第4章第2、3節(jié)應收及預付款項

1、第二節(jié) 應收及預付款項 應收及預付款的概念及內(nèi)容應收及預付款的概念及內(nèi)容 企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中因商業(yè)信用存在而發(fā)生的，應向?qū)Ψ絾挝皇杖∝浛罨蛩魅∑渌Y產(chǎn)的權利。包括應收賬款、應收票據(jù)、應收股利、其他應收款和預付賬款等。 商業(yè)信用是指在商品交易中，由于延期付款或延期交貨而形成的企業(yè)之間的借貸關系，即在商品的交換中，由于商品和貨幣在時間上和空間上的分離而形成的企業(yè)之間的直接信用行為。一、應收票據(jù)一、應收票據(jù) （一）關于應收票據(jù) 1、概念概念 應收票據(jù)是指企業(yè)因向客戶提供商品或勞務而收到的商業(yè)匯票，表明持票企業(yè)擁有的一項債權。 2、應收票據(jù)的分類應收票據(jù)的分類 根據(jù)承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和

2、銀行承況匯票； 根據(jù)票據(jù)是否帶息，分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。 帶息票據(jù)帶息票據(jù)是匯票在到期日，承兌人根據(jù)票面金額和應計利息向收款人付款的商業(yè)匯票。 應收票據(jù)的應計利息應收票據(jù)的應計利息= =應收票據(jù)面值票面利率期限應收票據(jù)面值票面利率期限 3、應收票據(jù)的特點應收票據(jù)的特點 有法律約束力（到期無條件付款）。 有預期的經(jīng)濟利益（票據(jù)利息）。 有更高的流動性（可以在到期前向銀行貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓）。（二）應收票據(jù)的賬務處理1 1、賬戶設置、賬戶設置“應收票據(jù)應收票據(jù)”賬戶賬戶 主營業(yè)務收入 應收票據(jù)應收票據(jù) 應收數(shù)應收數(shù) 收回數(shù)收回數(shù) 銀行存款 面值 到期收回數(shù) 收回數(shù) 應交稅金 利息 貼現(xiàn)轉(zhuǎn)讓

3、數(shù) 收回數(shù) 期末余額期末余額 財務費用 賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構：賬戶結(jié)構：見圖示；對應賬戶：對應賬戶：見圖示； 明細賬戶：明細賬戶：按種類設置，并設置“應收票據(jù)備查簿”，登記每張票據(jù)詳細內(nèi)容，以備查考。取得應收票據(jù) 借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 若為帶息票據(jù)，持有期間，需要在期末期末計息，增加票據(jù)賬面價值，沖減當期財務費用 ： 借：應收票據(jù) 貸：財務費用票據(jù)到期 借：銀行存款 貸：應收票據(jù) 若為帶息票據(jù)，有尚未計息部分： 借：銀行存款 貸：應收票據(jù) 財務費用2 2、票據(jù)期限的表示方式、票據(jù)期限的表示方式以以“天數(shù)天數(shù)”表示表示 票據(jù)簽發(fā)日與到期

4、日按“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法，以實際天數(shù)計算到期日。 例如：一張3月8日簽發(fā)、90到到期的商業(yè)匯票，到期日為6月6日。 即3月份24天（3月8日計入），4月份30天，5月份31天，6月份5天（6月6日不計入），共90天； 或者3月份23天（3月8日不計入），4月份30天，5月份31天，6月份6天（6月6日計入），共90天。以以“月數(shù)月數(shù)”表示表示 票據(jù)到期日以簽發(fā)日數(shù)月后的對日計算，不論各月實際天數(shù)的多少。 例如：11月30日簽發(fā)的、3個月期限的商業(yè)匯票，到期日為下一年的2月28日或29日； 2月28日簽發(fā)的、5個月期限的商業(yè)匯票，到期日為7月31日。3 3、應收票據(jù)的經(jīng)濟業(yè)務、應

5、收票據(jù)的經(jīng)濟業(yè)務(1)(1)不帶息票據(jù)的核算不帶息票據(jù)的核算 例例4-4-1 1 某公司銷售產(chǎn)品一批，價款500 000元，增值稅85 000元。收到一張對方已承兌的商業(yè)匯票。 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 585 000 585 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 500 000 500 000 應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額)85 000 )85 000 (2)(2)帶息票據(jù)的核算帶息票據(jù)的核算 例例4-4-2 2 某公司于2005年9月30日銷售產(chǎn)品一批。價款2 000 000元，增值稅340 000元。收到一張期限5個月、利率為6%的商業(yè)匯票。 收到票據(jù)時

