上市公司會(huì)計(jì)舞弊成因分析及防范策略

1、學(xué) 號(hào)： 2012101217 課 程 論 文 題 目上市公司會(huì)計(jì)舞弊成因分析及防范策略學(xué) 院會(huì)計(jì)學(xué)院專 業(yè)審計(jì)學(xué)班 級(jí)12審計(jì)2學(xué)生姓名 晏詩祺指導(dǎo)教師趙天明職 稱 2015年7月23日重慶工商大學(xué)課程論文成績(jī)?cè)u(píng)定表學(xué)院：會(huì)計(jì)學(xué)院 班級(jí)：12審計(jì)2班 學(xué)生姓名： 晏詩祺 學(xué)號(hào)： 2012053202 論文題目：項(xiàng)目分值優(yōu)秀(100>x90)良好(90>x80)中等(80>x70)及格(70>x60)不及格(x<60)評(píng)分參考標(biāo)準(zhǔn)參考標(biāo)準(zhǔn)參考標(biāo)準(zhǔn)參考標(biāo)準(zhǔn)參考標(biāo)準(zhǔn)學(xué)習(xí)態(tài)度15學(xué)習(xí)態(tài)度認(rèn)真，科學(xué)作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn) 學(xué)習(xí)態(tài)度比較認(rèn)真，科學(xué)作風(fēng)良好 學(xué)

2、習(xí)態(tài)度較好學(xué)習(xí)態(tài)度一般學(xué)習(xí)馬虎，紀(jì)律渙散， 論證能力50論點(diǎn)鮮明，論據(jù)確鑿，能綜合運(yùn)用和深化所學(xué)知識(shí)，有很強(qiáng)的分析能力和概括能力，文章材料翔實(shí)可靠，說服力很強(qiáng)論點(diǎn)正確，論據(jù)可靠，能較好地運(yùn)用所學(xué)知識(shí)，有較強(qiáng)的分析能力和概括能力，文章材料比較翔實(shí)可靠，有一定的說服力觀點(diǎn)正確，論述有依據(jù)，對(duì)所學(xué)知識(shí)能進(jìn)行一定的運(yùn)用，有一定的分析能力，材料能說明觀點(diǎn)觀點(diǎn)正確，有一定的分析能力，材料基本能說明觀點(diǎn)在運(yùn)用知識(shí)上存在概念性錯(cuò)誤或主要材料不能說明觀點(diǎn)創(chuàng)新10有獨(dú)特見解，學(xué)術(shù)水平或價(jià)值高有較新穎的見解，學(xué)術(shù)水平或價(jià)值較高有一定的新見解有一定見解缺乏見解觀念陳舊論文撰寫質(zhì)量及規(guī)范化25結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，邏輯性

3、強(qiáng)，層次清晰，語言準(zhǔn)確，文字流暢，語言準(zhǔn)確、生動(dòng)，完全符合規(guī)范化要求，書寫工整或用計(jì)算機(jī)打印成文結(jié)構(gòu)合理，符合邏輯，文章層次分明，語言準(zhǔn)確，文字流暢，符合規(guī)范化要求，書寫工整或用計(jì)算機(jī)打印成文結(jié)構(gòu)合理，層次較為分明，文理通順，用詞比較準(zhǔn)確，達(dá)到規(guī)范化要求，書寫比較工整或用計(jì)算機(jī)打印成文結(jié)構(gòu)基本合理，邏輯基本清楚，文字尚通順，達(dá)到規(guī)范化要求內(nèi)容空泛，結(jié)構(gòu)混亂，文字表達(dá)不清，錯(cuò)別字較多，達(dá)不到規(guī)范化要求指導(dǎo)教師評(píng)定成績(jī)：指導(dǎo)教師評(píng)語：指導(dǎo)教師簽名： 2015年6月23日上市公司會(huì)計(jì)舞弊成因分析及防范策略2012053202 2012級(jí)審計(jì)二班 晏詩祺 2012053202摘要 隨著全球經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)

