增值稅暫行條例及其實施

1、增值稅暫行條例及其實施增值稅暫行條例及其實施細則修訂知識講座細則修訂知識講座安徽省國稅局流轉處安徽省國稅局流轉處 丁以文丁以文一、條例、細則修訂的背景一、條例、細則修訂的背景二、修訂遵循的原則二、修訂遵循的原則（一）確保改革重點，不作全面修訂（一）確保改革重點，不作全面修訂 （二）體現(xiàn)法治要求，保持政策穩(wěn)定（二）體現(xiàn)法治要求，保持政策穩(wěn)定 （三）滿足征管需要，優(yōu)化納稅服務（三）滿足征管需要，優(yōu)化納稅服務 三、條例修訂的主要內(nèi)容三、條例修訂的主要內(nèi)容 一是允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。一是允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。 二是為堵塞因轉型帶來的一些稅收漏洞二是為堵塞因轉型帶來的一些稅收漏洞 。 三是降低小

2、規(guī)模納稅人的征收率。三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。 四是將一些現(xiàn)行政策體現(xiàn)到新條例中。四是將一些現(xiàn)行政策體現(xiàn)到新條例中。 五是方便納稅人辦理納稅申報。五是方便納稅人辦理納稅申報。 四、細則修訂的主要內(nèi)容四、細則修訂的主要內(nèi)容 （一）結合增值稅轉型改革方案，對部分（一）結合增值稅轉型改革方案，對部分條款進行補充或修訂。條款進行補充或修訂。 （二）與營業(yè)稅實施細則銜接，明確混合（二）與營業(yè)稅實施細則銜接，明確混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題。銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題。 （三）進一步完善小規(guī)模納稅人相關規(guī)定。（三）進一步完善小規(guī)模納稅人相關規(guī)定。 （四）根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要，對

3、（四）根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要，對部分條款進行補充或修訂。部分條款進行補充或修訂。 五、新條例執(zhí)行中注意的問題五、新條例執(zhí)行中注意的問題 （一）稅率方面的問題（一）稅率方面的問題 1、執(zhí)行時間。、執(zhí)行時間。 2、農(nóng)產(chǎn)品的適用稅率、農(nóng)產(chǎn)品的適用稅率 。 3、關于其他部分貨物的適用稅率問題。、關于其他部分貨物的適用稅率問題。 金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品 （17%） 食用鹽（食用鹽（13%）和其他鹽（）和其他鹽（17%） 五、新條例執(zhí)行中注意的問題五、新條例執(zhí)行中注意的問題 （二）進項稅抵扣憑證問題（二）進項稅抵扣憑證問題 新條例第八條規(guī)定，下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

4、新條例第八條規(guī)定，下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。額。2、從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明、從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。的增值稅額。3、購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得、購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書口增值稅專用繳款書外，按照外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票票上注明的農(nóng)產(chǎn)品上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價買價和和13%的扣除率計算的進項稅額。的扣除率計算的進項稅額。 4、購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運

5、、購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和和7%的扣除率計算的進項稅額。的扣除率計算的進項稅額。 準予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務院決定準予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務院決定” 五、新條例執(zhí)行中注意的問題五、新條例執(zhí)行中注意的問題（三）不得抵扣進項稅抵扣憑證（三）不得抵扣進項稅抵扣憑證 舊條例第九條規(guī)定，舊條例第九條規(guī)定，“納納稅人購進貨物或應稅勞務，稅人購進貨物或應稅勞務，未按規(guī)定取得并保存增值未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注

6、扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事明增值稅額及其他有關事項項的，其進項稅額不得從的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣銷項稅額中抵扣”。 新條例第九條規(guī)定，新條例第九條規(guī)定，“納納稅人購進貨物或者應稅勞稅人購進貨物或者應稅勞務，務，取得的增值稅扣稅憑取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定有關規(guī)定的，其進項稅額的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣不得從銷項稅額中抵扣”。五、新條例執(zhí)行中注意的問題五、新條例執(zhí)行中注意的問題 新條例第十條規(guī)定，新條例第十條規(guī)定，“下列項目的進項稅額不得下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵

