第四章工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

1、 第四章第四章 工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié)第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算籌資業(yè)務(wù)核算 第二節(jié)第二節(jié) 供應(yīng)材料過程的核算供應(yīng)材料過程的核算 第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算 第四節(jié)第四節(jié) 銷售過程的核算銷售過程的核算 第五節(jié)第五節(jié) 財務(wù)成果的核算財務(wù)成果的核算 供應(yīng)過程供應(yīng)過程 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 銷售過程銷售過程 購進材料購進材料 將材料投入生產(chǎn)將材料投入生產(chǎn) 銷售產(chǎn)品，收回貨幣資銷售產(chǎn)品，收回貨幣資金金 發(fā)生勞動耗費發(fā)生勞動耗費 補償耗費，保證再生產(chǎn)補償耗費，保證再生產(chǎn)的的 形成生產(chǎn)成本形成生產(chǎn)成本 資金需要資金需要 第一節(jié)第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算籌資業(yè)務(wù)核算 一

2、、資本的來源：一、資本的來源： 企業(yè)所有者企業(yè)所有者投入投入的資本的資本所有者權(quán)益所有者權(quán)益 企業(yè)向債權(quán)人企業(yè)向債權(quán)人借入借入的資本的資本 負債負債 二、投入資本的核算：二、投入資本的核算： 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置實收資本、資本公積實收資本、資本公積 1、實收資本實收資本（股本）：（股本）： 1）投資者以資本投入企業(yè)中的各種資產(chǎn)價值。）投資者以資本投入企業(yè)中的各種資產(chǎn)價值。 2）用途：反映企業(yè)實際收到投資者投入的注冊資本）用途：反映企業(yè)實際收到投資者投入的注冊資本所占份額的情況所占份額的情況。舉例：舉例： 1、洪信公司投入一批原材料，該批原材料、洪信公司投入一批原材料，該批原材料 成本成本10萬；萬

3、； 2、新柏公司投資、新柏公司投資30萬，已存入銀行；萬，已存入銀行； 3、本公司接受甲企業(yè)投入的汽車一輛，價值、本公司接受甲企業(yè)投入的汽車一輛，價值15萬萬; 4、B公司以商標權(quán)公司以商標權(quán)20萬作為對本企業(yè)的投資萬作為對本企業(yè)的投資; 5、洪信公司抽走投資、洪信公司抽走投資80 000元。元。3）設(shè)置賬戶）設(shè)置賬戶 借方借方 實收資本實收資本 貸方貸方 抽回的投資額抽回的投資額 所有者投入的所有者投入的 資本額資本額 期末余額：期末所期末余額：期末所 有者投資的實有數(shù)有者投資的實有數(shù)4）明細賬戶設(shè)置：某單位名稱）明細賬戶設(shè)置：某單位名稱2、主要賬務(wù)處理：主要賬務(wù)處理：根據(jù)投資人投資的形式：

4、根據(jù)投資人投資的形式： （1）接受貨幣資金投資：）接受貨幣資金投資： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 貸：實收資本貸：實收資本某單位某單位 （2）接受非貨幣資金投資：）接受非貨幣資金投資： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 原材料原材料 庫存商品庫存商品 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 貸：實收資本貸：實收資本 某單位某單位 2、資本公積資本公積（所有者權(quán)益類）：（所有者權(quán)益類）： 1）用途：核算投資者投入的資本超出注冊資本所占）用途：核算投資者投入的資本超出注冊資本所占份額、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等內(nèi)容。份額、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等內(nèi)容。 2） 舉例：舉例： 1、新柏公司投資本公司、

5、新柏公司投資本公司20萬，本公司注冊資本為萬，本公司注冊資本為180萬，該公司占投資比例萬，該公司占投資比例10%，存入銀行。，存入銀行。 2、因本公司注冊資本金不足，將資本公積用來轉(zhuǎn)增、因本公司注冊資本金不足，將資本公積用來轉(zhuǎn)增資本資本200 000元。元。 3）賬戶設(shè)置：）賬戶設(shè)置： 借方借方 資本公積資本公積 貸方貸方轉(zhuǎn)增轉(zhuǎn)增注冊注冊資本或資本或 所有者投入的資本發(fā)生所有者投入的資本發(fā)生的的溢價額溢價額、 直接計入所有者權(quán)益直接計入所有者權(quán)益 直直 接計入所有者權(quán)益的利得接計入所有者權(quán)益的利得等等 的損失的損失等等其他減少的數(shù)額其他減少的數(shù)額 期末余額：期末資本公期末余額：期末資本公 積

