建造合同賬務(wù)處理常識(shí)

1、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算及相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)點(diǎn)擊：1283次發(fā)布日期：2011年1月21日施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一部分會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論第一章會(huì)計(jì)的概念1.1會(huì)計(jì)的基本概念1.2會(huì)計(jì)的職能1.3會(huì)計(jì)的目標(biāo)1.1會(huì)計(jì)的基本概念會(huì)計(jì)是人類管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一項(xiàng)重要活動(dòng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的概念可以表述為：會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督特定會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。會(huì)計(jì)的概念包括兩層含義：本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)管理工作以貨幣為主要計(jì)量單位的價(jià)值管理1.2會(huì)計(jì)的職能進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的職能指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。這是會(huì)計(jì)最基本的職

2、能，也稱作會(huì)計(jì)反映職能。實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行審查，內(nèi)容包括：監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性監(jiān)督財(cái)務(wù)收支的合法性監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物資的完整性1.3會(huì)計(jì)的目標(biāo)會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)是通過會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告程序，為會(huì)計(jì)信息使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面有用的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)的總綱和主線，會(huì)計(jì)基本理論和基本方法都是圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)展開的。第二章會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則2.1會(huì)計(jì)分期方法2.2會(huì)計(jì)基礎(chǔ)2.3會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性2.1會(huì)計(jì)分期方法為了和計(jì)劃年度、財(cái)政年度一致，我國會(huì)計(jì)期間以公歷年度（1月1日至12月31日）作為會(huì)計(jì)年度，具體再劃

3、分半年度、季度、月度。半年度、季度、月度，均稱為中期2.2會(huì)計(jì)基礎(chǔ)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基本進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱“應(yīng)計(jì)制”，是指對(duì)于收入和費(fèi)用應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，而不必等到實(shí)際收到現(xiàn)金或者支付現(xiàn)金時(shí)才確認(rèn)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，凡是當(dāng)期取得收入或者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入或者費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不能作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用。目前，我國行政單位采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)均采用收付實(shí)現(xiàn)制。2.3會(huì)計(jì)要素的

4、幾個(gè)概念歷史成本，又稱實(shí)際成本，指取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付現(xiàn)金或其他等價(jià)物的金額。重置成本，又稱現(xiàn)行成本，指安當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額?？勺儸F(xiàn)凈值，指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值?，F(xiàn)值，指對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)量屬性。第三章會(huì)計(jì)核算的對(duì)象和具體內(nèi)容3.1會(huì)計(jì)核算的對(duì)象3.2會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容3.1會(huì)計(jì)核算的對(duì)象會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，凡是特定會(huì)計(jì)主體能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也稱為價(jià)

5、值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。企業(yè)的資金，是指企業(yè)所擁有的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為資金籌集、資金循環(huán)周轉(zhuǎn)和資金退出三個(gè)過程。3.2會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容根據(jù)會(huì)計(jì)法第十條規(guī)定，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)包括以下七個(gè)方面：款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付款項(xiàng)時(shí)作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款，以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款等其他貨幣資金。有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，包括各種股票、債權(quán)、基金等。財(cái)物的收發(fā)、增減和使用財(cái)物是單位財(cái)產(chǎn)物資的簡稱，是反映一個(gè)單位進(jìn)行或維持經(jīng)營管理活動(dòng)、具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗

6、品、在產(chǎn)品、商品等存貨和房屋、建筑物、及其、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)，在單位資產(chǎn)總額中占有很大比重。債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是單位收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。債務(wù)則是指單位承擔(dān)的、能以貨幣計(jì)量的、需要以貨幣或勞務(wù)償付的負(fù)債，一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)等。資本、基金的增減資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而投入的資本金?；穑歉鲉挝话凑辗?、法規(guī)的規(guī)定而設(shè)置或籌集的具有某些特定用途的專項(xiàng)資金，如政府基金、社會(huì)保險(xiǎn)基金、教育基金等。收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。支出是企業(yè)在正

7、常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)以外的支出和損失。費(fèi)用包括生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)某種產(chǎn)品或進(jìn)行某項(xiàng)勞務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，它與一定得產(chǎn)品和勞務(wù)相聯(lián)系，是對(duì)象化了的費(fèi)用。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理財(cái)務(wù)成果主要是指公司、企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位等在一定時(shí)期內(nèi)通過從事經(jīng)營活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為利潤或虧損。其他事項(xiàng)指除上述六項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)以外的、按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)和進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)第四章依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類、核算和監(jiān)督的一種專門方法。復(fù)式記賬復(fù)式記賬是對(duì)企業(yè)發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)

8、系的賬戶中同時(shí)進(jìn)行記錄的一種記賬方式。填制和審核會(huì)計(jì)憑證登記賬簿成本計(jì)算財(cái)產(chǎn)清查編制會(huì)計(jì)報(bào)表編制會(huì)計(jì)報(bào)表，就是將一定時(shí)期企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，總括地反映在具有一定格式的表格之中。依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的要求各單位必須設(shè)賬，不得不設(shè)賬；各單位必須設(shè)置一套完整的賬簿；各單位不得重復(fù)設(shè)賬（或者賬外設(shè)賬、私設(shè)賬簿）；各單位必須保證賬簿記錄的真實(shí)、完整。第五章會(huì)計(jì)基本原理5.1會(huì)計(jì)要素5.2費(fèi)用的定義5.3會(huì)計(jì)等式5.1會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源負(fù)債企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。現(xiàn)時(shí)義務(wù)是

9、指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。所有者權(quán)益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益市所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，也稱“剩余權(quán)益”，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護(hù)債權(quán)人權(quán)益的理念。收入收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。費(fèi)用指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。利潤指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益增加，業(yè)績得到了提升

10、；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下滑了。利潤往往是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績的一項(xiàng)重要指標(biāo)，也是投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)行決策時(shí)的重要參考。5.2費(fèi)用的定義會(huì)計(jì)要素中的費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的各種耗費(fèi)，包括兩個(gè)方面內(nèi)容：一是營業(yè)成本，是所銷售商品的成本，或者所提供勞務(wù)的成本，其特點(diǎn)是可以對(duì)象化到某種商品或勞務(wù)中，在核算上分為“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”和“其他業(yè)務(wù)成本”；二是期間費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，其特點(diǎn)是不可以對(duì)象化到某種商品或勞務(wù)中，在核算上分為“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。成本和費(fèi)用都是耗費(fèi)，區(qū)別在于：費(fèi)用是指企業(yè)為銷

