)候有兩種處理方式： $/:h)I  1、甲方先入庫(kù)再出庫(kù)。甲方通常沒(méi)有自己的保管場(chǎng)地，所以虛擬的入庫(kù)和出庫(kù)； !7Njf t  2、甲方直接交給乙方。 "- W !V&  不管哪一種處理方式，都需要有完善的進(jìn)庫(kù)（出庫(kù)）的手續(xù)，乙方的接收手續(xù)。 + )E5  同時(shí)，

33、對(duì)于主要的甲供材料和設(shè)備，需要有產(chǎn)品質(zhì)量合格證和乙方的檢驗(yàn)報(bào)告，除了實(shí)物的手續(xù)外，也需要注意書面材料的交接手續(xù)。 q/>I a  注4： y *Xy' g  這里面是理論的相等。 YIzcWWg'd  例如：購(gòu)買500噸鋼材，7-9月間購(gòu)買，購(gòu)買單價(jià)從3500-4200不等，總數(shù)量確定500噸。 _.wuq(|  在決算的時(shí)候，會(huì)就應(yīng)當(dāng)使用鋼材的數(shù)量和價(jià)值進(jìn)行測(cè)算，數(shù)量按照?qǐng)D紙和簽證單計(jì)算，單價(jià)會(huì)取材差，但是很難完全等于4000元/噸。 !r+zQ,2  注5： ,0ujB ;P  這種處理方式，在會(huì)計(jì)結(jié)算的時(shí)候一定要注意，看實(shí)際決算中包括的甲供材料數(shù)量是多少，容易出現(xiàn)實(shí)際甲供500噸鋼材，決算包括400噸鋼材，乙方挪用100噸的情況。 /%_!=U  同樣，對(duì)于大型開(kāi)設(shè)項(xiàng)目