6、結(jié)余數(shù)積結(jié)余數(shù) 4）明細賬戶：）明細賬戶：資本溢價（或股本溢價）等資本溢價（或股本溢價）等三、借入資本的核算三、借入資本的核算 1、賬戶設(shè)置：、賬戶設(shè)置： 短期借款短期借款：一般用于生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)一般用于生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn) 長期借款長期借款：一般用于資本性支出：一般用于資本性支出舉例：舉例： （1）6月份，因生產(chǎn)經(jīng)營困難，向銀行借月份，因生產(chǎn)經(jīng)營困難，向銀行借入五個月期限的資金入五個月期限的資金500 000，存入銀行；，存入銀行； （2）6月底，歸還銀行月底，歸還銀行3個月借款個月借款100 000。2、賬戶設(shè)置：、賬戶設(shè)置： 借方借方 短期借款短期借款 貸方貸方到期償還的短期借款到期償還的短期借款

7、 取得的短期借款取得的短期借款 本金本金 本金本金 尚未償還的短期借款尚未償還的短期借款 數(shù)額數(shù)額明細賬：按債權(quán)人名稱設(shè)置明細賬：按債權(quán)人名稱設(shè)置 例：例：（3）9月份向銀行借入月份向銀行借入2年期借款年期借款30萬存入萬存入銀行，將用于購買設(shè)備一臺。銀行，將用于購買設(shè)備一臺。 （4）當月歸還銀行）當月歸還銀行3年期借款年期借款20萬。萬。 借方借方 長期借款長期借款 貸方貸方到期償還的長期借款到期償還的長期借款 取得的各種長期借款取得的各種長期借款 的本金的本金 本金本金 尚未償還的本尚未償還的本金金n 3、主要賬務(wù)處理：主要賬務(wù)處理： 借入資本時：借入資本時： 借：銀行存款借：銀行存款 （

8、固定資產(chǎn)或在建工程等）固定資產(chǎn)或在建工程等） 貸：短期借款（或長期借款）貸：短期借款（或長期借款） 歸還借款（歸還借款（本金本金）：）： 借：短期借款（或長期借款）借：短期借款（或長期借款） 貸：銀行存款貸：銀行存款 第第 二節(jié)二節(jié) 材料材料供應(yīng)過程的核算供應(yīng)過程的核算 (生產(chǎn)的準備環(huán)節(jié)生產(chǎn)的準備環(huán)節(jié)) 一、供應(yīng)過程核算的主要經(jīng)濟內(nèi)容一、供應(yīng)過程核算的主要經(jīng)濟內(nèi)容 購進材料購進材料 1、材料、材料采購成本采購成本的具體內(nèi)容：的具體內(nèi)容： 1） 買價：供貨單位發(fā)票的價格買價：供貨單位發(fā)票的價格 2） 采購費用：采購費用： 運雜費運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等）（包括運輸費、裝卸費、

9、保險費、包裝費等） 材料損耗材料損耗運輸途中的運輸途中的合理合理損耗損耗 挑選整理費挑選整理費材料入庫前的挑選整理費材料入庫前的挑選整理費 其他費用其他費用購入材料負擔(dān)的其他費用購入材料負擔(dān)的其他費用 2、經(jīng)濟業(yè)務(wù)中發(fā)生的稅金、經(jīng)濟業(yè)務(wù)中發(fā)生的稅金增值稅增值稅（流轉(zhuǎn)稅）（流轉(zhuǎn)稅） 1）增值稅：是以貨物或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中的增值額為征）增值稅：是以貨物或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中的增值額為征稅對象課征的一種稅。根據(jù)稅對象課征的一種稅。根據(jù)1994年開始執(zhí)行的年開始執(zhí)行的中華人中華人民共和國增值稅暫行條例民共和國增值稅暫行條例規(guī)定，凡在中國境內(nèi)銷售貨物規(guī)定，凡在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供勞務(wù)及進口貨物的單位和個

10、人，應(yīng)當交納增值稅?；蛘咛峁﹦趧?wù)及進口貨物的單位和個人，應(yīng)當交納增值稅。 2）納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、）納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。 一般納稅人：一般納稅人：適用稅率：適用稅率：17%、13% （開據(jù)增值稅專用發(fā)票）（開據(jù)增值稅專用發(fā)票） 小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人：適用稅率：商業(yè)企業(yè)適用稅率：商業(yè)企業(yè)4% 其他企業(yè)：其他企業(yè)：6% （開據(jù)普通發(fā)票）（開據(jù)普通發(fā)票） 二、材料供應(yīng)過程的核算二、材料供應(yīng)過程的核算 購入購入材料材料 和和 材料驗收合格材料驗收合格入庫入庫的業(yè)務(wù)：

