財(cái)產(chǎn)行為稅減免2

1、財(cái)產(chǎn)行為稅減免流轉(zhuǎn)和財(cái)產(chǎn)行為稅科一、政策依據(jù)v（一）實(shí)體性法規(guī)依據(jù)v政策性減免稅：各稅收規(guī)范性文件v困難性減免稅：中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例第六條：納稅人納稅確有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅。v中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例第七條：納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，報(bào)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下放城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免審批項(xiàng)目管理層級(jí)后有關(guān)問題的通知國(guó)稅函2004940號(hào)：納稅人因繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難需要減稅免稅的，不再報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審批。 城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅審批權(quán)限應(yīng)集中在省級(jí)(含計(jì)劃

2、單列市)地方稅務(wù)機(jī)關(guān),不得下放v（二）程序性規(guī)范性文件依據(jù)v國(guó)家稅務(wù)總局稅收減免管理辦法（試行）國(guó)稅發(fā)2005129號(hào)v河南省地方稅務(wù)局財(cái)產(chǎn)行為稅減免管理辦法（暫行）河南省地方稅務(wù)局公告2012年第3號(hào)v河南省財(cái)產(chǎn)行為稅減免管理辦法（暫行）豫地稅發(fā)2009166號(hào)、河南省地方稅務(wù)局財(cái)產(chǎn)行為稅減免稅實(shí)施意見豫地稅函2006210號(hào)附件3均已廢止主要修改v擴(kuò)大了備案類減免稅范圍，減少了審批減免稅項(xiàng)目v簡(jiǎn)化了困難性減免稅的條件v提高了省轄市局的減免稅審批權(quán)限背景v十八大提出“深化行政審批制度改革，繼續(xù)簡(jiǎn)政放權(quán)行政審批” v國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)法治政府建設(shè)的意見：不得違法增加公民、法人和其他組織的義務(wù)。v國(guó)

3、家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)丘小雄：要繼續(xù)大力清理財(cái)產(chǎn)行為稅審批項(xiàng)目。對(duì)符合條件的調(diào)查、審批、認(rèn)定等事項(xiàng)，最大限度地轉(zhuǎn)為備案。v備案類減免稅由納稅人向所在地的縣（市）、區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 v政策性減免，單一稅種年減免稅額在50萬元以下的（含50萬元），由縣（市）、區(qū)地方稅務(wù)局審批；50萬元以上、200萬元以下的（含200萬元），由省轄市地方稅務(wù)局審批；200萬元以上的，由省地方稅務(wù)局審批。v房產(chǎn)稅困難性減免，年減免稅額在20萬元以下（含20萬元）的，由縣（市）、區(qū)地方稅務(wù)局審批；20萬元以上100萬元以下（含100萬元）的，由省轄市地方稅務(wù)局審批；100萬元以上的，由省地方稅務(wù)局審批。城鎮(zhèn)土地使用稅困難

4、性減免，年減免稅額在100萬元以下（含100萬元）的，由省轄市地方稅務(wù)局審批；100萬元以上的, 由省地方稅務(wù)局審批。v同一納稅人同一年度同時(shí)申請(qǐng)房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅困難性減免，且分屬不同審批權(quán)限稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，由最高權(quán)限稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。二、減免稅的分類v1.備案類：凡法律、法規(guī)、規(guī)章以及國(guó)務(wù)院備案類：凡法律、法規(guī)、規(guī)章以及國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門沒有明確規(guī)定須經(jīng)稅務(wù)機(jī)財(cái)政稅務(wù)主管部門沒有明確規(guī)定須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的政策性減免稅項(xiàng)目，為備案類減免關(guān)審批的政策性減免稅項(xiàng)目，為備案類減免稅。稅。v2.審批類：備案類減免稅項(xiàng)目以外的其它減審批類：備案類減免稅項(xiàng)目以外的其它減免稅項(xiàng)目，均屬于報(bào)批類減免稅項(xiàng)