7、扣：從銷項稅額中抵扣：1、用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；2、非正常損失的購進貨物及、非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；相關的應稅勞務；3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；進貨物或者應稅勞務；4、國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人、國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；自用消費品；5、本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物、本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸

8、費用的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用”。五、新條例執(zhí)行中注意的問題五、新條例執(zhí)行中注意的問題 （五）征收率問題（五）征收率問題 1、執(zhí)行時間。、執(zhí)行時間。 2、一般納稅人生產(chǎn)銷售的按簡易征稅辦法、一般納稅人生產(chǎn)銷售的按簡易征稅辦法征稅的貨物，其應適用的征收率目前財政部征稅的貨物，其應適用的征收率目前財政部和國家稅務總局正在研究，在新文件出臺之和國家稅務總局正在研究，在新文件出臺之前，仍按原規(guī)定執(zhí)行。前，仍按原規(guī)定執(zhí)行。 （六）稅收優(yōu)惠政策問題（六）稅收優(yōu)惠政策問題 條例未規(guī)定的其他現(xiàn)行稅收優(yōu)惠可繼續(xù)執(zhí)行。條例未規(guī)定的其他現(xiàn)行稅收優(yōu)惠可繼續(xù)執(zhí)行。五、新條例執(zhí)行中注意的問題五、新條例執(zhí)行中注意的

9、問題 （六）納稅義務發(fā)生時間問題（六）納稅義務發(fā)生時間問題 新條例第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)新條例第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間生時間:1、銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷、銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。2、進口貨物，為報關進口的當天。、進口貨物，為報關進口的當天。增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天值稅納稅義務發(fā)生的當天。五、新條例執(zhí)行中注意的問題五、新條例執(zhí)行中注意的問題 （七）專用發(fā)票管理問題（

10、七）專用發(fā)票管理問題 新條例第二十一條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應新條例第二十一條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向稅勞務，應當向索取增值稅專用發(fā)票索取增值稅專用發(fā)票的購買方開的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：發(fā)票：1、向、向消費者個人消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的；銷售貨物或者應稅勞務的；2、銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的；、銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的；3、小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的

11、。、小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的。五、新條例執(zhí)行中注意的問題五、新條例執(zhí)行中注意的問題 （八）繳稅期限及征期問題八）繳稅期限及征期問題 1、新條例第二十三條規(guī)定：、新條例第二十三條規(guī)定： “增值稅的納稅期限分別為增值稅的納稅期限分別為1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1個月或者個月或者1個季度個季度。 納稅人以納稅人以1個月或者個月或者1個季度為個季度為1個納稅期的，個納稅期的，自期滿之日起自期滿之日起15日內(nèi)日內(nèi)申報納稅申報納稅” 。 2、新條例第二十四條規(guī)定，、新條例第二十四條規(guī)定，“納稅人進口納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)海關進口增值稅專用貨物，應當自海關填發(fā)海

12、關進口增值稅專用繳款書之日起繳款書之日起15日內(nèi)日內(nèi)繳納稅款繳納稅款”。 六、新細則執(zhí)行中注意的問題六、新細則執(zhí)行中注意的問題 （一）視同銷售問題（一）視同銷售問題 新細則第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視新細則第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者（一）將貨物交付其他單位或者個人個人代銷；代銷；（二）銷售代銷貨物；（二）銷售代銷貨物；（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在

13、同一縣（市）的除外；在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅非增值稅應稅項目項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨

14、物無償贈送其他單位或者他單位或者個人個人。六、新細則執(zhí)行中注意的問題六、新細則執(zhí)行中注意的問題 （二）混合銷售問題（二）混合銷售問題 新細則第六條規(guī)定，新細則第六條規(guī)定，“納稅人的下列混合銷售行納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同

