長期股權(quán)投資(1)

1、 長期股權(quán)投資初始計(jì)量: 同一控制下的企業(yè)合并 非同一控制下的企業(yè)合并后續(xù)計(jì)量: 成本法下的會(huì)計(jì)處理 權(quán)益法下的會(huì)計(jì)處理核算方法的轉(zhuǎn)換及處理: 成本法與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換長期股權(quán)投資 控制直接控制間接控制直接間接 控制長期股權(quán)投資的分類:控制、共同控制、重大影響、四“無”型長期股權(quán)投資控制：控制：投資企業(yè)有權(quán)決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策，并能據(jù)以從被投資企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的情況。本章中特指母公司對子公司的投資?？刂频耐緩剑?、以獲取被投資企業(yè)一定比例有表決權(quán)的股份（50%）達(dá)到控制的目的。P公司S公司50%直接控制：投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè)50%以上有表決權(quán)的股份。 50%50%P公司

2、S公司M公司間接控制間接控制：投資企業(yè)通過其子公司而擁有被投資企業(yè)50%以上有表決權(quán)的股份。P公司S公司50%M公司26%35%直接和間接控制:投資企業(yè)不直接擁有被投資企業(yè)50%以上有表決權(quán)的股份，但同時(shí)通過其子公司而擁有被投資企業(yè)另外一個(gè)比例有表決權(quán)的股份，二者合計(jì)超過50%.2、雖然只擁有50%以下的股權(quán)，但是具有其他實(shí)質(zhì)性控制權(quán)的途徑：(實(shí)質(zhì)重于形式)通過與其他投資者協(xié)議，投資企業(yè)擁有了被投資企業(yè)50%以上有表決權(quán)的股份，從而實(shí)現(xiàn)了對被投資企業(yè)的控制。根據(jù)公司章程或者投資雙方的協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。 如A只擁有B公司45%有表決權(quán)股份，但B公司的董事長和總經(jīng)理

3、由A公司任命。有權(quán)任免被投資企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)半數(shù)以上的人員或者被投資企業(yè)的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)半數(shù)以上的投票權(quán)判斷是否控制時(shí)，往往還需考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資企業(yè)當(dāng)期可轉(zhuǎn)換債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股證等潛在因素。長期股權(quán)投資共同控制兩方（典型情況是各持有50%有表決權(quán)的股份）或多方共同決定企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。特征：任何一方都無法單獨(dú)對被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策擁有決定權(quán)。因而共同控制的企業(yè)排除在合并范圍之外。長期股權(quán)投資重大影響能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策施加重大影響，但并不能獨(dú)自決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。法律形式上的認(rèn)定：擁有被投資企業(yè)20%-50%的有表決權(quán)的股份。實(shí)

4、質(zhì)上的判定：雖然只擁有20%以下的有表決權(quán)的股權(quán)，但是如果存在下述情況，也判定為具有重大影響：在被投資企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，并享有參與決策的權(quán)力。參與被投資企業(yè)的政策制定過程。與被投資企業(yè)之間發(fā)生重要交易。向被投資企業(yè)派駐負(fù)責(zé)被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策的高層管理人員。使被投資企業(yè)依賴投資企業(yè)的技術(shù)。長期股權(quán)投資四無類四無：無控制、無共同控制、無重大影響及無法用公允價(jià)值計(jì)量的權(quán)益性投資只擁有20%以下的有表決權(quán)的股權(quán)，且不存在其他施加重大影響的途徑。雖然擁有20%以上的有表決權(quán)的股權(quán)，但并不擁有實(shí)質(zhì)上施加重大影響的權(quán)力。長期股權(quán)投資的初始計(jì)量同一控制下企業(yè)合并形成的長期投資概念:參與