4、展和全球化，我國乃至世界范圍內(nèi)上市公式財(cái)務(wù)舞弊行為也日益活躍，且漸漸成為阻礙世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一顆毒瘤。這些舞弊行為不僅給投資者和債權(quán)人帶來嚴(yán)重?fù)p失，也破壞了資本市場(chǎng)。雖然今年來我國上市公司因財(cái)務(wù)舞弊而被證監(jiān)會(huì)處罰的的公司逐漸減少，但隨著增長的是上市公司更為隱蔽和多樣化的舞弊手段。上市公司舞弊所帶來的社會(huì)影響十分嚴(yán)重，也對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生了巨大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。本文通過列舉大量相關(guān)法律法規(guī)、結(jié)合具體案例對(duì)上市公司會(huì)計(jì)舞弊問題進(jìn)行了深入的制度缺陷分析、法律法規(guī)分析。針對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)和法律監(jiān)督等方面的問題從宏觀上提出了相關(guān)防范策略，并針對(duì)上市公司會(huì)計(jì)舞弊征兆和手段提出具體審計(jì)方法。關(guān)鍵字 上市公

5、司 會(huì)計(jì)舞弊 公司治理結(jié)構(gòu) 法律法規(guī) 缺陷一、上市公司會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)狀及危害（一）上市公司會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)狀 縱觀國內(nèi)外證券市場(chǎng)，上市公司會(huì)計(jì)舞弊的案例比比皆是。美國的安然、世通；意大利的帕瑪拉特；中國的藍(lán)田股份、紅光實(shí)業(yè)、億安科技、銀廣夏這一系列的會(huì)計(jì)舞弊案件足以說明會(huì)計(jì)舞弊已經(jīng)跨越國界，成為影響世界經(jīng)濟(jì)的全球性問題。僅從我國來看，以下一連串報(bào)道令人觸目驚心：2001年因違規(guī)而被證監(jiān)會(huì)查處、被滬深證交所公開譴責(zé)和批評(píng)的上市公司達(dá)100多家；財(cái)政部公布的2002年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查顯示，利潤不實(shí)占其總利潤10%以上的企業(yè)有103戶，占53.6%；翻看2005年的上市公司公告，一個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)舞弊案例層出不窮：

6、2005年1月4日，利嘉股份因涉嫌違反證券法規(guī)被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查；同日，伊利股份公告，公司包括董事長在內(nèi)的5名高管涉嫌挪用公款被公安部門逮捕；2005年1月5日，國光瓷業(yè)因涉嫌虛假信息披露等行為，證監(jiān)會(huì)決定對(duì)公司立案稽查；同日，豐樂種業(yè)因連續(xù)6年財(cái)務(wù)造假被證監(jiān)會(huì)查處。在震驚和憤怒之余，我們應(yīng)該意識(shí)到：會(huì)計(jì)舞弊已經(jīng)蔚然成風(fēng)，成為證券市場(chǎng)不得不面對(duì)的頑癥。（二）上市公司會(huì)計(jì)舞弊的危害1損害了廣大投資者的利益從投資者的角度出發(fā)，市場(chǎng)上大多數(shù)投資者（特別是中小投資者）的投資行為主要是依據(jù)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后公布的會(huì)計(jì)報(bào)表而做出的。上市公司會(huì)計(jì)舞弊嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性，這將直接導(dǎo)致投資者因受錯(cuò)誤會(huì)計(jì)報(bào)

