初級財務會計第四章

1、第四章會計循環(huán)第一節(jié) 會計循環(huán) 會計循環(huán)的意義 會計循環(huán)的具體內容會計循環(huán) 會計循環(huán)是指企業(yè)會計人員將零散、復雜的原始資料加工成為滿足會計信息使用者需要的信息，這中間有一個收集、加工處理數據的過程，這個過程由若干步驟完成，這些步驟構成的總體稱為會計循環(huán)。 會計循環(huán)的具體內容1、編制會計分錄2、過賬4、試算平衡5、調賬 6、結賬7、 編制報表 會計循環(huán)簡圖會計循環(huán)簡圖經濟業(yè)務（原始憑證）經濟業(yè)務（原始憑證）記帳憑證（或普通日記帳）記帳憑證（或普通日記帳）分類賬（總帳和明細賬）分類賬（總帳和明細賬）試算表（結賬前試算）試算表（結賬前試算）分類賬（調整工作底表）分類賬（調整工作底表） 分分 類類 賬

2、賬資產負債表資產負債表利潤表利潤表現金流量表現金流量表分錄分錄過賬過賬試算試算調整調整結賬結賬編表編表日常的會計工作日常的會計工作期末的會計工作期末的會計工作 第二節(jié) 編制會計分錄 經濟業(yè)務 會計分錄 分錄簿的格式和登記經濟業(yè)務 指會引起會計要素的增減變動，要進指會引起會計要素的增減變動，要進行會計處理的經濟活動。經濟業(yè)務分行會計處理的經濟活動。經濟業(yè)務分為為“交易交易”和和“事項事項”。 凡是涉及本主體與其他主體之間的經濟關系，凡是涉及本主體與其他主體之間的經濟關系，稱之為交易。稱之為交易。 只涉及本主體內部各單位之間的經濟關系，只涉及本主體內部各單位之間的經濟關系，被稱為事項。被稱為事項。

3、 會計分錄 會計分錄是會計人員根據企業(yè)經濟業(yè)務發(fā)生所取得的審核無誤的原始憑證，按照復式記賬規(guī)則，指明該項經濟業(yè)務應記應記帳戶的名稱、應記方向，以及應記金額帳戶的名稱、應記方向，以及應記金額（會計分錄三要素）（會計分錄三要素）的一種記錄。它是登記賬簿的依據。會計分錄的分類會計分錄的分類（按繁簡程度）（按繁簡程度） 簡單分錄：只涉及兩個賬戶的分錄。簡單分錄：只涉及兩個賬戶的分錄。 復合分錄：涉及到三個或三個以上復合分錄：涉及到三個或三個以上 賬戶的分錄。賬戶的分錄。編制會計分錄的方法 先借后貸，左右錯開。即先借后貸，左右錯開。即先寫借方科目，后寫貸方科目，先寫借方科目，后寫貸方科目，借貸方科目及金

4、額均應錯開一格，借貸方科目及金額均應錯開一格，并注意上下對齊。并注意上下對齊。例例1、某企業(yè)財務部門開出一張現金支票從銀行、某企業(yè)財務部門開出一張現金支票從銀行提取現金提取現金1000元，作為備用金。元，作為備用金。 借：庫存現金借：庫存現金 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000例例2、某企業(yè)購買材料、某企業(yè)購買材料5000千克，單價千克，單價10元，合計價款元，合計價款50000元，以銀行存款支付元，以銀行存款支付40000元，余款暫欠。元，余款暫欠。 借：原材料借：原材料 50000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40000 應付帳款應付帳款 10000也可以寫為：也可以寫為： 借：原

5、材料借：原材料 40000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40000 借：原材料借：原材料 10000 貸：應付帳款貸：應付帳款 10000例例3，某企業(yè)銷售電視機，某企業(yè)銷售電視機50臺，單價臺，單價2000元，貨元，貨款共計款共計100000元，其中元，其中60000元以收到轉賬支票元以收到轉賬支票存入銀行，余款對方暫欠。存入銀行，余款對方暫欠。 借：銀行存款借：銀行存款 60000 應收帳款應收帳款 40000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 1000000 也可寫為：也可寫為： 借：銀行存款借：銀行存款 60000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 60000 借：應收帳款借：應收帳款