11、售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分期間費(fèi)用和成本的界限。期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；成本應(yīng)當(dāng)記入所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供勞務(wù)的成本。企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷產(chǎn)品或已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費(fèi)用。5.3會(huì)計(jì)等式基本等式資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益擴(kuò)展公式收入-費(fèi)用=利潤資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）會(huì)計(jì)等式的恒等性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會(huì)計(jì)等式左右兩方等額增加，如從銀行取得貸款后存入銀行存款賬戶；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會(huì)計(jì)等式左右兩方等額減少，如以銀行存款償還應(yīng)付款；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會(huì)計(jì)等式左方內(nèi)各項(xiàng)目發(fā)生等額增減變化，如從銀

12、行提取現(xiàn)金；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會(huì)計(jì)等式右方內(nèi)個(gè)項(xiàng)目發(fā)生等額增減變化，如將銀行借款轉(zhuǎn)入投入資本。會(huì)計(jì)分錄的種類會(huì)計(jì)分錄按照其對(duì)應(yīng)賬戶的多少，非為簡單會(huì)計(jì)分錄和符合會(huì)計(jì)分錄。簡單會(huì)計(jì)分錄是借、貸雙方僅涉及一個(gè)賬戶的分錄，即“一借一貸”的分錄。符合會(huì)計(jì)分錄是指借、貸一方或雙方涉及若干個(gè)賬戶的分錄，包括“一借多貸”、“一貸多借”和“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄。第六章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理6.1資金籌集業(yè)務(wù)6.2商品銷售業(yè)務(wù)6.3利潤和利潤分配業(yè)務(wù)6.1資金籌集業(yè)務(wù)一、實(shí)收資本及股本的核算實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。我國有關(guān)法律規(guī)定，投資者設(shè)立企業(yè)首先必須投入資本。新公司

13、法規(guī)定，有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額為3萬元人民幣，其中一人有限公司的注冊(cè)資本最低限額為10萬元人民幣；股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為500萬元人民幣。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30%。二、短期借款的核算短期借款市企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。6.2商品銷售業(yè)務(wù)一、商品銷售的確認(rèn)和計(jì)量收入的確認(rèn)是對(duì)收入內(nèi)容和時(shí)間的確認(rèn)，即確定是否是收入、何時(shí)記錄收入；收入的計(jì)量是確認(rèn)收入的入賬金額，即從金額上看收入是多少。二、結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的銷售成本商品銷售成本是指已經(jīng)實(shí)現(xiàn)銷售商品的成本，工業(yè)企業(yè)是已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，按先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或

14、個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算。商品銷售成本在“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算，期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤賬戶”。6.3利潤和利潤分配業(yè)務(wù)6.3.1利潤的構(gòu)成營業(yè)利潤營業(yè)利潤市企業(yè)營業(yè)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的利潤，營業(yè)利潤指標(biāo)能夠比較恰當(dāng)?shù)卮砥髽I(yè)經(jīng)營管理者的經(jīng)營業(yè)績。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備損失±公允價(jià)值變動(dòng)損益±投資收益利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出純利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用6.3.2期間費(fèi)用的核算期間費(fèi)用是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用中的重要組成部分，是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計(jì)入損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、

15、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。公司經(jīng)費(fèi)包括總部管理

16、人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他公司經(jīng)費(fèi)。財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或受到的現(xiàn)金折扣等。6.3.3營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得、罰款凈收入、教育費(fèi)附加返還費(fèi)等。營業(yè)外收入不需要企業(yè)付出代價(jià)，市經(jīng)濟(jì)利益的凈流入，不要也不可能與有關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比。營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無直

17、接關(guān)系的各項(xiàng)損失，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、捐贈(zèng)支出、罰款支出、非常損失、盤虧損失等。6.3.4利潤分配的核算利潤分配的內(nèi)容和程序1、提取法定盈余公積至少按10%提取，企業(yè)提取的法定盈余公積累計(jì)額超過其注冊(cè)資本的50%以上可以不再提取2、提取任意盈余公積3、分配給投資者4、如果企業(yè)發(fā)生虧損，可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)，也可以用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)6.3.5所得稅費(fèi)用的核算企業(yè)所得稅費(fèi)用是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例繳納的一種稅金。按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅及

18、遞延所得稅以后，利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和，即：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）第七章記賬憑證7.1原始憑證7.2記賬憑證7.1原始憑證原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的原始憑據(jù)。它是組織會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。按其來源，分為：外來原始憑證，是在經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證，如收款單位開出的收款收據(jù)，供貨單位開出的“發(fā)票”，職工出差取得的飛機(jī)票、火車票等。自制原始憑證，是指本單位內(nèi)

19、部具體經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所填制的、供本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如領(lǐng)料單、收料單、入庫單、出庫單、工資結(jié)算表等。7.2記賬憑證記賬憑證又叫記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，按照經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。根據(jù)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，通常分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。第八章會(huì)計(jì)賬簿8.1會(huì)計(jì)賬簿的概念和分類8.2現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法8.1會(huì)計(jì)賬簿的概念和分類會(huì)計(jì)賬簿簡稱賬簿，是由一定格式帳頁組成的，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。賬簿按其用

20、途不同，可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。按帳頁格式的不同，可分為兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式四種。8.2現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法現(xiàn)金日記賬的格式現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。無論哪種，都必須使用訂本賬。三欄式現(xiàn)金日記賬設(shè)收入、支出和結(jié)余三個(gè)基本欄目。在金額欄與摘要欄之間常常插入“對(duì)方科目”，以便記賬時(shí)標(biāo)明現(xiàn)金收入的來源科目和現(xiàn)金支出的用途科目。現(xiàn)金日記賬的登記方法現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記，并根據(jù)“上日余額+本日收入-本日支出=本日余額”的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫存

