稅收籌劃案例分析

1、稅收籌劃案例分析稅收籌劃案例分析目 錄CONTENTS案例延伸思考案例分析問題的提出公司情況案例思考結(jié)論分析內(nèi)設(shè)研發(fā)部門還是組建獨(dú)立研發(fā)中心？公司情況深圳某高科技技術(shù)有限公司是由香港某有限公司于1995年1月投資2，000萬港幣設(shè)立的外商獨(dú)資企業(yè)，預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)期限為20年。主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為生產(chǎn)電腦打印機(jī)、微型電腦及有關(guān)附件，其產(chǎn)品百分之百外銷。企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好，自開業(yè)以來連續(xù)取得贏利，每年應(yīng)納稅所得額大約在2000萬元左右；因已過稅收優(yōu)惠期限，其企業(yè)所得稅稅率為33。2004年該企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，擬開發(fā)出一系列新產(chǎn)品，技術(shù)項(xiàng)目開發(fā)計(jì)劃兩年?？蒲胁块T提出技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算需要資金660萬元，第一年預(yù)

2、算為300萬元，第二年預(yù)算為360萬元。考慮到未來兩年中公司技術(shù)開發(fā)費(fèi)用較多，因此企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)預(yù)計(jì)會(huì)出現(xiàn)一定的困難，造成經(jīng)營(yíng)管理上的不便。公司管理層討論該問題的時(shí)候，公司稅務(wù)顧問提出我國(guó)稅法中對(duì)技術(shù)進(jìn)步企業(yè)的鼓勵(lì)和支持及相關(guān)優(yōu)惠政策，認(rèn)為可以在稅收方面可以作為獲得相應(yīng)的利益和補(bǔ)償。實(shí)際上，國(guó)家為了鼓勵(lì)和促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，先后出臺(tái)了一系列相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在編制技術(shù)項(xiàng)目開發(fā)計(jì)劃和技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算時(shí)，在不影響企業(yè)技術(shù)開發(fā)效果的前提下，可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行必要的籌劃，合理地利用這些稅收優(yōu)惠政策，以節(jié)約技術(shù)開發(fā)投入成本。于是，企業(yè)會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)備通過申報(bào)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的方式節(jié)稅，但是稅務(wù)專家認(rèn)為企業(yè)在

3、不影響經(jīng)營(yíng)管理的前提下，可以考慮設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的技術(shù)研發(fā)中心，作為該企業(yè)的全資子公司，實(shí)行獨(dú)立核算，接受總公司委托進(jìn)行技術(shù)研究開發(fā)從而獲得較多的加計(jì)扣除。那么具體哪種情況更適合企業(yè)呢？問題的提出稅籌思路現(xiàn)有兩種方案可供選擇，我們通過比較兩種方案各自的涉稅情況來比較其優(yōu)劣。方案二方案二內(nèi)部設(shè)立研發(fā)部門內(nèi)部設(shè)立研發(fā)部門將其技術(shù)開發(fā)部分立將其技術(shù)開發(fā)部分立出來，成立獨(dú)立研發(fā)出來，成立獨(dú)立研發(fā)中心，作為企業(yè)的全中心，作為企業(yè)的全資子公司，并接受總資子公司，并接受總公司委托進(jìn)行科研試公司委托進(jìn)行科研試制。制。方案一方案一籌劃思路與方法方案一內(nèi)部設(shè)立研發(fā)部門根據(jù)公司提供的資料，上一年度企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用為5

4、0萬元，企業(yè)因技術(shù)開發(fā)費(fèi)可抵扣的應(yīng)納稅所得額為：第一年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)300萬元，加上可以加計(jì)扣除的50即150萬元，可稅前扣除額為450萬元；第二年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)360萬元，加上可以加計(jì)扣除的50即180萬元，則可稅前扣除額為540萬元。兩年累計(jì)可稅前扣除額為990萬元；小于每年應(yīng)納稅所得額2000萬元?？傻侄?9033=326.7（萬元）01Option here02Option here財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適用范圍的通知（財(cái)稅2003244號(hào)）、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知（財(cái)工字199641號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)

5、企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問題的補(bǔ)充通知（國(guó)稅發(fā)11996）152號(hào)）中，關(guān)于盈利工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用比上一年度實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)幅度在10以上的（含10），除按規(guī)定據(jù)實(shí)列03Option here04Option here政策依據(jù)03Option here方案二將其技術(shù)開發(fā)部分立出來，成立獨(dú)立研發(fā)中心，作為企業(yè)的全資子公司，并接受總公司委托進(jìn)行科研試制。成立獨(dú)立研發(fā)中心，作為企業(yè)全資子公司。母公司委托其子公司進(jìn)行科研試制的技術(shù)開發(fā)費(fèi)按照合同價(jià)格結(jié)算。假設(shè)子公司除了收取研究成本外再加收成本的10作為對(duì)外轉(zhuǎn)讓溢價(jià)。則企業(yè)因技術(shù)開發(fā)費(fèi)可抵扣的應(yīng)納稅所得額為：第一年發(fā)生的技術(shù)