7、表的影響而做出錯(cuò)誤的投資判斷使投資者利益受損。從2001年11月8日安然公司承認(rèn)財(cái)務(wù)舞弊到2001年11月30日短短22天的時(shí)間安然股價(jià)跌到0.26美元，我們可以肯定的是普通投資者在這場(chǎng)風(fēng)波中遭受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。2擾亂了正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序上市公司會(huì)計(jì)舞弊行為的泛濫使資本市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)嚴(yán)重泡沫化，導(dǎo)致各個(gè)市場(chǎng)行為主體制定出錯(cuò)誤決策，社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源得不到合理的配置，最終造成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序失調(diào)，影響社會(huì)安定。3侵害了國家和社會(huì)的利益最近幾年，大量的上市公司會(huì)計(jì)舞弊案件曝光，并有愈演愈烈之勢(shì)，這不僅損害了國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性，而且使得國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策與實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況偏離，使國家的利益受損。二、上

8、市公司會(huì)計(jì)舞弊的成因分析（一）從企業(yè)內(nèi)部著手分析1公司治理結(jié)構(gòu)方面的問題（1）內(nèi)部控制不健全或形同虛設(shè)COSO報(bào)告指出，舞弊公司內(nèi)部控制環(huán)境方面的特點(diǎn)在于：公司的高層管理者常常參與舞弊；董事會(huì)被公司的內(nèi)部人和“灰色”董事所控制，他們持有公司較多的股份；公司的董事和（或）管理者的親威關(guān)系很普遍。在我國，以國有股為主體的公司占上市公司的大多數(shù)，公司的經(jīng)營者集公司的決策、管理、監(jiān)督于一身，這使得公司內(nèi)部控制失效。一些公司的崗位分工不明使得崗位牽制作用弱化最終導(dǎo)致內(nèi)部控制薄弱，為會(huì)計(jì)舞弊提供了可乘之機(jī)；而在外國，意大利的帕瑪拉特公司為家族所控制，董事會(huì)與管理層混同，公司內(nèi)部雖有書面的內(nèi)控制度和內(nèi)審制度

9、但并未切實(shí)遵循，這為其大量偽造會(huì)計(jì)文件、隨意轉(zhuǎn)移資金、虛構(gòu)資產(chǎn)打開了方便之門。（2）所有者與經(jīng)營者利益關(guān)系不一致，信息不對(duì)稱 在上市公司中，擁有經(jīng)營權(quán)的管理者與擁有所有權(quán)的股東彼此追求的利益是不一致的。股東們以財(cái)富最大化為目標(biāo)，希望管理者為其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而努力工作，而管理者追求的目標(biāo)是盡可能多的薪金和在職享受。工作性質(zhì)決定了經(jīng)營者擁有大量的諸如財(cái)務(wù)狀況、風(fēng)險(xiǎn)水平、競(jìng)爭(zhēng)能力等第一手信息。這種利益上的不對(duì)稱使會(huì)計(jì)舞弊成為了可能。2利益的驅(qū)使（1）通過舞弊獲得投資和貸款上市公司為了獲得投資者的投資，可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的指標(biāo)進(jìn)行“修飾、加工”，以誤導(dǎo)投資者做出投資決策。公司為了擴(kuò)大規(guī)模往往會(huì)向銀行貸款，

10、銀行為了控制風(fēng)險(xiǎn)則會(huì)對(duì)公司的財(cái)務(wù)、經(jīng)營、現(xiàn)金流量等指標(biāo)進(jìn)行考核。（2）通過舞弊規(guī)避違約責(zé)任在公司和債權(quán)人簽訂借款合同時(shí)，債權(quán)人多會(huì)規(guī)定很多限制條件及違約責(zé)任以保護(hù)自身利益，因此違約將會(huì)付出很大的代價(jià)。公司為了減少違反合同的可能性便會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)指標(biāo)進(jìn)行“人為調(diào)整”。（3）通過舞弊保護(hù)個(gè)人及小團(tuán)體利益公司經(jīng)營者包括一般管理人員的薪金及福利等與公司經(jīng)營業(yè)績(jī)掛鉤，而公司經(jīng)營業(yè)績(jī)往往由利潤、投資回報(bào)率、銷售收入、資產(chǎn)收益率等指標(biāo)反映。為獲取薪金、股票升值、升遷等方面的利益管理者通常會(huì)要求會(huì)計(jì)人員只提供有利于自己的會(huì)計(jì)信息，而會(huì)計(jì)、審計(jì)人員的工資、福利、地位都掌握在管理者手中，這就決定了他們不可能違背管理者的