21、現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì)，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。其登記方法如下：1、日期欄：應(yīng)與現(xiàn)金實(shí)際首付日期一致2、憑證欄：登記入賬憑證的種類和編號(hào)3、摘要欄：簡要說明登記入賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容4、對(duì)方科目欄：現(xiàn)金收入的來源或支出科目5、收入/支出欄：現(xiàn)金實(shí)際收付的金額第九章財(cái)產(chǎn)清查9.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類9.2財(cái)產(chǎn)清查的方法9.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類財(cái)產(chǎn)清查是指通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明帳存數(shù)和實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。財(cái)產(chǎn)清查的意義通過財(cái)產(chǎn)清查，做到賬實(shí)相符，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，保護(hù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全完整。通過財(cái)產(chǎn)清查，可以查明財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧的原因，落實(shí)經(jīng)濟(jì)

22、責(zé)任，從而完善企業(yè)管理制度，挖掘財(cái)產(chǎn)物資潛力，提高資金的使用效能，加速資金周轉(zhuǎn)。通過財(cái)產(chǎn)清查，可以發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)采用措施彌補(bǔ)經(jīng)營管理中的漏洞，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，提高企業(yè)的管理水平。財(cái)產(chǎn)清查的種類按財(cái)產(chǎn)清查的額范圍，分為全面清查和局部清查。按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間，分為定期清查和不定期清查。財(cái)產(chǎn)清查的方法財(cái)產(chǎn)清查是為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，應(yīng)組成由會(huì)計(jì)部門牽頭的清查小組，學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，制定好清查計(jì)劃準(zhǔn)備好計(jì)量器具和各項(xiàng)登記表格。會(huì)計(jì)人員要做好賬簿登記工作，做到賬賬相符、賬證相符，財(cái)產(chǎn)物資保管部門要做好財(cái)產(chǎn)物資的入賬登記工作，整理、排放號(hào)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，準(zhǔn)備接受清查。不同的財(cái)產(chǎn)物資，其清查方法也不同。9.2

23、財(cái)產(chǎn)清查的方法實(shí)物清查的常用方法實(shí)地盤點(diǎn)法。這種方法是指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點(diǎn)或用計(jì)量器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。其適用范圍廣，大多數(shù)財(cái)產(chǎn)物資的清查都可以采用這種方法。技術(shù)推算盤點(diǎn)法。采用這種方法，是指利用技術(shù)方法推算財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)的方法。這種方法只適用大量的難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資的清查。往來款項(xiàng)的清查方法往來款項(xiàng)的清查，是指對(duì)本單位與其他單位發(fā)生的各種債權(quán)、債務(wù)等結(jié)算業(yè)務(wù)進(jìn)行的清查。往來款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款等。往來款項(xiàng)的清查方法一般采用賬目核對(duì)法，即采用發(fā)函詢證，與對(duì)方單位核對(duì)賬目。對(duì)方單位核對(duì)相符時(shí)，應(yīng)在回單上蓋章退

24、回；如果有部分?jǐn)?shù)據(jù)核對(duì)不符，應(yīng)在回單上注明不符的情況或另編表退回，作為進(jìn)一步核對(duì)的依據(jù)。第十章財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表概述財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。列報(bào)，是指交易和事項(xiàng)在報(bào)表中的列示和在附注中的披露。在財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)中，“列示”通常反映資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的報(bào)表中的信息，“披露”通常反映附注中的信息。財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表從編報(bào)時(shí)間上分為年度財(cái)務(wù)報(bào)表和中期財(cái)務(wù)報(bào)表，中期財(cái)務(wù)報(bào)表包括半年度、季度和月度財(cái)務(wù)報(bào)表；作為結(jié)構(gòu)性表述，一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注。資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表分別從

25、不同的角度反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)、需償還的債務(wù)以及投資者擁有的凈資產(chǎn)情況；利潤表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，即利潤或虧損情況，標(biāo)明企業(yè)資產(chǎn)的獲利能力；現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出情況。第二部分施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)3.3存貨的核算3.3.1存貨入賬價(jià)值的確定3.3.2物資采購的核算3.3.3原材料的核算3.3.4委托加工物資的核算3.3.5周轉(zhuǎn)材料的核算3.3.6低值易耗品的核算3.3.7存貨的清查盤點(diǎn)制度3.3.1存貨入賬價(jià)值的確定存貨應(yīng)當(dāng)按其實(shí)際成本入賬。由于企業(yè)取得存貨的途徑不同，其實(shí)際成本構(gòu)成

26、內(nèi)容也不同。1、購入存貨的成本（1）買價(jià)，包括：原價(jià)和銷貨單位手續(xù)費(fèi)。（2）運(yùn)雜費(fèi)，包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、稅金等。（3）采購保管費(fèi)，企業(yè)的材料物資供應(yīng)部門和倉庫在組織材料物資采購、供應(yīng)和保管過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。2、自制存貨的成本以制造過程中發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出作為實(shí)際成本3、委托加工完成存貨的成本以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本的稅金作為實(shí)際成本。4、投資者投入存貨的成本按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。6、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得存貨的成本實(shí)際成本=放棄債權(quán)的賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收到

27、的補(bǔ)價(jià)）7、非貨幣性交易換入存貨的成本實(shí)際成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收到的補(bǔ)價(jià)）8、盤盈存貨的成本按相同或同類存貨的市場價(jià)格作為實(shí)際成本3.3.2物資采購的核算物資采購核算的原始憑證外購材料物資的核算（1）發(fā)票賬單與材料物資同時(shí)達(dá)到在付款及材料、物資驗(yàn)收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的采購實(shí)際成本入賬。（2）發(fā)票賬單已經(jīng)達(dá)到企業(yè)、并已經(jīng)付款，但材料、物資尚未到達(dá)依據(jù)企業(yè)的付款或已開出承兌的商業(yè)匯票登記入賬（3）材料、物資已經(jīng)收到，但發(fā)票賬單尚未達(dá)到且未辦理結(jié)算手續(xù)平時(shí)可以暫不做賬務(wù)處理；等到發(fā)票帳單達(dá)到，在付款后，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的采購實(shí)際成本入賬