11、的業(yè)務(wù)： （一）賬戶設(shè)置：（一）賬戶設(shè)置： 1、在途在途物資物資 2、應(yīng)交稅費、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅）應(yīng)交增值稅（進項稅） 3、應(yīng)付賬款、應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 4、原材料、原材料 1、在途物資在途物資（資產(chǎn)類）：（資產(chǎn)類）： 1）用途：核算材料在采購過程中的材料）用途：核算材料在采購過程中的材料實際采實際采購成本購成本的的變變動情況。動情況。 2）結(jié)構(gòu)：）結(jié)構(gòu)： 在途物資在途物資 登記登記購入購入材料的材料的 已已驗收入庫驗收入庫材料材料 實際采購成本實際采購成本 的實際采購成本的實際采購成本 余額：尚未驗收入庫余額：尚未驗收入庫 的的 在途材料的采購成本在途材料的采購成本 3）明

12、細賬戶：按材料類別、品種等設(shè)置）明細賬戶：按材料類別、品種等設(shè)置 2、應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（負債類）：（負債類）： 指一般納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔(dān)的指一般納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔(dān)的增值稅額。增值稅額。1）用途：核算增值稅的計算、抵扣及上繳業(yè)務(wù)。）用途：核算增值稅的計算、抵扣及上繳業(yè)務(wù)。2）結(jié)構(gòu)：）結(jié)構(gòu)： 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅購貨時實際繳納的購貨時實際繳納的 銷貨時應(yīng)向購貨方銷貨時應(yīng)向購貨方增值稅額增值稅額 收取的增值稅額收取的增值稅額 （進項稅）（進項稅） （銷項稅）（銷項稅）余額：尚未抵余額：尚未抵 余額：企業(yè)尚未繳納的

13、余額：企業(yè)尚未繳納的扣的增值稅額等扣的增值稅額等 增值稅增值稅 購進材料業(yè)務(wù)中應(yīng)繳納的增值稅：購進材料業(yè)務(wù)中應(yīng)繳納的增值稅： 應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）= =買價買價增值稅率增值稅率 增值稅專用發(fā)票上標明的貨物價格增值稅專用發(fā)票上標明的貨物價格練習(xí)：練習(xí)： 1 1、購入一批、購入一批B B材料，價款材料，價款30003000，增值稅，增值稅率率17%17%，全部款項已用銀行存款支付。，全部款項已用銀行存款支付。3、應(yīng)付賬款、應(yīng)付賬款（負債類）：（負債類）： 1）用途：核算企業(yè)購買材料、接受勞務(wù)等）用途：核算企業(yè)購買材料、接受勞務(wù)等應(yīng)付的款項。應(yīng)付的款項。 2）結(jié)構(gòu)：）結(jié)構(gòu)：

14、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 實際歸還款項的實際歸還款項的 應(yīng)付未付款項的應(yīng)付未付款項的 數(shù)額數(shù)額 數(shù)額數(shù)額 期末尚欠供貨單期末尚欠供貨單 位的款項位的款項3）明細賬戶：按供應(yīng)單位設(shè)置）明細賬戶：按供應(yīng)單位設(shè)置練習(xí)：練習(xí)： 2 2、向紅星公司采購、向紅星公司采購A A材料一批，價款為材料一批，價款為20002000元，對方代墊運雜費元，對方代墊運雜費100100元，進項稅率元，進項稅率17%17%，全部款項暫欠未付。，全部款項暫欠未付。 4、原材料（資產(chǎn)類）：、原材料（資產(chǎn)類）： 1）用途：核算）用途：核算庫存庫存材料的計劃或?qū)嶋H采購成本等。材料的計劃或?qū)嶋H采購成本等。 2）結(jié)構(gòu)：）結(jié)構(gòu)： 原材料原材料

15、已已驗收入庫驗收入庫材料的采購材料的采購 已發(fā)出的庫存材料成本已發(fā)出的庫存材料成本 成本成本 余額：期末庫存材余額：期末庫存材 料的采購成本料的采購成本練習(xí)：練習(xí)： 3 3、B B材料經(jīng)驗收入庫。材料經(jīng)驗收入庫。 A A材料已運到，經(jīng)材料已運到，經(jīng)驗收，按實際成本驗收，按實際成本21002100元入庫。元入庫。 4 4、用銀行存款、用銀行存款24402440元歸還前欠紅星公司元歸還前欠紅星公司貨款及稅款。貨款及稅款。答案：答案：1、 借：在途物資借：在途物資-B材料材料 3000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）510 貸：銀行存款貸：銀行存款 35102、借：在

