提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性-

1、CO-OPERATIVE ECONOMY&SCIENCE提要本文從內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的角度,對內(nèi)部控制進行研究,提出提高內(nèi)部控制有效性的措施。關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;有效性;設(shè)計;執(zhí)行中圖分類號:F27文獻標識碼:A一、內(nèi)部控制有效性的界定內(nèi)部控制的有效性就是通過內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行所能達到內(nèi)部控制的目標;是人們依據(jù)一定的評價標準,對內(nèi)部控制活動的效果進行評價后得出的積極結(jié)論,它表達的是人們的主觀需要、愿望的實現(xiàn)和滿足以及實現(xiàn)和滿足的程度。隨著現(xiàn)代管理手段的不斷發(fā)展,如何結(jié)合企業(yè)自身特點,設(shè)計適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制,以達到既定的管理目標,這就是內(nèi)部控制的有效性。對內(nèi)部控制的有效性可以從兩方面來理解:一

2、是從內(nèi)部控制的結(jié)果性要素來理解;二是從內(nèi)部控制的過程性要素來理解。本文從第二個方面來分析內(nèi)部控制的有效性,內(nèi)部控制作為一個系統(tǒng),其設(shè)計的有效、執(zhí)行的有效影響到內(nèi)部控制結(jié)果的有效,他們存在這樣的關(guān)系:內(nèi)部控制的有效性=設(shè)計的有效性×執(zhí)行的有效性只有當(dāng)這兩個因素都有效時內(nèi)部控制才是有效的,如果只有其中一個因素有效,而另一個無效,內(nèi)部控制就不一定有效。二、提高內(nèi)部控制有效性的措施建議內(nèi)部控制的有效性受設(shè)計的有效性和執(zhí)行的有效性兩個因素影響,為此從這兩個方面研究提高有效性的措施。(一提高內(nèi)部控制設(shè)計的有效性1、提高內(nèi)部控制設(shè)計水平(1加強研究豐富理論。內(nèi)部控制理論落后,不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的

3、需要,同時也影響了內(nèi)部控制設(shè)計人員的素質(zhì)。為此,管理、審計理論界和實務(wù)界應(yīng)當(dāng)積極行動起來,開展內(nèi)部控制理論的研究,豐富和發(fā)展傳統(tǒng)內(nèi)部控制理論,使我國企業(yè)充分認識到內(nèi)部控制的重要性。(2開設(shè)內(nèi)部控制課程,提高有關(guān)人員素質(zhì)。在學(xué)校的課程體系中增加內(nèi)部控制相關(guān)課程的教學(xué),推廣內(nèi)部控制的理論研究,加強對內(nèi)部控制的認識,提高有關(guān)人員的素質(zhì)。(3完善相關(guān)法規(guī)。通過法規(guī)的制定,明確內(nèi)部控制設(shè)計的主體資格,必須經(jīng)過資格認證的有關(guān)機構(gòu)或部門來設(shè)計內(nèi)部控制,明確內(nèi)部控制的責(zé)任主體,應(yīng)進一步把治理當(dāng)局、管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的責(zé)任落實到個人,具體落實到實際擁有企業(yè)管理大權(quán)的人,或者實際負責(zé)企業(yè)資產(chǎn)安全和財務(wù)真實的高級管

4、理人員身上?？紤]到我國現(xiàn)實,應(yīng)該要求企業(yè)的法定代表人、總經(jīng)理和財務(wù)負責(zé)人對內(nèi)部控制的設(shè)計和有效執(zhí)行負責(zé)。(4完善內(nèi)部控制評價的規(guī)范。內(nèi)部控制評價是對內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢測,在評價時就要考慮,依據(jù)什么標準、運用什么程序進行評價,如果責(zé)任人對內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任,就要規(guī)定在什么情況下承擔(dān)責(zé)任,承擔(dān)什么樣的責(zé)任。為此,應(yīng)盡快建立一套完善的、符合實際的、具有可操作性的評價指標體系,對內(nèi)部控制的有效性具有重要作用。(5設(shè)計內(nèi)部控制要著眼全局。作為由不同的部門或單位組成的經(jīng)濟組織,各提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性文/劉杰導(dǎo)的素質(zhì),樹立“舍小我顧大我”的公仆精神,把職工的生命安全和身心健康放在首位,從而杜絕為保護個