6、開發(fā)費(fèi)300（1+10）=330（萬元），可稅前扣除額為330+33050=495（萬元）；第二年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)360（1+10）=396（萬元），加上可以加計(jì)扣除的50即198萬元，則可稅前扣除額為594萬元。兩年累計(jì)可稅前扣除額為1089萬元，可抵稅108933%=359.37（萬元）而對(duì)于委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用能否享受加計(jì)扣除優(yōu)惠而對(duì)于委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用能否享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)政策，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 的通知（國(guó)稅發(fā)的通知（國(guó)稅發(fā)199949199949號(hào)）作出了規(guī)定，技術(shù)開發(fā)費(fèi)是指納號(hào)）作出了規(guī)定，技術(shù)開發(fā)費(fèi)是指納稅人在一個(gè)納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

7、中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技稅人在一個(gè)納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項(xiàng)費(fèi)用。包括以下項(xiàng)目：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程術(shù)、新工藝的各項(xiàng)費(fèi)用。包括以下項(xiàng)目：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的未納入國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)，委托其他單位折舊，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)，委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用。進(jìn)行科研試制的費(fèi)用。政

8、策依據(jù)顯然兩種籌劃方案的抵稅情況是有差異的，表現(xiàn)為公司分立前后因開發(fā)費(fèi)差異金額為359.37326.7=32.67（萬元）。設(shè)立獨(dú)立核算的研發(fā)中心比較節(jié)稅。在方案一中，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓只能按成本計(jì)價(jià)，不存在轉(zhuǎn)讓溢價(jià)。即企業(yè)內(nèi)部的研究開發(fā)費(fèi)是固定的，沒有調(diào)控的空間。因此若研究開發(fā)費(fèi)為X，則企業(yè)能享受到的所得稅扣除優(yōu)惠為X+0.5X=1.5X。在方案二中，根據(jù)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)。即母公司支付給子公司的委托開發(fā)費(fèi)用必須大于研究成本。若研究開發(fā)成本為X，轉(zhuǎn)讓溢價(jià)為Y，則企業(yè)整體能享受到的所得稅扣除優(yōu)惠為1.5（X+Y）Y=1.5X

9、+0.5Y?？梢姡庠O(shè)科研中心能為企業(yè)帶來比內(nèi)設(shè)研究開發(fā)部多50溢價(jià)收入的加計(jì)扣除。結(jié)論分析作為財(cái)務(wù)制度健全、實(shí)行查賬征收納稅的工業(yè)企業(yè)，只要有進(jìn)行技術(shù)開發(fā)的計(jì)劃，就一定要做好預(yù)測(cè)工作。在不影響正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提下，盡可能使得技術(shù)開發(fā)費(fèi)的增長(zhǎng)率達(dá)到10%以上。同時(shí)，在贏利年度多安排技術(shù)開發(fā)費(fèi)、虧損年度少安排技術(shù)開發(fā)費(fèi)，以獲得最大限度的扣除，增加企業(yè)稅后利潤(rùn)。在本案例中，方案二成立獨(dú)立研發(fā)中心作為企業(yè)全資子公司必然會(huì)發(fā)生一些成本，如廠房費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)用、驗(yàn)資費(fèi)用、工商登記費(fèi)用等，那么我們把這些因素加入到案例中又能得出什么結(jié)論呢？根據(jù)企業(yè)在稅收籌劃方案基礎(chǔ)上做的測(cè)算，預(yù)計(jì)新成立獨(dú)立研發(fā)中心將兩年

10、共耗資約8萬元，相比而言還是方案二能給企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)最終選擇了方案二。案例思考成立獨(dú)立研發(fā)中心作為企業(yè)全資子公司的優(yōu)越性并不僅僅在此。依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于成立獨(dú)立研發(fā)中心作為企業(yè)全資子公司的優(yōu)越性并不僅僅在此。依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅19941號(hào)）規(guī)定：對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、號(hào)）規(guī)定：對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。該子公司是具有獨(dú)立核算技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。該

11、子公司是具有獨(dú)立核算能力的獨(dú)立法人單位，應(yīng)享受免征兩年所得稅的優(yōu)惠政策。能力的獨(dú)立法人單位，應(yīng)享受免征兩年所得稅的優(yōu)惠政策。依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定有關(guān)稅收問題的通知（財(cái)稅實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定有關(guān)稅收問題的通知（財(cái)稅1999273號(hào)）規(guī)定，對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資號(hào)）規(guī)定，對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從

