風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及企業(yè)內(nèi)控-永拓

1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與企業(yè)內(nèi)控測(cè)試1一、中小事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)現(xiàn)狀（一）中小事務(wù)所典型審計(jì)流程1、接洽業(yè)務(wù)，了解報(bào)告目的，企業(yè)基本情況；2、提交資料清單；3、審計(jì)人員按照程序表提示審計(jì)；4、確定調(diào)整事項(xiàng)；5、出具審計(jì)報(bào)告。2一、中小事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)現(xiàn)狀（二）某地方協(xié)會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)的結(jié)論最近幾年接受檢查的中小事務(wù)所，無(wú)一例外未能按照準(zhǔn)則要求的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)執(zhí)業(yè)，“兩張皮”現(xiàn)象嚴(yán)重。具體表現(xiàn)：1、沒(méi)有控制測(cè)試，即使有，目的性不強(qiáng)；2、實(shí)質(zhì)性程序出發(fā)點(diǎn)不明確；3、細(xì)節(jié)測(cè)試程序僵化，編制形式底稿；4、缺乏重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估到實(shí)質(zhì)性程序的銜接過(guò)程。3二、某發(fā)達(dá)地區(qū)地方協(xié)會(huì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在連續(xù)審計(jì)時(shí)，不注

2、意環(huán)境變化；認(rèn)為審計(jì)目的只是為了應(yīng)對(duì)工商年檢，無(wú)重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡漠。2、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序缺失或不到位。（1）沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估底稿；（2）有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估底稿，但完全流于形式，底稿中得出錯(cuò)誤結(jié)論。（3）有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估底稿，但實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序與結(jié)論毫不相干。4二、某發(fā)達(dá)地區(qū)地方協(xié)會(huì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中運(yùn)用職業(yè)判斷發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，但是在底稿中只是列舉事項(xiàng)，卻沒(méi)有相對(duì)應(yīng)擬采取的應(yīng)對(duì)策略，其后采取的做法仍然停留在賬項(xiàng)詳細(xì)審計(jì)階段，花費(fèi)大量時(shí)間用于實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。并未不能有效規(guī)避整體錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。（5）有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估底稿，但實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序與進(jìn)一步審計(jì)程序之間缺乏對(duì)應(yīng)關(guān)

3、系，完全是不關(guān)聯(lián)的兩部分，相互脫節(jié)。（6）工作底稿中看不出詢問(wèn)記錄、分析程序、觀察檢查記錄等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤┖圹E，有些底稿連結(jié)論都沒(méi)有。5三、重慶注協(xié)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題檢查中發(fā)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的實(shí)施仍是事務(wù)所的薄弱環(huán)節(jié)。審計(jì)人員一方面不重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，另一方面對(duì)如何實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序也缺乏深入研究。具體表現(xiàn)：1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序底稿普遍流于形式，既沒(méi)有對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的了解，也沒(méi)有根據(jù)了解的狀況對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行評(píng)估，即使粗略地判斷出一些風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，但與進(jìn)一步審計(jì)程序完全脫節(jié)，對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)施沒(méi)有指導(dǎo)作用。2、個(gè)別事務(wù)所完全沒(méi)有實(shí)施。3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論錯(cuò)誤，所有被檢查審計(jì)項(xiàng)目，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論都是

4、沒(méi)有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。6 78主要內(nèi)容（一）審計(jì)模式的演進(jìn)歷程（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本原理（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路9賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式制度基礎(chǔ)審計(jì)模式風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式 10基本原理比較基本原理比較賬賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)是：項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)是：將反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)賬簿作為取證工作的切入點(diǎn)，在規(guī)劃和實(shí)施審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將工作重心直接放在會(huì)計(jì)賬簿上，實(shí)現(xiàn)查錯(cuò)防弊目的。 制度制度基礎(chǔ)審計(jì)的理論根據(jù)是基礎(chǔ)審計(jì)的理論根據(jù)是：如果產(chǎn)生財(cái)務(wù)信息的各種方法、技術(shù)以及為防止和揭示誤差或不法行為而采取的各種措施(即內(nèi)部控制制度)在整個(gè)被審計(jì)期間是可以信賴的，則由這個(gè)制度所產(chǎn)生的結(jié)果也必然是正確的。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基本原理是：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)?/p>

5、計(jì)基本原理是：以識(shí)別和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。 審計(jì)程序比較審計(jì)程序比較 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)程序的審計(jì)程序是：是：直接審查反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)賬冊(cè)報(bào)表。 制度基礎(chǔ)審計(jì)的制度基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序是是：控制測(cè)試（內(nèi)控）實(shí)質(zhì)性測(cè)試（賬冊(cè)報(bào)表）。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序是是：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（被審計(jì)單位內(nèi)外環(huán)境）控制測(cè)試（內(nèi)控）實(shí)質(zhì)性測(cè)試（賬冊(cè)報(bào)表）。1112一、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)流程、內(nèi)部控制與剩余風(fēng)險(xiǎn)及其關(guān)系一、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)流程、內(nèi)部控制與剩余風(fēng)險(xiǎn)及其關(guān)系戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生不利影響

6、的外部環(huán)境的威脅。經(jīng)營(yíng)流程：企業(yè)用來(lái)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式和體系的總稱，它反映了被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)所作的努力，包括戰(zhàn)略管理流程、核心經(jīng)營(yíng)流程和資源管理流程。 內(nèi)部控制：是企業(yè)應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)的措施與手段。內(nèi)部控制：是企業(yè)應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)的措施與手段。剩余風(fēng)險(xiǎn)：那些未能為企業(yè)所控制的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和各經(jīng)營(yíng)流程的流程風(fēng)險(xiǎn)。 13二、評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)影響的二、評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)影響的“自上而下自上而下”的思路的思路戰(zhàn)略分析戰(zhàn)略分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模企業(yè)經(jīng)營(yíng)模型型戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估外部威脅外部威脅分析分析經(jīng)營(yíng)流程分析經(jīng)營(yíng)流程分析流程風(fēng)險(xiǎn)控

7、制控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估業(yè)績(jī)業(yè)績(jī)計(jì)量計(jì)量剩余風(fēng)險(xiǎn)剩余風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的影響14三、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序三、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將自上而下的分析結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序聯(lián)系起來(lái)，針對(duì)重大交易類別和重大剩余風(fēng)險(xiǎn)制定實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定測(cè)試的實(shí)質(zhì)性程序計(jì)劃，并執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，完成審計(jì)證據(jù)的收集工作。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序與制度基礎(chǔ)審計(jì)模式中所執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序大體相同。 四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)注：財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的原因：1、內(nèi)部控制存在缺陷，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)；2、舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)。內(nèi)部控制存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)=控制無(wú)效的風(fēng)險(xiǎn)