5、合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方控制，并且該控制并非暫時(shí)性的。特征：是由控制方主導(dǎo)的非自愿行為。是參與合并各方資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合，而非產(chǎn)權(quán)交易行為。往往發(fā)生于非獨(dú)立的關(guān)聯(lián)方之間。企業(yè)合并對價(jià)往往不公允，隨意性較為明顯。同一控制下的企業(yè)合并初始成本的確定:（賬面價(jià)值基礎(chǔ)）P（母公司）A（子公司）B（子公司）合并后P（母公司）A子公司B子公司合并前合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。該成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖

6、減的，調(diào)整留存收益。借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值） 貸：資產(chǎn)類科目（賬面價(jià)值） 資本公積合并方以發(fā)行權(quán)益證券作為合并對價(jià)的被合并方權(quán)益的賬面價(jià)值長期股權(quán)投資的成本發(fā)行股份的面值股本以上二者的差額調(diào)整資本公積，不足時(shí)調(diào)整留存收益 P13例2-1借：長期股權(quán)投資 貸：股本（實(shí)收資本） 資本公積股本溢價(jià)小結(jié)：由于同一控制下的企業(yè)合并是由控制方主導(dǎo)的非自愿行為，并非公平交易下的產(chǎn)權(quán)交易行為，合并對價(jià)往往不公允因此，長期股權(quán)投資均以被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始成本。注意：被合并方為合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，如審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，被合并

7、方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致的，合并方在合并日按照本企業(yè)會(huì)計(jì)政策對被合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。非同一控制下企業(yè)合并形成的長期投資企業(yè)合并成本 長期股權(quán)投資合并成本：支付的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值及其相關(guān)的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用.合并成本的確定(公允價(jià)值基礎(chǔ)) P15例2-21、一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本=（支付的資產(chǎn)+承擔(dān)的債務(wù)+權(quán)益性證券）的公允價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用2、通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和，并應(yīng)包括相關(guān)費(fèi)用。3、協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的，如果該事項(xiàng)很可能發(fā)生

8、且影響金額能夠可靠計(jì)量，購買方應(yīng)計(jì)入合并成本4、購買方付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的債務(wù)以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益營業(yè)外收支中企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資1、以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資實(shí)際支付的價(jià)款（含相關(guān)費(fèi)用 ） 長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款相關(guān)費(fèi)用：包括經(jīng)紀(jì)人傭金、手續(xù)費(fèi)等，不包括為取得該投資而支付的評估、審計(jì)和咨詢費(fèi)用，也不包括那些已經(jīng)宣告但并未支付的股利。2、 以發(fā)行權(quán)益證券方式取得的長期股權(quán)投資 權(quán)益性證券的公允價(jià)值 長期股權(quán)投資的成本 相關(guān)費(fèi)用 從發(fā)行的溢價(jià)收入中扣除，不足抵扣的，從留存收益中扣除 發(fā)行支付費(fèi)用 借：長期股權(quán)投資

9、借：資本公積股本溢價(jià) 貸：股本（實(shí)收資本） 盈余公積 資本公積股本溢價(jià) 利潤分配未分配利潤貸：銀行存款 3、投資者投入的長期股權(quán)投資 權(quán)益性證券的公允價(jià)值（合同價(jià)）合同價(jià)不公允的除外 長期股權(quán)投資的成本借：長期股權(quán)投資 貸： 股本（實(shí)收資本） 資本公積股本溢價(jià)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資-企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)-非貨幣性資產(chǎn)交換1、 如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，而且換入資產(chǎn)（長期股權(quán)投資）或換出資產(chǎn)（兩種之一或全部）能夠可靠計(jì)量，那么，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)（長期股權(quán)投資）的成本（同時(shí)扣減可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金），該公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 借：

10、長期股權(quán)投資（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值） 貸：換出非貨幣性資產(chǎn)（賬面價(jià)值） 應(yīng)交稅金 營業(yè)外收入（非）流動(dòng)資產(chǎn)處置損益2、如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)（長期股權(quán)投資）的成本，不確認(rèn)損益。 借：長期股權(quán)投資 貸：換出非貨幣性資產(chǎn)（賬面價(jià)值） 應(yīng)交稅金通過債務(wù)重組方式取得的長期股權(quán)投資-企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為長期股權(quán)投資，重組債權(quán)的賬面余額與公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組的損失，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人對債權(quán)已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減部分，確認(rèn)為當(dāng)期損益。 會(huì)計(jì)處理的一般模式：