28、。如果到了月末，仍未收到發(fā)票帳單，對(duì)于已驗(yàn)收入庫的材料、物資先按計(jì)劃成本暫估入賬。到了下月初，用紅字作同樣的賬務(wù)處理。予以沖回。（4）材料物資短缺或毀損的賬務(wù)處理a、如屬于正常損耗，則計(jì)入材料、物資采購成本；b、如屬于供方或運(yùn)輸單位造成，根據(jù)有關(guān)索賠憑據(jù)要求賠款；c、如屬于意外原因造成和尚待查明原因的途中損耗，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，查明原因后再作處理。（5）建設(shè)單位提供材料、物資的核算當(dāng)作預(yù)收款項(xiàng)核算借：物資采購貸：預(yù)收賬款月末、對(duì)本月驗(yàn)收入庫的材料物資的采購保管費(fèi)分配的核算結(jié)轉(zhuǎn)本月驗(yàn)收入庫材料物資的實(shí)際成本采購保管費(fèi)包括采購、保管人員的工資、職工福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、折舊費(fèi)、修

29、理費(fèi)、低值易耗品攤銷費(fèi)、物料消耗費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、合同公證簽證費(fèi)、檢驗(yàn)實(shí)驗(yàn)費(fèi)、材料整理及零星運(yùn)費(fèi)、材料盤虧及毀損、其他費(fèi)用。采購保管費(fèi)的分配方法采購保管費(fèi)的分配方法有兩種方法A、采購保管費(fèi)計(jì)劃分配率某月（某批）采購材料應(yīng)分配的采購保管費(fèi)=該月（或該批）采購材料的計(jì)劃成本（或買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)）×采購保管費(fèi)計(jì)劃分配率B、采購保管費(fèi)實(shí)際分配率某月（某批）采購材料應(yīng)分配的采購保管費(fèi)=該月（或該批）采購材料的計(jì)劃成本（或買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)）×采購保管費(fèi)實(shí)際分配率3.3.3原材料的核算原材料包括：1、主要材料：用于工程或產(chǎn)品并構(gòu)成工程或產(chǎn)品實(shí)體的各種材料。2、結(jié)構(gòu)件：指經(jīng)過吊裝、拼砌和

30、安裝而構(gòu)成房屋建筑物實(shí)體的各種金屬、鋼筋混凝土、混凝土和木制結(jié)構(gòu)件。3、機(jī)械配件：指施工機(jī)械、生產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等各種機(jī)械設(shè)備替換、維修使用的各種零件和配件，以及為機(jī)械設(shè)備準(zhǔn)備的備品備件等。4、其他材料：指不構(gòu)成工程或產(chǎn)品實(shí)體，但有助于工程或產(chǎn)品形成，或便于施工、生產(chǎn)進(jìn)行的各種材料。原材料收發(fā)的原始憑證實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算從原材料收入、發(fā)出的憑證到原材料的明細(xì)賬、總分類賬全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。對(duì)原材料收入、發(fā)出的成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算可分為：日常分項(xiàng)成本結(jié)轉(zhuǎn)和月末集中成本結(jié)轉(zhuǎn)。（一）原材料收入的核算1、月末集中結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本的核算（實(shí)物入庫與成本結(jié)轉(zhuǎn)分步進(jìn)行）方法：企業(yè)對(duì)驗(yàn)收入庫材料物資實(shí)際成本的結(jié)轉(zhuǎn)，在月

31、末根據(jù)收料憑證所反映的實(shí)際成本編制收入材料匯總表。優(yōu)點(diǎn)：（1）平時(shí)工作比較簡單；（2）通過收入材料匯總表可以全面了解本月收料情況。缺點(diǎn)：（1）平時(shí)在會(huì)計(jì)賬簿上實(shí)物與其成本暫時(shí)不能同步反映；（2）賬實(shí)不能做到隨時(shí)核對(duì)。適用范圍：企業(yè)材料物資采購量較大，尤其是采用實(shí)際采購保管費(fèi)分配率方法的企業(yè)。注意：企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)收入材料物資的實(shí)物管理和原始憑證的管理。2、日常分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算方法：企業(yè)日常在對(duì)材料物資進(jìn)行驗(yàn)收入庫的同時(shí)，便及時(shí)辦理其成本結(jié)轉(zhuǎn)。優(yōu)點(diǎn)：（1）平時(shí)在會(huì)計(jì)賬簿上實(shí)物與其成本能同步反映；（2）減少了月末工作量：（3）賬實(shí)能做到隨時(shí)核對(duì)。缺點(diǎn)：平時(shí)工作煩瑣；適用范圍：企業(yè)材料物資采購量不大

32、，尤其是采用計(jì)劃采購保管費(fèi)分配率分配采購保管費(fèi)的企業(yè)。(二)原材料發(fā)出的核算1、原材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（1）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法：先入庫的材料先發(fā)出，按先入庫的材料所確定的實(shí)際單位成本計(jì)算先發(fā)出材料實(shí)際成本的一種方法。例：某公司2003年5月份A材料的入庫、發(fā)出和結(jié)存的有關(guān)資料見表：優(yōu)點(diǎn)：可以均衡日常核算工作；期末材料、物資成本比較接近市場價(jià)值。缺點(diǎn)：在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁情況下計(jì)算工作量繁重。適用范圍：收發(fā)材料業(yè)務(wù)不太頻繁的企業(yè)。（3）加權(quán)平均法加權(quán)平均法：指在期末根據(jù)本期收入數(shù)量和期初結(jié)存數(shù)量與本期入庫材料成本和期初結(jié)存材料成本計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為本期發(fā)出材料的實(shí)際單位成本的一種計(jì)算方法。

33、加權(quán)平均單位成本=（期初結(jié)存材料實(shí)際成本+本期入庫材料成本）/（期初結(jié)存材料數(shù)量+本月入庫材料數(shù)量）本期發(fā)出材料的實(shí)際成本=本期發(fā)出材料數(shù)量×材料加權(quán)平均單位成本以上表為例：加權(quán)平均單位成本=（4000+18200）/（2000+8000）=2.22本期發(fā)出材料的實(shí)際成本=9000×2.22=19980期末原材料成本=1000×2.22=2220優(yōu)點(diǎn)：平時(shí)核算工作比較簡單，在材料市場價(jià)格漲跌波動(dòng)的情況下，可以均衡材料成本。缺點(diǎn)：月末材料成本計(jì)算工作量繁重，影響成本核算的及時(shí)性；不利于管理。適用范圍：收發(fā)材料業(yè)務(wù)比較頻繁的企業(yè)。（4）移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法：指

