關(guān)于期貨套期保值會計核算問題的研究

1、.關(guān)于期貨套期保值會計核算問題的研究2011-6-3      套期保值的會計核算是將被套期保值項目公允價值變動或現(xiàn)金流量變動抵消結(jié)果，在同一財務(wù)表期間的損益中予以確認。       1.核算方法。套期保值工具的初始計量，后續(xù)計量按照金融工具的確認、計量處理。 套期會計核算方法一覽表項目套期工具期末公允價值變動形成的 得( 損失)被套期項目因被套期風(fēng)險形成的利得( 損失 )有效套期部分無效套期部分有效套期部分無效套期部分公允價值損益 損益、并調(diào)整被套期項目的賬面價值

2、 現(xiàn)金流量權(quán)益損益權(quán)益損益境外經(jīng)營凈投資套期權(quán)益損益權(quán)益損益注：在現(xiàn)金流量套期、境外經(jīng)營凈投資套期會計處理中，預(yù)期交易類外，原直接計入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失，應(yīng)當(dāng)在被套期預(yù)期交易影響利潤或損失的同一期間轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。         在現(xiàn)金流量套期中，有效部分金額按以下兩項的絕對額較低者確定：套期工具自套期開始的累計利得或損失；被套期項目自套期開始的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值累計變動額。無效部分為直接確認為所有者權(quán)益后的其他利得或損失。      

3、0; 2.停止套期會計處理的情況。發(fā)生一下情況之一時，企業(yè)不應(yīng)再按照原有的規(guī)定對套期會計進行處理， 且不追溯調(diào)整：套期工具已到期、被出售、合同終止或者被行使。套期工具展期或被另一項套期工具替換時，如展期或替換是企業(yè)正式書面文件所載明套期策略的組成部分，不作為已到期或合同終止處理。該套期不再符合運用套期會計方法的條件。企業(yè)撤銷了套期關(guān)系的指定。對預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期，預(yù)期交易預(yù)計不會發(fā)生。對于停止套期會計方法的采用，如果原屬于公允價值套期的， 改按金融工具計量與確認準(zhǔn)則處理。 若原屬于現(xiàn)金流量套期的，在套期有效期間直接計入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失不應(yīng)轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易實際發(fā)生時， 再按

4、照現(xiàn)金流量套期相關(guān)規(guī)定處理。 對于現(xiàn)金流量套期中的預(yù)期交易類，在套期有效期間直接計入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失不應(yīng)轉(zhuǎn)出， 直至預(yù)期交易實際發(fā)生或預(yù)計不會發(fā)生。如預(yù)期交易實際發(fā)生，按照現(xiàn)金流量套期相關(guān)規(guī)定處理；如預(yù)期交易預(yù)計不會發(fā)生，原直接計入所有者權(quán)益中的套期工具利得或 損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計人當(dāng)期損益。       3.涉及的主要會計科目及說明。對于套期會計，企業(yè)可以據(jù)金融工具確認與計量準(zhǔn)則，直接采用有關(guān)科目；如果套期業(yè)務(wù)量較大，也可以采用專門的會計科目。舉例如下：“套期工具”科目用以記錄套期工具的公允價值，按照套期工具的不同， 可

5、設(shè)置“期貨”、“ 期權(quán)”、“遠期合約”、“互換”等明細科目，也可以按照交易對手細分。         “套期工具價值變動”科目用以核算套期工具的公允價值變動額，設(shè)置“權(quán)益”、“損益”兩個明細科目。期末，套期工具價值變動( 損益) 余額轉(zhuǎn)入“本年利得”科目，套期工具價值變動 ( 權(quán)益 ) 作為資本公積的子項 目在資產(chǎn)負債表上單獨列示。        “被套期項目衍生工具”科目用以核算確定承諾和很可能發(fā)生的預(yù)期交易兩類被套期項目的公允價值?！氨惶灼陧椖績r值變動”科目用以

6、核算期末按照成本計量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)以及非金融資產(chǎn)或非金融負債的價值變動， 設(shè)置 “ 權(quán)益”和 “ 損益”兩個明細科目。        如果被套期項目是按照公允價值計量的，則不使用本科目。 對確定承諾外匯風(fēng)險的套期， 企業(yè)可選擇作為現(xiàn)金流量套期或公允價值套期處理。     目前國內(nèi)企業(yè)可選擇的套期工具較少，套期業(yè)務(wù)開展并不普遍， 預(yù)計對絕大多數(shù)企業(yè)首次采用本準(zhǔn)則而言，并無明顯影響。個別行業(yè)和企業(yè)，如金融業(yè)、大宗商品交易企業(yè)開展了套期業(yè)務(wù)，按照原有會計處理，套期工具未實現(xiàn)的利得(或損失

7、)未被納入表內(nèi)，被套期項 目的浮動盈虧也不進行會計處理。如果其已經(jīng)滿足套期會計方法的標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)在采用套期會計方法將套期工具和被套期項 目公允價值變動或現(xiàn)金流量變動抵銷結(jié)果，在同一財務(wù)報表期間的損益中予以確認并進行處理，兩種處理方法的差異可能不會對企業(yè)權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟事項產(chǎn)生明顯的影響。         參與套期交易的企業(yè)應(yīng)建立完善的套期風(fēng)險管理體系， 具體包括以下幾個方面：1.董事會承擔(dān)對市場風(fēng)險管理實施監(jiān)控的最終責(zé)任，負責(zé)審批市場風(fēng)險管理的戰(zhàn)略、政策和程序，確定可以承受的市場風(fēng)險水平； 督促高級管理層采取

8、必要的措施識別、計量、監(jiān)測和控制市場風(fēng)險，并定期獲得市場風(fēng)險性質(zhì)和水平的報 告，監(jiān)控和評價市場風(fēng)險管理的全面性、有效性以及高級管理層在市場風(fēng)險管理方面的履職情況。         2 高級管理層負責(zé)制定 、 定期審查和監(jiān)督執(zhí)行市場風(fēng)險管理政策、程序以及具體的操作規(guī)程，及時了解市場風(fēng)險水平及其管理狀況， 并確保本公司具備足夠的人力 、 物力以及適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)、管理信息系統(tǒng)和技術(shù)水平來有效地識別、計量、監(jiān)測和控制各項業(yè)務(wù)所承擔(dān)的各類風(fēng)險。        3.企

9、業(yè)應(yīng)指定專門的部門負責(zé)市場風(fēng)險管理工作，此部門的職責(zé)必須明確，與承擔(dān)風(fēng)險的業(yè)務(wù)經(jīng)營部門保持相對的獨立，并且具備履行市場風(fēng)險管理職責(zé)所需的人力和物力資源。        4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定適用于套期的風(fēng)險管理政策和程序，這些政策和程序應(yīng)與企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模、復(fù)雜程度和風(fēng)險特征相適應(yīng)，與其總體業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略、管理能力、資本實力和能夠承擔(dān)的總體風(fēng)險水平相致。在開展新產(chǎn)品和開展新業(yè)務(wù)之前，企業(yè)應(yīng)充分識別和評估其中包含的市場風(fēng)險，建立相應(yīng)的內(nèi)部審批和風(fēng)險管理程序，并獲得董事會或其授權(quán)的專門委員會的批準(zhǔn)。