15、時提供建筑業(yè)勞務（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；的行為；（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形形”。六、新細則執(zhí)行中注意的問題六、新細則執(zhí)行中注意的問題 （三）兼營非增值稅應稅項目問題（三）兼營非增值稅應稅項目問題 新細則第七條規(guī)定，納稅人兼營新細則第七條規(guī)定，納稅人兼營非增值稅非增值稅應稅項目應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。或者應稅勞務的銷

16、售額。六、新細則執(zhí)行中注意的問題六、新細則執(zhí)行中注意的問題 （四）專用發(fā)票管理問題（四）專用發(fā)票管理問題 新細則第十一條規(guī)定，一般納稅人銷售貨新細則第十一條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字情形，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。中扣減。 六、新細則執(zhí)行中注意的問題六、新細則執(zhí)行

17、中注意的問題 （五）價外費用問題（五）價外費用問題 新細則主要作了三處修訂。新細則主要作了三處修訂。 一是應征增值稅的價外費用增加了一是應征增值稅的價外費用增加了“滯納滯納金金”和和“賠償金賠償金”兩項。兩項。 二是在不包括在內(nèi)的項目中刪除了過去二是在不包括在內(nèi)的項目中刪除了過去“向購買方收取的銷項稅額向購買方收取的銷項稅額”的規(guī)定。的規(guī)定。 三是依據(jù)是財稅三是依據(jù)是財稅2005165號文件規(guī)定，增號文件規(guī)定，增加了第（三）、（四）兩款規(guī)定加了第（三）、（四）兩款規(guī)定。 六、新細則執(zhí)行中注意的問題六、新細則執(zhí)行中注意的問題 （六）進項稅抵扣問題（六）進項稅抵扣問題 1、按照現(xiàn)行稅收政策增加了運

18、費抵扣進項、按照現(xiàn)行稅收政策增加了運費抵扣進項稅的規(guī)定稅的規(guī)定 2、取消了固定資產(chǎn)不得抵扣進項稅的規(guī)定、取消了固定資產(chǎn)不得抵扣進項稅的規(guī)定 3、機動車抵扣問題、機動車抵扣問題 應征消費稅的機動車應征消費稅的機動車 不征消費稅的機動車不征消費稅的機動車六、新細則執(zhí)行中注意的問題六、新細則執(zhí)行中注意的問題 （七）不得抵扣進項稅問題（七）不得抵扣進項稅問題 1、增加了對不動產(chǎn)的解釋、增加了對不動產(chǎn)的解釋 2、增加了對納稅人個人消費的解釋、增加了對納稅人個人消費的解釋 3、修改了對非正常損失的規(guī)定、修改了對非正常損失的規(guī)定 4、修改了不予抵扣進項稅額的計算公式、修改了不予抵扣進項稅額的計算公式 不得抵

19、扣的進項稅額當月無法劃分的全不得抵扣的進項稅額當月無法劃分的全部進項稅額部進項稅額當月免稅項目銷售額、非增當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計值稅應稅勞務營業(yè)額合計當月全部銷售當月全部銷售額、營業(yè)額合計額、營業(yè)額合計 六、新細則執(zhí)行中注意的問題六、新細則執(zhí)行中注意的問題 （八）小規(guī)模納稅人的標準問題（八）小規(guī)模納稅人的標準問題 1、降低了小規(guī)模納稅人的銷售額標準、降低了小規(guī)模納稅人的銷售額標準 工業(yè)：工業(yè)：50萬元萬元 商業(yè)：商業(yè)：80萬元萬元 2、給不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅業(yè)務的納稅人、給不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅業(yè)務的納稅人提供了選擇了納稅辦法的權利提供了選擇了納稅辦法的權利 （九）增加了放棄了免稅權的規(guī)定。（九）增加了放棄了免稅權的規(guī)定。 六、新細則執(zhí)行中注意的問題六、新細則執(zhí)行中注意