會計準(zhǔn)則與稅法差異

1、會計準(zhǔn)則與稅法差異一、會計準(zhǔn)則和稅法差異的成因 （一）會計準(zhǔn)則與稅法目的上的不同 1.會計的目標(biāo)：根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，會計核算的目標(biāo)是對企業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟活動進行確認(rèn)，計量和報告。因此在會計核算過程中，會計人員必須以會計準(zhǔn)則和制度作為會計工作的準(zhǔn)繩，以反映企業(yè)單位相關(guān)的財務(wù)狀況，為該企業(yè)的股東、債權(quán)人、等財務(wù)報表閱讀者提供完整、真實、準(zhǔn)確的財務(wù)信息，使得財務(wù)報表使用者讓了解企業(yè)資產(chǎn)的真實性以及企業(yè)的盈利情況。 2.稅法的目標(biāo)：在市場經(jīng)濟這樣的大背景下，稅法以保證財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟等為作為目標(biāo)。其主要在于滿足國家自身的需要。所以稅法的規(guī)定帶有強制性，無償性，通過稅收

2、杠桿對國家的經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控，以實現(xiàn)國家經(jīng)濟實力的提高以及社會分配制度的鞏固和發(fā)展。 （二）會計和稅法要素的不同 1.會計要素：根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則規(guī)定，將會計核算的對象分資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤這六大要素，這些要素的定義以及計量原則在準(zhǔn)則中也有所根據(jù)。 2：稅收實體法的要素：稅收實體法的要素有納稅主體、征稅客體、稅目、稅率、計稅依據(jù)、稅率、減稅、免稅等要素。 （三）會計和稅法在執(zhí)行規(guī)范上的不同 會計的執(zhí)行規(guī)范：會計的執(zhí)行主體的企業(yè)單位的會計人員，不管是大的集團公司還是中小型企業(yè)，企業(yè)的會計工作一律嚴(yán)格地遵適用的相關(guān)會計制

3、度；規(guī)范方面，會計制度的規(guī)范內(nèi)容主要是有關(guān)企業(yè)的會計核算，使企業(yè)實現(xiàn)客觀公正，真實準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財務(wù)信息；在執(zhí)行時間方面，會計原則要求會計工作必須具有及時性，企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，必須及時準(zhǔn)確的進行記錄核算，以保證反映的財務(wù)信息是及時準(zhǔn)確的。 稅法的執(zhí)行規(guī)范：稅法的執(zhí)行主體主要是個級別的稅務(wù)機關(guān)；規(guī)范方面，稅法主要是協(xié)調(diào)國家與納稅人之間的關(guān)系；在執(zhí)行時間方面，稅法的執(zhí)行并不具有及時性，并不需要企業(yè)在每發(fā)生一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都馬上進行稅款的計算，而是在有一定的時間限制下的納稅期間，由納稅的機關(guān)部門根據(jù)企業(yè)的財務(wù)資料，計算當(dāng)期應(yīng)納的稅款。 二、會計準(zhǔn)則與稅法差異的在核算中的表

4、現(xiàn) （一）會計準(zhǔn)則和稅法核算原則的不同 1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制要求企業(yè)不管款項是否實際收付，只要是企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)或者發(fā)生的收入和的費用，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用予以確認(rèn)；但是如果收入和費用不屬于當(dāng)期，就算企業(yè)在當(dāng)期發(fā)生了對該款項的收付，也不應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入和費用。這一原則的使用使得會計核算的過程中產(chǎn)生了大量的應(yīng)記和遞延項目，這意味著核算過程中融入了大量的主觀估計、判斷成分。稅法在企業(yè)所得稅中明確了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。但是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制會產(chǎn)生一些需要稅務(wù)機關(guān)對某些應(yīng)稅項目的相關(guān)風(fēng)險進行估計，因此稅法在執(zhí)行的過程中并不是完全體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制，具體的說，稅法在企業(yè)的收入

5、確認(rèn)上體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制，在費用的扣除方面則是在一定程度上體現(xiàn)了收付實現(xiàn)制。如在所得稅的處理上，規(guī)定企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，當(dāng)期確定的預(yù)計負(fù)債，不得自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中扣除，因為企業(yè)的負(fù)債按照實際成本計量。而預(yù)計負(fù)債并沒有實際發(fā)生，所以稅法上并不承認(rèn)，因而應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。這種處理并非按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則要求，由此可以看出稅法是把權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制加以結(jié)合。 2.謹(jǐn)慎性原則：企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)企業(yè)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)發(fā)生一定程度的減值時，企業(yè)在會計核算過程中可以計提相關(guān)的準(zhǔn)備金，可是稅法明確的規(guī)定了，企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則等規(guī)定已經(jīng)計提的無論什么形式的準(zhǔn)備金，在企業(yè)核算當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅款時，相關(guān)的準(zhǔn)備