6、的賬務處理： 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 2 340 000 2 340 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 2 000 000 2 000 000 應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) ) 340 000 340 000 本年度終了結(jié)算應收票據(jù)利息： 2 340 0006% 3 1235 100（元） 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 35 100 35 100 貸：財務費用貸：財務費用 35 100 35 100票據(jù)實際到期日（2006年2月）收回款項： 實際收款金額：2 340 000 +（2 340 000 6% 5 12）2 398 500（元） 應計入收款年度的

7、票據(jù)利息為： （2 340 000 6% 2 12）23 400（元） 借：銀行存款借：銀行存款 2 398 500 2 398 500 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 2 375 100 2 375 100 貸：財務費用貸：財務費用 23 400 23 400 4 4、應收票據(jù)貼現(xiàn)、應收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票面利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期票面利息=票據(jù)面值票面利率票據(jù)期限貼現(xiàn)期=票據(jù)期限企業(yè)已持有票據(jù)期限賬務處理： 借：銀行存款（貼現(xiàn)所得） 財務費用（貼現(xiàn)利息） 貸：應收票據(jù)（票據(jù)到期值） 例例4-4-3 3 蘇達公司因急需資金，于6月7日將一張5月8

8、日簽發(fā)、120天期限、票面價值50 000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)利率為10%。 票據(jù)到期日為9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）； 票據(jù)持有期30天（ 5月份24天，6月份6天）； 貼現(xiàn)期90天（12090）； 到期值50000元； 貼現(xiàn)利息1250元（50 00010%90360） 貼現(xiàn)所得48750元（500001250） 借：銀行存款借：銀行存款 48750 財務費用財務費用 1250 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 50000課堂練習： 教材P160，練習題3二、應收賬款的核算二、應收賬款的核算（一）應收賬款的概念 企業(yè)因銷售商品和提供

9、勞務（企業(yè)的主營業(yè)務）而應向購貨（或接受勞務）單位收取的款項。（二）應收賬款入賬價值的確定 1. 1.基本確認方法基本確認方法 按照交易日的實際發(fā)生額確認應收賬款的入賬價值，包括價款、增值稅以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。 例例4-4-4 4 公司賒銷商品一批，售價100 000元，增值稅17 000元,為對方代墊運費1 000元。應收賬款總價為： 100 000元17 000元 1 000元118 000元2、折扣因素、折扣因素 1）商業(yè)折扣 銷售企業(yè)直接在商品或勞務上給予的扣除，一般用百分數(shù)表示。 銷售企業(yè)按扣除商業(yè)折扣后的凈額計入“應收賬款”賬戶。2）現(xiàn)金折扣）現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣概念

10、：現(xiàn)金折扣概念：是在賒銷的情況下，銷售方（債權人）為鼓勵購買方（債務人）盡早付款而給予債務人的債務折扣。表達式為： 折扣百分比折扣百分比 / / 付款期限付款期限( (天數(shù)天數(shù)) ) 例例4-4-4 4 公司賒銷商品一批,售價585 000元(價款、稅金，不含代墊運雜費),賒銷期一個月。現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,0/30。各付款期應給予購貨方的現(xiàn)金折扣為： 10 10天以內(nèi)付款天以內(nèi)付款, ,享受折扣為：享受折扣為： 585 000元2%11 700元 10 1020天天付款付款, ,享受享受折扣為：折扣為： 585 000元1% 5 850元 2130天天付款付款, ,享受享受折扣為

11、：折扣為： 585 000元0% 0 元 10 10天以內(nèi)實際付款額為：天以內(nèi)實際付款額為：585 000元11 700元573 300元 10 10天天20天實際天實際付款額為：付款額為：585 000元5 850元579 150元 2130天實際天實際付款額為：付款額為：585 000元0 585 000元 現(xiàn)金折扣法下，現(xiàn)金折扣法下，“應收賬款應收賬款”入賬價值的入賬價值的確定方法：一是總價法，二是凈價法。我國會確定方法：一是總價法，二是凈價法。我國會計制度規(guī)定，采用計制度規(guī)定，采用總價法總價法予以確認。予以確認。應收賬款的賬務處理：應收賬款的賬務處理： 主營業(yè)務收入 應收賬款應收賬款

12、銀行存款 應收數(shù)應收數(shù) 收回數(shù)收回數(shù) 價 款 含價款、稅 收回價款等 財務費用 應交稅金 金、代墊運 現(xiàn)金折扣 費等 期末余額期末余額 賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構：賬戶結(jié)構：見圖示；對應賬戶：對應賬戶：見圖示； 明細賬戶：明細賬戶：按企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務的對應企業(yè)登記入賬。賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：分別為收入類和負債類。銷售商品、材料等或提供勞務時發(fā)生的應收銷售商品、材料等或提供勞務時發(fā)生的應收款項款項 借：應收賬款（以總價確認入賬） 貸：主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款（代購貨企業(yè)墊付的包裝費、運雜費等 ）收回前欠款項時收回前欠款項時 借：銀行存款（實收