6、40000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 40000需要注意 ：每筆經濟業(yè)務均需編制一個會計分錄。實際工作中也可以將多筆同類業(yè)務匯總后作一個分錄。如：領用原材料。 從理論上講，會計分錄只能編制一借一貸，一借多貸，多借一貸的會計分錄，不能編制多借多貸的會計分錄 。避免對應關系不明確。但隨著經濟業(yè)務的不斷復雜化，實際工作中也允許編制多借多貸的會計分錄，以簡化會計核算手續(xù)。P71如某職員從企業(yè)借款15000元現金出差，購回原材料12500元，發(fā)生各種差旅費用2000元，回廠報銷時，職員返納現金500元。借差旅費時：借差旅費時： 借：其他應收款借：其他應收款 5000 貸：庫存現金貸：庫存現金 5

7、000報銷時：報銷時： 借：管理費用借：管理費用 2000 原材料原材料 12500 庫存現金庫存現金 500 貸：其他應收款貸：其他應收款 15000 國際做法：Debit：現金：現金 1000 Credit：銀行存款：銀行存款 1000或：或：Dr：現金：現金 1000 Cr：銀行存款：銀行存款 1000或：或： 現金現金 1000 銀行存款銀行存款 1000分錄簿的格式和登記 會計分錄簿是一種最初記錄會計分錄的序時簿記，一般適用于小型企業(yè)和會計教學。 在我國實際工作中會計分錄反映在會計憑證上。（見第七章） 分錄簿的格式 ：p73 作業(yè)只需要按書上格式寫。第三節(jié) 過入分類賬 分類帳的概念和

8、種類 設置總分類帳和明細分類帳的意義 總分類帳和明細分類帳的平行過賬分類賬的概念 分類賬是按照會計要素的具體內容分類設置的，每一會計科目設立一個賬戶，專門記錄這一科目之內容的增減數額。匯集賬戶于一處之賬冊，稱為分類賬簿。也就是說分類賬是賬戶的整體，賬戶是分類賬的個體。 前面根據原始憑證在分錄簿或記賬憑證上編制的會計分錄就是過入分類賬的依據。分類賬的作用 1、將分錄簿或記賬憑證所記的內容進行重 新歸類。 2、是最后的終結記錄。 3、是編制報表的依據。分類帳的分類 總分類賬： 按照一級科目設置，提供總括資料的分類賬； 明細分類賬： 按照二級科目或明細科目設置，提供詳細資料的分類賬。 同時設置總分類

9、賬戶和明細分類賬戶的意義 總分類賬戶只能提供綜合總括資料，但是有時候不僅僅需要總括的數據資料，還需要了解更詳細具體的資料。這就需要在一些總賬下面根據需要設置若干明細分類賬。 如原材料總賬（格式p204）只能提供所有原材料的購入、發(fā)出、結余的金額總數，如果企業(yè)內部管理人員需要了解每一種原材料的結存金額和數量，就必須按每一種原材料設置明細帳戶。 明細帳的格式可以根據業(yè)務內容不同和管理上的需要設置：三欄式、數量金額式、多欄式的明細賬。P81、205如： 甲材料原材料 乙材料 實物類明細帳用數量金額式 丙材料 A公司應收賬款 B公司 往來帳戶用三欄式 C公司 A產品生產成本 B產品 成本、費用、收入、

10、利潤類 C產品 用多欄式總分類戶與明細分類賬戶的關系 總分類賬戶是其所屬明細分類賬戶的綜合賬戶，對所屬明細分類賬戶起著統(tǒng)馭作用； 明細分類賬戶是有關總分類賬戶指標的具體化和必要補充；明細分類賬戶是有關總分類賬戶的從屬賬戶。 總分類賬戶和明細分類賬戶都是根據同一會計事項，為說明同一經濟指標，相互補充地提供既總括綜合，又詳細具體的會計信息。 總分類賬戶與明細分類賬戶的區(qū)別1、賬戶設置的依據不同：、賬戶設置的依據不同： 總賬以一級科目設置，明細賬以二級科目、三級科目設置；總賬以一級科目設置，明細賬以二級科目、三級科目設置；2、反映的詳細程度不同：、反映的詳細程度不同： 總賬總括反映，明細賬詳細反映；