8、無(wú)效導(dǎo)致重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)由于企業(yè)面臨的環(huán)境、壓力、發(fā)展階段不同，管理水平、人員素質(zhì)、控制措施均不同，量體裁衣、因地制宜審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的自然引申。15五、為什么五、為什么“自上而下自上而下”好處：提高審計(jì)效率和效果 充分利用企業(yè)層面的控制的作用，確定合理的測(cè)試范圍和策略 將一些不重要的賬戶、披露和認(rèn)定予以剔除，所謂“不重要”是指包含能夠引起財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)報(bào)的可能性很小。 防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師花費(fèi)不必要的時(shí)間和精力了解不重要的業(yè)務(wù)流程或控制。所謂“不重要”是指不影響財(cái)務(wù)報(bào)表是否發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 將審計(jì)資源引向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域注：自上而下的方法不僅用于識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定 和擬測(cè)試的

9、控制，還用于評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)以及分配審計(jì)資源。16六、審計(jì)操作流程初步業(yè)務(wù)活動(dòng)總體審計(jì)策略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和具體審計(jì)計(jì)劃（識(shí)別和評(píng)價(jià)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案）執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序（1、控制測(cè)試；2、實(shí)質(zhì)性程序）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)意見(jiàn)17 18主要內(nèi)容（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（二）控制測(cè)試（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試19步驟審計(jì)業(yè)務(wù)流程和程序目的審計(jì)準(zhǔn)則評(píng)估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制為了評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211 號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步審計(jì)程序（必要時(shí)）控制測(cè)試測(cè)試內(nèi)部控制在防止、 發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性， 并據(jù)此重新

10、評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231 號(hào)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序 ， 第 1301號(hào)審計(jì)證據(jù)進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)性程序降低檢查風(fēng)險(xiǎn)202122了解了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是審計(jì)過(guò)程的必要程序被審計(jì)單位及其環(huán)境是審計(jì)過(guò)程的必要程序 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是審計(jì)過(guò)程的必要程序，特別是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：（一）確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的（一）確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；判斷是否仍然適當(dāng)；（二）考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)與（二）考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和

11、運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)與披露是否適當(dāng)；披露是否適當(dāng)；（三）識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)（三）識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；（四）確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；（四）確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；（五）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水（五）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；平；（六）評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。（六）評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。了解了解被審計(jì)單位及其

12、環(huán)境貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終被審計(jì)單位及其環(huán)境貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程，要貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。 2324了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容（一）行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。 （二）被審計(jì)單位的性質(zhì)。 （三）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用。 （四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 （五）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)。 （六）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 25內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。26內(nèi)部控制的構(gòu)成要素（一） 內(nèi)部環(huán)境組織架構(gòu)

13、發(fā)展戰(zhàn)略人力資源社會(huì)責(zé)任企業(yè)文化27（二）（二） 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。1、目標(biāo)設(shè)定2、事項(xiàng)識(shí)別3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)4、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)28（三）控制活動(dòng)（三）控制活動(dòng)控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。（四）信息與溝通（四）信息與溝通信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。（五）內(nèi)部監(jiān)督（五）內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。一

14、、被審計(jì)單位可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)一、被審計(jì)單位可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列事項(xiàng)和情況可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家或地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)；在高度波動(dòng)的市場(chǎng)開(kāi)展業(yè)務(wù)；在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開(kāi)展業(yè)務(wù)；持續(xù)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題，包括重要客戶流失；融資能力受到限制；行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；供應(yīng)鏈發(fā)生變化；開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；29開(kāi)辟新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；發(fā)生重大收購(gòu)、重組或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)；擬出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部；復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資；運(yùn)用表外融資、特殊目的實(shí)體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議；重大的關(guān)聯(lián)方交易；缺乏具備勝任能力的會(huì)計(jì)人員；關(guān)鍵人員變動(dòng)；

15、內(nèi)部控制薄弱；信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)；30信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化；安裝新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查；以往存在重大錯(cuò)報(bào)或本期期末出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)調(diào)整；發(fā)生重大的非常規(guī)交易；按照管理層特定意圖記錄的交易；應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程復(fù)雜；事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不確定性；存在未決訴訟和或有負(fù)債。 31二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（以下簡(jiǎn)稱特別風(fēng)險(xiǎn)）。（一）確定（一）確定某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)考慮的事

16、項(xiàng)某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；（2）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；（3）交易的復(fù)雜程度；（4）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（5）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間；（7）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。 32二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（二）與（二）與特別風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)特別風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。非常規(guī)交易，是指由于金額或性質(zhì)異

17、常而不經(jīng)常發(fā)生的交易；判斷事項(xiàng)，通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)。 331 1、非、非常規(guī)交易風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估常規(guī)交易風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：（1）管理層更多地介入會(huì)計(jì)處理；（2）數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；（3）復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法；（4）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。 342 2、重大、重大判斷事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估判斷事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由于下列原因，與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：（1）對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解；（2）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，

18、或需要對(duì)未來(lái)事項(xiàng)作出假設(shè)。 35三、特別風(fēng)險(xiǎn)的特別考慮三、特別風(fēng)險(xiǎn)的特別考慮1、對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。2、與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日?？刂频募s束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。3、如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。36 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境之后，應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定總體審計(jì)應(yīng)對(duì)措施和進(jìn)一步審計(jì)程序。1 1、識(shí)別、識(shí)別和評(píng)估財(cái)

19、務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，識(shí)別出了解的被審計(jì)單位及其環(huán)境，哪些因素與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將了解的被審計(jì)單位及其環(huán)境各方面的情況相結(jié)合，對(duì)所有識(shí)別出的導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)加以匯總和評(píng)估。 372 2、識(shí)別、識(shí)別和評(píng)估各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重和評(píng)估各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，識(shí)別出了解的被審計(jì)單位及其環(huán)境，那些因素與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別出的與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)加以匯總和評(píng)估

20、。383、三個(gè)層次的認(rèn)定39 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。401 1、針對(duì)、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列五個(gè)方面總體應(yīng)對(duì)措施：向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性； 分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；提供更多的督導(dǎo)；在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解；對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和

21、范圍作出總體修改。 【例如】由于被審計(jì)單位熟知注冊(cè)會(huì)計(jì)師某些常規(guī)審計(jì)程序，因而可能有意規(guī)避其舞弊行為，對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解，如可采用改變測(cè)試對(duì)象、測(cè)試時(shí)間、選取樣本的方法和地點(diǎn)等不可預(yù)見(jiàn)性的方式。412 2、針對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、針對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序的進(jìn)一步審計(jì)程序 進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括總體方案和具體方案?？傮w方案，總體方案，包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合方案。具體方案，具體方案，包括確定控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

22、、時(shí)間和范圍。42總體方案，總體方案，包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合方案。 實(shí)質(zhì)性方案，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳎?綜合方案，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。 43實(shí)質(zhì)性方案和綜合方案及其選用實(shí)質(zhì)性方案和綜合方案及其選用當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，控制測(cè)試是必要的：（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制是有效的，應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持評(píng)估結(jié)果；（光信任不夠，證據(jù)?。?）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)式不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)式獲取支持控制有效的證據(jù)?！纠纭揩@取自動(dòng)化生成單據(jù)“準(zhǔn)確性”認(rèn)定證據(jù)，須實(shí)施控制測(cè)試獲取支持證據(jù)。無(wú)