5、目。免稅項(xiàng)目，均屬于報(bào)批類減免稅項(xiàng)目。舉例v對(duì)公租房建設(shè)期間用地及公租房建成后占地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。財(cái)稅201088號(hào)v對(duì)公租房建設(shè)期間用地及公租房建成后占地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 v科研生產(chǎn)企業(yè)的軍品銷售額及土地使用稅的減免，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)征收機(jī)關(guān)商同級(jí)財(cái)政部門核批。財(cái)稅字1995第27號(hào)三、適用范圍v適用于河南省地方稅務(wù)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收的財(cái)產(chǎn)行為稅（包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅）的減免稅管理。四、是否減免稅的條件認(rèn)定v1.政策性減免稅v見各稅收規(guī)范性文件v2.困難性減免稅v所處的行業(yè)及經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策v（是否屬于國(guó)家發(fā)改委產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本，2

6、013年修正，5月1日起生效）淘汰類、限制類）v生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難，連續(xù)三年發(fā)生虧損，或遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害，損失嚴(yán)重v（指會(huì)計(jì)利潤(rùn)）v年度內(nèi)發(fā)放職工工資比較困難，且納稅人職工平均工資低于當(dāng)?shù)芈毠て骄べY水平（根據(jù)當(dāng)?shù)亟y(tǒng)計(jì)部門年度平均工資數(shù)據(jù)判定）v審核工作包括以下內(nèi)容：v申請(qǐng)減免稅事項(xiàng)適用的稅收政策依據(jù)；v是否符合減免稅申請(qǐng)的條件和標(biāo)準(zhǔn)；v納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和其他與申請(qǐng)減免稅有關(guān)的情況；v納稅人的納稅申報(bào)情況；v申請(qǐng)減免稅的時(shí)限；v申請(qǐng)資料有關(guān)數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確；v納稅人所提供的資料是否完整齊全，符合規(guī)定要求；v其他按規(guī)定需要審核的內(nèi)容。五、提供的資料v政策減免：v減免稅書面申請(qǐng)報(bào)告（列明企業(yè)基本

7、情況、減免稅理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等）；v減免稅申請(qǐng)審批表；v 營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；v稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；v財(cái)產(chǎn)權(quán)屬以及相關(guān)證明資料（如房產(chǎn)證、土地使用證、合同協(xié)議等）復(fù)印件；v記載房產(chǎn)、土地等財(cái)產(chǎn)的帳頁復(fù)印件；v納稅申報(bào)表及年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表復(fù)印件（重要，總局辦法第九條明確規(guī)定） ；v稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。困難減免v書面申請(qǐng)報(bào)告v減免稅申請(qǐng)審批表（填寫要規(guī)范）v營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證副本復(fù)印件v財(cái)產(chǎn)權(quán)屬證明（合同、協(xié)議）v財(cái)產(chǎn)賬頁復(fù)印件（明細(xì)表）、工資帳頁v申請(qǐng)減免稅種的納稅申報(bào)表v連續(xù)三年的財(cái)務(wù)報(bào)表和企業(yè)所得稅年度申報(bào)表v職工工資發(fā)放困難證明材料（統(tǒng)計(jì)局證明）v調(diào)查報(bào)告審批

8、表的填寫與審核v（一）以下這些都是我們審核企業(yè)是否符合減免稅條件的重要項(xiàng)目，必須填寫清楚，與所附資料數(shù)據(jù)一致v職工人數(shù)v房產(chǎn)原值或租金收入、應(yīng)稅土地面積v企業(yè)平均工資、當(dāng)?shù)芈毠て骄べYv前兩年銷售收入、利潤(rùn)總額v（二）申請(qǐng)減免稅理由：引用政策依據(jù)為單行條例、省局財(cái)產(chǎn)行為稅減免管理辦法（暫行）2012年公告第3號(hào)v（三）省局審批權(quán)限的，縣（市、區(qū)）級(jí)以及省轄市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并簽署意見。v（四）雙面打印特殊情況v如果企業(yè)因年久等原因資料缺失，可要求其提供主管部門、國(guó)資委等第三方出具的能說明其擁有房產(chǎn)、土地情況的證明材料。v如無土地證，提供當(dāng)時(shí)政府劃撥或批準(zhǔn)征用土地的相關(guān)文件、出讓轉(zhuǎn)讓土地合同協(xié)議；