16、途物資、借：在途物資-A材料材料 2100 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）340 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 24403、借：原材料、借：原材料-A材料材料 2100 貸：在途物資貸：在途物資-A材料材料 21004、 借借: 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 2440 貸：銀行存款貸：銀行存款 2440（二）賬務(wù)處理：（二）賬務(wù)處理： A、購入時：、購入時： 借：在途物資借：在途物資某材料某材料 （實際成本（實際成本=買價買價+采購費用）采購費用） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） （=買價買價x稅率）稅率） 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）貸：

17、銀行存款（或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)） （=實際成本實際成本+增值稅金）增值稅金） B、材料入庫并結(jié)轉(zhuǎn)成本：材料入庫并結(jié)轉(zhuǎn)成本： （采用（采用實際成本計價實際成本計價法）法） 借：原材料借：原材料某材料某材料 xxx （實際成本）（實際成本） 貸：在途物資貸：在途物資 某材料某材料 xxx （實際成本）（實際成本）練習(xí)：練習(xí)： 鴻信公司鴻信公司4月份發(fā)生以下材料采購業(yè)務(wù)：月份發(fā)生以下材料采購業(yè)務(wù)：例例1：5日，日，向紅旗工廠購入甲材料，價款向紅旗工廠購入甲材料，價款1000元，元，增值稅額增值稅額170元，元， 貨款及稅金已用銀行存款支付。貨款及稅金已用銀行存款支付。例例2：7日，日，向朝陽工廠購買

18、向朝陽工廠購買乙乙材料一批，價款材料一批，價款10000元，運雜費元，運雜費1000元，全部款項暫欠未付。元，全部款項暫欠未付。例例3：12日，日，向向B工廠購材料一批，甲乙丙三工廠購材料一批，甲乙丙三種，購甲種，購甲1000元，乙：元，乙：2000元，丙：元，丙：7000元，增值稅率為元，增值稅率為17%，全部款項開出轉(zhuǎn)賬，全部款項開出轉(zhuǎn)賬支票一張支付。支票一張支付。例例4：15日，對從日，對從B工廠購入的工廠購入的甲、乙、丙材甲、乙、丙材料分別花入庫挑選費為料分別花入庫挑選費為100、200、300元，元，已一次通過現(xiàn)金支票支付。已一次通過現(xiàn)金支票支付。 n例例5、16日，向日，向紅旗工廠

19、購入的甲材料經(jīng)驗紅旗工廠購入的甲材料經(jīng)驗收收合格合格入庫入庫，結(jié)轉(zhuǎn)采購成本，結(jié)轉(zhuǎn)采購成本。n例例6、19日，日，向朝陽工廠購買的材料經(jīng)驗收向朝陽工廠購買的材料經(jīng)驗收合格合格入庫。入庫。n例例7、25日，從日，從B公司公司購買的材料甲、乙、購買的材料甲、乙、丙，經(jīng)驗收入庫。丙，經(jīng)驗收入庫。n例例8、25日日購入購入丁丁材料，材料，發(fā)票價格發(fā)票價格為為10000元元，增值稅率為，增值稅率為17%，貨到并，貨到并經(jīng)驗收入庫。經(jīng)驗收入庫。綜合練：綜合練：1、12月月3日，甲公司向某公司購進丙材料日，甲公司向某公司購進丙材料40000公斤，單價公斤，單價25元，購丁材料元，購丁材料50000公公斤，單價

20、斤，單價20元，增值稅率為元，增值稅率為17%，全部款項，全部款項開出商業(yè)承兌匯票，期限為開出商業(yè)承兌匯票，期限為90天。天。2、上述丙、丁材料經(jīng)驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際、上述丙、丁材料經(jīng)驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際采購成本。采購成本。 材料費用的分攤材料費用的分攤 3、 企業(yè)購進甲、乙、丙三種材料，支出如下：企業(yè)購進甲、乙、丙三種材料，支出如下： 重量重量 單價（元）單價（元） 買價買價 運雜費運雜費 甲甲 4000 8 32000 乙乙 2000 4 8000 2200元元 丙丙 5000 10 50000 增值稅率增值稅率17%，全部款項已用銀行存款支付。，全部款項已用銀行存款支付。 據(jù)上述資料，買