23、論選擇何種方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，包括分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試。441 1、進(jìn)一步審計(jì)程序的目的、進(jìn)一步審計(jì)程序的目的 包括：通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。2 2、進(jìn)一步審計(jì)程序的類型、進(jìn)一步審計(jì)程序的類型 包括：檢查記錄和文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。3 3、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)選擇、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)選擇（1）根據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果選擇進(jìn)一步審計(jì)程序；（2）考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，確定擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序；（3）

24、如果在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)生成的信息，應(yīng)當(dāng)就信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。 451 1、進(jìn)一步、進(jìn)一步審計(jì)程序的實(shí)施時(shí)間審計(jì)程序的實(shí)施時(shí)間注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序。當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見(jiàn)的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作初期識(shí)別重大事項(xiàng)，并在管理層的協(xié)助下及時(shí)解決這些事項(xiàng)；或針對(duì)這些事項(xiàng)制定有效的實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。如果在期中實(shí)施了進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間獲取審計(jì)證據(jù)。2 2、進(jìn)一步、進(jìn)一步審計(jì)程序

25、的時(shí)間選擇審計(jì)程序的時(shí)間選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：控制環(huán)境；何時(shí)能得到相關(guān)信息；錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)；審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。46 進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍，是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程序的范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：確定的重要性水平；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；計(jì)劃獲取的保證程度。隨著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。但是，只有當(dāng)審計(jì)程序本身與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍才是有效的。47 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)而

26、作出相應(yīng)的變化。 如果通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。 48控制測(cè)試的內(nèi)涵控制測(cè)試的內(nèi)涵 控制測(cè)試，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性實(shí)施的抽樣審查。49一、了解被審計(jì)單位及環(huán)境，識(shí)別出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、舞弊一、了解被審計(jì)單位及環(huán)境，識(shí)別出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的賬戶及列報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的賬戶及列報(bào)二、確定計(jì)劃階段的重要性，識(shí)別重要賬戶及列報(bào)二、確定計(jì)劃階段的重要性，識(shí)別重要賬戶及列報(bào)三、根據(jù)性質(zhì)，識(shí)別重要的賬戶及列報(bào)三、根據(jù)性質(zhì)，識(shí)別重要的賬戶及列報(bào)四、可考慮根據(jù)上年審計(jì)情況，識(shí)別重要賬戶及

27、列報(bào)四、可考慮根據(jù)上年審計(jì)情況，識(shí)別重要賬戶及列報(bào)明確針對(duì)相關(guān)賬戶、列報(bào)有關(guān)的認(rèn)定，實(shí)施審計(jì)的性質(zhì)、明確針對(duì)相關(guān)賬戶、列報(bào)有關(guān)的認(rèn)定，實(shí)施審計(jì)的性質(zhì)、時(shí)間及范圍。時(shí)間及范圍。某公司某公司20132013年度審計(jì)案例。年度審計(jì)案例。50 51主要內(nèi)容（一）主要業(yè)務(wù)循環(huán)簡(jiǎn)介（二）業(yè)務(wù)循環(huán)測(cè)試5253從企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引的18項(xiàng)具體應(yīng)用指引出發(fā)，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則將各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)到被審計(jì)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程。指引分為三大類：內(nèi)部環(huán)境，控制活動(dòng)，控制手段。對(duì)應(yīng)內(nèi)部控制五要素：內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督、信息溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。擔(dān)保業(yè)務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)資金活動(dòng)資金活動(dòng)工程項(xiàng)目工程項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)

28、展戰(zhàn)略采購(gòu)業(yè)務(wù)采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部信息傳內(nèi)部信息傳遞遞財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告人力資源人力資源業(yè)務(wù)外包業(yè)務(wù)外包合同管理合同管理企業(yè)文化企業(yè)文化全面預(yù)算全面預(yù)算社會(huì)責(zé)任社會(huì)責(zé)任銷售業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)研究與開(kāi)發(fā)研究與開(kāi)發(fā)信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)資產(chǎn)管理資產(chǎn)管理54風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)合既定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)合既定重要性水平，通過(guò)定量定性的方法識(shí)別重要報(bào)表及披露項(xiàng)目，根重要性水平，通過(guò)定量定性的方法識(shí)別重要報(bào)表及披露項(xiàng)目，根據(jù)報(bào)表及披露項(xiàng)目與業(yè)務(wù)流程的對(duì)應(yīng)關(guān)系，確定需進(jìn)行測(cè)試的業(yè)務(wù)流程。據(jù)報(bào)表及披露項(xiàng)目與業(yè)務(wù)流程的對(duì)應(yīng)關(guān)系，確定需進(jìn)行測(cè)試的業(yè)務(wù)流程。55q部分控制目標(biāo)舉例：只有經(jīng)過(guò)核準(zhǔn)的采購(gòu)訂單才能發(fā)給供應(yīng)商已記錄的采購(gòu)訂單內(nèi)容準(zhǔn)確已記錄的采購(gòu)均

29、確已收到物品已記錄的采購(gòu)均確已收到物品已記錄的采購(gòu)均確已接受勞務(wù)已記錄的采購(gòu)交易計(jì)價(jià)正確與采購(gòu)物品相關(guān)的義務(wù)均已確認(rèn)并記錄至應(yīng)付賬款與接受勞相關(guān)的義務(wù)均已確認(rèn)并記錄至應(yīng)付賬款采購(gòu)物品交易記錄于適當(dāng)期間僅對(duì)已記錄的應(yīng)付賬款辦理支付準(zhǔn)確記錄付款付款均已記錄付款均記錄于恰當(dāng)期間對(duì)供應(yīng)商檔案的變更均真實(shí)和有效供應(yīng)商檔案變更均已進(jìn)行處理對(duì)供應(yīng)商檔案變更均為準(zhǔn)確的對(duì)供應(yīng)商檔案變更均已于適當(dāng)期間進(jìn)行處理確保供應(yīng)商檔案數(shù)據(jù)及時(shí)更新56員工名冊(cè)新增項(xiàng)目均為真實(shí)有效新增員工均確已記入員工名冊(cè)離職員工均確已從員工名冊(cè)中刪除員工名冊(cè)刪除項(xiàng)目均為真實(shí)有效的用以計(jì)算生產(chǎn)人員工資的工作時(shí)間數(shù)據(jù)均為實(shí)際工時(shí)用以計(jì)算管理人員工