11、意志，最終淪為舞弊者的幫兇。（二）從企業(yè)外部著手分析1法律方面的問題從我國現(xiàn)實(shí)情況著手分析可知，我國舞弊成本是十分低廉的。如銀廣夏1999年和2000年通過虛構(gòu)7.45億元的利潤，創(chuàng)造了“中國第一藍(lán)籌股”的神話，其停牌時(shí)的流通市值比1998年增加了70億元，然而2003年法院對(duì)銀廣夏刑事案的有關(guān)責(zé)任人僅判處有期徒刑二年零六個(gè)月至三年，并處罰金3萬元至10萬元。明顯看出，法律的處罰力度與公司通過會(huì)計(jì)舞弊得到的幾億元甚至幾十億元收益相比可謂微不足道。2監(jiān)督方面的問題我國對(duì)上市公司的行政監(jiān)督部門主要是證監(jiān)會(huì)和審計(jì)機(jī)關(guān)，面對(duì)深滬兩市上千家上市公司單單靠這兩個(gè)部門現(xiàn)有人員進(jìn)行監(jiān)管其人員相對(duì)緊張。由于人員

12、不足政府部門無法對(duì)所有的上市公司進(jìn)行詳細(xì)審查，這無形中讓舞弊者鉆了空子，使得上市公司舞弊難以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)查處。另外，有些地方政府為了撈政績(jī)，出面與相關(guān)行政部門協(xié)調(diào)，“攜手”與公司在會(huì)計(jì)賬表上做文章，粉飾公司業(yè)績(jī)，將不符合上市資格的公司“包裝”上市，其行為之惡劣是不言而寓的。其中大慶聯(lián)誼就是很好的例子。3社會(huì)誠信體制方面的問題在我國現(xiàn)實(shí)的經(jīng)理人市場(chǎng)和會(huì)計(jì)人市場(chǎng)上，因會(huì)計(jì)舞弊被查處而撤職后，再從業(yè)的難度很小，其原因就在于我們?nèi)狈σ粋€(gè)社會(huì)監(jiān)督體制。由于舞弊者的資料和信息并未形成一個(gè)方便可查的記錄網(wǎng)，舞弊者被撤職后只要換個(gè)地區(qū)或者行業(yè)就可以輕松獲得第二份工作，這就使舞弊者再次犯錯(cuò)成為可能。三、上市公司會(huì)

13、計(jì)舞弊的防范及治理（一）宏觀層面1完善公司治理結(jié)構(gòu)(1)加強(qiáng)內(nèi)部控制內(nèi)部控制作為公司治理的重要組成部分對(duì)防范公司會(huì)計(jì)舞弊起到不可替代的作用。通常一個(gè)公司的內(nèi)部控制包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和其他管理控制兩部分。我國于2001年6月22日頒布了關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范（試行），上市公司應(yīng)該結(jié)合自身特點(diǎn)與情況，合理劃分崗位職責(zé)權(quán)利、堅(jiān)持不相容職務(wù)分離、定期進(jìn)行崗位之間的輪換制度，以確保不同部門和崗位之間相互制約、相互監(jiān)督。(2)強(qiáng)化董事會(huì)的獨(dú)立性董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中處于核心位置，其作用的發(fā)揮取決于其獨(dú)立性，然而我國現(xiàn)階段公司治理結(jié)構(gòu)還不夠完善，甚至出現(xiàn)董事長和總經(jīng)理兼任的情況，由于自己監(jiān)督自己，使得當(dāng)