21、價可直接計入各種材料采購成本據(jù)上述資料，買價可直接計入各種材料采購成本 ，運，運雜費為三種材料共同負擔(dān)的費用，需按一定標準（重量）雜費為三種材料共同負擔(dān)的費用，需按一定標準（重量）在三種材料之間進行分配，在記入各自的采購成本中。在三種材料之間進行分配，在記入各自的采購成本中。（1）購進）購進 借：在途物資借：在途物資-甲材料甲材料 32000 -乙材料乙材料 8000 -丙材料丙材料50000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 15300 貸：貸： 銀行存款銀行存款 107500（2）分攤運雜費）分攤運雜費:甲材料應(yīng)分擔(dān)的運雜費甲材料應(yīng)分擔(dān)的運雜費=4000/11

22、000*2200=800 乙材料應(yīng)分擔(dān)的運雜費乙材料應(yīng)分擔(dān)的運雜費=2000/11000*2200=400丙材料應(yīng)分擔(dān)的運雜費丙材料應(yīng)分擔(dān)的運雜費=5000/11000*2200=1000 借：在途物資借：在途物資-甲材料甲材料 800 -乙材料乙材料 400 -丙材料丙材料 1000 貸：貸： 銀行存款銀行存款 2200（3）上述甲、乙、丙材料，經(jīng)驗收入庫，結(jié)）上述甲、乙、丙材料，經(jīng)驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際采購成本。轉(zhuǎn)其實際采購成本。 借：原材料借：原材料-甲材料甲材料 32800 -乙材料乙材料 8400 -丙材料丙材料 51000 貸：在途物資貸：在途物資- 甲材料甲材料 32800 -乙材

23、料乙材料 8400 -丙材料丙材料 51000課堂練：課堂練： 企業(yè)一次購入企業(yè)一次購入A材料材料2000公斤，單價公斤，單價10元元/公斤，購入公斤，購入B材料材料1500公斤，單價公斤，單價20元元/公公斤，進項稅率斤，進項稅率17%，一次性花費運雜費，一次性花費運雜費1050元，全部款項已用銀行存款支付。元，全部款項已用銀行存款支付。（1）購進）購進 借：在途物資借：在途物資- A材料材料 20，000 -B材料材料 30，000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500 貸：銀行存款貸：銀行存款 58，500（2）分攤運雜費）分攤運雜費 借：在途物資借：在

24、途物資 -A材料材料 1050/3500* 2000 =600 -B材料材料 1050/3500*1500= 450 貸：銀行存款貸：銀行存款 1，050（3）將上述）將上述A、B材料驗收入庫。材料驗收入庫。 借：原材料借：原材料-A材料材料 20，600 -B材料材料 30，450 貸：在途物資貸：在途物資-A材料材料 20，600 -B材料材料 30，450四、確認存貨四、確認存貨發(fā)出成本發(fā)出成本的方法：的方法： 1、加權(quán)平均法：是以期初存貨的數(shù)量和本期、加權(quán)平均法：是以期初存貨的數(shù)量和本期收入的存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，計算發(fā)出存貨單位收入的存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，計算發(fā)出存貨單位成本的一種方法。成本的一

25、種方法。 （1）全月一次加權(quán)平均法全月一次加權(quán)平均法： （ （2）移動）移動加權(quán)平均法加權(quán)平均法： 指在每次進貨以后，計算出新的存貨平均單位指在每次進貨以后，計算出新的存貨平均單位成本，作為下次發(fā)貨計價基礎(chǔ)的一種方法。成本，作為下次發(fā)貨計價基礎(chǔ)的一種方法。 2、先進先出法：假定先入庫的材、先進先出法：假定先入庫的材料先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的成本料先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨存貨和和期末存貨期末存貨進進行計價的一種定價方法。行計價的一種定價方法。 練習(xí)十四練習(xí)十四練習(xí)十四練習(xí)十四 永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制( (先進先出法先進先出法先進先出法先進先出

26、法) )，400040004040100100月初結(jié)存月初結(jié)存月初結(jié)存月初結(jié)存1 15 5金額金額金額金額單價單價單價單價數(shù)量數(shù)量數(shù)量數(shù)量金額金額金額金額單價單價單價單價數(shù)量數(shù)量數(shù)量數(shù)量金額金額金額金額單價單價單價單價數(shù)量數(shù)量數(shù)量數(shù)量日日日日月月月月結(jié)結(jié)結(jié)結(jié)存存存存發(fā)發(fā)發(fā)發(fā)出出出出收收收收入入入入摘要摘要摘要摘要1919年年年年1 1 發(fā)出發(fā)出發(fā)出發(fā)出 40 40 40 40 40 40 1600 60 40 24001600 60 40 24001 1購入購入購入購入50 50 44 2200 50 50 44 2200 60 40 240060 40 240050 44 220050 44