30、資的工作時(shí)間數(shù)據(jù)均為實(shí)際工時(shí)員工工作時(shí)間均已完整記錄和輸入輸入系統(tǒng)的時(shí)間記錄均為準(zhǔn)確的準(zhǔn)確計(jì)算和記錄工資費(fèi)用工資費(fèi)記錄于適當(dāng)期間支付的工資與實(shí)際工時(shí)記錄相關(guān)常備數(shù)據(jù)變動(dòng)均為真實(shí)和準(zhǔn)確的，并及時(shí)處理q部分控制目標(biāo)舉例：57已驗(yàn)收材料均附有有效采購(gòu)訂單已驗(yàn)收材料均已準(zhǔn)確記錄已驗(yàn)收材料均已記錄已驗(yàn)收材料均已記錄于適當(dāng)期間發(fā)出材料均已準(zhǔn)確記錄發(fā)出材料均已記錄于適當(dāng)期間已記錄的生產(chǎn)成本均為真實(shí)發(fā)生且與實(shí)際成本一致已發(fā)生的生產(chǎn)成本均已記錄已發(fā)生的生產(chǎn)成本均記錄于適當(dāng)期間存貨流轉(zhuǎn)已完整準(zhǔn)確地記錄于適當(dāng)期間完工產(chǎn)成品均已準(zhǔn)確地記錄于適當(dāng)期間產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)均已記錄產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)均已準(zhǔn)確記錄已發(fā)運(yùn)產(chǎn)成品均附有有效銷售訂單

31、產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)均已記錄于適當(dāng)期間適當(dāng)保管存貨準(zhǔn)確記錄存貨價(jià)值存貨價(jià)值調(diào)整已于適當(dāng)期間記錄存貨價(jià)值調(diào)整是真實(shí)發(fā)生的存貨價(jià)值調(diào)整均已記錄q部分控制目標(biāo)舉例：58q部分控制目標(biāo)舉例：僅接受在信用額度內(nèi)的訂單管理層核準(zhǔn)銷售訂單的價(jià)格、條件已記錄的銷售訂單的內(nèi)容準(zhǔn)確銷售訂單均已得到處理已記錄的銷售均確已發(fā)出貨物已記錄的銷售交易計(jì)價(jià)準(zhǔn)確與銷售貨物相關(guān)的權(quán)利均已記錄至應(yīng)收賬款銷售貨物交易均已記錄于適當(dāng)期間已記錄的銷售退回、折扣與折讓均為真實(shí)發(fā)生收款是真實(shí)發(fā)生的準(zhǔn)確記錄收款收款均已記錄收款均已記錄于恰當(dāng)期間監(jiān)督應(yīng)收賬款及時(shí)收回對(duì)顧客檔案變更均為真實(shí)有效對(duì)顧客檔案變更均為準(zhǔn)確的對(duì)顧客檔案變更均已于適當(dāng)期間進(jìn)行處理確

32、保顧客檔案數(shù)據(jù)及時(shí)更新59q部分控制目標(biāo)舉例：已記錄的借款均確為公司的負(fù)債借款均已準(zhǔn)確記錄借款均已記錄借款均已記錄于適當(dāng)期間財(cái)務(wù)費(fèi)用均已準(zhǔn)確計(jì)算并記錄于適當(dāng)期間已記錄的償還借款均為真實(shí)發(fā)生償還借款均已準(zhǔn)確記錄償還借款均已記錄償還借款均已記錄于適當(dāng)期間已記錄的投資均為公司的投資投資交易均已記錄投資交易計(jì)價(jià)準(zhǔn)確投資交易均已記錄于適當(dāng)期間投資收益均已準(zhǔn)確計(jì)算并記錄于適當(dāng)期間60q部分控制目標(biāo)舉例：記錄固定記錄固定 資產(chǎn)資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊及減值折舊及減值固定資產(chǎn)日常保固定資產(chǎn)日常保管、處置及轉(zhuǎn)移管、處置及轉(zhuǎn)移 已記錄的固定資產(chǎn)均為公司購(gòu)置的資產(chǎn)固定資產(chǎn)采購(gòu)交易均已記錄已記錄的固定資產(chǎn)采購(gòu)交易計(jì)價(jià)

33、正確所有固定資產(chǎn)采購(gòu)交易已記錄于適當(dāng)期間準(zhǔn)確計(jì)提折舊費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失折舊費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失已記錄于適當(dāng)期間折舊費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失均已進(jìn)行記錄折舊費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失是真實(shí)的已充分保障固定資產(chǎn)的安全已記錄的固定資產(chǎn)處置及轉(zhuǎn)移均為實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)處置及轉(zhuǎn)移均已記錄固定資產(chǎn)處置及轉(zhuǎn)移均已準(zhǔn)確記錄固定資產(chǎn)處置均已記錄于適當(dāng)期間61q部分控制目標(biāo)舉例：將財(cái)務(wù)信息將財(cái)務(wù)信息從明細(xì)賬過(guò)入總賬從明細(xì)賬過(guò)入總賬會(huì)計(jì)分錄調(diào)整會(huì)計(jì)分錄調(diào)整準(zhǔn)備財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)備財(cái)務(wù)報(bào)告明細(xì)賬匯總的財(cái)務(wù)信息是有效的。所有明細(xì)賬上記錄的財(cái)務(wù)信息均得到匯總。從明細(xì)賬匯總的財(cái)務(wù)信息記錄準(zhǔn)確。所有子公司的財(cái)務(wù)報(bào)告均有效且得到準(zhǔn)確匯總。匯入財(cái)務(wù)信息

34、的調(diào)整分錄是有效的。所有必需的調(diào)整分錄都已匯總。所有入賬的調(diào)整分錄都是準(zhǔn)確的。披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。公司所披露的財(cái)務(wù)報(bào)表的表達(dá)和披露符合相關(guān)規(guī)定。所有披露的規(guī)定已經(jīng)體現(xiàn)在公司財(cái)務(wù)報(bào)告中。所有在財(cái)務(wù)報(bào)告及附注中披露的數(shù)據(jù)和認(rèn)定都是有效的。所有財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)和認(rèn)定已經(jīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中。公司采用的會(huì)計(jì)政策符合相關(guān)準(zhǔn)則的要求。621 1、銷售與收款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)2 2、采購(gòu)與付款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)一、銷售與收款循環(huán)是由同客戶交換商品或勞務(wù)，以及收到現(xiàn)金收入一、銷售與收款循環(huán)是由同客戶交換商品或勞務(wù)，以及收到現(xiàn)金收入等有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)組成的，其主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：等有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)組成的，其主要業(yè)

35、務(wù)活動(dòng)包括：銷售、記錄應(yīng)收款、銷售、記錄應(yīng)收款、記錄稅金、收款、維護(hù)客戶檔案等記錄稅金、收款、維護(hù)客戶檔案等二二、銷售與收款循環(huán)中涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶、銷售與收款循環(huán)中涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶資產(chǎn)負(fù)債表賬戶利潤(rùn)表賬戶關(guān)鍵賬戶應(yīng)收賬款/預(yù)收賬款營(yíng)業(yè)收入其他相關(guān)賬戶貨幣資金營(yíng)業(yè)稅金及附加壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失應(yīng)收票據(jù)銷售費(fèi)用應(yīng)繳稅費(fèi)注：注：現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金賬戶余額受多個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的影響，不能完全歸屬于任何單一的業(yè)務(wù)循環(huán)。在實(shí)務(wù)中，在考慮與貨幣資金有關(guān)的內(nèi)部控制對(duì)其實(shí)質(zhì)性程序的影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮各相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的影響；對(duì)于未能在相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)涵蓋的貨幣資金內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以