6、金都不得自企業(yè)應(yīng)稅經(jīng)濟利益中進行稅前扣除，必須按照稅法規(guī)定作出必要的納稅調(diào)整。因此，稅法更傾向于據(jù)實扣除的原則，目的在于防止國家稅收收入的流失。 3.實質(zhì)重于形式原則：會計準(zhǔn)則中的實質(zhì)重于形式原則要求會計人員的執(zhí)行會計工作的過程中，應(yīng)當(dāng)對企業(yè)經(jīng)濟活動的實質(zhì)進行判斷，根據(jù)判斷的結(jié)果進行會計核算，而不是以經(jīng)濟活動的法律形式作為會計核算的依據(jù)，而稅法中只有具有明確的法律依據(jù)才能對稅收項目進行確認(rèn)，以實現(xiàn)避免納稅人濫用稅法條款實施避稅行為的發(fā)生。 4.重要性原則：重要性原則是指在會計核算時，由于一些交易或者事項的的影響的大小和性質(zhì)都有著不同，所以對核算方法及程序的選擇應(yīng)當(dāng)根據(jù)分析根

7、據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)對經(jīng)濟決策影響程度的大小來決定。然而稅法中對所有的企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認(rèn)都需要嚴(yán)格的按照相關(guān)稅法規(guī)定進行確認(rèn)與核算，務(wù)必要做到有據(jù)可依，不能出現(xiàn)對某些業(yè)務(wù)進行估計和判斷的情況。所以納稅人對于應(yīng)稅項目的記錄，和應(yīng)納稅所得額的計算等都必須嚴(yán)格遵守稅法的相關(guān)規(guī)定。 5.真實性原則：會計為了保證其所提供的會計信息的質(zhì)量，必須堅持“真實性”原則，這在企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定。但會計的所謂“真實”，只能是會計法規(guī)自己定義的“真實”，絕不是我們?nèi)粘Ｋv的實事求是，完全符合實物本來面目的“真實”。因為會計所面對的經(jīng)濟活動具有極大的不確定性，很多數(shù)據(jù)并不是可靠計量取得，而是估計、預(yù)計的結(jié)

8、果。而且在估計、預(yù)計時還要貫徹“穩(wěn)健原則”，這就是說，會計計量上的所謂“真實”只是會計準(zhǔn)則規(guī)定下的“真實”；再者就是會計所確認(rèn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會計所追求的是“可靠、完整、中立”，會計所確認(rèn)的經(jīng)濟活動最關(guān)注的是“可靠性”，即每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生都必須取得證明其發(fā)生的原始憑證，沒有證明其發(fā)生的原始憑證絕不許確認(rèn)入賬。會計的如此做法，完全是為了保證會計信息的質(zhì)量。稅法也貫徹“真實性原則”，但其“真實”的含義與會計截然不同。稅法規(guī)定的計稅“真實性”是指以真實的交易為基礎(chǔ)，實際發(fā)生的支出才允許扣除。它具有五個方面內(nèi)涵：其一，與成本費用支出相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動已經(jīng)發(fā)生，金額確定。如工資薪金、原材料消耗等；其二，資產(chǎn)

9、已實際使用；其三，取得真實合法憑證，國家稅務(wù)局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知（國稅發(fā)200880號）第八條規(guī)定：“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷”；其四，部分款項必須實際支付；其五，必須履行稅務(wù)管理手續(xù)。如企業(yè)財產(chǎn)發(fā)生非常損失，未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批也不得扣除。在“真實性”原則方面二者存在的差異，導(dǎo)致大量納稅調(diào)整發(fā)生 6.會計“穩(wěn)健原則”與稅法“收支確定”的差異會計必須貫徹“穩(wěn)健原則”，所謂穩(wěn)健原則，別名又稱為謹(jǐn)慎原則、審慎原則。是指市場的多變性導(dǎo)致會計確認(rèn)與計量存在不確定性時，會計對于本期間內(nèi)可

