企業(yè)所得稅納稅評估審核要點

1、企業(yè)所得稅納稅評估審核要點一、對年度納稅申報表、財務報表的數(shù)據(jù)進行比對1、縱向比對要求企業(yè)提交2008、2009年度的資產(chǎn)負債表、利潤表。對評估企業(yè)2008年、2009年的納稅申報表、利潤表分別進行比對，對變動比較大的事項，尤其是稅前列支事項，是否存在與收入增長不匹配的變動，比如管理費用、財務費用、銷售費用、營業(yè)外支出等是否有不正常的變動，并向企業(yè)核實原因。2、表表比對將2009年的納稅申報表上的“利潤總額”之前的數(shù)據(jù)與利潤表上的數(shù)據(jù)進行比對，核實其數(shù)據(jù)是否一致。如果一致，判斷企業(yè)對資產(chǎn)減值損失、公允價值變動等科目，有沒有進行相應的調(diào)整；如果不一致，向企業(yè)核實不一致的原因，并判斷不一致是否對應

2、納稅所得額產(chǎn)生了影響。如產(chǎn)生了影響，應要求企業(yè)進行相應的調(diào)整。3、關(guān)注資產(chǎn)負債表的相關(guān)科目將2008、2009年的資產(chǎn)負債表進行比對，關(guān)注與納稅申報表相關(guān)的科目的變化情況，比如長期股權(quán)投資、應付職工薪酬、預計負債等科目。二、認真閱讀企業(yè)的稅審報告對企業(yè)提交的稅審報告，仔細閱讀。重點關(guān)注營業(yè)外支出、管理費用、投資收益等科目所包含的內(nèi)容，判斷其所包含的內(nèi)容能否在稅前列支及能否享受相應的免稅優(yōu)惠。重點關(guān)注對各類納稅調(diào)整事項及產(chǎn)生調(diào)整的原因，判斷其調(diào)整是否符合相應的政策。對在閱讀過程中有疑義的地方，可通過約談等方式進一步核實。三、專項審核（一）不征稅收入審核要點1、審核企業(yè)是否存在不征稅收入（1）通過

3、納稅申報表確認企業(yè)是否存在不征稅收入審核附表三第14行“不征稅收入”項目、第19行“其他”是否進行調(diào)減，核實第19行“其他”調(diào)減是否包含不征稅收入的調(diào)減。附表三第15行“免稅收入”有調(diào)減金額的，重點審核附表五免稅收入的“其他”項目是否有應確認為不征稅收入而作為免稅收入的。（2）通過第三方信息確認企業(yè)是否存在不征稅收入根據(jù)第三方信息數(shù)據(jù)來源，比如根據(jù)管理所掌握或貨物和勞務稅科提供的當年已審批的享受軟件生產(chǎn)企業(yè)增值稅即征即退企業(yè)名單及已退金額，核實企業(yè)確認的不征稅收入是否大于已退金額，如果大于，則要求企業(yè)進行相應的調(diào)整；核實是否存在符合不征稅收入確認條件沒有作為不征稅收入的，而作為應稅收入或免稅收

4、入填報的，要求企業(yè)進行調(diào)整，必須要作為不征稅收入進行填報。2、審核不征稅收入是否符合相應的條件不征稅收入的來源主要有以下三種：納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入；軟件企業(yè)取得的增值稅即征即退款；其他企業(yè)取得的財政撥款。（1）審核納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體的不征稅收入是否符合的條件對于納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體的不征稅收入，主要核實是否將捐贈收入、會費收入等列入不征稅收入的范圍。對于將捐贈收入、會費收入列入不征稅收入的范圍的企業(yè)，對比非營利組織的名單，對其是否獲得非營利組織的資格進行判斷。對取得非營利組織的認

5、定的，要求企業(yè)備案后調(diào)整申報表，將其作為免稅收入。對沒有取得非營利組織認定的，應將捐贈收入、會費收入作為應稅收入，計入應納稅所得額。（2）審核軟件企業(yè)增值稅即征即退款是否符合不征稅收入的條件軟件企業(yè)取得的增值稅即征即退款作為不征稅收入的，應核實以下兩個方面：企業(yè)的軟件企業(yè)證書是否在有效期限內(nèi)，且通過2009年軟件企業(yè)年審?？赏ㄟ^CTAIS系統(tǒng)減免稅文書查詢，判斷企業(yè)是否符合上述條件。軟件企業(yè)取得的增值稅即征即退稅款作為不征稅收入的，是否按規(guī)定用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)的。如果沒有，則不能作為不征稅收入在稅前調(diào)減。（3）審核其他企業(yè)取得財政撥款是否符合不征稅收入的條件企業(yè)從縣級以上各級人民