11、100%20%050%成本法：編制合并報(bào)表，將成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法成本法權(quán)益法控制關(guān)系共同控制重大影響四無 借：長期股權(quán)投資（持有股份的公允價(jià)值） 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提取債權(quán)減值準(zhǔn)備） 貸：應(yīng)收債權(quán) 營業(yè)外收入長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量-成本法適用范圍：1、 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。（控制類對子公司的投資） 為什么對“控制類”改用成本法？ 為了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定的協(xié)調(diào) 為了與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的協(xié)調(diào) 母公司運(yùn)用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，可以使會(huì)計(jì)信息的反映更加全面與充分 可以避免出現(xiàn)在子公司實(shí)際宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤之前母公司墊付資金

12、發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤的情況。2、 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。（四無類）核算： 總的原則：按照初始投資或追加投資時(shí)的成本增加股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 兩種情形： 同一控制：被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始成本。 合并方為合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，如審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（母子公司型） 非同一控制：合并成本：支付的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值加上為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)交易費(fèi)用之和。 宣布實(shí)現(xiàn)利潤： 當(dāng)被投資企業(yè)宣布當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤時(shí)，投資企業(yè)不需要做

13、任何會(huì)計(jì)處理。 (原因：根據(jù)法律規(guī)定，被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤在宣布分配之前，仍屬于被投資企業(yè)所有，投資企業(yè)無權(quán)享用。對“四無類”股權(quán)投資來說，由于投資企業(yè)無法對被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)決策實(shí)施重大影響，無法決定被投資企業(yè)的利潤分配政策。) 分派利潤: 總原則：被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為投資收益；但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤部分，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。清算性股利:投資企業(yè)實(shí)收股利超過應(yīng)享用的部分。其本質(zhì)是一種投資返還或

14、投資回收（return of investment）,而非投資的報(bào)酬（return on investment）;下為清算性股利判斷依據(jù)在上述公式中，之所以股利累積到第n期，而凈利潤累積到第n-1期,是由于我國企業(yè)當(dāng)前支付的現(xiàn)金股利往往是上一年度經(jīng)營成果的分配。 注意：在一般情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位獲得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)視作投資成本的收回。分配的利潤 A累積凈利潤中由被投資企業(yè)享用的部分投資收益 B 清算性股利 長期股權(quán)投資 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 長期股權(quán)投資 投資當(dāng)年投資收益和清算性股利的確定：投資企業(yè)投資當(dāng)年享有的投資收益投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益（或每股收益）

15、×投資企業(yè)持股比例（或多或少股份）×（當(dāng)年投資持有月份÷全年月份） 應(yīng)沖減初始投資成本的金額被投資企業(yè)分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益 二00九年六月十一日 ，財(cái)政部在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)中的規(guī)定，采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。 這意味著我國現(xiàn)在取消了清算性股利的劃分。P17，2-3長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量-權(quán)益法權(quán)益法的

16、核心思想： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益100%20%050%權(quán)益法2、共同控制3、重大影響股權(quán)投資代表的是股東應(yīng)享有的被投資企業(yè)所有者權(quán)益金額的增加（或減少），投資企業(yè)應(yīng)按持股比例反映其長期股權(quán)投資隨被投資企業(yè)所有者權(quán)益金額變動(dòng)而變動(dòng)的部分。 權(quán)益法初始投資成本的調(diào)整： 初始投資成本（支付的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行權(quán)益證券的公允價(jià)值，或賬面價(jià)值）> 投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的， -不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本； 初始投資成本 < 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，二者的差額計(jì)入營業(yè)外收入。 借：長期股權(quán)投資成本 貸：銀行存款等 營業(yè)外收入一般原則