13、金額及收回的代墊費用） 財務費用（購買方享受的現(xiàn)金折扣） 貸：應收賬款（沖減） 若購貨方以商業(yè)票據(jù)予以支付： 借：應收票據(jù) 貸：應收賬款（三）核算舉例（三）核算舉例 例例4-4-5 5 公司賒銷商品一批，售價100 000元，增值稅17 000元,為對方代墊運費1 000元。已辦妥托收手續(xù)。 借：應收賬款借：應收賬款 118 000 118 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 100 000 100 000 應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 17 000 17 000 銀行存款銀行存款 1 000 1 000（四）應收款項減值（四）應收款項減值( (壞賬損

14、失壞賬損失) )的核算的核算1.1.壞賬損失壞賬損失 概念 企業(yè)無法收回的各種應收款項（包括應收賬款、其他應收款）即為壞賬，由此給企業(yè)造成的損失，稱為壞賬損失。 壞賬確認的條件（詳見教材） 壞賬的處理 采用備抵法計提壞賬準備2 2、處理方法、處理方法備抵法備抵法 備抵法是指采用一定的方法按期估計壞賬損壞，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待實際發(fā)生壞賬損失時，沖銷已計提的壞賬準備和相應的應收款項的方法。 采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損益，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)虛盈實虧；在報表上列示應收款項凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應收款項的可變現(xiàn)金額。 設置“壞賬準備壞賬準備”及及“資產(chǎn)減值

15、損失資產(chǎn)減值損失”賬戶 “壞賬準備壞賬準備”賬戶，資產(chǎn)類賬戶，是賬戶，資產(chǎn)類賬戶，是“應收賬款應收賬款”、“其他應收款其他應收款”賬戶的調(diào)賬戶的調(diào)整整(備抵備抵)賬戶。賬戶。 壞賬準備壞賬準備 應收賬款無法收回 提取壞賬準備 而轉(zhuǎn)銷的壞賬準備 （估計損失產(chǎn)生） （實際發(fā)生損失） 沖減已提取的壞賬準備 已轉(zhuǎn)銷的應收賬款又收回 （估計損失減少） 而增加的壞賬準備 （實際損失收回） 余額：企業(yè)已計提，但 尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備 “資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”賬戶，成本費用賬戶，成本費用類賬戶，核算企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減類賬戶，核算企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。值準備所形成的損失。 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)

16、減值損失 應收賬款發(fā)生的減值 應收賬款得以恢復而 減少的損失 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶 的損失減少額 的減值額 提取壞賬準備提取壞賬準備（估計損失產(chǎn)生） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備貸：壞賬準備發(fā)生壞賬損失發(fā)生壞賬損失（實際發(fā)生損失） 借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：應收賬款貸：應收賬款 其他應收款其他應收款沖減已計提的壞賬準備沖減已計提的壞賬準備（估計損失減少） 借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回（實際損失收回） 借：應收賬款借：應收賬款 借：銀行存款借：銀行存款

17、 其他應收款其他應收款 同時同時 貸：應收賬款貸：應收賬款 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 其他應收款其他應收款 估計壞賬損失的方法：估計壞賬損失的方法： 1）應收賬款余額百分比法應收賬款余額百分比法：考慮壞賬占應收賬款的概率，將應收賬款余額按規(guī)定比例計提壞賬準備的方法。 2）賬齡分析法賬齡分析法：根據(jù)應收賬款賬齡（客戶所欠賬款的時間）的長短來估計壞賬損失的方法。 3）銷貨百分比法銷貨百分比法：以賒銷金額的一定比例估計壞賬損失的方法。不考慮“壞賬準備”賬戶已有數(shù)額，直接以當期賒銷金額作為本期應計提的壞賬準備額。 4）個別確認法個別確認法：根據(jù)某一筆應收賬款的具休情況采用一定比例計提壞賬準備的方法。

18、注意：已經(jīng)采用個別確認法計提了壞賬準備的應收賬款，應當從應收賬款余額中扣除，不得重復計提壞賬準備。3 3、核算舉例、核算舉例 例例4-4-6 6（1 1） 新世紀股份公司2004年初“壞賬準備”賬戶余額為8 000元。經(jīng)計算本年末應提取壞賬準備金18 000元。 實際應提取壞賬準備金： 18 000元 - - 8 000元 = 10 000元 說明以前年度節(jié)余的壞賬準備金已經(jīng)不能滿足應付壞賬損失的需要，應當補提。經(jīng)過補提，2004年年末“壞賬準備”賬戶貸方余額可達18 000元。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 10 000 10 000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 10 000 10 000