6、政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，需同時符合以下條件，才可以作為不征稅收入：企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。在核實時，應讓企業(yè)提供資金撥付文件、資金管理辦法或要求以及單獨核算的證明材料，來判斷是否符合不征稅收入的條件。3、審核不征稅收入用于支出所形成的費用是否在稅前扣除（1）通過納稅申報表確認不征稅收入用于支出所形成的費用是否在稅前扣除審核附表三第38行“不征稅收入用于支出所形成的費用”、第43行“固定資產(chǎn)折舊”、第46行“無

7、形資產(chǎn)攤銷調(diào)增的數(shù)據(jù)，并核實固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的調(diào)增是否因為不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)折舊、攤銷不能在稅前扣除所產(chǎn)生的。（2）軟件企業(yè)的即征即退增值稅款是否作為研發(fā)費用加計扣除由企業(yè)提供研發(fā)費用資金來源的說明，核實附表五第9行“三、加計扣除額合計”項目第10行“1.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用”加計扣除數(shù)額中是否包含了即征即退的增值稅款用于開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)所形成的支出，如存在，要求企業(yè)調(diào)整加計扣除數(shù)據(jù)。（二）投資收益審核要點1、對符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益的審核（1）通過申報表判斷是否存在符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資

8、收益查看在附表五第1行“一、免稅收入”項下第3行“2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”是否有填列數(shù)據(jù)，如有，肯定存在免稅的投資收益。其次，可以核實附表五第1行“一、免稅收入”項下第5行“4、其他”是否有填列數(shù)據(jù)，并核實享受減免的內(nèi)容，是否包含免稅收益。（2）審核是否符合投資收益的條件對經(jīng)過判斷，存在免稅投資收益的企業(yè)，應要求其報送投資合同或協(xié)議、被投資方作出利潤分配決定的有關(guān)證明的復印件，判斷所享受的免稅投資收益的數(shù)額是否正確。對于持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通股票所取得的投資收益，著重判斷其連續(xù)持有時間是否超過12個月。若連續(xù)持有時間未達到12個月，則不能享受免稅收入的優(yōu)

9、惠政策。2、對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的投資收益的審核（1）通過資產(chǎn)負債表“長期股權(quán)投資”項目判斷是否存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益查看企業(yè)資產(chǎn)負債表“長期股權(quán)投資”項目，與期初金額相比，期末金額是否發(fā)生變化，尤其是否金額減少。若存在減少的情況，與企業(yè)核實原因?？赡艽嬖谝韵聝蓚€方面的原因：投資企業(yè)采用權(quán)益法核算其長期股權(quán)投資收益，被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)按權(quán)益法確認投資損失，導致長期股權(quán)投資賬面金額減少。在這種情況下，應審核企業(yè)是否通過附表三第1行“一、收入類調(diào)整項目”項下第7行“6.按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的損益”進行調(diào)增。投資企業(yè)因轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，導致長期股權(quán)投資賬面金額減少的，審核投資企業(yè)是否

10、將該種變動體現(xiàn)在附表十一，在會計和稅法上都確認為投資收益，計入應納稅所得額。（2）判斷企業(yè)確認的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益是否正確審核附表十一存在“投資轉(zhuǎn)讓所得（損失）”的行次第13列“投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本”是否與第4列“初始投資成本”一致，如不一致，應核實企業(yè)原因。一般情況下，稅法上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益應為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去初始投資成本得到。如果投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本與初始成本不一致，應要求企業(yè)就應納稅所得額進行相應的調(diào)整。（三）工資薪金支出的審核要點1、審核工資薪金的扣除口徑是否為實際發(fā)生（1）查看資產(chǎn)負債表的應付職工薪酬科目查看企業(yè)資產(chǎn)負債表上應付職工薪酬項目是否存在余額，若存在，需重點核實企業(yè)在稅前扣除的工資薪金

11、，是否為當年實際發(fā)生，實際發(fā)生的工資薪金包含當年計提且當年實際發(fā)放給職工以及以前年度計提在當年實際發(fā)放給職工的。對于當年計提計入費用，而未實際發(fā)放的，不得在稅前扣除。以后年度發(fā)放的，在發(fā)放年度準予稅前扣除。（2）查看資產(chǎn)負債表的預計負債科目查看資產(chǎn)負債表預計負債科目的期末數(shù)據(jù)相比期初數(shù)據(jù)是否有增加，對比年度納稅申報表，查看企業(yè)有否進行相應的調(diào)增。核實預計負債所包含的內(nèi)容，如預計負債為辭退福利的，則不能做為工資薪金在稅前扣除，除了納稅調(diào)增外，還得相應調(diào)整職工福利費等的扣除基數(shù)。2、審核發(fā)生調(diào)增調(diào)減事項的原因（1）針對國有性質(zhì)企業(yè)審核其調(diào)增事項在對國有性質(zhì)企業(yè)的工資薪金進行審核過程中，應要求企業(yè)提