11、總賬總括反映，明細賬詳細反映；3、計量方式不同：、計量方式不同： 總賬以貨幣計量，明細賬除了貨幣計量有些還要用數量計量；總賬以貨幣計量，明細賬除了貨幣計量有些還要用數量計量；4、賬戶格式不同：、賬戶格式不同： 總賬采用三欄式，明細賬戶格式有三欄式、數量金額式、多欄式。總賬采用三欄式，明細賬戶格式有三欄式、數量金額式、多欄式?？偡诸愘~戶和明細分類賬戶的平行過賬 同時過入： 指同一個會計期間； 方向相同： 指借貸方向； 金額相等： 指過入總賬的金額與過入相應明細帳的金額合計相等。平行過賬的必然結果：總分類帳戶的期初余額總分類帳戶的期初余額=其所屬明細帳戶的期初余額之和其所屬明細帳戶的期初余額之和總

12、分類帳戶的本期借方發(fā)生額總分類帳戶的本期借方發(fā)生額=其所屬明細帳戶本期借方發(fā)生額之和其所屬明細帳戶本期借方發(fā)生額之和總分類帳戶的本期貸方發(fā)生額總分類帳戶的本期貸方發(fā)生額=其所屬明細帳戶本期貸方發(fā)生額之和其所屬明細帳戶本期貸方發(fā)生額之和總分類帳戶的期末余額總分類帳戶的期末余額=其所屬明細帳戶的期末余額之和其所屬明細帳戶的期末余額之和例：見書P76 第四節(jié) 試算平衡 試算平衡試算平衡 試算平衡是一種驗算方法，它是試算平衡是一種驗算方法，它是根據會計平衡的原理，對個帳戶記錄根據會計平衡的原理，對個帳戶記錄的金額進行平衡試算，以檢查賬戶記的金額進行平衡試算，以檢查賬戶記錄是否正確。錄是否正確。試算平衡

13、的作用 1、試算平衡表可以用來檢查分類賬的過賬、試算平衡表可以用來檢查分類賬的過賬工作和記錄情況是否正確和完備工作和記錄情況是否正確和完備2、試算平衡表所匯列的資料，為會計人員定、試算平衡表所匯列的資料，為會計人員定期編制財務報表提供方便。期編制財務報表提供方便。 試算平衡的基礎試算平衡的基礎“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等” 所有帳戶本期所有帳戶本期借方發(fā)生額之和借方發(fā)生額之和 所有帳戶本期所有帳戶本期貸方發(fā)生額之和貸方發(fā)生額之和“資產負債所有者權益資產負債所有者權益”所有帳戶期末所有帳戶期末借方余額之和借方余額之和所有帳戶期末所有帳戶期末貸方余額之和貸方余額之和怎樣試算平衡怎

14、樣試算平衡編制試算平衡表編制試算平衡表試算平衡表試算平衡表 兩欄式兩欄式 六欄式六欄式兩欄式兩欄式賬戶名稱賬戶名稱借方余額借方余額貸方余額貸方余額合合 計計公司試算表公司試算表年年 月月 日日六欄式六欄式公司試算表公司試算表 年年 月月 日日賬戶名稱賬戶名稱期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方合合 計計試算表編制方法試算表編制方法 在表頭處填上單位名稱、編表日期。在表頭處填上單位名稱、編表日期。 分別計算各帳戶的本期發(fā)生額及期末余額，將計分別計算各帳戶的本期發(fā)生額及期末余額，將計算結果用鉛筆記于相應欄內；算結果用鉛筆記于相應欄內；

15、 將總分類帳戶中所使用的賬戶，按其編號，依次將總分類帳戶中所使用的賬戶，按其編號，依次填入試算表的填入試算表的“賬戶名稱賬戶名稱”欄；欄； 將總分類賬各賬戶的期初余額、本期發(fā)生額、期將總分類賬各賬戶的期初余額、本期發(fā)生額、期末余額，依次過入試算表的相應欄中，并加計其末余額，依次過入試算表的相應欄中，并加計其合計數，填入合計數，填入“合計合計”欄內；欄內；試算結果的查核試算結果的查核順查法：順查法：分錄分錄過賬過賬試算試算逆查法：逆查法：試算試算過賬過賬分錄分錄逆查法的檢查內容(1)檢查所編試算平衡表中各金額欄加總數。(2)編制試算平衡表過程中的錯誤(3)各分類賬戶的余額計算錯誤。(4)過賬時的