27、 22001010發(fā)出發(fā)出發(fā)出發(fā)出90 60 40 90 60 40 2400240030 44 1320 30 44 1320 20 44 88020 44 88018購入購入100 100 46 4600 20 44 880 100 100 46 460046 46002020發(fā)出發(fā)出發(fā)出發(fā)出40 40 20 44 880 20 44 880 20 46 92020 46 92080 46 368080 46 368031 31 發(fā)生及余額發(fā)生及余額發(fā)生及余額發(fā)生及余額 150 6800 170 7120 80 150 6800 170 7120 80 46 368046 3680 優(yōu)點：

28、優(yōu)點：可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本。 缺點：缺點：存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量 較大。較大。 在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估當期的利潤和本偏低，會高估當期的利潤和期末期末存貨的價值存貨的價值；在物價下在物價下跌期間，會低估當期利潤和存貨。跌期間，會低估當期利潤和存貨。 3、個別計價法：是指發(fā)出存貨分別認定價格的一種方法。、個別計價法：是指發(fā)出存貨分別認定價格的一種方法。 需要對每一存貨的品種規(guī)格、入賬時間、單位成本、存放地需要對

29、每一存貨的品種規(guī)格、入賬時間、單位成本、存放地點等做詳細記錄。點等做詳細記錄。 適用于品種數(shù)量不多，單價較高或體積較大，容易辨認適用于品種數(shù)量不多，單價較高或體積較大，容易辨認的存貨的價格。如房產(chǎn)、船舶、飛機、重型設(shè)備及珠寶字的存貨的價格。如房產(chǎn)、船舶、飛機、重型設(shè)備及珠寶字畫等名貴物品。畫等名貴物品。第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算一、概述：一、概述：1、生產(chǎn)費用：生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費。、生產(chǎn)費用：生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費。 主要包括：主要包括： 耗用各種材料的費用耗用各種材料的費用生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間 支付的工資和福利費支付的工資和福利費等等 使用固定資產(chǎn)折舊費使用固定資產(chǎn)折舊費

30、 其他費用其他費用 2、產(chǎn)品成本：、產(chǎn)品成本： 企業(yè)的生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程中發(fā)生的過程中發(fā)生的費用費用（成本）（成本）： 直接材料直接材料 直接人工直接人工 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 按用途按用途 制造費用制造費用 管理費用管理費用（從當期損益中直接扣除）（從當期損益中直接扣除）n 銷售費用銷售費用（從當期損益中直接扣除）（從當期損益中直接扣除）二、生產(chǎn)過程二、生產(chǎn)過程經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算：的核算： 生產(chǎn)費用的歸集、分配、成本結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)費用的歸集、分配、成本結(jié)轉(zhuǎn)（一）賬戶設(shè)置：（一）賬戶設(shè)置： 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 制造費用制造費用 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 管理費用管理費用 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)

31、累計折舊累計折舊 庫存商品庫存商品 練：練：1、從倉庫領(lǐng)用甲材料、從倉庫領(lǐng)用甲材料300元、乙材料元、乙材料400元元用于生產(chǎn)用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。產(chǎn)品。 2、本月生產(chǎn)、本月生產(chǎn)A產(chǎn)品產(chǎn)品領(lǐng)領(lǐng)用甲材料用甲材料400噸，計噸，計400，000元，生產(chǎn)元，生產(chǎn)B產(chǎn)品產(chǎn)品領(lǐng)領(lǐng)用乙材料用乙材料400噸，計噸，計200，000元。元。3、本月生產(chǎn)、本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用甲材料產(chǎn)品耗用甲材料400公斤，金公斤，金額額10000元，耗用乙材料元，耗用乙材料300公斤，金額公斤，金額15000元；生產(chǎn)元；生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用乙材料產(chǎn)品耗用乙材料400公斤，公斤，計計20000元，耗用丙材料元，耗用丙材料100公斤，金額公斤，

32、金額10000元。元。 直接材料耗費直接材料耗費的核算：的核算： 領(lǐng)用（發(fā)出）材料的賬務(wù)處理：領(lǐng)用（發(fā)出）材料的賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本某產(chǎn)品某產(chǎn)品 貸：原材料貸：原材料某材料某材料 1、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付職工薪酬 （負債類）（負債類）1）用途：反映企業(yè)）用途：反映企業(yè)在職在職職工工資及福利費、職工工資及福利費、社會保險費等的核算和發(fā)放情況。社會保險費等的核算和發(fā)放情況。 包括工資總額內(nèi)的工資、獎金、津貼等。包括工資總額內(nèi)的工資、獎金、津貼等。企業(yè)按工資總額的規(guī)定比率（企業(yè)按工資總額的規(guī)定比率（14%）提取用于）提取用于職工集體生活福利方面的福利費，如醫(yī)療衛(wèi)生職工集體生活福利方面的