12、供政府有關(guān)部門出具的關(guān)于其工資薪金額度的文件，審核其稅前扣除的工資薪金是否比確定的限定數(shù)額要大，是否進行納稅調(diào)增。（2）針對工效掛鉤企業(yè)審核其調(diào)減事項對于實行工效工資制度的企業(yè)，2009年度若是動用以前年度工資儲備發(fā)放的工資進行納稅調(diào)減，應重點審核以前年度申報表是否已進行了納稅調(diào)增。（四）職工福利費、職工教育經(jīng)費支出審核要點1、審核附表三相應科目稅收金額填報口徑是否正確審核附表第23行“職工福利費支出”的第4列“調(diào)減金額”是否有數(shù)據(jù)。若有數(shù)據(jù)，核實調(diào)減的原因是否因為職工福利費支出的賬載金額小于工資薪金總額的14%，而企業(yè)在填列稅收金額時，按工資薪金總額的14%填列。如果是這種情況，應要求企業(yè)修

13、改申報表上相應的稅收金額數(shù)據(jù)，補繳稅款。職工教育經(jīng)費支出也參照上述操作處理。2、審核職工福利費、職工教育經(jīng)費等支出的稅前扣除口徑是否為實際發(fā)生企業(yè)資產(chǎn)負債表中“應付職工薪酬”欄次期末貸方余額大于期初貸方余額數(shù)額的，向企業(yè)核實是應付職工薪酬所包含的職工福利費、職工教育經(jīng)費等支出是否計提計入費用，但未實際發(fā)生的情況，且并未對相應項目進行納稅調(diào)增。若存在以上情況，要求企業(yè)進行納稅調(diào)增，調(diào)整應納稅所得額。（五）資產(chǎn)損失的審核要點1、審核附表二來判斷企業(yè)資產(chǎn)損失的情況（1）查看一般企業(yè)附表二營業(yè)外支出項目對于一般企業(yè)應審核附表二（1）中的“營業(yè)外支出”相關(guān)明細項：主要包括第17行“1.固定資產(chǎn)盤虧”、第

14、19行“3.出售無形資產(chǎn)損失”、第20行“4.債務重組損失”、第22行“6.非常損失”。主要包含以下兩個方面的審核：一是損失是否屬于國稅發(fā)200988號文件中第五條規(guī)定自行計算扣除的資產(chǎn)損失；二是若需經(jīng)稅務機關(guān)審批方可稅前扣除的損失，是否取得稅務機關(guān)資產(chǎn)損失的批復。如果損失既不屬于自行扣除的損失，也沒有取得稅務機關(guān)的批復，則不得在稅前扣除，應進行調(diào)增。（2）查看金融企業(yè)附表二營業(yè)外支出項目對于金融企業(yè)，應審核附表二（2）中“營業(yè)外支出”的明細項：主要包括第46行“固定資產(chǎn)盤虧”、第47行“處置固定資產(chǎn)凈損失”、第48行“非貨幣性資產(chǎn)交易損失”、第49行“出售無形資產(chǎn)損失”。主要審核方法與第1點

15、相同。2、審核資產(chǎn)損失“稅收金額”與當年稅務機關(guān)審批的數(shù)據(jù)是否一致審核附表三第42行“1.財產(chǎn)損失”第2列“稅收金額”的數(shù)據(jù)與當年稅務機關(guān)審批的數(shù)據(jù)是否一致。如不一致，則分析產(chǎn)生不一致的原因，主要包含以下三種情況：一是根據(jù)國稅函2009772號文件的規(guī)定，追補確認以前年度的資產(chǎn)損失，并在2009年度進行稅款抵頂?shù)那闆r。對該種情況，應要求企業(yè)提交稅務機關(guān)追補確認以前年度資產(chǎn)損失的批復。如沒有批復，或追補確認的損失金額大于批復上允許稅前扣除金額的，應要求企業(yè)修改納稅申報表，調(diào)增應納稅所得額。二是根據(jù)國稅發(fā)200988號第五條規(guī)定，存在可以在稅前自行扣除的資產(chǎn)損失的情況。對該種情況，應要求企業(yè)對自行

16、扣除的資產(chǎn)損失提供相應的說明或者憑據(jù)，證明其符合國稅發(fā)200988號第五條的規(guī)定。如經(jīng)過核實，其資產(chǎn)損失不屬于自行扣除范圍的，應要求企業(yè)遞交資產(chǎn)損失稅前扣除的申請，追補確認。在獲得批復之前，應修改申報表，補繳相應稅金及滯納金。三是企業(yè)將未獲得批復或不屬于自行扣除范圍的資產(chǎn)損失自行在稅前列支。對該種情況，要求企業(yè)及時調(diào)整申報表，調(diào)增應納稅所得額，補繳相應稅款及滯納金。3、審核是否存在長期股權(quán)投資減少，是否存在股權(quán)投資損失（1）查看資產(chǎn)負債表“長期股權(quán)投資”項目查看企業(yè)資產(chǎn)負債表“長期股權(quán)投資”項目，與期初金額相比，期末金額是否發(fā)生變化，尤其是否金額減少。若存在減少的情況，與企業(yè)核實原因。對由于被