9、無房產(chǎn)證，提供建造合同或決算報(bào)告。六、調(diào)查報(bào)告的撰寫v調(diào)查簡(jiǎn)要概述：主體、時(shí)間、事由v調(diào)查內(nèi)容：v1.企業(yè)基本情況（企業(yè)沿革、地址、經(jīng)營(yíng)范圍、職工人數(shù)、申請(qǐng)減免房產(chǎn)土地情況、申請(qǐng)減免稅額、是否已繳納等）v2.減免稅條件的符合情況（包括困難或虧損的主要原因）v3.本級(jí)意見v文字要簡(jiǎn)潔、明了v主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到納稅人提交的報(bào)批類減免稅申請(qǐng)后，應(yīng)對(duì)納稅人申請(qǐng)材料的內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真審核，指派2名以上工作人員按規(guī)定程序進(jìn)行實(shí)地核查，寫出書面調(diào)查報(bào)告。v調(diào)查報(bào)告應(yīng)包括納稅人基本情況、征免稅項(xiàng)目情況、減免稅依據(jù)、數(shù)額等內(nèi)容。調(diào)查人員應(yīng)對(duì)該減免稅項(xiàng)目是否符合減免稅政策規(guī)定、實(shí)地核實(shí)情況與納稅人申報(bào)資料情況是否一致做

10、出具體說明。對(duì)是否同意減免稅的金額、理由等提出明確意見，由調(diào)查人員分別手寫簽名并加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章。舉例v 2012年5月9日，受A企業(yè)委托，我局B、C 兩人對(duì)其減免稅情況進(jìn)行了調(diào)查。v A企業(yè)成立于1990年，主要從事：某產(chǎn)品的生產(chǎn)，土地面積15000平方米，申請(qǐng)減免城鎮(zhèn)土地使用稅1500000元。v 受國(guó)際金融危機(jī)影響，該企業(yè)2009-2011年度均發(fā)生虧損，職工平均工資21000元，符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，建議批準(zhǔn)其2011年度城鎮(zhèn)土地使用稅。v 某稅源管理科 B C七、申請(qǐng)期限v政策性減免稅可以當(dāng)年提出申請(qǐng)，超過1個(gè)納稅年度的，實(shí)行一次性申請(qǐng)和審批（另有規(guī)定需要逐年申請(qǐng)、審批的除外）。v困

11、難性減免稅應(yīng)于申請(qǐng)減免稅年度終了后申請(qǐng)。v納稅人依法可以享受減免稅待遇，但未享受而多繳稅款的，凡屬于無明確規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或沒有規(guī)定申請(qǐng)期限的，納稅人可以在稅收征管法第五十一條規(guī)定的期限內(nèi)申請(qǐng)減免稅，要求退還多繳的稅款，但不加算銀行同期存款利息。八、減免稅的申請(qǐng) 受理v申請(qǐng)：申請(qǐng)：v納稅人提請(qǐng)報(bào)批類減免稅，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供交相應(yīng)資料。也可以直接向有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。審批程序v審批權(quán)限在縣（市、區(qū)）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的，由縣（市、區(qū)）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)減免稅審批委員會(huì)研究決定。v審批權(quán)限在省轄市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的，經(jīng)縣（市、區(qū)）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并簽署意見，報(bào)送省轄市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，由省轄市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)減免稅審批委

12、員會(huì)研究決定。v審批權(quán)限在省地方稅務(wù)局的，縣（市、區(qū)）級(jí)以及省轄市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并簽署意見，報(bào)送省地方稅務(wù)局，由省局減免稅審批委員會(huì)研究決定。 v稅務(wù)機(jī)關(guān)受理或者不予受理減免稅申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)出具加蓋本機(jī)關(guān)專用印章的注明日期的書面證明。總局辦法第十二條v稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人提出的減免稅申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況分別做出處理：v 申請(qǐng)的減免稅項(xiàng)目，依法不需要由稅務(wù)機(jī)關(guān)審查后執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)即時(shí)告知納稅人不受理。v申請(qǐng)的減免稅材料不詳或存在錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)告知并允許納稅人更正。v申請(qǐng)的減免稅材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)在5個(gè)工作日內(nèi)一次告知納稅人需要補(bǔ)正的全部?jī)?nèi)容。v申請(qǐng)的減免稅材料齊全、符合法定形式的，或者納稅