16、錯誤。試算平衡不能發(fā)現的錯誤 一筆會計事項的記錄全遺漏，或者一筆會計事項的記錄全部重復 在編制會計分錄時，一筆會計事項的借貸雙方都少記相同金額或都多記相同金額 在編制會計分錄時，一筆會計事項應借應貸的賬戶互相顛倒或誤用了賬戶名稱。 在過入分類賬時，會計分錄的借貸雙方或一方，誤記入同類賬戶。 在編制會計分錄或過賬時，借方或貸方的各項金額偶然一多一少，其金額恰好相互抵消。第五節(jié) 調帳 調帳的概念及內容 會計基礎 應計收入的調整 應計費用的調整 收入分攤的調整 成本分攤的調整 折舊費的調整 壞賬的調整調賬的概念 調帳是指根據權責發(fā)生制原則，對本期尚未登記的已獲得的收入和已發(fā)生的費用進行登記，以調整某

17、些帳戶余額的記錄。為什么要進行調賬 為什么會有“尚未登記的已獲得的收入和已發(fā)生的費用”？ 因為我們是以“權責發(fā)生制”作為會計基會計基礎礎。會計基礎會計基礎 會計期間會計期間 收入與費用的實際發(fā)生期與實際收付期收入與費用的實際發(fā)生期與實際收付期 收付實現制收付實現制 權責發(fā)生制權責發(fā)生制會計期間會計期間為什么要確定會計期間為什么要確定會計期間 為了便于及時總結會計資料，將企業(yè)事實上并不停息的生為了便于及時總結會計資料，將企業(yè)事實上并不停息的生產經營過程人為地劃分為各個長度基本相同的期間，就可產經營過程人為地劃分為各個長度基本相同的期間，就可以定期地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，以便實施有效以定期

18、地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，以便實施有效的的會計期間的確定會計期間的確定 我國是以日歷年度作為會計年度，即每年從我國是以日歷年度作為會計年度，即每年從1月月1日起至日起至12月月31日止為一個會計年度。日止為一個會計年度。 為了滿足經營管理上的需要，會計年度還可以劃分為為了滿足經營管理上的需要，會計年度還可以劃分為若干較短的經營期間，經營期間一般以日歷月份和季度為若干較短的經營期間，經營期間一般以日歷月份和季度為準。所以，準。所以，會計期間分為年度、季度和月份，起訖日期采會計期間分為年度、季度和月份，起訖日期采用公歷日期用公歷日期。收入與費用的實際發(fā)生期與實際收付期收入與費用的實際發(fā)生期與

19、實際收付期 收入與費用的實際發(fā)生期（應歸屬期間）：收入與費用的實際發(fā)生期（應歸屬期間）： 指收入的指收入的實現期間實現期間和費用的和費用的應負擔期間應負擔期間。 收入與費用的實際收付期：收入與費用的實際收付期： 指實際指實際收到款項收到款項（含現金與銀行存款）或實（含現金與銀行存款）或實際際付出款項付出款項（含現金和銀行存款）的（含現金和銀行存款）的期間期間?，F實中的情況現實中的情況 實際發(fā)生期與實際收付期相同實際發(fā)生期與實際收付期相同 實際發(fā)生期與實際收付期不同實際發(fā)生期與實際收付期不同實際發(fā)生期與實際收付期相同實際發(fā)生期與實際收付期相同 本期收到的款項就是本期應確認的收入本期收到的款項就是