34、每入庫一批材料，重新計(jì)算一次平均單位成本并以該平均單位成本作為本次發(fā)出材料的實(shí)際單位成本計(jì)算其實(shí)際成本的一種方法。移動(dòng)加權(quán)平均成本=（原結(jié)存材料的成本+本批收入材料的實(shí)際成本）/（原結(jié)存材料的數(shù)量+本批收入材料的數(shù)量）本次發(fā)出材料的實(shí)際成本=本次發(fā)出材料數(shù)量×材料移動(dòng)加權(quán)平均成本以上表為例：5月7日購入材料時(shí)：移動(dòng)加權(quán)平均成本=（4000+11000）/（2000+5000）=2.145月12日發(fā)出材料時(shí)：發(fā)出材料的實(shí)際成本=4000×2.14=8580結(jié)存材料成本：15000-8580=64205月15日購入材料時(shí)：移動(dòng)加權(quán)平均成本=（6420+7200）/（3000+3

35、000）=2.275月20日發(fā)出材料時(shí)：發(fā)出材料的實(shí)際成本=2000×2.27=4540結(jié)存材料成本：13440-4540=9080優(yōu)點(diǎn)：可以均衡日常核算工作；能及時(shí)反映原材料實(shí)際成本。缺點(diǎn)：在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁情況下計(jì)算工作量繁重。適用范圍：收發(fā)材料業(yè)務(wù)不太頻繁的企業(yè)。（5）個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法：指以某批材料收入時(shí)所確定的實(shí)際單位成本作為該批材料發(fā)出時(shí)的實(shí)際單位成本的一種方法。注意：需要將倉庫中的每批材料分別堆放、各批材料要有記號(hào)，標(biāo)明其實(shí)際單位成本，以便確定發(fā)出該批材料發(fā)出的實(shí)際單位成本。優(yōu)點(diǎn)：反映的材料成本最為準(zhǔn)確；可以均衡日常核算工作；能及時(shí)反映原材料實(shí)際成本。缺點(diǎn)：在收發(fā)材料

36、業(yè)務(wù)頻繁情況下核算工作量繁重。適用范圍：企業(yè)規(guī)模不大或材料收發(fā)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。2、原材料發(fā)出的核算根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用中（1）日常分項(xiàng)成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算平時(shí)根據(jù)發(fā)生的每項(xiàng)領(lǐng)料業(yè)務(wù)的憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。優(yōu)點(diǎn)：能及時(shí)核算和監(jiān)督材料耗用，缺點(diǎn)：日常核算較繁瑣。（2）月末集中成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算平時(shí)對(duì)發(fā)生的領(lǐng)料業(yè)務(wù)不作賬務(wù)處理，等到月末將發(fā)生的各種發(fā)料憑證進(jìn)行全部匯總編制發(fā)出材料匯總表，然后根據(jù)發(fā)出材料匯總表進(jìn)行發(fā)出材料成本核算。優(yōu)點(diǎn)：可以簡化平時(shí)核算工作，通過發(fā)出材料匯總表全面了解本月材料的用途和規(guī)模。缺點(diǎn)：月末核算工作量大。例：某企業(yè)10月份各有關(guān)部門領(lǐng)用材料見下表。根據(jù)上表，作發(fā)出材料分錄借：工程

37、施工甲工程180000乙工程80000機(jī)械作業(yè)2300物資采購800輔助生產(chǎn)1200管理費(fèi)用1000貸：原材料主要材料202600結(jié)構(gòu)件60000機(jī)械配件2000其他材料700材料收發(fā)采用計(jì)劃成本核算特點(diǎn)：從原材料收入、發(fā)出的憑證到原材料的名細(xì)分類賬、總分類賬全部按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。（一）原材料收入的核算1、月末集中結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法：在月末根據(jù)收料憑證所反映的計(jì)劃成本、實(shí)際成本編制收入材料匯總表，根據(jù)收入材料匯總表作對(duì)本月已驗(yàn)收入庫材料物資的成本的集中結(jié)轉(zhuǎn)。2、日常分項(xiàng)成本結(jié)轉(zhuǎn)的方法在對(duì)材料物資進(jìn)行驗(yàn)收入庫的同時(shí)，根據(jù)收料憑證及時(shí)辦理該材料物資的成本結(jié)轉(zhuǎn)工作。（二）原材料發(fā)出的核算企業(yè)采用計(jì)劃成本計(jì)

38、價(jià)，在對(duì)發(fā)出材料物資的成本核算的同時(shí)，需要對(duì)發(fā)出材料物資應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愡M(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。1、日常分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算平時(shí)根據(jù)發(fā)生的每項(xiàng)領(lǐng)料業(yè)務(wù)的憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。優(yōu)點(diǎn)：能及時(shí)核算和監(jiān)督材料耗用，缺點(diǎn)：日常核算較繁瑣。2、月末集中成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算平時(shí)對(duì)發(fā)生的領(lǐng)料業(yè)務(wù)不作賬務(wù)處理，等到月末，將發(fā)生的各種發(fā)料憑證進(jìn)行全部匯總編制發(fā)出材料匯總表，然后根據(jù)發(fā)出材料匯總表結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計(jì)劃成本和成本差異。優(yōu)點(diǎn)：可以簡化平時(shí)核算工作，通過發(fā)出材料匯總表全面了解本月材料的用途和規(guī)模。缺點(diǎn)：月末核算工作量大。3.3.4委托加工物資的核算委托加工物資核算的原始憑證例：企業(yè)發(fā)出鋼材一批，委托外單位加工成線材。發(fā)出鋼材的計(jì)劃成本

39、為8200元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異率為1%。根據(jù)發(fā)料憑證，作如下分錄：借：委托加工物資8282貸：原材料主要材料8200材料成本差異82支付運(yùn)雜費(fèi)及加工費(fèi)的核算例：企業(yè)以現(xiàn)金支付上述發(fā)出委托加工材料運(yùn)雜費(fèi)150元，以銀行存款支付加工單位加工費(fèi)用300元。根據(jù)有關(guān)憑證，作如下分錄：借：委托加工物資450貸：現(xiàn)金150銀行存款300加工完畢驗(yàn)收入庫核算例：線材加工完畢驗(yàn)收入庫，其計(jì)劃成本為8700元，根據(jù)收料憑證，作如下分錄：借：原材料主要材料8700材料成本差異32貸：委托加工物資87323.3.5周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料：指在施工生產(chǎn)過程中，能夠多次使用，并可以基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值