5、人聲譽和工作業(yè)績,在事故發(fā)生后千方百計地隱瞞真相的卑劣行徑;二是提高員工的素質(zhì),尤其是在生產(chǎn)一線直接從事勞動的職工素質(zhì)。通過安全教育培訓(xùn),提升基層員工基本的文化知識和法律常識,使他們掌握維護自身權(quán)益的手段,避免一旦受到威脅或蒙騙,不知不覺中成為事故瞞報的直接受害者和幫兇;三是提高管理人員的素質(zhì)。同樣是通過安全教育培訓(xùn),使管理人員掌握先進的技術(shù)和管理方法,提高業(yè)務(wù)能力和工作效率,這樣才能及時發(fā)現(xiàn)和杜絕瞞報事件的發(fā)生。(四技術(shù)手段。安全生產(chǎn)管理要不斷與新的技術(shù)手段相結(jié)合,才能與時俱進。新的監(jiān)控、測量技術(shù),計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展為事故防治提供了良好的技術(shù)支持,不僅能更快速、更準確地搜集到所需的安

6、全信息,并對信息的準確性和真實性進行深入分析。同時,一旦發(fā)生事故,也能更快地開展救護工作。因此,提高安全管理過程的技術(shù)水平,能夠在很大程度上消除事故瞞報發(fā)生的可能性。四、結(jié)語事故瞞報現(xiàn)象在建筑行業(yè)屢禁不止,給全社會帶來巨大的損害。我們要認真剖析其深層原因,同時從管理制度、監(jiān)管力度、人員素質(zhì)、技術(shù)手段四個方面著手,從根本上解決這一難題,使安全事故如實上報成為常態(tài),最大限度地減少安全事故發(fā)生后造成的惡劣影響。(作者單位:重慶大學(xué)建設(shè)管理與房地產(chǎn)學(xué)院主要參考文獻:1丁傳波,黃吉欣,方東平.我國建筑施工傷亡事故的致因分析和對策J.土木工程學(xué)報,2004.8.2趙挺生,盧學(xué)偉,方東平.建筑施工傷害事故誘

7、因調(diào)查統(tǒng)計分析J.施工技術(shù),2003.12.3李志華.隱瞞、漏報、延報企業(yè)工傷事故統(tǒng)計工作存在的普遍問題J.現(xiàn)代職業(yè)安全,2003.5.4言鋒宇.“瞞報”正在成為流行病J.人民公安,2006.13.管理/制度53合作經(jīng)濟與科技2010年2月號上(總第386期CO-OPERATIVE ECONOMY&SCIENCE部門或單位之間要有協(xié)調(diào)性,所設(shè)計的內(nèi)部控制應(yīng)該與整個企業(yè)的經(jīng)營管理過程相結(jié)合,并對整個經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督和控制。為此,在設(shè)計內(nèi)部控制時,要從企業(yè)的整體利益出發(fā),著眼于全局,注意內(nèi)部控制的嚴密性與協(xié)調(diào)性,以有效的組織、協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)活動及有關(guān)各方為單位的整體目標實現(xiàn)而努力。2、保證

8、設(shè)計的系統(tǒng)性。2006年7月財政部、國資委、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會,并制定了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范和17項具體規(guī)范(征求意見稿。在設(shè)計內(nèi)部控制時,就要考慮該規(guī)范的有關(guān)規(guī)定,設(shè)計有效系統(tǒng)的內(nèi)部控制就要考慮企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督檢查五個要素,并且還應(yīng)遵循具體規(guī)范的要求。(二提高內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。設(shè)計有效的內(nèi)部控制,還要有效的執(zhí)行才能發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。1、提高管理者的觀念。管理者的重視是決定一個單位內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效的關(guān)鍵因素,內(nèi)部控制是企業(yè)各項管理工作的基礎(chǔ),管理者擁有技術(shù)、才能、智慧和高尚的品質(zhì),并且對內(nèi)部控制重視

9、,對內(nèi)部控制的重要性、緊迫性有深刻的認識,并能做到恰當(dāng)?shù)睦脮r,才能更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的有效性。2、提高執(zhí)行者的素質(zhì)(1建立合理選拔人才和使用人才的機制。隨著知識經(jīng)濟的到來,人作為知識的載體,其價值不言而喻,人力資源的政策是挽留和補充能人,保證企業(yè)計劃的實施和目標的實現(xiàn),良好的人力政策,對培養(yǎng)企業(yè)的員工,提高企業(yè)員工的素質(zhì),更好地執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。人在內(nèi)部控制系統(tǒng)中,既是內(nèi)部控制的主體,也是內(nèi)部控制的客體,素質(zhì)的高低影響了內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。建立嚴格的招聘程序,招聘人員不僅要關(guān)注應(yīng)聘人員的學(xué)歷、成績和工作經(jīng)驗,更要考察其思想品質(zhì)、自我評價以及長期為單位服務(wù)的風(fēng)險精神等因素;制訂詳細完整