20、本期應確認的收入 本期支付的款項就是本期應負擔的費用本期支付的款項就是本期應負擔的費用實際發(fā)生期與實際收付期不同實際發(fā)生期與實際收付期不同 本期已收到款項但應歸屬于以后會計期間本期已收到款項但應歸屬于以后會計期間的收入的收入 本期已付出款項但應歸屬于以后會計期間本期已付出款項但應歸屬于以后會計期間的費用的費用 本期已實現但尚未收到款項的收入本期已實現但尚未收到款項的收入 本期應負擔但尚未支付款項的費用本期應負擔但尚未支付款項的費用會計基礎會計基礎 會計上認定營業(yè)收入和費用的標準。會計上認定營業(yè)收入和費用的標準。兩種標準兩種標準 收付實現制收付實現制 權責發(fā)生制權責發(fā)生制收付實現制（現金制）收付

21、實現制（現金制） 企業(yè)單位對各項收入與費用的認定，是以款企業(yè)單位對各項收入與費用的認定，是以款項（含現金和銀行存款）的實際收付作為標準。項（含現金和銀行存款）的實際收付作為標準。 凡屬本期實際收到款項的收入和支付款項的凡屬本期實際收到款項的收入和支付款項的費用，不管是否應對屬于本期，都作為本期的收費用，不管是否應對屬于本期，都作為本期的收入和費用記帳；凡本期未收到款項的收入和未付入和費用記帳；凡本期未收到款項的收入和未付出款項的費用，即使應歸屬于本期，也不作為本出款項的費用，即使應歸屬于本期，也不作為本期的收入和費用記帳。期的收入和費用記帳。權責發(fā)生制（應計制）權責發(fā)生制（應計制） 企業(yè)單位對

22、各項收入和費用的認定，一律以企業(yè)單位對各項收入和費用的認定，一律以其實際發(fā)生期即應歸屬期作為標準，而不考慮款其實際發(fā)生期即應歸屬期作為標準，而不考慮款項的實際收付時間。項的實際收付時間。 凡應歸屬于本期的收入和費用，不論其是否凡應歸屬于本期的收入和費用，不論其是否實際收到或付出款項，在會計上均作為本期的收實際收到或付出款項，在會計上均作為本期的收入和費用處理；凡不應歸屬于本期的收入和費用，入和費用處理；凡不應歸屬于本期的收入和費用，即使已經收到或付出款項，在會計上也不能作為即使已經收到或付出款項，在會計上也不能作為本期的收入和費用處理。本期的收入和費用處理。經濟業(yè)務權責發(fā)生制收付實現制 收入費

23、用收入費用1、預收購貨款20000元存入銀行2、銷售產品貨款10000元，對方暫欠3、收到上月購貨單位欠款4000元4、發(fā)出一批產品給購貨單位，貨款4000元，該單位上月已經預付了貨款4000元5、以銀行存款12000元支付全年的報刊費6、預提本月銀行借款利息2000元7、計算本月應提折舊費3000元8、提取壞帳準備3600元9、收到上月銷貨欠款6000元10、銷售產品一批貨款16000元，其中12000元收到并存入銀行，余款暫欠11、計算應交稅金5000元并交納2000元12、結轉發(fā)出銷售產品的成本8000元13、本期購入材料20000元，其中12000元已付1000040001600010

24、002000300036005000800020000400060001200012000200012000利 潤740016000不同的會計基礎確定的收入、費用和利潤單位：元我國的會計基礎我國的會計基礎 以權責發(fā)生制為基礎以權責發(fā)生制為基礎。 因為，它能使各個會計期間的收入和費因為，它能使各個會計期間的收入和費用實現合理的配比，計算的收支和盈虧指用實現合理的配比，計算的收支和盈虧指標就比較正確。標就比較正確。期末賬項調整期末賬項調整應調整的項目：應調整的項目： 應計項目應計項目 遞延項目遞延項目 其他項目其他項目應計項目應計項目 應計收入應計收入 應計費用應計費用應計收入應計收入 指本期已經

25、實現而尚未收到款項的各指本期已經實現而尚未收到款項的各項收入。項收入。 包括：應計出租包裝物租金收入包括：應計出租包裝物租金收入 應計利息收入應計利息收入 應計出租包裝物租金收入應計出租包裝物租金收入 企業(yè)向外界提供包裝物的使用權，企業(yè)向外界提供包裝物的使用權，因尚未結算，尚未收到入帳的收入。因尚未結算，尚未收到入帳的收入。由于包裝物的使用權已經提供，本期由于包裝物的使用權已經提供，本期的收入已經實現，所以，期末要確認的收入已經實現，所以，期末要確認本期收入入帳。本期收入入帳。應計利息收入應計利息收入 企業(yè)銀行存款的利息也是按季結算企業(yè)銀行存款的利息也是按季結算的，第一季度的利息收入要到的，第