10、能發(fā)生的各種損耗、損失都要估計計入本期成本費用，并且寧肯估高絕不估低；對于可能發(fā)生的收益則不計入本期收益；對資產(chǎn)計量時凡沒有可靠價格而需要估計的，寧肯估低絕不估高。會計貫徹這種國際公允的原則，目的是資本保全。對于投資者來說，資本保全具有極其重要的意義。因為穩(wěn)健可以降低利潤，使所有者杜絕盲目樂觀情緒，防止利潤分配侵蝕資本。特別對股份公司來說，一旦虛增利潤導(dǎo)致股利過高而侵蝕資本，就會損害長期投資者的權(quán)益。但稅法計稅時是不承認(rèn)會計的“穩(wěn)健原則”的，對于會計計提的很多“減值準(zhǔn)備”，沒有經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)與核定是不承認(rèn)的。稅法對于企業(yè)某些過度“穩(wěn)健”行為可能視為避稅，要采取反避稅措施。稅法要堅持“收支確定

11、原則”，所謂“收支確定原則”是指納稅人取得的收入和可扣除的費用不論何時收取與支付，其金額必須是確定的，而且要取得合法憑證或經(jīng)稅務(wù)管理機關(guān)審核批準(zhǔn)。這種差異的存在，也導(dǎo)致大量的企業(yè)納稅調(diào)整。 7.會計“重要性原則”與稅收“法定性原則”的差異：會計要向相關(guān)的會計信息使用者提供經(jīng)濟決策有用的信息，就必須堅持“重要性原則”，應(yīng)當(dāng)反映重要的交易與事項，對信息使用者無關(guān)緊要的信息可以忽略；稅法不承認(rèn)會計的重要性原則，比如前期會計差錯的處理。稅法在計稅時則堅持“法定性原則”，即不區(qū)分企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和金額的大小，稅法規(guī)定征稅的一律征稅、稅法規(guī)定不征稅或者減免稅的一律不征稅或者給予減免稅。這也是稅法

12、與會計的重大差異存在之處。 8.實質(zhì)重于形式原則：會計信息質(zhì)量要求的“實質(zhì)重于形式”，是指對交易與事項強調(diào)看經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)內(nèi)容，不看外在的法律形式。比如融資租入固定資產(chǎn)，法律形式上企業(yè)并沒有取得所有權(quán)，但從實質(zhì)上看，企業(yè)完全控制資產(chǎn)，擁有全部使用權(quán)，同自有固定資產(chǎn)沒有本質(zhì)區(qū)別；稅法也堅持“實質(zhì)重于形式”，但在理解內(nèi)涵上卻與會計存在重大差異，稅法是要求看經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要看其實質(zhì)，特別是實施反避稅措施，主要是看企業(yè)的經(jīng)濟活動實質(zhì)是否屬于故意的避稅行為。但二者在貫徹這項原則時，實施依據(jù)又有重大差異。會計主要是靠會計人員的職業(yè)判斷來實施“實質(zhì)重于形式”，這里的“實質(zhì)”要靠會計人員理解、判斷，與會計人員自身業(yè)

13、務(wù)能力相關(guān)；而稅法卻是依法律規(guī)定來衡量“實質(zhì)”，沒有法律規(guī)定的，稅務(wù)人員不能自行認(rèn)定實質(zhì)。比如稅務(wù)人員在認(rèn)定企業(yè)實施價格轉(zhuǎn)移避稅，要實施反避稅時，那就必須依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第六章第41條的規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。（二）會計準(zhǔn)則和稅法的計量屬性不同 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第四十二條的規(guī)定，會計核算過程中對于資產(chǎn)的計量可以采用5種計量屬性。第四十三條又進一步明確：“企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保

14、證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量”。這樣一來，企業(yè)的資產(chǎn)一般采用歷史成本計量，但也可以根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定選擇適用的價值屬性。然而在這一點上，稅法在計稅時基本全部采用歷史成本計量，只有少數(shù)的稅法規(guī)定的特殊事項可以采用公允價值計量，以及只有當(dāng)企業(yè)有避稅的行為，稅務(wù)機關(guān)采用公允價值對資產(chǎn)進行計量，這樣是為了稅務(wù)機關(guān)能夠作反避稅的納稅調(diào)整。除了以上這2種情況稅法對資產(chǎn)的計量都是是采用歷史成本。 三、會計準(zhǔn)則與稅法的差所產(chǎn)生的影響 （一）給企業(yè)帶來的影響 1.有時會多繳稅金，在一定程度上給企業(yè)帶來經(jīng)濟上的負(fù)擔(dān)。例如會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的生產(chǎn)活動中某項費用應(yīng)該在生產(chǎn)活動開始的當(dāng)