19、 例例4-4-6 6（2 2） 2005年，該公司發(fā)生壞賬損失5 000元。 借：壞賬準備借：壞賬準備 5 0005 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 5 0005 000 即在2005年年末前“壞賬準備”賬戶有貸方余額13 000元（節(jié)余數(shù)）。 例例4-4-6 6（3 3） 該公司2005年末，經(jīng)計算應提取壞賬準備金11 000元。 實際應提取壞賬準備金： 11 000元 - - 13 000元 = - 2 000元 說明該企業(yè)現(xiàn)有的壞賬準備金不僅能夠滿足應付壞賬損失的需要，而且有節(jié)余。對以前年度多提的壞賬準備2 000元應予沖銷。 借：壞賬準備借：壞賬準備 2 0002 000 貸：貸：資

20、產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 2 0002 000 經(jīng)過以上賬務處理，在2005年年末“壞賬準備”賬戶有貸方余額11 000元。 例題：教材P140，例4-37三、預付賬款的核算三、預付賬款的核算（一）預付賬款的概念（一）預付賬款的概念 企業(yè)在購買材料物資的過程中，按照購貨合同的規(guī)定預先支付給供貨企業(yè)的貨款。（二）賬戶設置（二）賬戶設置 銀行存款 預付賬款預付賬款 原材料 預付數(shù)預付數(shù) 收貨數(shù)收貨數(shù) 價款數(shù) 價稅款 價款數(shù) 補付數(shù) 交稅金 應交稅金 期末余額期末余額 交納數(shù) 賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構：賬戶結(jié)構：見圖示；對應賬戶：對應賬戶：見圖示； 明細賬戶：明細賬戶：應按預收貨款企業(yè)名

21、稱設置明細賬戶。（三）核算舉例（三）核算舉例 例例4-4-7 7 公司用銀行存款250 000元預付給某供貨單位訂購甲材料款。 借：預付賬款借：預付賬款某單位某單位 250 000 250 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 250 000 250 000 例例4-4-8 8（1 1） 訂購的甲材料款到貨。價款600 000元，增值稅102 000元。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 600 000 600 000 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）102 000102 000 貸：預付賬款貸：預付賬款某單位某單位 702 000 702 000 記入“預付賬款”賬戶

22、貸方金額為702 000元，多于預付款452 000元（ 702 000元- 250 000元），說明原預付款不足，應補付。 例例4-4-8 8（2 2） 訂購甲材料款不足部分452 000元用銀行存款支付。 借：預付賬款借：預付賬款某單位某單位 452 000 452 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 452 000 452 000四、其他應收款的核算四、其他應收款的核算（一）其他應收款的概念（一）其他應收款的概念 企業(yè)產(chǎn)生的除應收賬款、應收票據(jù)和應收股利等以外的其他各種應收款項，是企業(yè)的臨時債權。如職工個人欠款等。（二）賬戶設置（二）賬戶設置 其他應收賬其他應收賬 庫存現(xiàn)金 應收數(shù)應收數(shù)

23、收回數(shù)收回數(shù) 管理費用 職工借款等 因公使用數(shù) 壞賬損失 壞賬準備 期末余額期末余額 備抵數(shù) 提取數(shù) 賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構：賬戶結(jié)構：見圖示；對應賬戶：對應賬戶：見圖示；明細賬戶：明細賬戶：按債務人進行明細核算。（三）核算舉例（三）核算舉例 例例4-4-9 9 企業(yè)某職工出差預借差旅費1 500元。 借：其他應收款借：其他應收款某職工某職工 1 500 1 500 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1 500 1 500 例例4-4-1010 該職工出差歸來，報銷差旅費1 200元，余款300元交回財會部門。 借：管理費用借：管理費用 1 2 1 20000 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 3003

24、00 貸：其他應收款貸：其他應收款某職工某職工 1 1 500 500 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概念 交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基股票、債券、基金金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。二、交易性金融資產(chǎn)的核算二、交易性金融資產(chǎn)的核算（一）交易性金融資產(chǎn)的取得（一）交易性金融資產(chǎn)的取得 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 （公允價值） 投資收益投資收益（取得時發(fā)生的交易費用） 應收股利應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應收利息應收利息（已到付息期但尚未領取的利息） 貸：銀行存款等貸：銀行存款

25、等（二）交易性金融資產(chǎn)（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間持有期間取得的現(xiàn)金股利取得的現(xiàn)金股利和利息和利息 借：應收股利借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例） 應收利息應收利息（資產(chǎn)負債日計算的應收利息） 貸：投資收益貸：投資收益（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計價（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計價 資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。 1.公允價值上升 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 2.公允價值下降 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變