10、的培訓(xùn)方案,采取講座、培訓(xùn)班、參觀考察等形式多樣的培訓(xùn),不僅要提高業(yè)務(wù)素質(zhì),還要提高思想道德素質(zhì)。(2加強對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制,把內(nèi)部控制工作落到實處。企業(yè)內(nèi)部控制失效,經(jīng)營風(fēng)險、會計風(fēng)險產(chǎn)生,其行為主體全是人。只有上下一致,及時溝通,隨時把握相關(guān)人員的思想、動機和行為,才能把內(nèi)部控制工作做好。3、加強對執(zhí)行的監(jiān)督。強化外部監(jiān)督,督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。財政、稅務(wù)、審計等部門要合理分工,建立崗位責(zé)任制,并注意加強彼此間的信息交流,定期互通情報,形成有效的監(jiān)督合力;應(yīng)加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督,加大執(zhí)法力度,增強威懾力;有關(guān)部門必須切實抓好對注冊會計師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管,使

11、注冊會計師的社會監(jiān)督職責(zé)到位;鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)(特別是上市公司違法違紀行為曝光,以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。4、建立內(nèi)部控制定期評估制度。由于內(nèi)部控制具有時間性和差異性,今天有效的內(nèi)部控制,明天不一定有效,內(nèi)部控制設(shè)計好后,不僅要堅持不懈地執(zhí)行,還應(yīng)適時對內(nèi)部控制進行評估,以發(fā)現(xiàn)可能存在的重大缺陷,并采取措施予以補救,或者根據(jù)環(huán)境變化適時做出調(diào)整。(三發(fā)揮外部因素促進內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性1、加強政府對內(nèi)部控制的推動作用。我國政府應(yīng)發(fā)揮在政策法規(guī)制定上的權(quán)力優(yōu)勢,制定內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)范,有效的內(nèi)部控制不僅對企業(yè)內(nèi)部有益,而且也有利于提高社會效益,當(dāng)社會中大多數(shù)企業(yè),乃

12、至所有企業(yè)都建立了良好的內(nèi)部控制并良好運行,內(nèi)部控制作用有效發(fā)揮,那么整個社會的監(jiān)督成本將大大降低,企業(yè)效益、社會效益都將有很大的提高。為此,政府有義務(wù)推動內(nèi)部控制的發(fā)展,要堅持企業(yè)作為內(nèi)部控制的主體,將政府推動內(nèi)部控制建設(shè)的功能與企業(yè)自主設(shè)計內(nèi)部控制相結(jié)合。政府部門應(yīng)繼續(xù)發(fā)揮內(nèi)部控制制度建設(shè)的規(guī)范和指導(dǎo)作用,充分研究和借鑒國際經(jīng)驗,加快內(nèi)部控制規(guī)范的出臺,建立一套操作性強的內(nèi)部控制標準體系;并且政府部門還應(yīng)從立法、監(jiān)管、輿論宣傳等方面開展工作,將內(nèi)部控制的全新理念和精神傳達給所有人員。2、發(fā)揮社會中介對內(nèi)部控制的推動作用。社會中介機構(gòu)對內(nèi)部控制提供咨詢服務(wù)是國際慣例,經(jīng)濟全球化發(fā)展趨勢的逐步

13、增強和市場競爭的日益加劇,企業(yè)越來越重視通過強化內(nèi)部控制提升管理水平和執(zhí)行力,從而提高競爭能力和經(jīng)濟效益,這就需要會計師事務(wù)所提高內(nèi)部控制的咨詢服務(wù)。為此,會計師事務(wù)所要有計劃、有步驟地培養(yǎng)、吸收工程、法律、金融、信息技術(shù)的專門人才加入會計師隊伍,發(fā)揮對內(nèi)部控制的推動作用。3、建立科學(xué)的內(nèi)部控制評價標準體系。盡管我國在逐步完善內(nèi)部控制體系,但缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制評價標準體系,實際評價過程中難以操作。筆者認為,一種方法可以采用定性分析法,區(qū)分關(guān)鍵控制點、一般控制點等不同層次進而形成相應(yīng)的控制面,賦予不同的權(quán)重,并設(shè)定優(yōu)、良、中、低等不同等級,通過評分得到內(nèi)部控制的綜合評價;另一種方法就是利用層次分析法,設(shè)定層級目標及相應(yīng)的影響因素,再結(jié)合模糊評判的方法獲得對內(nèi)部控制的綜合評價。4、發(fā)展經(jīng)理市場,完善對經(jīng)營者的激勵和約束機制。經(jīng)理市場是經(jīng)理人員能夠自由流動,并且其薪金水平由市場來決定,在競爭中,那些有能力并對所有者負責(zé)的經(jīng)營者,會被高薪聘用;反之,會被淘汰,存在失業(yè)威脅。由于經(jīng)理人所經(jīng)營的企業(yè)成功與否,決定了他們在市場中的評價,因而他們會追求對所有者的高回報,實現(xiàn)對經(jīng)營者的有效激勵和合理約束。5、對內(nèi)部控制實施強制性審計。實行強制性審計對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)