26、一季度的利息收入要到3月末才收月末才收到，到，1月、月、2月份的利息收入就都屬于月份的利息收入就都屬于1、2月份已經實現但要到月份已經實現但要到3月末才能收到的月末才能收到的收入。這部分收入在收入。這部分收入在1、2月份就要確認月份就要確認入帳。入帳。 應計收入核算的帳戶設置應計收入核算的帳戶設置其他應收款其他應收款其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入確認出租包裝物租金收入確認出租包裝物租金收入財務費用財務費用確認利息收入確認利息收入例7，某企業(yè)出租一批包裝物給A公司，按合同每月應收取租金收入2000元，但暫時還未收到款。借：其他應收款 2000 貸：其他業(yè)務收入 2000應計費用應計費用 指本期已經發(fā)生

27、（受益）而尚未指本期已經發(fā)生（受益）而尚未支付的費用。支付的費用。 包括：應計借款利息包括：應計借款利息 應計水電費應計水電費 應計設備修理費應計設備修理費 應計借款利息應計借款利息 銀行借款的利息通常按季在季末進行銀行借款的利息通常按季在季末進行結算，并由銀行從企業(yè)存款戶中支付。結算，并由銀行從企業(yè)存款戶中支付。 例如，第一季度的借款利息要到例如，第一季度的借款利息要到3月末月末才支付，才支付，1月、月、2月的利息費用就都屬于月的利息費用就都屬于1、2月份已經發(fā)生但要到月份已經發(fā)生但要到3月末才需支付的費月末才需支付的費用。這部分費用在用。這部分費用在1、2月份要預提確認入月份要預提確認入帳

28、。帳。應計水電費應計水電費 水電費通常兩個月繳納一次。水電費通常兩個月繳納一次。 本月耗用的水電費通常要下月才本月耗用的水電費通常要下月才支付給水電公司，這部分費用就是本支付給水電公司，這部分費用就是本月已經發(fā)生但要下月才支付的費用。月已經發(fā)生但要下月才支付的費用。本月要預提確認當月的水電費入帳。本月要預提確認當月的水電費入帳。應計設備修理費應計設備修理費 企業(yè)的機器大、中修理間隔時間較長，企業(yè)的機器大、中修理間隔時間較長，發(fā)生的費用較多，如果由發(fā)生修理的當月發(fā)生的費用較多，如果由發(fā)生修理的當月承擔，就負擔過重；而不進行大中修理的承擔，就負擔過重；而不進行大中修理的會計期間，雖然使用了機器，卻

29、沒有負擔會計期間，雖然使用了機器，卻沒有負擔修理費，這顯然是不合理的。修理費，這顯然是不合理的。 為了均衡各期的修理費用負擔，應根為了均衡各期的修理費用負擔，應根據以后發(fā)生的修理業(yè)務，在會計期末預提據以后發(fā)生的修理業(yè)務，在會計期末預提修理費用入帳。修理費用入帳。應計費用核算的帳戶設置應計費用核算的帳戶設置預提費用預提費用財務費用財務費用制造費用制造費用管理費用管理費用預提借款利息預提借款利息預提車間水電費預提車間水電費預提修理費預提修理費預提管理部門水電費預提管理部門水電費例8、9：見書P93遞延項目遞延項目 預收收入預收收入 預付費用預付費用預收收入預收收入 指企業(yè)尚未提供商品和勞務之前，而

30、先指企業(yè)尚未提供商品和勞務之前，而先行收取的款項。行收取的款項。 由于企業(yè)尚未履行收入實現所必需的全由于企業(yè)尚未履行收入實現所必需的全部義務，這項收入不應確認為本期的收入，而部義務，這項收入不應確認為本期的收入，而應遞延至企業(yè)已經履行了收入實現所需義務的應遞延至企業(yè)已經履行了收入實現所需義務的一期。一期。 包括：預收貨款包括：預收貨款 預收租金預收租金 預收收入核算的帳戶設置預收收入核算的帳戶設置預收帳款預收帳款銀行存款銀行存款收到客戶預付貨款收到客戶預付貨款主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入應交稅金應交稅金應交增（銷）應交增（銷）向客戶提供向客戶提供商品價款部分商品價款部分向客戶提供向客戶提供商品稅款