36、在貨幣資金具體審計(jì)計(jì)劃中記錄對(duì)其進(jìn)行的了解和測(cè)試工作64三、銷售與收款循環(huán)的控制目標(biāo)三、銷售與收款循環(huán)的控制目標(biāo)銷售業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)銷售業(yè)務(wù)的控制目標(biāo) 銷售業(yè)務(wù)的控制必須實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)目標(biāo)： 合理保證該銷售業(yè)務(wù)存在與發(fā)生； 合理保證完整性和正確截止； 與銷售交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)必須以恰當(dāng)?shù)慕痤~記錄； 合理保證所有有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的分類，并正確地進(jìn)行披露與列報(bào)。收款業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)收款業(yè)務(wù)的控制目標(biāo) 收款業(yè)務(wù)的控制必須實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：合理保證該收款業(yè)務(wù)的存在與發(fā)生存在與發(fā)生合理保證完整性和正確截止完整性和正確截止與收款交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)必須以恰當(dāng)?shù)慕痤~記錄恰當(dāng)?shù)慕痤~記錄合理保證所有

37、有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的分類正確的分類，并正確地進(jìn)行披露與列報(bào)示例：銷售與收款循環(huán)中涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶控制風(fēng)險(xiǎn)矩陣示例：銷售與收款循環(huán)中涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶控制風(fēng)險(xiǎn)矩陣業(yè)務(wù)循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)控制目標(biāo)相關(guān)交易和賬戶余額及其認(rèn)定典型問(wèn)題成因銷售與收款記錄應(yīng)收賬款銷售貨物交易均已記錄于適當(dāng)期間應(yīng)收賬款：存在 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：截止控制設(shè)計(jì)不合理銷售與收款收款收款均已記錄應(yīng)收賬款：存在控制未得到執(zhí)行銷售與收款收款收款均已記錄于適當(dāng)期間應(yīng)收賬款：存在、完整性控制未得到執(zhí)行四、銷售與收款循環(huán)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)四、銷售與收款循環(huán)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)銷售政策和策略不合理、市場(chǎng)變化預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確、銷售渠道維護(hù)不夠銷售過(guò)

38、程存在舞弊行為 企業(yè)利益受損、報(bào)表不恰當(dāng)列示銷售不暢、庫(kù)存積壓、經(jīng)營(yíng)難以為繼客戶調(diào)查不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng) 銷售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐 風(fēng)險(xiǎn)因素 產(chǎn)生結(jié)果五、銷售與收款循環(huán)一般流程五、銷售與收款循環(huán)一般流程主要內(nèi)控點(diǎn)主要內(nèi)控點(diǎn)接受客接受客戶訂單戶訂單批準(zhǔn)批準(zhǔn)賒銷賒銷供貨供貨裝運(yùn)裝運(yùn)貨物貨物開(kāi)具銷開(kāi)具銷售發(fā)票售發(fā)票記錄銷記錄銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)銷售退回、銷售退回、折扣和折讓折扣和折讓記錄收記錄收款業(yè)務(wù)款業(yè)務(wù)壞賬壞賬處理處理 接受顧客訂單至復(fù)核企業(yè)管理當(dāng)局的銷售政策授權(quán)批準(zhǔn)后編制一式多聯(lián)的銷售單； 如果是賒銷業(yè)務(wù)，信用管理部門根據(jù)管理當(dāng)局的賒銷政策進(jìn)行信用審批； 復(fù)核企業(yè)管理當(dāng)局銷售政策和信用政策后，

39、管理當(dāng)局要求倉(cāng)庫(kù)部門按照銷售單供貨； 按銷售單裝運(yùn)貨物； 審核裝運(yùn)憑證和商品價(jià)目表中相應(yīng)商品的價(jià)格開(kāi)出銷售發(fā)票； 記錄銷售； 辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入； 辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓； 注銷壞賬； 提取壞賬準(zhǔn)備。五、銷售與收款循環(huán)一般流程五、銷售與收款循環(huán)一般流程業(yè)務(wù)說(shuō)明業(yè)務(wù)說(shuō)明69銷售業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)銷售業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn) 首先首先應(yīng)該關(guān)注是否實(shí)行適當(dāng)?shù)穆殑?wù)分離 其次其次應(yīng)該關(guān)注有關(guān)業(yè)務(wù)的執(zhí)行是否經(jīng)過(guò)恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)收款業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)收款業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn) 在收款業(yè)務(wù)中，主要的關(guān)鍵控制點(diǎn)包括被審計(jì)單位必須將銷售所收到貨款及時(shí)入賬及時(shí)入賬; 同時(shí)對(duì)于預(yù)收貨款也要進(jìn)行完整的記錄完整的記錄; 被

40、審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)定期與往來(lái)客戶就應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款以及預(yù)收賬款進(jìn)行核對(duì)核對(duì)。一、崗位分工和授權(quán)審批一、崗位分工和授權(quán)審批1.建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督；2.應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(或崗位)分別設(shè)立分別設(shè)立；3.應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售與收款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度授權(quán)批準(zhǔn)制度； 注意注意： 一般一般授權(quán)和特殊授權(quán)授權(quán)和特殊授權(quán) 對(duì)于對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批人超越授權(quán)范圍審批的銷售與收款業(yè)務(wù)，經(jīng)審批的銷售與收款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)辦人員有權(quán)拒絕辦理拒絕辦理，并及

41、時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。 4.有條件的應(yīng)當(dāng)建立專門的信用管理部門或崗位信用管理部門或崗位，負(fù)責(zé)制定單位信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況。信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)分設(shè)。 5.應(yīng)當(dāng)配備合格的人員配備合格的人員辦理銷售與收款業(yè)務(wù)。一、崗位分工和授權(quán)審批一、崗位分工和授權(quán)審批不相容崗位不相容崗位u 批準(zhǔn)賒銷信用與銷售相互獨(dú)立u 批準(zhǔn)賒銷信用與發(fā)貨開(kāi)票相互獨(dú)立 u 發(fā)送貨物與開(kāi)票相互獨(dú)立 u 發(fā)送貨物與記賬相互獨(dú)立 u 發(fā)送貨款與營(yíng)業(yè)收人、應(yīng)收賬款記錄相互獨(dú)立 u 批準(zhǔn)銷售退回與折讓業(yè)務(wù)和記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立 u 批準(zhǔn)壞賬與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立u 編制

42、和寄送客戶對(duì)賬單與收款、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立u 執(zhí)行內(nèi)部檢查與業(yè)務(wù)辦理、記錄相互獨(dú)立二、銷售和發(fā)貨控制二、銷售和發(fā)貨控制1.銷售業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算管理制度預(yù)算管理制度，制定銷售目標(biāo)確立銷售管理責(zé)任制2.建立銷售定價(jià)控制制度定價(jià)控制制度，制定價(jià)目表、折扣政策、付款政策等并予以執(zhí)行3.選擇客戶時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分了解和考慮客戶的信譽(yù)、財(cái)務(wù)狀況等有關(guān)情況，降低賬款回收中的風(fēng)險(xiǎn)4.應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)賒銷業(yè)務(wù)的賒銷業(yè)務(wù)的管理管理5.應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)6.應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的銷售登記制度銷售登記制度 三、收款控制三、收款控制u 銷售收入及時(shí)入