17、： 當(dāng)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)，其所有者權(quán)益余額相應(yīng)增加。 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益權(quán)益法投資損益的調(diào)整-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間不一致 當(dāng)投資企業(yè)與被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)期間不一致時(shí)，應(yīng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 （理由：權(quán)益法是將投資企業(yè)與被投資企業(yè)看作一個(gè)整體，要求一致的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間。）權(quán)益法投資損益的調(diào)整-折舊和攤銷 P19，例2-4資產(chǎn)攤銷表的編制 差異 被投資企業(yè)的各項(xiàng)可辨認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值公允價(jià)值存在。被投資企業(yè)的利潤確定基礎(chǔ)：相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值；投資企業(yè)的長期股權(quán)投資（初始成本）的確定基礎(chǔ)：相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)

18、值。要求：對被投資企業(yè)計(jì)提的折舊、進(jìn)行的攤銷以及減值準(zhǔn)備金額按公允價(jià)值進(jìn)行的調(diào)整權(quán)益法所有者權(quán)益的變動(dòng) 被投資企業(yè)可能會(huì)出現(xiàn)凈損益以外的因素而導(dǎo)致的所有者權(quán)益總額的變動(dòng)，此時(shí)投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)權(quán)益法，確認(rèn)長期股權(quán)投資和資本公積。 借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積權(quán)益法投資損益的調(diào)整超額虧損 當(dāng)被投資企業(yè)出現(xiàn)虧損時(shí)，其所有者權(quán)益必然減少，根據(jù)對稱原則，投資企業(yè)也要按照持股比例承擔(dān)被投資企業(yè)的虧損金額，分以下兩種情況處理： 被投資企業(yè)的虧損金額×持股比例長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，則投資企業(yè)根據(jù)實(shí)際應(yīng)承擔(dān)部分減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 被投

19、資企業(yè)的虧損金額×持股比例長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，則投資企業(yè)不僅按照“長期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值承擔(dān)虧損，同時(shí)未承擔(dān)部分即“被投資企業(yè)的虧損金額×持股比例長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值”沖減投資企業(yè)對被投資企業(yè)的“長期應(yīng)收款”或增加企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債。超額虧損時(shí)，應(yīng)按如下順序沖減：（若被投資單位在以后期間盈利時(shí)，按相反順序處理）長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 長期應(yīng)收項(xiàng)目的賬面價(jià)值 預(yù)計(jì)負(fù)債權(quán)益法股票股利的處理 （不需進(jìn)行賬務(wù)處理）證明：被投資單位所進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理： 借：利潤分配應(yīng)付股票股利 貸：股本 通過上述分錄，我們可以看出支付股票股利僅僅影響所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化，不影響所有者權(quán)益總額的

20、變化，也不可能影響投資企業(yè)對被投資企業(yè)持股比例，所以投資企業(yè)不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。權(quán)益法的優(yōu)缺點(diǎn) ： 優(yōu)點(diǎn)：能完整地反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)中享有的權(quán)益；能使投資收益反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)， 不受股利分配政策的影響，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。 缺點(diǎn)：核算復(fù)雜；與企業(yè)法人概念背離，將投資企業(yè)和被投資企業(yè)看作一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體；投資收益與與現(xiàn)金流入不一致。長期股權(quán)投資核算的其他問題成本法與權(quán)益法的相互轉(zhuǎn)換兩種理念： () 未來適用：對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法?！凹韧痪獭?追溯調(diào)整：某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的

21、會(huì)計(jì)政策，并以此對相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法?！八憧傎~ ”權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法1、共同控制類、重大影響類四無類（減持） 處理程序：未來適用 P21，例2-7以轉(zhuǎn)換時(shí)權(quán)益法下的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法下的初始投資成本; 分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)被投資企業(yè)可供分配利潤中應(yīng)享有的份額的，相當(dāng)于新長期投資成本的收回，沖減投資成本，不得作為損益；會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資 具體而言沖減的是權(quán)益法下長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）項(xiàng)目，因?yàn)樵跈?quán)益法下分得的現(xiàn)金股利所做的分錄為 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資-B公司（損益調(diào)整） 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利分得利潤所做的分錄為 借：長期股權(quán)

