第1章所得稅會(huì)計(jì)(1)

1、2022年3月17日1 2022年3月17日2n 2022年3月17日3n 2022年3月17日4 2022年3月17日5 2022年3月17日6 永久性差異是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損永久性差異是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的失時(shí)的口徑不同口徑不同所產(chǎn)生的納稅所得與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的所產(chǎn)生的納稅所得與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差異。差異。 這種差異在本期發(fā)生這種差異在本期發(fā)生 , , 不在以后各期轉(zhuǎn)回。不在以后各期轉(zhuǎn)回。 2022年3月17日7 永久性差異主要有以下幾種類型永久性差異主要有以下幾種類型 : : 如如 : : 企業(yè)購(gòu)買企業(yè)購(gòu)買國(guó)債國(guó)債的利息收入。的利息收入。

2、如如 : : 會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入而按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬處理的視同銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入而按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬處理的視同銷售業(yè)務(wù)（對(duì)外捐（對(duì)外捐贈(zèng)）贈(zèng)）等。等。2022年3月17日8 2022年3月17日9 2022年3月17日10 2022年3月17日11 應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法是按所得稅是按所得稅稅稅法規(guī)定的納稅所得和稅率計(jì)算法規(guī)定的納稅所得和稅率計(jì)算應(yīng)交所得稅金額應(yīng)交所得稅金額 , , 并在會(huì)計(jì)上按應(yīng)交所得稅金額確認(rèn)為當(dāng)期并在會(huì)計(jì)上按應(yīng)交所得稅金額確認(rèn)為當(dāng)期一項(xiàng)費(fèi)用的方法。一項(xiàng)費(fèi)用的方法。 特點(diǎn)：特點(diǎn)：本期所得稅費(fèi)用等于按照本期應(yīng)稅所得額與適用的所本期所得稅費(fèi)用等于按照本期應(yīng)稅所得額與適用的所得稅率計(jì)算

3、的應(yīng)交所得稅，即得稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，即本期從凈利潤(rùn)中扣除的所得稅本期從凈利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅。 2022年3月17日12 2022年3月17日13差異的性質(zhì)？差異的性質(zhì)？確認(rèn)基礎(chǔ)？確認(rèn)基礎(chǔ)？2022年3月17日14 納稅影響會(huì)計(jì)法是按權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則納稅影響會(huì)計(jì)法是按權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則 , , 將將時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額計(jì)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額計(jì)入入所得稅和遞延所得稅和遞延稅款項(xiàng)目?jī)?nèi)的方法。稅款項(xiàng)目?jī)?nèi)的方法。 2022年3月17日15 2022年3月17日16 2022年3月17日17 （2022年3月17日18 2022年3

4、月17日192022年3月17日202022年3月17日21 確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：確認(rèn)時(shí)點(diǎn)： 2022年3月17日222022年3月17日23 2022年3月17日24 2022年3月17日25 2022年3月17日262022年3月17日27 2022年3月17日28 2022年3月17日29 2022年3月17日30 2022年3月17日31 2022年3月17日322022年3月17日332022年3月17日342022年3月17日352022年3月17日36 2022年3月17日37 2022年3月17日38 2022年3月17日392022年3月17日40 例：例： 2011年年8月月20日，

5、甲公司自公開市場(chǎng)取得一項(xiàng)股票投日，甲公司自公開市場(chǎng)取得一項(xiàng)股票投資，支付價(jià)款資，支付價(jià)款1 000萬(wàn)元，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。萬(wàn)元，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2011年年12月月31日，該投資的市價(jià)為日，該投資的市價(jià)為1 200萬(wàn)元。萬(wàn)元。 2012年年12月月31日，該投資的市價(jià)為日，該投資的市價(jià)為1 100萬(wàn)元。萬(wàn)元。 賬面價(jià)值賬面價(jià)值2011年為年為1200萬(wàn)萬(wàn)2012年為年為1100萬(wàn)萬(wàn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)2011、2012年均為年均為1000萬(wàn)萬(wàn)2022年3月17日41 2022年3月17日42 2022年3月17日43 2022年3月17日442022年3月17日452022年3月

6、17日462022年3月17日472022年3月17日482022年3月17日492022年3月17日502022年3月17日512022年3月17日52 例：例：甲公司甲公司2012年因銷售產(chǎn)品承諾提供年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修年的保修服務(wù)，在當(dāng)年確認(rèn)了服務(wù)，在當(dāng)年確認(rèn)了300萬(wàn)元的銷售費(fèi)用與預(yù)計(jì)萬(wàn)元的銷售費(fèi)用與預(yù)計(jì)負(fù)債，負(fù)債，2012年未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅年未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。時(shí)允許稅前扣除。 預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=300萬(wàn)萬(wàn)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)預(yù)計(jì)負(fù)債

7、的計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300=02022年3月17日53 2022年3月17日54例：例：甲公司甲公司2012年末因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保年末因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1 000萬(wàn)元。假設(shè)稅法規(guī)定，萬(wàn)元。假設(shè)稅法規(guī)定，為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的實(shí)際損失不允許為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的實(shí)際損失不允許在稅前扣除。在稅前扣除。預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=1000萬(wàn)萬(wàn)預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-0=1000萬(wàn)萬(wàn) 2022年3月17日55 2022年3月17日56 2022年3月17日57 其他負(fù)債如應(yīng)交納的罰款和滯納金等，其他負(fù)債如應(yīng)交納的罰款和滯納金等，一一