33、福利費，如醫(yī)療衛(wèi)生補助、集體福利、職工困難補助及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、補助、集體福利、職工困難補助及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員的工資等。福利人員的工資等。例：例：1） 結(jié)算本月制造結(jié)算本月制造A產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資10000元，制造元，制造B產(chǎn)品工人產(chǎn)品工人工資工資15000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 10000 B產(chǎn)品產(chǎn)品 15000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 25000 2） 結(jié)算本月車間管理人員的工資結(jié)算本月車間管理人員的工資8000元，行政管理部門元，行政管理部門的人員工資的人員工資12000。 借：制造費用借：制造費用 8000 管理費用管理費用 12000 貸

34、：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 20000練：練：1）結(jié)算本月應(yīng)付職工工資）結(jié)算本月應(yīng)付職工工資24000元。其中：制造元。其中：制造A產(chǎn)產(chǎn)品工人工資品工人工資14000元，制造元，制造B產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資6000元元,車間管理人員工資車間管理人員工資1600元，廠部管理人員工資元，廠部管理人員工資2400元。元。2）計算本月應(yīng)付職工工資計）計算本月應(yīng)付職工工資計530000元，其中：元，其中：A產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資品生產(chǎn)工人工資300000元元,B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資150000元，車間管理人員工資元，車間管理人員工資30000元，企業(yè)管理元，企業(yè)管理人員工資人員工資

35、50000元。元。 由銀行已代發(fā)工資。由銀行已代發(fā)工資。3）例）例1中的工資以現(xiàn)金發(fā)放。中的工資以現(xiàn)金發(fā)放。例：例：1)按練習(xí)按練習(xí)1中工資總額的中工資總額的14%提取職工福利費提取職工福利費 o按按A產(chǎn)品工人工資計提數(shù)：產(chǎn)品工人工資計提數(shù)：14000 14% = 1960o按按B產(chǎn)品工人工資計提數(shù)：產(chǎn)品工人工資計提數(shù)：6000 14% = 840o按車間管理人員工資計提數(shù)：按車間管理人員工資計提數(shù)：160014% = 224o按廠部管理人員工資計提數(shù)：按廠部管理人員工資計提數(shù)：240014% = 336n借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 1960n B產(chǎn)品產(chǎn)品 840 制造費用制造費用 2

36、24 管理費用管理費用 336 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 3360n練：練：按上述練按上述練2的工資總額的的工資總額的14%計提職工計提職工福利費。福利費。2）賬戶內(nèi)容：）賬戶內(nèi)容： 借方借方 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 貸方貸方 實際支付給職工實際支付給職工 的的 應(yīng)付應(yīng)付給職工的工資給職工的工資 工資及福利費等數(shù)額工資及福利費等數(shù)額 及計提福利費等的數(shù)額及計提福利費等的數(shù)額 余額：應(yīng)付而未付的工資余額：應(yīng)付而未付的工資 或已提取但尚未使用或已提取但尚未使用 的福利費等的福利費等 3）明細賬戶設(shè)置：按薪酬內(nèi)容設(shè)置）明細賬戶設(shè)置：按薪酬內(nèi)容設(shè)置 4) 結(jié)算工資的賬務(wù)處理：

37、結(jié)算工資的賬務(wù)處理： 人工費用人工費用的核算：的核算： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本x產(chǎn)品產(chǎn)品 （生產(chǎn)車間工人的（生產(chǎn)車間工人的薪酬薪酬等）等） 制造費用制造費用 （生產(chǎn)車間管理人員的（生產(chǎn)車間管理人員的薪酬薪酬等）等） 管理費用管理費用 （行政管理部門人員的（行政管理部門人員的薪酬薪酬等）等） 銷售費用銷售費用 （銷售銷售部門人員的部門人員的薪酬薪酬等）等） 在建工程在建工程 （建造工程項目建造工程項目人員的人員的薪酬薪酬等等） 貸：貸： 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費 社會保險費社會保險費 2、制造費用（成本類）：、制造費用（成本類）： 1）用途：核算生產(chǎn)車間

38、為進行生產(chǎn)活動所）用途：核算生產(chǎn)車間為進行生產(chǎn)活動所發(fā)生的發(fā)生的不能直接計入不能直接計入生產(chǎn)成本的各項費用。生產(chǎn)成本的各項費用。（間接費用）（間接費用）（包括（包括生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間耗用的消耗性材料、耗用的消耗性材料、車間車間管理人員的管理人員的工資和福利費工資和福利費、社會保險費、社會保險費等、各種固定資產(chǎn)的折舊費等、各種固定資產(chǎn)的折舊費和修理費、發(fā)生的各種辦公費、水電費、勞動保護用品和修理費、發(fā)生的各種辦公費、水電費、勞動保護用品費、低值易耗品攤銷費等。）費、低值易耗品攤銷費等。） 例：例：1）一車間從倉庫領(lǐng)用消耗性）一車間從倉庫領(lǐng)用消耗性B材料材料1000公斤，價值公斤，價值2000元。元