43、賬銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金u 建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收逾期應(yīng)收賬款催收制度制度u 應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面書(shū)面批批準(zhǔn)準(zhǔn)u 定期與往來(lái)客戶通過(guò)函證等方式核對(duì)核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來(lái)款項(xiàng)四、監(jiān)督與檢查四、監(jiān)督與檢查 建立對(duì)銷售與收款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。 一、了解銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的工作包括：一、了解銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的工作包括：1. 了解被審計(jì)單位銷售與收款循環(huán)和財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，并記錄獲

44、得的了解2. 針對(duì)銷售與收款循環(huán)的控制目標(biāo)，記錄相關(guān)控制活動(dòng)，以及受該控制活動(dòng)影響的交易和賬戶余額及其認(rèn)定3. 執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行4. 記錄在了解和評(píng)價(jià)銷售與收款循環(huán)的控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行過(guò)程中識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，以及擬采取的應(yīng)對(duì)措施通過(guò)了解本循環(huán)內(nèi)部控制，形成下列審計(jì)工作底稿：通過(guò)了解本循環(huán)內(nèi)部控制，形成下列審計(jì)工作底稿： 了解內(nèi)部控制匯總表 了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)控制流程 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)控制目標(biāo)及控制活動(dòng) 確定控制是否得到執(zhí)行穿行測(cè)試二、受本循環(huán)影響的相關(guān)交易和賬戶余額：二、受本循環(huán)影響的相關(guān)交易和賬戶余額：應(yīng)收賬款、營(yíng)業(yè)收入等應(yīng)收賬款、營(yíng)業(yè)收入等 此處

45、僅列示主要交易和賬戶余額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況確定受本循環(huán)影響的交易和賬戶余額。例如，受本循環(huán)影響的賬戶余額可能還有預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)收票據(jù)等。 現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金賬戶余額受多個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的影響，不能完全歸屬于任何單一的業(yè)務(wù)循環(huán)。在實(shí)務(wù)中，在考慮與貨幣資金有關(guān)的內(nèi)部控制對(duì)其實(shí)質(zhì)性程序的影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮各相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的影響；對(duì)于未能在相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)涵蓋的貨幣資金內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在貨幣資金具體審計(jì)計(jì)劃中記錄對(duì)其進(jìn)行的了解和測(cè)試工作。主要業(yè)務(wù)活動(dòng)是否在本循環(huán)中進(jìn)行了解 銷售是 記錄應(yīng)收賬款是 記錄稅金是 收款是 維護(hù)顧客檔案是三、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)三、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

46、被審計(jì)單位是否委托服務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)行主要業(yè)務(wù)活動(dòng)？如果被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)，將對(duì)審計(jì)計(jì)劃產(chǎn)生哪些影響？是否制定了相關(guān)的政策和程序以保持適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工？這些政策和程序是否合理？自前次審計(jì)后，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程和控制活動(dòng)是否發(fā)生重大變化？如果發(fā)生重大變化，將對(duì)審計(jì)計(jì)劃產(chǎn)生哪些影響？是否識(shí)別出本期交易過(guò)程中發(fā)生的控制偏差？如果已識(shí)別出控制偏差，產(chǎn)生偏差的原因是什么，將對(duì)審計(jì)計(jì)劃產(chǎn)生哪些影響？是否發(fā)現(xiàn)任何非正常交易或重大事項(xiàng)？如果已識(shí)別出非正常交易或重大事項(xiàng)，將對(duì)審計(jì)計(jì)劃產(chǎn)生哪些影響？是否進(jìn)一步識(shí)別出其他風(fēng)險(xiǎn)？如果已識(shí)別出其他風(fēng)險(xiǎn)，將對(duì)審計(jì)計(jì)劃產(chǎn)生哪些影響？四、了解交易流程四、了解交易流程 應(yīng)用軟件信息

47、系統(tǒng)名稱計(jì)算機(jī)運(yùn)作環(huán)境來(lái)源初次安裝日期 初次安裝后對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行的任何重大修改、開(kāi)發(fā)與維護(hù)信息系統(tǒng)名稱重大修改、開(kāi)發(fā)與維護(hù)更新日期 擬于將來(lái)實(shí)施的重大修改、開(kāi)發(fā)與維護(hù)計(jì)劃 本年度對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行的重大修改、開(kāi)發(fā)與維護(hù)及其影響五、了解信息系統(tǒng)五、了解信息系統(tǒng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用文字?jǐn)⑹?、?wèn)卷、核對(duì)表和流程圖文字?jǐn)⑹觥?wèn)卷、核對(duì)表和流程圖等方式，或幾種方式相結(jié)合，記錄對(duì)控制流程控制流程的了解。對(duì)重要業(yè)務(wù)活動(dòng)控制流程的記錄應(yīng)涵蓋自交易開(kāi)始至與其他業(yè)務(wù)循環(huán)銜接為止的整個(gè)過(guò)程。記錄的內(nèi)容包括但不限于：交易如何生成，包括電子數(shù)據(jù)交換（EDI）和其他電子商務(wù)形式的性質(zhì)和使用程度；內(nèi)部控制采用人工系統(tǒng)、自動(dòng)化系

48、統(tǒng)或兩種方式同時(shí)并存；控制由被審計(jì)單位人員執(zhí)行、第三方（例如服務(wù)機(jī)構(gòu)）執(zhí)行或兩者共同執(zhí)行，涉及人員的姓名及其執(zhí)行的程序；處理交易采用的重要信息系統(tǒng)，包括初次安裝信息、已實(shí)施和計(jì)劃實(shí)施的重大修改、開(kāi)發(fā)與維護(hù)；與其他信息系統(tǒng)之間的鏈接，包括以計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的應(yīng)用系統(tǒng)和以人工進(jìn)行的應(yīng)用系統(tǒng)之間銜接的時(shí)點(diǎn)，以及任何相關(guān)的手工調(diào)節(jié)過(guò)程（如編制調(diào)節(jié)表）；與處理財(cái)務(wù)信息相關(guān)的政策和程序；會(huì)計(jì)記錄及其他支持性信息；使用的重要檔案和表格；主要輸出信息（包括以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的信息）及用途；輸入交易信息并過(guò)至明細(xì)賬和總賬的程序；會(huì)計(jì)分錄的生成、記錄和處理程序，包括將非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄過(guò)至明細(xì)賬和總賬的程序。