14、前經(jīng)濟(jì)生活中存在大量的會(huì)計(jì)舞弊。事實(shí)上，董事會(huì)既要獨(dú)立于控股股東，又要獨(dú)立于經(jīng)理層。董事會(huì)中還應(yīng)該有一定比例的中小股東和職工代表。由于公司的經(jīng)營狀況直接關(guān)系其切身利益，他們的加入能夠提高董事會(huì)的治理效果。 (3)使信息披露透明化信息不對(duì)稱情況的大量存在使得舞弊者利用職務(wù)之便限制重要信息的對(duì)外流通，對(duì)此我們可以借鑒美總統(tǒng)布什在安然事件后對(duì)會(huì)信息披露問題的處理建議：每一個(gè)投資者都有權(quán)力獲得上市公司的經(jīng)營業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況方面的信息，并且這些信息要用簡(jiǎn)單的語言和概念來描述；每一個(gè)投資者對(duì)關(guān)鍵的信息有知曉權(quán)；公司的CEO應(yīng)對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告及披露信息的準(zhǔn)確性、時(shí)效性和公允性提供承諾。2加快我國法律法規(guī)體系建設(shè)(

15、1)明確會(huì)計(jì)舞弊的責(zé)任主體從責(zé)任主體的構(gòu)成來看，新會(huì)計(jì)法僅對(duì)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任進(jìn)行了規(guī)定，而對(duì)于舞弊的幕后操縱者的責(zé)任卻沒有明確的規(guī)定。政府應(yīng)該在今后的立法工作中進(jìn)一步明確董事、經(jīng)理、監(jiān)事、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等各方責(zé)任主體的責(zé)任，使得每一個(gè)舞弊者都得到應(yīng)有的處罰。(2)構(gòu)建一個(gè)以民事責(zé)任為主兼之行政責(zé)任和刑事責(zé)任的法律責(zé)任體系在責(zé)任追究方式上應(yīng)改變偏重對(duì)違法違規(guī)者行政、刑事責(zé)任追究的現(xiàn)狀，將對(duì)遭受損失的投資者的民事賠償機(jī)制引入責(zé)任體系之中。我們可以借鑒西方發(fā)達(dá)國家的這種法律責(zé)任模式，對(duì)小股東民事訴訟持保護(hù)和支持的態(tài)度，除了要求違法者向股東進(jìn)行損害賠償外，還應(yīng)課以巨額精神賠償費(fèi)。這樣一來，千百萬小股東為了保

16、護(hù)自身權(quán)益將會(huì)積極同不法行為作斗爭(zhēng)，從而在市場(chǎng)上形成一個(gè)自覺的證券監(jiān)督形式。(3)加大處罰力度，提高會(huì)計(jì)舞弊被查處概率只有加大對(duì)舞弊者的懲處力度，提高舞弊成本才能使舞弊者減少或停止舞弊行為。那么如何提高會(huì)計(jì)的被查處概率呢？這只能通過加強(qiáng)監(jiān)管來達(dá)到這一目的。3在全社會(huì)建立一個(gè)完善的監(jiān)督體系(1)完善政府監(jiān)管完善政府監(jiān)管應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：一是明確界定財(cái)政部門，國家審計(jì)機(jī)關(guān)和證監(jiān)會(huì)的職責(zé)和權(quán)限，以年為單位制定年度監(jiān)管計(jì)劃，以此避免重復(fù)監(jiān)管和監(jiān)管空缺，提高監(jiān)管效率。二是盡可能多的培養(yǎng)高質(zhì)量的審計(jì)人才，不斷壯大審計(jì)隊(duì)伍，使監(jiān)管資源得到一定程度的補(bǔ)充。三是證監(jiān)會(huì)在一般的常規(guī)檢查之外應(yīng)增加對(duì)重點(diǎn)問題公司