12、事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。該子公司從事技術(shù)開發(fā)并轉(zhuǎn)讓，符合營(yíng)業(yè)稅免稅的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。該子公司從事技術(shù)開發(fā)并轉(zhuǎn)讓，符合營(yíng)業(yè)稅免稅條件。條件。案例延伸思考某企業(yè)持有的某企業(yè)持有的200萬元資金，可投資于產(chǎn)品萬元資金，可投資于產(chǎn)品M或或N。產(chǎn)品。產(chǎn)品M的購進(jìn)價(jià)稅總額與銷售價(jià)稅總額分別為的購進(jìn)價(jià)稅總額與銷售價(jià)稅總額分別為150萬元、萬元、280萬萬元，各項(xiàng)費(fèi)用總額元，各項(xiàng)費(fèi)用總額20萬元，全部用于國(guó)內(nèi)銷售；產(chǎn)品萬元，全部用于國(guó)內(nèi)銷售；產(chǎn)品N進(jìn)進(jìn)價(jià)總額與銷價(jià)總額分別為價(jià)總額與銷價(jià)總額分別為184萬元和萬元和274萬元

13、，其中出口比萬元，其中出口比重為重為90%，各項(xiàng)費(fèi)用總額，各項(xiàng)費(fèi)用總額16萬元。（所得稅率為萬元。（所得稅率為25%，增，增值稅率為值稅率為17%。增值稅退稅率為。增值稅退稅率為17%。）。）案例背景公司情況企業(yè)投資于何種產(chǎn)品現(xiàn)金流入凈增加額最大？問題的提出產(chǎn)品產(chǎn)品M：增值稅增值稅280(117%)17%150(117%)17%18.89(萬萬)稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)280(117%)150(117%)2091.11(萬萬)所得稅所得稅91.1125%22.78(萬萬)納稅現(xiàn)金支出合計(jì)納稅現(xiàn)金支出合計(jì)41.67(萬萬)稅后利潤(rùn)稅后利潤(rùn)280(117%)150(117%)20-22.7868.33(萬

14、萬)現(xiàn)金流入凈增加額現(xiàn)金流入凈增加額2801502041.6768.33(萬萬)產(chǎn)品產(chǎn)品N：銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅274(190%)(117%)17%3.98(萬萬)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅184(117%)17%26.74(萬萬)出口退稅出口退稅18490%(117%)17%24.06(萬萬)增值稅增值稅3.98(26.7624.06)1.3(萬萬)稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)274(117%)184(117%)1660.92(萬萬)所得稅所得稅60.9225%15.23(萬萬)納納稅現(xiàn)金支出合計(jì)稅現(xiàn)金支出合計(jì)16.53(萬萬)稅后利潤(rùn)稅后利潤(rùn)274(117%)184(117%)16-15.2345.69(萬萬)現(xiàn)金流入凈增

15、加額現(xiàn)金流入凈增加額2741841616.5357.47(萬萬)政策依據(jù)：增值稅相關(guān)法規(guī)政策依據(jù)：增值稅相關(guān)法規(guī)-增值稅計(jì)算、增值稅出口退稅規(guī)定增值稅計(jì)算、增值稅出口退稅規(guī)定籌劃思路與方法產(chǎn)品產(chǎn)品M總體稅負(fù)總體稅負(fù)41.67萬萬,現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入68.33萬產(chǎn)品萬產(chǎn)品N總體稅負(fù)總體稅負(fù)16.53萬萬,現(xiàn)現(xiàn)金流入金流入57.47萬萬產(chǎn)品產(chǎn)品M產(chǎn)品產(chǎn)品N稅負(fù)相差稅負(fù)相差25.14；產(chǎn)品；產(chǎn)品M產(chǎn)品產(chǎn)品N現(xiàn)金流入相差現(xiàn)金流入相差10.86結(jié)論分析產(chǎn)品產(chǎn)品M現(xiàn)金流入與流出相差現(xiàn)金流入與流出相差26.66萬產(chǎn)品萬產(chǎn)品N現(xiàn)金流入與流出相現(xiàn)金流入與流出相差差40.94萬萬經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品N較之產(chǎn)品較之產(chǎn)品M對(duì)企業(yè)是更為有利的。不僅對(duì)企業(yè)是更為有利的。不僅N的現(xiàn)金的現(xiàn)金凈流入量得以更大的增加，而且其稅負(fù)也比凈流入量得以更大的增加，而且其稅負(fù)也比M減少減少25.14萬元，萬元，從而極大地降低了企業(yè)納稅有效現(xiàn)金需要量的壓力。其主要原從而極大地降低了企業(yè)納稅有效現(xiàn)金需要量的壓力。其主要原因就在于產(chǎn)品因就在于產(chǎn)品N的課征增值稅的有效稅基僅為名義稅基的的課征增值稅的有效稅基僅為名義稅基的10%，即其增值稅負(fù)擔(dān)相對(duì)