49、六、了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)六、了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)控制流程控制流程 本審計(jì)工作底稿對(duì)銷售與收款循環(huán)控制流程的記錄，涉及控制活動(dòng)的內(nèi)容應(yīng)索引至銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試的審計(jì)工作底稿； 如果被審計(jì)單位針對(duì)不同類型的銷售與收款業(yè)務(wù)分別采用不同的控制流程和控制活動(dòng)，例如，被審計(jì)單位對(duì)現(xiàn)銷和賒銷業(yè)務(wù)實(shí)施不同的控制活動(dòng)，應(yīng)分別予以記錄；六、了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)六、了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)控制流程控制流程2 2、銷售與業(yè)務(wù)涉及的主要人員、銷售與業(yè)務(wù)涉及的主要人員示例表格示例表格職務(wù)姓名職能職責(zé)控制文件總經(jīng)理財(cái)務(wù)經(jīng)理會(huì)計(jì)主管出納員應(yīng)收賬款記賬員應(yīng)收賬款主管辦稅員信用管理經(jīng)理銷售經(jīng)理信息管理員業(yè)務(wù)員生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理生產(chǎn)經(jīng)理技術(shù)經(jīng)理單證員倉(cāng)

50、儲(chǔ)經(jīng)理倉(cāng)庫(kù)保管員六、了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)六、了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)控制流程控制流程2 2、銷售與業(yè)務(wù)涉及的主要人員、銷售與業(yè)務(wù)涉及的主要人員 有關(guān)職責(zé)分工的政策和程序 注：此處應(yīng)記錄被審計(jì)單位的有關(guān)職責(zé)分工的政策和程序，并評(píng)價(jià)其是否有助于建立有效的內(nèi)部控制。） 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)介紹 注：此處應(yīng)記錄對(duì)本循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的了解。例如：被審計(jì)單位主要銷售內(nèi)容和銷售方式、相關(guān)文件記錄、對(duì)銷售與收款政策的制定和修改程序、對(duì)職責(zé)分工政策的制定和修改程序等。 a 銷售 注：此處應(yīng)記錄對(duì)被審計(jì)單位接受訂單、審批、銷售流程的了解。例如，訂單的接受與審批、賒銷申請(qǐng)的處理、銷售合同的訂立和授權(quán)、銷售合同管理等。 存貨發(fā)出環(huán)節(jié)控制

51、活動(dòng)記錄于生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的審計(jì)工作底稿 b 記錄應(yīng)收賬款 注：此處應(yīng)記錄對(duì)存貨發(fā)出后至應(yīng)收賬款確認(rèn)、記錄流程的了解。例如，發(fā)票的開(kāi)具、核對(duì)及差異處理、單據(jù)流轉(zhuǎn)及核對(duì)、與顧客對(duì)賬、應(yīng)收賬款調(diào)整及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等。六、了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)六、了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)控制流程控制流程六、了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)六、了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)控制流程控制流程2 2、銷售與業(yè)務(wù)涉及的主要人員、銷售與業(yè)務(wù)涉及的主要人員 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)介紹 c 記錄稅金 注：此處應(yīng)記錄對(duì)稅金的確認(rèn)、申報(bào)和繳納流程的了解。 d 收款注：此處應(yīng)記錄對(duì)收款業(yè)務(wù)流程的了解。例如，收款的記錄、收款方式、應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)以及期末對(duì)收款情況的監(jiān)控等。 e 維護(hù)顧客檔

52、案 注：此處應(yīng)記錄對(duì)顧客檔案維護(hù)流程的了解。例如，維護(hù)申請(qǐng)、審批、處理以及期末審核等。 顧客檔案是指記錄經(jīng)批準(zhǔn)的顧客詳細(xì)信息的文件，包括顧客名稱、銀行賬戶、收貨地址、郵寄地址、聯(lián)系方式。賒銷信用額度、收款折扣條件、過(guò)去期間的交易情況等。83針對(duì)控制中可能存在的偏差，通常的控制測(cè)試主要采取以下程序：核對(duì)核對(duì)銷售發(fā)票、銷售合同、銷售訂單所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格是否一致；檢查銷售合同檢查銷售合同與顧客信用是否已經(jīng)過(guò)信用管理部門的核準(zhǔn)；核對(duì)相應(yīng)的運(yùn)貨單副本核對(duì)相應(yīng)的運(yùn)貨單副本，檢查銷售發(fā)票日期與運(yùn)貨日期是否一致；檢查銷售發(fā)票檢查銷售發(fā)票中所列商品并與商品價(jià)目表核對(duì)；注意銷售折扣注意銷售折扣與折讓

53、是否合理；從銷售發(fā)票追查到銷售記賬憑證及銷售記賬憑證匯總表；從銷售記賬憑證及銷售記賬憑證匯總表追查至總分類賬及明細(xì)分類賬。84 針對(duì)收款業(yè)務(wù)的控制偏差的測(cè)試程序主要包括：將收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額核對(duì)核對(duì)；追查追查記入現(xiàn)金、銀行存款日記賬的數(shù)字是否正確；將收款憑證、賬戶余額與銀行對(duì)賬單核對(duì)對(duì)賬單核對(duì)；將收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬核對(duì)明細(xì)賬核對(duì)，以檢查應(yīng)收賬款的回收情況，同時(shí)也將實(shí)收金額與銷售發(fā)票核對(duì)核對(duì)。 一、確定控制是否得到執(zhí)行一、確定控制是否得到執(zhí)行穿行測(cè)試穿行測(cè)試銷售與收款循環(huán)穿行測(cè)試與銷售有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制主要業(yè)務(wù)活動(dòng)測(cè)試內(nèi)容測(cè)試結(jié)果銷售銷售訂單編號(hào)（日期）銷售訂單內(nèi)容是否復(fù)

54、核顧客信用額度（是/否）銷售訂單是否得到適當(dāng)?shù)膶徟ㄊ?否）銷售發(fā)票是否經(jīng)過(guò)復(fù)核銷售發(fā)票編號(hào)（日期）出運(yùn)通知單編號(hào)（日期）銷售訂單、銷售發(fā)票、出運(yùn)通知單、貨運(yùn)提單內(nèi)容是否一致（是/否）報(bào)關(guān)單編號(hào)（日期）是否取得貨運(yùn)提單（是/否）記錄應(yīng)收賬款記錄應(yīng)收賬款的憑證編號(hào)（日期）發(fā)票上是否蓋“相符”印戳（是/否）是否記入應(yīng)收賬款借方（是/否）收款收款憑證編號(hào)（日期）收款憑證是否得到會(huì)計(jì)主管的適當(dāng)審批（是/否）有關(guān)支持性文件上是否蓋“核銷”章（是/否）付款人名稱是否與顧客一致（是/否）銀行進(jìn)賬單編號(hào)/信用證編號(hào)（日期）是否正確記入應(yīng)收賬款貸方（是/否）一、確定控制是否得到執(zhí)行一、確定控制是否得到執(zhí)行穿行測(cè)