8、般情況下，般情況下，計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值賬面價(jià)值。2022年3月17日58 【答案答案】A A2022年3月17日592022年3月17日60 2022年3月17日61 1 1）資產(chǎn)賬面價(jià)值）資產(chǎn)賬面價(jià)值大于大于其計(jì)稅基礎(chǔ)其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或最終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)會(huì)取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額最終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)會(huì)取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間可予代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的總金額稅前扣除的總金額 資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值大于大于其計(jì)稅基礎(chǔ)其計(jì)稅基礎(chǔ)，該項(xiàng)資產(chǎn)未來期，該項(xiàng)資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)

9、利益間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前扣除不能全部稅前扣除，兩者之間的兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。2022年3月17日62 2022年3月17日632022年3月17日64 2022年3月17日65 2022年3月17日662022年3月17日672022年3月17日682022年3月17日692022年3月17日70 2022年3月17日712022年3月17日72 2022年3月17日732022年3月17日742022年3月17日75 （1 1）2022年3月17日762022年3月17日772022年3月17日782022年3月17日79

10、2022年3月17日802022年3月17日812022年3月17日822022年3月17日83借：遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債 5萬(wàn)萬(wàn)貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益 5萬(wàn)萬(wàn)借：其他綜合收益借：其他綜合收益 20萬(wàn)萬(wàn)貸：投資收益貸：投資收益 20萬(wàn)萬(wàn)2022年3月17日84 2022年3月17日85 2022年3月17日86 2022年3月17日872022年3月17日882022年3月17日892022年3月17日90 2022年3月17日912022年3月17日922022年3月17日932022年3月17日942022年3月17日952022年3月17日96 2022年3月17日9

11、7 2022年3月17日98 2022年3月17日99 2022年3月17日1002022年3月17日101 2022年3月17日102 2022年3月17日103借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 225000225000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 2000020000 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 25002500思考：如何計(jì)算思考：如何計(jì)算2011、2012、2013年的會(huì)計(jì)利年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)及凈利潤(rùn)？潤(rùn)及凈利潤(rùn)？2022年3月17日1042022年3月17日105甲公司甲公司2007年初年初“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為科目的借方余額為66萬(wàn)元（非直接計(jì)入所

12、有者權(quán)益的萬(wàn)元（非直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生），適用的所得稅稅率為交易或事項(xiàng)產(chǎn)生），適用的所得稅稅率為33%。2007年甲公司沒有暫時(shí)性差異的發(fā)生。稅法規(guī)定，年甲公司沒有暫時(shí)性差異的發(fā)生。稅法規(guī)定，從從2008年起企業(yè)適用的所得稅稅率變更為年起企業(yè)適用的所得稅稅率變更為25% 。甲。甲公司預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所公司預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。要求計(jì)算甲公司得額。要求計(jì)算甲公司2007年因稅率變動(dòng)對(duì)所得稅年因稅率變動(dòng)對(duì)所得稅的影響。的影響。 2022年3月17日106甲公司甲公司2007年期初的可抵扣暫時(shí)性差異年期初的可抵扣暫時(shí)性差異=66/33%

13、=200（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)的金額應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)的金額=20025%66=-16（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）即即2007年甲公司因稅率變化應(yīng)調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)年甲公司因稅率變化應(yīng)調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)16萬(wàn)元，萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理如下：會(huì)計(jì)處理如下：借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 160 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 160 0002022年3月17日1072022年3月17日108暫時(shí)性差異的期末余額暫時(shí)性差異的期末余額=6700-6300=400萬(wàn)萬(wàn)遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=400萬(wàn)萬(wàn)25%=100萬(wàn)萬(wàn)確認(rèn)的遞延所得稅收益確認(rèn)的遞延所得稅收益=100萬(wàn)

14、萬(wàn)- 66萬(wàn)萬(wàn)=34萬(wàn)萬(wàn)思考：如果甲公司思考：如果甲公司2007年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，萬(wàn)元，2007年的年的納稅所得是多少？如果該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為納稅所得是多少？如果該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為6100萬(wàn)元，萬(wàn)元，納稅所得又是多少？納稅所得又是多少？2022年3月17日109 2022年3月17日1102022年3月17日111 2022年3月17日1122022年3月17日1132022年3月17日114 2022年3月17日115 計(jì)算計(jì)算 遞延所得稅（遞延所得稅（ 如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)

15、產(chǎn)生的遞延所得稅資所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。不構(gòu)成利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。2022年3月17日116 2022年3月17日1172、所得稅費(fèi)用、所得稅費(fèi)用 利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩者之和和遞延所得稅兩者之和。即。即 所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅2022年3月17日118 2022年3月17日1192022年3月17日120 2022年3月17日1212022年

16、3月17日122 2022年3月17日123 2022年3月17日1242022年3月17日125 2022年3月17日126 2022年3月17日127 2022年3月17日128 2022年3月17日129 2022年3月17日1302022年3月17日1312022年3月17日1322022年3月17日133 2022年3月17日134項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性應(yīng)納稅暫時(shí)性差異差異可抵扣暫時(shí)性差可抵扣暫時(shí)性差異異持有至到期投資持有至到期投資4 2004 2004 2004 2000 00 0固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1 8001 8001 9001 9000 0100100交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)6006005005001001000 0預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品產(chǎn)品質(zhì)保費(fèi)質(zhì)保費(fèi)1001000 00 0100100預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債債務(wù)債務(wù)擔(dān)保擔(dān)保1 00