40、的材料。周轉(zhuǎn)材料按其不同用途和特點(diǎn)可以分為：（1）模板（2）擋板（3）架料（4）其他周轉(zhuǎn)材料特點(diǎn)1、勞動(dòng)手段的特征；2、與材料相同的特征周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法（一）一次攤銷法方法：在周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用時(shí)，將其全部價(jià)值一次計(jì)入成本、費(fèi)用中。適用范圍：易腐、易潮或使用一次后不能再使用的周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值轉(zhuǎn)移。（二）分期攤銷法方法：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料預(yù)計(jì)使用期限，計(jì)算其每期的攤銷額。適用范圍：適用于腳手架、跳板、塔吊、輕軌等周轉(zhuǎn)材料的攤銷。（三）分次攤銷法方法：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料預(yù)計(jì)使用次數(shù)，計(jì)算其每使用一次的攤銷額。適用范圍：適用于擋土板、定型模板等周轉(zhuǎn)材料的攤銷。（四）定額攤銷法方法：根據(jù)每月實(shí)際完成的實(shí)物工程量和周轉(zhuǎn)材

41、料消耗定額計(jì)算本月攤銷額。計(jì)算公式：周轉(zhuǎn)材料本月攤銷額=本月完成的實(shí)物工程量×單位工程量周轉(zhuǎn)材料消耗定額適用范圍：適用于各種模板等周轉(zhuǎn)材料的攤銷。注意：周轉(zhuǎn)材料無論采用那種攤銷方法，平時(shí)計(jì)算的攤銷額一般與實(shí)際損耗都會(huì)有差異，因此，對(duì)使用中的周轉(zhuǎn)材料應(yīng)定期盤點(diǎn)，對(duì)盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的報(bào)廢和短缺周轉(zhuǎn)材料，及時(shí)辦理報(bào)廢、短缺手續(xù)，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額。計(jì)算公式：報(bào)廢、短缺的周轉(zhuǎn)材料應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額=應(yīng)提攤銷額-已提攤銷額應(yīng)提攤銷額=報(bào)廢、短缺的周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本-殘料價(jià)值已提攤銷額=報(bào)廢、短缺的周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本×（該類在用周轉(zhuǎn)材料已提攤銷額/該類在用周轉(zhuǎn)材料計(jì)劃成本）對(duì)于補(bǔ)提的周轉(zhuǎn)材料攤銷

42、額應(yīng)該直接或分配計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用中。設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶“周轉(zhuǎn)材料”賬戶：用于核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的增減變化情況。另外，在“周轉(zhuǎn)材料”一級(jí)賬戶下，設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料在庫”、“周轉(zhuǎn)材料在用”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個(gè)二級(jí)賬戶。分別對(duì)周轉(zhuǎn)材料的庫存、在用和攤銷進(jìn)行二級(jí)核算，同時(shí)，應(yīng)按照周轉(zhuǎn)材料的類別、品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料在用（類別、品種規(guī)格）周轉(zhuǎn)材料在庫（類別、品種規(guī)格）周轉(zhuǎn)材料攤銷（類別、品種規(guī)格）周轉(zhuǎn)材料的賬務(wù)處理企業(yè)外購、自制、委托加工完成驗(yàn)收入庫的周轉(zhuǎn)材料的核算與“原材料”核算方法相同。施工現(xiàn)場領(lǐng)用主要材料轉(zhuǎn)作周轉(zhuǎn)材料的核算,將其成本由“原材料”賬戶轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料

43、”賬戶。例：施工現(xiàn)場領(lǐng)用鋼管一批轉(zhuǎn)作腳手架，計(jì)劃成本2000元。借：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料在用（腳手架）2000貸：原材料2000領(lǐng)用時(shí)，按其全部價(jià)值，借記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料），貸記本科目（在庫周轉(zhuǎn)材料）；攤銷時(shí)，按攤銷額，借記¡°工程施工¡±等科目，貸記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷）；退庫時(shí)，按其全部價(jià)值，借記本科目（在庫周轉(zhuǎn)材料），貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）。報(bào)廢補(bǔ)提攤銷時(shí)，將補(bǔ)提攤銷額，借記¡°工程施工¡±等科目，貸記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷）；將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用，借記&

44、#161;°原材料¡±等科目，貸記¡°工程施工¡±等有關(guān)科目，同時(shí)，將已提攤銷額，借記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷），貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）。例集團(tuán)公司所屬某項(xiàng)目部在2010年5月領(lǐng)用木模板10立方米，每立方米模板計(jì)劃價(jià)格為308元。6月末工程竣工盤點(diǎn)現(xiàn)場時(shí)，有5立方米模板報(bào)廢轉(zhuǎn)作一般材料，估計(jì)價(jià)值200元。材料成本差異分?jǐn)偮蕿?%。按¡°五五¡±攤銷法進(jìn)行核算。相關(guān)計(jì)算如下：5月份領(lǐng)用模板的計(jì)劃價(jià)格成本為：308×103,080元5月份模板攤銷額為：3080×50%1

45、,540元5月末領(lǐng)用模板應(yīng)攤銷的材料成本差異為：1540×2%30·8元6月份報(bào)廢模板攤銷額為：5×308×50%770元6月份報(bào)廢模板應(yīng)攤銷的材料成本差異為：770×2%15·4元5月份領(lǐng)用模板時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：周轉(zhuǎn)材料¡ª¡ª在用周轉(zhuǎn)材料3,080貸：周轉(zhuǎn)材料¡ª¡ª在庫周轉(zhuǎn)材料3,0805月份模板攤銷額計(jì)入工程成本時(shí)，分錄如下：借：工程施工¡ª¡ª合同成本1,540貸：周轉(zhuǎn)材料¡ª&

46、#161;ª周轉(zhuǎn)材料攤銷1,5405月份分?jǐn)傊苻D(zhuǎn)材料成本差異時(shí)，分錄如下：借：工程施工合同成本30·8貸：材料成本差異30·86月份報(bào)廢模板攤銷額計(jì)入工程成本時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程施工¡ª¡ª合同成本770貸：周轉(zhuǎn)材料¡ª¡ª周轉(zhuǎn)材料攤銷7706月份分?jǐn)傊苻D(zhuǎn)材料成本差異時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程施工¡ª¡ª合同成本15·4貸：材料成本差異15·4將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為原材料入庫時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料