55、試穿行測(cè)試銷售與收款循環(huán)穿行測(cè)試與新顧客承接有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制序號(hào)是否編制顧客申請(qǐng)表 （是/否） 是否編制新顧客基本情況表（是/否）是否取得新顧客信用等級(jí)的評(píng)定報(bào)告 （是/否）是否經(jīng)信用管理經(jīng)理審批 （是/否）信用額度是否經(jīng)適當(dāng)審批 （是/否）是否根據(jù)經(jīng)適當(dāng)審批的文件建立新顧客檔案 （是/否）銷售與收款循環(huán)穿行測(cè)試與比較銷售信息報(bào)告和相關(guān)文件（銷售訂單）是否相符相關(guān)的控制活動(dòng)序號(hào)選擇的銷售信息報(bào)告期間應(yīng)收賬款記賬員是否已復(fù)核銷售信息報(bào)告 （是/否）銷售訂單是否連續(xù)編號(hào) （是/否）銷售與收款循環(huán)穿行測(cè)試與調(diào)整應(yīng)收賬款有關(guān)的控制活動(dòng)序號(hào)顧客名稱是否編制應(yīng)收賬款賬齡報(bào)告（是/否）應(yīng)收賬款調(diào)節(jié)表編號(hào)

56、 （日期）是否與支持文件相符 （是/否）是否經(jīng)過(guò)恰當(dāng)審批 （是/否）是否已調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款 （是/否）銷售與收款循環(huán)穿行測(cè)試與核銷壞賬或計(jì)提特別壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的控制活動(dòng)序號(hào)顧客名稱壞賬變更申請(qǐng)編號(hào)（日期）是否與支持文件相符 （是/否）是否經(jīng)過(guò)恰當(dāng)審批（是/否）是否已調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款（是/否）一、確定控制是否得到執(zhí)行一、確定控制是否得到執(zhí)行穿行測(cè)試穿行測(cè)試銷售與收款循環(huán)穿行測(cè)試與計(jì)提壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的控制活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)測(cè)試內(nèi)容測(cè)試結(jié)果計(jì)提壞賬準(zhǔn)備董事會(huì)制訂與計(jì)提壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)（是/否）年末銷售經(jīng)理編寫(xiě)應(yīng)收賬款可回收性分析報(bào)告（是/否）如較原先估計(jì)數(shù)發(fā)生較大變化，會(huì)計(jì)主管編寫(xiě)會(huì)計(jì)估計(jì)變更建議（是/否）

57、財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)變更建議（是/否）董事會(huì)審核會(huì)計(jì)估計(jì)變更建議（是/否）會(huì)計(jì)估計(jì)變更已進(jìn)行恰當(dāng)處理和列報(bào)（是/否）記賬憑證編號(hào)銷售與收款循環(huán)穿行測(cè)試與退貨和索賠有關(guān)的控制活動(dòng)序號(hào)顧客名稱顧客索賠處理表編號(hào) （日期） 生產(chǎn)經(jīng)理是否確定 質(zhì)量責(zé)任 （是/否）技術(shù)經(jīng)理是否確定質(zhì)量責(zé)任 （是/否）財(cái)務(wù)部是否注明 貨款結(jié)算情況 （是/否）是否經(jīng)過(guò) 恰當(dāng)審批 （是/否）是否已調(diào)節(jié) 應(yīng)收賬款 （是/否） 銷售與收款循環(huán)穿行測(cè)試與銀行存款余額調(diào)節(jié)表有關(guān)的控制活動(dòng) 對(duì)該控制活動(dòng)，我們已于采購(gòu)與付款循環(huán)進(jìn)行了解、評(píng)價(jià)并執(zhí)行控制測(cè)試，在本循環(huán)中不再進(jìn)行穿行測(cè)試和控制測(cè)試。銷售與收款循環(huán)穿行測(cè)試與顧客檔案更改記錄有

58、關(guān)的控制活動(dòng)序號(hào)更改申請(qǐng)表 號(hào)碼更改申請(qǐng)表是否經(jīng)過(guò)恰當(dāng)審批 （是/否）是否包含在月度顧客信息更改報(bào)告中 （是/否）月度顧客信息更改報(bào)告是否經(jīng)恰當(dāng)復(fù)核（是/否）更改申請(qǐng)表編號(hào)是否包含在編號(hào)記錄表中 （是/否）編號(hào)記錄表是否經(jīng)復(fù)核 （是/否）銷售與收款循環(huán)穿行測(cè)試與顧客檔案及時(shí)維護(hù)有關(guān)的控制活動(dòng)序號(hào)顧客名稱檔案編號(hào)最近一次與公司發(fā)生交易的時(shí)間是否已按照規(guī)定對(duì)顧客檔案進(jìn)行維護(hù) （是/否）二、執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)結(jié)果二、執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)結(jié)果銷售示例銷售示例主要業(yè)務(wù)活動(dòng)控制目標(biāo) 受影響的相關(guān)交易和賬戶余額及其認(rèn)定被審計(jì)單位的控制活動(dòng) 控制活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)是否有效（是/否）控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行 （是/否）是否測(cè)

59、試該控制活動(dòng)運(yùn)行有效性 （是/否）銷售僅接受在信用額度內(nèi)的訂單應(yīng)收賬款：計(jì)價(jià)和分?jǐn)側(cè)绻切骂櫩?，銷售經(jīng)理將對(duì)其進(jìn)行客戶背景調(diào)查，獲取包括信用評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)顧客信用等級(jí)的評(píng)定報(bào)告等，填寫(xiě)“新顧客基本情況表”，并附相關(guān)資料交至信用管理經(jīng)理審批。信用管理經(jīng)理將在“新顧客基本情況表”上簽字注明是否同意賒銷。通常情況下，給予新客戶的信用額度不超過(guò)人民幣元；若高于該標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)經(jīng)總經(jīng)理審批。 如果是現(xiàn)有顧客，業(yè)務(wù)員對(duì)訂單金額與該顧客已被授權(quán)的信用額度以及至今尚欠的賬款余額進(jìn)行檢查，經(jīng)銷售經(jīng)理審批后，交至信用管理經(jīng)理復(fù)核。如果是超過(guò)信用額度的采購(gòu)訂單，應(yīng)有總經(jīng)理審批。是是是管理層核準(zhǔn)銷售訂單的價(jià)格、條件應(yīng)收賬款：存

60、在 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：發(fā)生對(duì)于新顧客的初次訂單，不允許超過(guò)經(jīng)審批的信用額度，如新顧客能夠及時(shí)支付貨款，信用良好，則可視同“現(xiàn)有顧客”進(jìn)行交易。 收到現(xiàn)有顧客的采購(gòu)訂單后，業(yè)務(wù)員對(duì)訂單金額與該顧客已被授權(quán)的信用額度以及至今尚欠的賬款余額進(jìn)行檢查，經(jīng)銷售經(jīng)理審批后，交至信用管理經(jīng)理復(fù)核。如果是超過(guò)信用額度的采購(gòu)訂單，應(yīng)由總經(jīng)理審批。是是是已記錄的銷售訂單的內(nèi)容準(zhǔn)確應(yīng)收賬款：計(jì)價(jià)和分?jǐn)?主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：準(zhǔn)確性信息管理員負(fù)責(zé)將顧客采購(gòu)訂單和銷售合同信息輸入Y系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動(dòng)生成連續(xù)編號(hào)的銷售訂單（此時(shí)系統(tǒng)顯示為“待處理”狀態(tài)）。每周，信息管理員核對(duì)本周內(nèi)生成的銷售訂單，對(duì)任何不連續(xù)編號(hào)的情況將進(jìn)行檢查。 每