22、投資-B公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益分得的現(xiàn)金股利或利潤超過轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)投資企業(yè)應(yīng)享有的份額的，確認(rèn)為當(dāng)期損益借：應(yīng)收股利 貸：投資收益2、共同控制類、重大影響類控制類（增持）(同成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益類的處理)追溯調(diào)整四個(gè)要點(diǎn) 1）將原持有的對被購買方的投資賬面價(jià)值調(diào)整恢復(fù)至最初取得成本，相應(yīng)調(diào)整留存收益等所有者權(quán)益項(xiàng)目； 例2-8；2）比較每一單項(xiàng)交易成本與交易時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定每一單項(xiàng)交易中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)（或應(yīng)予確認(rèn)損益的金額）。3）購買方在購買日確認(rèn)的商譽(yù)（或計(jì)入損益的金額）應(yīng)為每一單項(xiàng)交易產(chǎn)生的商譽(yù)（或應(yīng)予確認(rèn)損益的金額）之和 （見例9）。4）在購買日與原交易

23、日之間，被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對于原持股比例的部分，屬于被購買方在交易日至購買日之間實(shí)現(xiàn)留存收益的，相應(yīng)調(diào)整留存收益，差額調(diào)整資本公積（這一步屬于合并報(bào)表的處理的問題，見例9及后續(xù)章節(jié)）。成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法1、四無類增持為共同控制或重大影響類-增持股份初始投資日追加投資日比較投資成本與應(yīng)享有的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值比較投資成本與應(yīng)享有的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值比較投資成本與應(yīng)享有的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值處理要點(diǎn)：長期股權(quán)投資成本與應(yīng)享有凈資產(chǎn)公允價(jià)值的三個(gè)比較：在投資日，如果原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值原享有的被投資企業(yè)可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值部分，本質(zhì)上為通過投資作價(jià)的商譽(yù)，不進(jìn)行賬務(wù)處理。 如果原長期股

24、權(quán)投資賬面價(jià)值原享有的被投資企業(yè)可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值部分，進(jìn)行追溯調(diào)整。首先對差額部分進(jìn)行分析差額 A非損益因素增加股權(quán)投資和資本公積 B損益因素增加留存收益增持股份-新增部分如果新增長期股權(quán)投資的成本該部分投資享有的被投資企業(yè)可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值部分，本質(zhì)上為通過投資作價(jià)的商譽(yù)，不進(jìn)行賬務(wù)處理。如果新增長期股權(quán)投資的成本該部分投資享有的被投資企業(yè)可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值部分，應(yīng)調(diào)增股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)前的營業(yè)外收入 。 借：長期股權(quán)投資 貸：營業(yè)外收入原取得投資日新取得投資交易日之間的可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)對于屬于被投資企業(yè)凈利潤或凈損失導(dǎo)致的變動(dòng)，按照原持股比例，調(diào)整

25、留存收益借：長期股權(quán)投資 貸：盈余公積 利潤分配未分配利潤對于屬于被投資企業(yè)凈利潤或凈損失以外的因素導(dǎo)致的變動(dòng)，按照原持股比例，調(diào)整資本公積借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積其他資本公積新增投資當(dāng)期期初新取得投資交易日之間的可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)對于屬于被投資企業(yè)凈利潤或凈損失導(dǎo)致的變動(dòng)，按照原持股比例，調(diào)整當(dāng)期收益借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益對于屬于被投資企業(yè)凈利潤或凈損失以外的因素導(dǎo)致的變動(dòng)，按照原持股比例，調(diào)整資本公積借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積其他資本公積 P24，2-9初始投資日追加投資日投資成本<應(yīng)享有的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值,調(diào)整留存收益所有者權(quán)益變動(dòng)，調(diào)整留存收益或資本公積