47、200貸：工程施工¡ª¡ª合同成本2006月末將模板攤銷額注銷時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下借：周轉(zhuǎn)材料¡ª¡ª周轉(zhuǎn)材料攤銷1,540貸：周轉(zhuǎn)材料¡ª¡ª在用周轉(zhuǎn)材料1,5403.3.6低值易耗品的核算低值易耗品：指使用時(shí)間較短或單位價(jià)值較低，不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。低值易耗品攤銷方法一次攤銷法方法：在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，就將全部價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)期有關(guān)的成本費(fèi)用中。優(yōu)點(diǎn)：核算簡單。缺點(diǎn)：費(fèi)用負(fù)擔(dān)不均衡。適用范圍：適用于一次領(lǐng)用數(shù)量不大、價(jià)值較低、使用期限較短或易

48、碎的低值易耗品攤銷。分期攤銷法方法：根據(jù)低值易耗品的原價(jià)和預(yù)計(jì)使用期限，將低值易耗品的價(jià)值分次攤?cè)氤杀?、費(fèi)用中去。優(yōu)點(diǎn)：費(fèi)用負(fù)擔(dān)均衡。缺點(diǎn)：核算繁瑣。適用范圍：適用于一次領(lǐng)用數(shù)量較大、價(jià)值較高、使用期限較長的低值易耗品攤銷。五五攤銷法方法：在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，先將其價(jià)值的50%計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，然后在其報(bào)廢時(shí)，再將其余的50%（扣除收回的殘料價(jià)值）計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用的一種方法。優(yōu)點(diǎn)：在一定程度上簡化了核算工作。缺點(diǎn)：費(fèi)用負(fù)擔(dān)欠均衡。適用范圍：適用于一次領(lǐng)用數(shù)量較大、價(jià)值較高、使用期限較長的低值易耗品攤銷設(shè)置“低值易耗品”賬戶“低值易耗品”賬戶：用于核算企業(yè)低值易耗品的增減變化情況。另外，根據(jù)低

49、值易耗品的核算需要，在“低值易耗品”一級(jí)賬戶下，設(shè)置“低值易耗品在庫”、“低值易耗品在用”和“低值易耗品攤銷”三個(gè)二級(jí)賬戶。分別對(duì)低值易耗品的庫存、在用和攤銷進(jìn)行二級(jí)核算，同時(shí)，應(yīng)按照低值易耗品的類別、品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。各單位應(yīng)建立存貨的定期清查、盤點(diǎn)制度。存貨應(yīng)按月、按季盤點(diǎn)，年終結(jié)算前要進(jìn)行一次全面的財(cái)產(chǎn)清查。工程項(xiàng)目竣工或停建時(shí)，不論是否到年終，都要進(jìn)行全面的財(cái)產(chǎn)清查。存貨清查程序由存貨的主管業(yè)務(wù)部門、保管部門和財(cái)務(wù)部門共同商定，方法一旦確定，不得隨意變更。3.3.7存貨的清查盤點(diǎn)制度存貨清查的程序是：（一）確定存貨清查日。存貨清查日一般應(yīng)確定為月末、季末或年末，應(yīng)

50、與會(huì)計(jì)核算的截止日相一致。（二）存貨的主管業(yè)務(wù)部門、存貨的保管部門和財(cái)務(wù)部門將清查日前的各種收、發(fā)、領(lǐng)、退單據(jù)登記入賬。（三）進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。實(shí)物盤點(diǎn)時(shí)至少兩人一組，實(shí)物保管人員必須參加實(shí)物盤點(diǎn)。盤點(diǎn)時(shí)要按照存貨的實(shí)物賬逐項(xiàng)清點(diǎn)（檢尺、檢斤、檢件）、核對(duì)、記錄。發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、型號(hào)不符、變質(zhì)、毀損，應(yīng)登記清楚。（四）核對(duì)賬目。要將倉庫保管員的實(shí)物賬與物資主管部門的實(shí)物賬、財(cái)務(wù)部門的明細(xì)賬與物資主管部門的明細(xì)賬相核對(duì)，發(fā)現(xiàn)不符時(shí)及時(shí)查清原因，進(jìn)行更正。（五）編制清查盤點(diǎn)表。清查盤點(diǎn)表應(yīng)按存貨類別、品名、型號(hào)規(guī)格列明其數(shù)量、單價(jià)、金額及盤虧、盤盈和毀損情況。清查盤點(diǎn)表應(yīng)經(jīng)存貨的保管人員、存貨的主管業(yè)

51、務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門核實(shí)，并分別在清查盤點(diǎn)表上簽字。（六）處理盤盈、盤虧和毀損。對(duì)發(fā)生的存貨盤盈、盤虧和毀損，應(yīng)由存貨的主管業(yè)務(wù)部門會(huì)同財(cái)務(wù)部門提出處理意見，按本制度規(guī)定的處理方法、處理程序和審批權(quán)限，及時(shí)進(jìn)行處理。（七）調(diào)整賬目。應(yīng)及時(shí)根據(jù)清查盤點(diǎn)表和批準(zhǔn)后的處理意見調(diào)整賬目，使賬實(shí)相符。3.4臨時(shí)設(shè)施的核算臨時(shí)設(shè)施是指施工企業(yè)為保證施工生產(chǎn)和管理工作的正常進(jìn)行而在施工現(xiàn)場建造的生產(chǎn)和生活用的各種臨時(shí)性簡易設(shè)施。臨時(shí)設(shè)施包括內(nèi)容：（1）大型臨時(shí)設(shè)施如：宿舍、食堂、浴室、辦公室等；（2）小型臨時(shí)設(shè)施如：作業(yè)棚、化灰池等。（四）臨時(shí)設(shè)施的賬務(wù)處理1、臨時(shí)設(shè)施購建核算購入的：借：臨時(shí)設(shè)施貸：銀行存款搭