31、部分商品稅款部分其他應付款其他應付款預收租金預收租金其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入確認租金收入確認租金收入例例10、11：見書：見書P94預付費用預付費用 指本期已經支付款項，但本期不受益指本期已經支付款項，但本期不受益而是后續(xù)會計期間收益，因而應歸屬于后而是后續(xù)會計期間收益，因而應歸屬于后續(xù)會計期間負擔的費用。續(xù)會計期間負擔的費用。 包括：預付財產保險費包括：預付財產保險費 預付報刊雜志費預付報刊雜志費 預付費用核算的帳戶設置預付費用核算的帳戶設置待攤費用待攤費用銀行存款銀行存款預付訂報費預付訂報費預付保險費預付保險費制造費用制造費用攤銷車間本月承擔攤銷車間本月承擔的保險費、訂報費的保險費、訂報費

32、管理費用管理費用攤銷管理部門本月承攤銷管理部門本月承擔的保險費、訂報費擔的保險費、訂報費其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出攤銷出租包攤銷出租包裝物的費用裝物的費用1、本月計提一筆行政管理大樓的大修理費、本月計提一筆行政管理大樓的大修理費用用3000元元2、攤銷由上年支付的報刊費，本月應攤銷、攤銷由上年支付的報刊費，本月應攤銷200元元3、上年預收的出租設備的租金、上年預收的出租設備的租金12000元，元， 本年月末調整實現的部分本年月末調整實現的部分1000。4、出租設備時合同規(guī)定租金收入在租期滿、出租設備時合同規(guī)定租金收入在租期滿 以后一次支付。每月租金以后一次支付。每月租金3400元，做出元，做出

33、租期間每月末的調整分錄。租期間每月末的調整分錄。其他項目其他項目 固定資產折舊固定資產折舊 壞帳準備壞帳準備固定資產折舊固定資產折舊 折舊的意義折舊的意義 折舊的計算方法折舊的計算方法 折舊的帳務處理折舊的帳務處理折舊的意義折舊的意義 固定資產的特點是價值大、使用時間固定資產的特點是價值大、使用時間長（一年以上）、可多次參加生產過程而長（一年以上）、可多次參加生產過程而基本上保持其使用價值形態(tài)不變，它的價基本上保持其使用價值形態(tài)不變，它的價值則隨著它在使用過程中的磨損而部分地、值則隨著它在使用過程中的磨損而部分地、逐漸地轉移到它所參與制造的產品成本中逐漸地轉移到它所參與制造的產品成本中去，并通

34、過產品銷售收入得到補償。去，并通過產品銷售收入得到補償。 固定資產成本的分攤過程就是折舊。固定資產成本的分攤過程就是折舊。折舊的計算方法折舊的計算方法直線法（平均年限法）：直線法（平均年限法）： 每年折舊額每年折舊額 估計耐用年限殘值固定資產原價估計凈固定資產月折舊額固定資產月折舊額固定資產固定資產月折舊額月折舊額我國實務中是按月計提折舊我國實務中是按月計提折舊12年折舊額折舊的帳務處理折舊的帳務處理 折舊費的計提折舊費的計提 累計折舊額的增加累計折舊額的增加折舊費的計提折舊費的計提 生產用固定資產計提的折舊，計入制造費用生產用固定資產計提的折舊，計入制造費用 銷售等用固定資產計提的折舊，計入

35、銷售費用銷售等用固定資產計提的折舊，計入銷售費用 管理部門用固定資產計提的折舊，計入管理費用管理部門用固定資產計提的折舊，計入管理費用 出租等用固定資產計提的折舊，計入其他業(yè)務支出出租等用固定資產計提的折舊，計入其他業(yè)務支出 福利部門用固定資產計提的折舊，計入應付職工薪酬福利部門用固定資產計提的折舊，計入應付職工薪酬累計折舊額的增加累計折舊額的增加 固定資產價值的轉移，不直接貸固定資產價值的轉移，不直接貸記固定資產賬戶，而是設置備抵賬戶記固定資產賬戶，而是設置備抵賬戶“累計折舊累計折舊”來累計固定資產因折舊來累計固定資產因折舊而轉移的價值。而轉移的價值。 為什么？為什么？固定資產折舊核算的賬戶