26、投資成本<應(yīng)享有的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值,調(diào)整當(dāng)期損益若為大于時(shí)，視為商譽(yù)，不作調(diào)整小結(jié)：2控制類共同控制類或共同影響類-減持股份處理程序：對減持部分按處置或收回投資處理，結(jié)轉(zhuǎn)并終止確認(rèn)長期股權(quán)投資成本會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款（減持所得價(jià)款） 貸：長期股權(quán)投資（賬面價(jià)值×減持比例） 投資收益比較剩余股份的投資成本（賬面價(jià)值）與按照剩余股份計(jì)算的原投資時(shí)享有的被投資企業(yè)可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值部分如果剩余股份的投資成本按照剩余股份計(jì)算的原投資時(shí)享有的被投資企業(yè)可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值部分本質(zhì)上為通過投資作價(jià)的商譽(yù)，不進(jìn)行賬務(wù)處理。如果剩余股份的投資成本按照剩余股份計(jì)算的原投資時(shí)享有的被

27、投資企業(yè)可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值部分，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí)，調(diào)整留存收益借：長期股權(quán)投資 貸：盈余公積 利潤分配未分配利潤損益引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)借：長期股權(quán)投資投資企業(yè)聯(lián)營企業(yè)順流逆流 貸：盈余公積 未分配利潤非損益引起的所有者權(quán)益的變動(dòng) 例P26，2-10借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積其他資本公積與聯(lián)營及合營企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易損益投資企業(yè)與聯(lián)營以及合營企業(yè)（共同控制和重大影響類）之間的內(nèi)部交易：P27,2-11順流交易的抵銷在該交易在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（意指所交易的資產(chǎn)未對外部獨(dú)立的第三方出售），該部分損益一方面包含在投資企業(yè)的利潤當(dāng)中，由于此部分利潤本質(zhì)上屬投資雙方內(nèi)部

28、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，故應(yīng)沖減投資方相應(yīng)的投資成本和投資收益。 借：長期股權(quán)投資（扣除未實(shí)現(xiàn)損益后的金額） 貸：投資收益進(jìn)行上述處理后，投資企業(yè)若有子公司，且需要編制合并報(bào)表的，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值中，還應(yīng)編制如下分錄： 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 投資收益 若該交易的資產(chǎn)已對外部獨(dú)立的第三方進(jìn)行出售，則無須抵銷。例2-11 逆流交易的抵銷 在該交易在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（意指所交易的資產(chǎn)未對外部獨(dú)立的第三方出售），該部分損益一方面包含在投資企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中，另一方面包含在被投資企業(yè)的銷售利潤中（投資企業(yè)據(jù)此增加了投資收益），由于權(quán)益法是將投資企業(yè)與被投資企

29、業(yè)看作一個(gè)整體，此部分投資收益應(yīng)不予考慮。 借：長期股權(quán)投資（將未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部損益扣除后的份額） 貸：投資收益 進(jìn)行上述處理后，投資企業(yè)若有子公司，且需要編制合并報(bào)表的，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值中，還應(yīng)編制如下分錄： 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：存貨 若該交易的資產(chǎn)已對外部獨(dú)立的第三方進(jìn)行出售，則無須抵銷。例2-12 順流交易和逆流交易中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損失的處理屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。例2-13 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備總原則企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試，計(jì)提減值準(zhǔn)備。如果由于種種原因?qū)е麻L期股權(quán)投資的可回收額低于長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，則應(yīng)該按照可回收額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。賬面價(jià)值的確定：成本法下：就是其投資成本的金額；權(quán)益法下：據(jù)長期股權(quán)投資的明細(xì)科目投資成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)等來確定?？苫厥疹~的確定，是指下列兩者之間的較高者： 可變現(xiàn)凈值：長期股權(quán)投資的預(yù)計(jì)出售價(jià)格減去預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用 預(yù)計(jì)從該長期股權(quán)投資持有期間獲得的股利現(xiàn)值之和及未來處置形成的未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值之和，即 四無類”長期股權(quán)投資