52、建的：搭建時(shí)：借：在建工程貸：應(yīng)付工資原材料例某公司搭建臨時(shí)倉庫過程中，共領(lǐng)用建筑材料193,000元，應(yīng)付工人工資50,000元、職工福利費(fèi)7,000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程250,000貸：原材料193,000應(yīng)付工資50,000應(yīng)付福利費(fèi)7,000搭建完成交付使用時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：臨時(shí)設(shè)施250,000貸：在建工程250,0002、臨時(shí)設(shè)施攤銷核算借：工程施工貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷采用“分期攤銷法”，在預(yù)計(jì)使用期限或工程的平均攤銷。上述臨時(shí)倉庫預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，計(jì)算每月攤銷額。由于工程施工期限為2年，該倉庫價(jià)值應(yīng)在24個(gè)月內(nèi)進(jìn)行攤銷：月攤銷額10,000借：工程施工10,0

53、00貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷10,0003、臨時(shí)設(shè)施清理核算（1）注銷原值和已提攤銷：借：臨時(shí)設(shè)施清理臨時(shí)設(shè)施攤銷貸：臨時(shí)設(shè)施（2）支付拆除費(fèi)用：借：臨時(shí)設(shè)施清理貸：應(yīng)付工資（3）回收材料入庫：借：原材料貸：臨時(shí)設(shè)施清理（4）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益借：臨時(shí)設(shè)施清理貸：營業(yè)外收入例某公司在工程完工時(shí)將原值250,000元，已提攤銷額220,000元的臨時(shí)辦公室和倉庫拆除清理，在清理過程中，共發(fā)生人工費(fèi)5,000元，收回殘料作價(jià)20,000元入庫。開始清理臨時(shí)設(shè)施、注銷臨時(shí)設(shè)施原值和已提攤銷額時(shí)：借：臨時(shí)設(shè)施清理30,000臨時(shí)設(shè)施攤銷220,000貸：臨時(shí)設(shè)施250,000發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)：借：臨時(shí)設(shè)施清理5,000

54、貸：應(yīng)付工資5,000收回殘料作價(jià)入庫時(shí)：借：原材料20,000貸：臨時(shí)設(shè)施清理20,000清理損益：借：營業(yè)外支出處理臨時(shí)設(shè)施凈損失150,00貸：臨時(shí)設(shè)施清理15,000第四章施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本管理與核算4.1施工企業(yè)成本核算的對(duì)象4.2施工企業(yè)成本核算的內(nèi)容4.3施工企業(yè)成本核算的程序4.4施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本管理4.1施工企業(yè)成本核算的對(duì)象（一）建造合同僅僅包括一項(xiàng)工程，且該工程工序簡單，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)合同作為一個(gè)成本核算對(duì)象，不宜再繼續(xù)劃分。例如，一項(xiàng)僅包括土方開挖工程的建造合同；一段路基工程合同等。（二）建造合同僅僅包括一個(gè)工程，且該工程工序比較復(fù)雜，可按照主要工序設(shè)置成本核算對(duì)象。

55、例如僅包括一座隧道的建造合同，可以設(shè)置開挖和支護(hù)兩個(gè)成本核算對(duì)象。（三）建造合同包括多個(gè)單項(xiàng)工程，每個(gè)單項(xiàng)工程均有獨(dú)立的施工預(yù)算，則應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)單項(xiàng)工程設(shè)置成本核算對(duì)象。例如：某建筑合同為承建高速公路H1標(biāo)段，其實(shí)物工程包括一座隧道、一座大橋和5公里的路基，則應(yīng)當(dāng)分別按照隧道、大橋、路基設(shè)置成本核算對(duì)象。（四）同一合同，結(jié)構(gòu)類型相同，開竣工時(shí)間相近的若干單位工程，可根據(jù)需要合并為一個(gè)成本核算對(duì)象。例如，某建造合同包括5公里的路基和3座小橋，則可按路基和小橋設(shè)置兩個(gè)成本核算對(duì)象。（五）實(shí)行工程承包的單位，可將承包單位所承包范圍內(nèi)的工程作為一個(gè)成本核算對(duì)象。4.2施工企業(yè)成本核算的內(nèi)容合同成本應(yīng)包

56、括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。¡°直接費(fèi)用¡±是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。¡°間接費(fèi)用¡±是指為完成合同所發(fā)生的、不易直接歸屬于合同成本核算對(duì)象而應(yīng)分配計(jì)入有關(guān)合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。合同的直接費(fèi)用包括四項(xiàng)費(fèi)用：耗用的人工費(fèi)用耗用的材料費(fèi)用耗用的機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)用間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。間接費(fèi)用主要包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位發(fā)生的管理人員工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、勞

57、動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。施工企業(yè)成本核算的流程4.3工程成本的核算的程序在施工生產(chǎn)過程中，為了及時(shí)歸集、準(zhǔn)確計(jì)算和反映各種生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、分配情況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“工程施工”、“制造費(fèi)用”、“機(jī)械作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)”、“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”等科目進(jìn)行成本核算。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置4104工程施工410401合同成本410401*01直接人工費(fèi)410401*02直接材料費(fèi)410401*03機(jī)械使用費(fèi)410401*04其他直接費(fèi)410401*05間接費(fèi)用410401*06分包費(fèi)用410402合同毛利

58、“工程施工”多欄式明細(xì)賬戶“工程施工-合同成本”明細(xì)賬將本期發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用按照用途和合同歸集到各有關(guān)成本或費(fèi)用科目；期末，將應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用轉(zhuǎn)入有關(guān)成本或費(fèi)用科目；期末，按¡°輔助生產(chǎn)¡±科目所屬明細(xì)科目分別編制費(fèi)用分配表，按照受益對(duì)象的受益程度分配計(jì)入¡°工程施工¡±、¡°機(jī)械作業(yè)¡±等成本科目；期末，編制機(jī)械費(fèi)用分配表，將歸集在¡°機(jī)械作業(yè)¡±科目中的機(jī)械使用費(fèi)按照成本對(duì)象的受益程度進(jìn)行分配，計(jì)入¡°工程施工¡±科目；編制間接費(fèi)用分配表，將歸集在¡°制造費(fèi)用¡±科目中的間接費(fèi)用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)工程成本。工程成本的具體核算人工費(fèi)的核算直接進(jìn)行工程施工生產(chǎn)，設(shè)有¡°直接人工費(fèi)¡±成本項(xiàng)目的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)