36、設置固定資產折舊核算的賬戶設置固定資產固定資產銀行存款銀行存款取得固定資產取得固定資產累計折舊累計折舊制造費用制造費用管理費用管理費用營業(yè)費用營業(yè)費用生產用計提折舊生產用計提折舊管理用計提折舊管理用計提折舊銷售用計提折舊銷售用計提折舊固定資產的報告固定資產的報告固定資固定資產凈值產凈值固定資產原值（固定資產原值（“固定固定資產資產”賬戶借方余額）賬戶借方余額）累計折舊累計折舊“累計折累計折舊舊”賬戶貸方余額賬戶貸方余額資產負債表中：資產負債表中： 固定資產原價固定資產原價 減：累計折舊減：累計折舊 固定資產凈值固定資產凈值壞帳準備壞帳準備 壞帳壞帳 壞帳損失壞帳損失 計提壞帳準備的方法計提壞帳

37、準備的方法 例例壞帳壞帳 收不回來的應收款項，稱為壞帳。收不回來的應收款項，稱為壞帳。壞帳損失壞帳損失 壞帳損失：因應收款項收不回來而造壞帳損失：因應收款項收不回來而造成的損失。成的損失。壞帳損失的核算有兩種方法：直接銷帳壞帳損失的核算有兩種方法：直接銷帳法備抵法。目前都使用備抵法。法備抵法。目前都使用備抵法。兩種方法不同在于確認壞帳的時間兩種方法不同在于確認壞帳的時間前者損失確認于帳款收不回來的時候，核算簡單易于理解前者損失確認于帳款收不回來的時候，核算簡單易于理解后者損失確認于應收帳款形成之時，更符合配比原則，確認后者損失確認于應收帳款形成之時，更符合配比原則，確認的利潤更符合實際，但初學

38、者較難理解。的利潤更符合實際，但初學者較難理解。計提壞帳準備的方法計提壞帳準備的方法（應收帳款余額百分比法）（應收帳款余額百分比法） 期末，企業(yè)根據過去的經驗估計應收期末，企業(yè)根據過去的經驗估計應收帳款中可能會成為壞帳的百分比，估計壞帳款中可能會成為壞帳的百分比，估計壞帳損失，計入當期帳損失，計入當期“資產減值損失資產減值損失”。 即：一方面，將估計的損失計作當期即：一方面，將估計的損失計作當期損益；另一方面，另外設置損益；另一方面，另外設置“壞帳準備壞帳準備”賬戶，作為賬戶，作為“應收帳款應收帳款”賬戶的備抵帳戶。賬戶的備抵帳戶。 期末，應收帳款以凈值報告。期末，應收帳款以凈值報告。 為什么

39、不直接核銷為什么不直接核銷“應收帳款應收帳款”？壞帳損失核算的賬戶設置壞帳損失核算的賬戶設置應收帳款應收帳款壞帳準備壞帳準備資產減值損失資產減值損失計提壞帳準備計提壞帳準備發(fā)生壞帳損失發(fā)生壞帳損失例例15：某企業(yè)期末：某企業(yè)期末“應收帳款應收帳款”余額為余額為300000元，按元，按5計提壞帳準備計提壞帳準備 借：資產減值損失借：資產減值損失 15000 貸：壞帳準備貸：壞帳準備 15000年底，應收帳款的報年底，應收帳款的報告告應收帳款應收帳款 300000減：壞帳準備減：壞帳準備 15000應收帳款凈值應收帳款凈值 285000第六節(jié)第六節(jié) 結賬結賬 結賬的意義結賬的意義 結賬的內容和方法結賬的內容和方法結賬的意義結賬的意義 為了總結某一會計期間（月度、年度）為了總結某一會計期間（月度、年度）的經營活動情況，必須定期進行結帳。的經營活動情況，必須定期進行結帳。 結賬就是對分類賬各帳戶的