13、人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提交全部補(bǔ)正減免稅材料的，應(yīng)當(dāng)受理納稅人的申請(qǐng)。九、減免稅決定v減免稅申請(qǐng)符合法定條件、標(biāo)準(zhǔn)的，有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)作出準(zhǔn)予減免稅的書面決定。v并在作出決定之日起10個(gè)工作日內(nèi)向納稅人送達(dá)減免稅審批書面決定。v依法不予減免稅的，應(yīng)當(dāng)說明理由，并告知納稅人享有依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。十、資料整理v納稅人報(bào)送的資料應(yīng)情況真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、內(nèi)容齊全。納稅人申請(qǐng)減免稅所報(bào)送的資料為復(fù)印件的，復(fù)印件須注明“與原件核對(duì)相符”字樣，并加蓋單位公章。 v減免稅申請(qǐng)資料應(yīng)按要求裝訂成冊(cè)，填寫減免稅申請(qǐng)資料清單，并加具封面，注明納稅人名稱、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、減免稅申請(qǐng)時(shí)間、

14、減免金額等。 十一、減免稅相關(guān)規(guī)定v納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)備案，經(jīng)縣（市、區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得享受減免稅。v納稅人提請(qǐng)報(bào)批類減免稅，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相應(yīng)資料，經(jīng)按本辦法規(guī)定的具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖經(jīng)申請(qǐng)但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，納稅人不得享受減免稅。v法律、行政法規(guī)規(guī)定或者經(jīng)法定的審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)減稅、免稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)持有關(guān)文件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減稅、免稅手續(xù)。減稅、免稅期滿 ，應(yīng)當(dāng)自期滿次日起恢復(fù)納稅。v享受減稅、免稅優(yōu)惠的納稅人，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)

15、向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告 ；不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。稅收征管法實(shí)施細(xì)則第四十三條v納稅人減免稅期滿或享受減免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行書面報(bào)告，并從期滿或發(fā)生變化的次月起恢復(fù)申報(bào)繳納稅款。減免稅批復(fù)未下達(dá)前，納稅人應(yīng)按規(guī)定辦理申報(bào)繳納稅款?？偩洲k法第十八條v減免稅審批是對(duì)納稅人提供的資料與減免稅法定條件的相關(guān)性進(jìn)行的審核，不改變納稅人真實(shí)申報(bào)責(zé)任。v國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下放城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免審批項(xiàng)目管理層級(jí)后有關(guān)問題的通知國(guó)稅函2004940號(hào)第四條：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)部門在辦理減

16、免稅審批時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家 的產(chǎn)業(yè)政策、土地管理的有關(guān)規(guī)定和企業(yè) 的實(shí)際情況嚴(yán)格把關(guān)。對(duì)國(guó)家限制發(fā)展的行業(yè)、占地不合理的企業(yè) ，一般不予減稅免稅；對(duì)國(guó)家不鼓勵(lì)發(fā)展、以及非客觀原因發(fā)生納稅困難的，原則上也不給予減稅免稅；其它情況確實(shí)需要減稅免稅的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真核實(shí)情況，從嚴(yán)掌握。v財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于修改的決定的通知財(cái)稅20079號(hào) ：要嚴(yán)格控制減免稅，根據(jù)國(guó)家加強(qiáng)土地管理的有關(guān)要求，從嚴(yán)控制各類開發(fā)區(qū)、各類園區(qū)用地和屬于國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策限制發(fā)展項(xiàng)目用地的減免稅。對(duì)不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的項(xiàng)目用地和廉租房、經(jīng)濟(jì)適用房以外的房地產(chǎn)開發(fā)用地一律不得減免稅。 十二、審批時(shí)限v主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理納稅人減免稅備案資料后的7個(gè)工作日內(nèi)，完成對(duì)納稅人提請(qǐng)備案的