15、月起就一次性的計入當(dāng)期損益，可是根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定該項費用應(yīng)當(dāng)在4年或者是4年以上進行分期攤?cè)搿Ｅe個例子，某生產(chǎn)企業(yè)將其當(dāng)月發(fā)生的200萬元的開辦費一次性計入了當(dāng)期損益，但是根據(jù)稅法規(guī)定分期攤銷開辦費必須按照4年進行攤銷，每年應(yīng)攤50萬元，所以企業(yè)在進行會計核算時需要對稅法不承認(rèn)攤銷的150萬元開辦費進行納稅調(diào)整，補繳所得稅款150×33%=49.5萬元。按道理說，在以后的3年中每年可以調(diào)整所得額50萬元，調(diào)減所得稅50×33%=16.5萬元?？墒窃谝院蟮睦U稅的過程中，對于以前已交的稅款稅務(wù)部門一般不會予以轉(zhuǎn)回，為了遵守會計制度企業(yè)只能多交所得稅16.5萬元。甚至一些納稅人

16、對于會計準(zhǔn)則和稅法造成差異的不了解，導(dǎo)致一些在計算應(yīng)納稅時違反了稅法的相關(guān)規(guī)定，被稅務(wù)機關(guān)部門處以罰款，一定程度上也增加了企業(yè)的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。 2.增加會計核算工作難度。納稅人必須在執(zhí)行會計準(zhǔn)則的得同時，嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定對某些產(chǎn)生差異的項目作出調(diào)整，這樣無疑增加了會計核算工作的難度，如果一些復(fù)雜經(jīng)濟業(yè)務(wù)納稅人不能很好地把握，極容易發(fā)生過失性的少繳稅款、漏繳稅款、重復(fù)繳稅等違法違規(guī)的現(xiàn)象，并相應(yīng)的承擔(dān)法律責(zé)任。 （二）給稅務(wù)征收帶來的影響 稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的難度和征稅成本有所增加。我們知道鑒別企業(yè)所提供的財務(wù)會計信息的真實性和完整性是稅收稽查和征收管理的前提，可是在實際工

17、作中有時稅務(wù)人員難以很好的把握企業(yè)會計準(zhǔn)則以及會計制度制度的規(guī)范和變化，而許多涉稅的項目又在企業(yè)復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)之中很難準(zhǔn)確分辨，使得稅收人員難以保證稅款能夠準(zhǔn)確完全的收繳。這要求稅務(wù)人員有較高的業(yè)務(wù)水平，認(rèn)真的工作態(tài)度和對相關(guān)法律的了解和遵守。 四、會計準(zhǔn)則和稅法的協(xié)調(diào)措施 對于兩者的差異，我們理解認(rèn)可適度的分離，因為這是我國目前在不破壞會計制度體系和稅收體系的基礎(chǔ)上的必然選擇。但是如果兩者應(yīng)該將能夠達(dá)到一致相關(guān)規(guī)定準(zhǔn)則保持盡量一致。因此我國財政部等部門在制定和實施企業(yè)會計準(zhǔn)則的過程中，應(yīng)當(dāng)以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度分析和解決和稅法的某些規(guī)定產(chǎn)生的的矛盾，不要讓過多的企業(yè)承受這一差異帶來

18、的后果，從而增加了企業(yè)的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，減緩了我過經(jīng)濟經(jīng)濟發(fā)展的步伐。相關(guān)的立法部門，在制定相關(guān)法律前，多進行市場調(diào)研，盡可能多的讓有代表性的企業(yè)以及相關(guān)部門各方參與到研討中，充分聽取各方面意見。尤其是會計法律和稅收法律的制定過程中，雙發(fā)的立法機關(guān)應(yīng)當(dāng)充分的聽取對方的意見，從而避免因為忽視對方而產(chǎn)生的不必要的差異。除此之外，我過會計制度在逐步適應(yīng)國際市場的過程中，還要從我國的實際國情出發(fā)，出臺新政策都要充分論證，以避免不必要的矛盾發(fā)生。  五收入的確定企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入（2006）對銷售（貨物）商品收入確認(rèn)的規(guī)定：第四條銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品

19、所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。（2）增值稅法規(guī)對銷售（貨物）商品收入確認(rèn)的規(guī)定：中華人民共和國增值稅暫行條例國務(wù)院令1993第134號，第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（二）進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則財法字1993第038號第三十三條，條例第十九條第（一）項規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，