17、的突擊檢查，使舞弊者措手不及。(2)強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)體，為了事務(wù)所本身的利益，大多數(shù)事務(wù)所都將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的薪金與個(gè)人業(yè)績(jī)掛鉤。在給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來了巨大壓力的同時(shí)也制造了其與舞弊公司同謀的動(dòng)機(jī)。只有改變這種薪金體制才能強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人的獨(dú)立性。另外，隨著業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所都無一例外的在提供審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)提供咨詢服務(wù)，這極大的破壞了事務(wù)所的獨(dú)立性。2000年安達(dá)信從安然公司所獲得審計(jì)收入2500萬美元，而獲得的咨詢收入高達(dá)2700萬美元。在利益的驅(qū)動(dòng)下事務(wù)所多將職業(yè)道德拋之腦后。針對(duì)這一情況美國頒布了薩班斯奧克斯萊

18、法案禁止外部審計(jì)師向客戶同時(shí)提供審計(jì)和咨詢業(yè)務(wù)。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也存在這方面的問題，因此可以借鑒美國的做法以立法的形式將這種嚴(yán)重?fù)p害執(zhí)業(yè)獨(dú)立性的經(jīng)營模式予以規(guī)范。（二）微觀層面從微觀層面來講，審計(jì)監(jiān)管是查處上市公司會(huì)計(jì)舞弊的重要手段，審計(jì)人員作為糾錯(cuò)防弊的監(jiān)督者必須有能力和技巧做到以下幾點(diǎn)：1仔細(xì)分析各種情況上文已對(duì)舞弊者的各種征兆進(jìn)行了分析，只要舞弊情況存在舞弊者就會(huì)從各方面露出蛛絲馬跡。對(duì)我國上市公司的審計(jì)必須要有足夠的專業(yè)懷疑精神，借鑒法律中的“推定過錯(cuò)責(zé)任”原則，對(duì)被審單位進(jìn)行審查。2發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表的異常公司在粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)通常喜歡在應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存貨、投資收益、補(bǔ)

19、貼收入、準(zhǔn)備金等科目上動(dòng)手腳，審計(jì)人員可以通過分析被審單位本年與例年的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)現(xiàn)異常波動(dòng)，以此發(fā)現(xiàn)公司的舞弊情況。此外，對(duì)于公司一次性的收入應(yīng)在分析評(píng)價(jià)公司盈利之前從公司當(dāng)年的收入和利潤中剔除；對(duì)于公司在日常經(jīng)營中產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量可以將其與主營業(yè)務(wù)利潤進(jìn)行比較分析，判斷利潤的可靠性；對(duì)于高齡應(yīng)收賬款、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項(xiàng)目，若其在凈資產(chǎn)中所占比重過大則說明該公司風(fēng)險(xiǎn)過大，也就意味著公司利潤可能有“水分”。3密切關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易由于上市公司通常都有規(guī)模大、業(yè)務(wù)范圍廣的特點(diǎn)，公司內(nèi)部往往存在錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易，這就為舞弊者提供了大量操縱公司利潤的法碼，審計(jì)人員可以通過觀察關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格、資金占用比例、資產(chǎn)重組時(shí)的資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的合理性來判斷其是否存在舞弊。為了達(dá)到操縱利潤的目的，上市公司有時(shí)會(huì)將大批產(chǎn)品銷售給關(guān)聯(lián)方。公司僅將產(chǎn)成品挪了個(gè)地方，就制造出了“大單”銷售額。事實(shí)上只要產(chǎn)品沒有對(duì)外銷售，這筆交易就只是公司與關(guān)聯(lián)方之間的數(shù)字游戲。審計(jì)人員可以通過檢查關(guān)聯(lián)方存貨賬簿的方法發(fā)現(xiàn)這一問題。五、結(jié)論論文全面論述了上市公司會(huì)計(jì)舞弊是由公司治理結(jié)構(gòu)、法律監(jiān)督、社會(huì)誠信等方面存在缺陷造成的。并通過構(gòu)建成本收益模型說明了懲處力度、被查處概率與會(huì)計(jì)舞弊之間的關(guān)系，指出只有在加大處罰力度的同時(shí)提高舞弊被查處概率才能真正抑制