17、投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉等導致長期股權(quán)投資損失，企業(yè)在會計上確認損失，導致長期股權(quán)投資賬面金額減少的，核實企業(yè)是否在稅前扣除，在稅前扣除之前是否取得了稅務機關(guān)的相關(guān)批復。（2）查看納稅申報表附表十一各行次第15列是否為負數(shù)查看年度納稅申報表附表十一各行次第15列是否為負數(shù)，如為負數(shù)，則本期發(fā)生股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失。核實企業(yè)在稅前扣除之前，是否取得了稅務機關(guān)的相關(guān)批復，批復上準予稅前扣除的金額是否與企業(yè)實際稅前扣除金額一致。（六）減免稅的審核要點利用所得稅管理系統(tǒng)，篩選出各管理所享受減免稅優(yōu)惠而未進行備案或?qū)徟钠髽I(yè)名單，逐戶查證其有沒有進行相應的備案，排除填錯行次等原因，對未備案或?qū)徟南硎軠p免稅優(yōu)惠的

18、，要求企業(yè)調(diào)整應納稅所得額。對于不需要辦理備案和審批手續(xù)，而在匯算清繳時提交資料，就可享受的稅收優(yōu)惠，包括國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的小型微利企業(yè)，可通過現(xiàn)有軟件篩選出享受上述優(yōu)惠而未提交資料的企業(yè)，管理所應要求其補充提供資料。對提供的資料不符合相應的政策規(guī)定的，應要求企業(yè)補繳相應稅款。人與人之間的距離雖然摸不著，看不見，但的的確確是一桿實實在在的秤。真與假，善與惡，美與丑，盡在秤桿上可以看出；人心的大小，胸懷的寬窄，撥一撥秤砣全然知曉。人與人之間的距離，不可太近。與人太近了，常?？慈瞬磺濉Ｒ粋€人既有優(yōu)點，也有缺點，所謂人無完人，金無赤足是也。初

19、識時，走得太近就會模糊了不足，寵之；時間久了，原本的美麗之處也成了瑕疵，嫌之。與人太近了，便隨手可得，有時得物，據(jù)為己有，太過貪財；有時得人，為己所用，也許貪色。貪財也好，貪色亦罷，都是一種貪心。與人太近了，最可悲的就是會把自己丟在別人身上，找不到自己的影子，忘了回家的路。這世上，根本沒有零距離的人際關(guān)系，因為人總是有一份自私的，人與人之間太近的距離，易滋生事端，恩怨相隨。所以，人與人相處的太近了，便漸漸相遠。人與人之間的距離也不可太遠。太遠了，就像放飛的風箏，過高斷線。太遠了，就像南徙的大雁，失群哀鳴。太遠了，就像失聯(lián)的旅人，形單影只。人與人之間的距離，有時，先遠后近；有時，先近后遠。這每次

20、的變化之中，總是有一個難以忘記的故事或者一段難以割舍的情。有時候，人與人之間的距離，忽然間近了，其實還是遠；忽然間遠了，肯定是傷了誰。人與人之間的距離，如果是一份信箋，那是思念；如果是一個微笑，那是寬容；如果是一句問候，那是友誼；如果是一次付出，那是責任。這樣的距離，即便是遠，但也很近。最怕的，人與人之間的距離就是一句失真的讒言，一個不屑的眼神，一疊誘人的紙幣，或者是一條無法逾越的深谷。這樣的距離，即便是近，但也很遠。人與人之間最美的距離，就是不遠不近，遠中有近，近中有遠，遠而不離開，近而不相丟。太遠的距離，只需要一份寬容，就不會走得太遠而行同陌人；太近的距離，只需要一份自尊，就不會走得太近而丟了自己。不遠不近的距離，多像一朵艷麗的花，一首悅耳的歌，一首優(yōu)美的詩。人生路上，每個人的相遇、相識，都是一份緣，我們都是相互之間不可或缺的伴。人與人之間的距離雖然摸不著，看不見，但的的確確是一桿實實在在的秤。真與假，善與惡，美與丑，盡在秤桿上可以看出；人心的大小，胸懷的寬窄，撥一撥秤砣全然知曉。人與人之間的距離，不可太近。與人太近了，常常看人不清。一個人既有優(yōu)點，也有缺點，