39、。借：制造費用借：制造費用 一車間一車間 2000 貸：原材料貸：原材料 B材料材料 20002）二車間本月發(fā)生水電費）二車間本月發(fā)生水電費800元，購買辦公元，購買辦公用品用品500元。元。練：練： 1）本月三車間發(fā)料憑證匯總表中資料）本月三車間發(fā)料憑證匯總表中資料如下：如下： 甲材料甲材料 乙材料乙材料 丙材料丙材料 合計合計 制造制造A產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用 8000 2400 20000 30400制造制造B產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用 8000 1200 10000 19200小小 計計 16000 3600 30000 49600車間一般耗用車間一般耗用 4000 1000 5000 合合 計計 2

40、0000 3600 31000 54600 2）開出轉(zhuǎn)賬支票一張）開出轉(zhuǎn)賬支票一張3000元用于元用于支付本月車間發(fā)生的水電費。支付本月車間發(fā)生的水電費。 3）期末分配并結(jié)轉(zhuǎn)）期末分配并結(jié)轉(zhuǎn)“制造費用制造費用”。要求：進行相關(guān)賬務(wù)處理。要求：進行相關(guān)賬務(wù)處理。 2） 賬戶內(nèi)容：賬戶內(nèi)容： 借方借方 制造費用制造費用 貸方貸方發(fā)生發(fā)生的各項制造費用的各項制造費用 期末期末分配分配轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入 “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶的賬戶的 各項制造費用各項制造費用 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，期末無余額經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，期末無余額 3） 明細賬戶設(shè)置：按車間、部門設(shè)明細賬明細賬戶設(shè)置：按車間、部門設(shè)明細賬 4)賬務(wù)處理：生產(chǎn)車間制造費用的

41、歸集及分配：賬務(wù)處理：生產(chǎn)車間制造費用的歸集及分配：n 歸集：歸集： 借：制造費用借：制造費用 某部門某部門 貸：原材料貸：原材料某材料某材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 銀行存款銀行存款 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 累計折舊累計折舊n 分配與結(jié)轉(zhuǎn)分配與結(jié)轉(zhuǎn): n 根據(jù)費用分配率（按生產(chǎn)工時等）進行分配根據(jù)費用分配率（按生產(chǎn)工時等）進行分配 借借: 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本某產(chǎn)品某產(chǎn)品 貸：制造費用貸：制造費用3、生產(chǎn)成本、生產(chǎn)成本（成本類）（成本類）1）用途：用來核算企業(yè)）用途：用來核算企業(yè)生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間進行產(chǎn)品生產(chǎn)所進行產(chǎn)品生產(chǎn)所 發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。2) 明細賬戶設(shè)置：生產(chǎn)成本賬戶下設(shè)

42、二級賬戶，并按成明細賬戶設(shè)置：生產(chǎn)成本賬戶下設(shè)二級賬戶，并按成本計算對象（產(chǎn)品的品種、類別、批別、生產(chǎn)步驟）本計算對象（產(chǎn)品的品種、類別、批別、生產(chǎn)步驟）歸集費用。歸集費用。生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（某產(chǎn)品）基本生產(chǎn)成本（某產(chǎn)品） 輔助生產(chǎn)成本（某產(chǎn)品）輔助生產(chǎn)成本（某產(chǎn)品）也可以：也可以： 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本某產(chǎn)品某產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本某產(chǎn)品某產(chǎn)品 或或 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本某產(chǎn)品某產(chǎn)品3） 賬戶內(nèi)容：賬戶內(nèi)容： 借方借方 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 貸方貸方 直接材料費直接材料費 期末結(jié)轉(zhuǎn)的期末結(jié)轉(zhuǎn)的完工完工 直接人工費直接人工費 產(chǎn)品產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本的實際生產(chǎn)成本 分配的制造費用

43、分配的制造費用 余額：余額：尚未完工尚未完工的的 在產(chǎn)品的實際生產(chǎn)在產(chǎn)品的實際生產(chǎn) 成本成本產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)果的三種情況：產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)果的三種情況：1、月末產(chǎn)品、月末產(chǎn)品全部完工全部完工，該產(chǎn)品歸集的生產(chǎn)成本，該產(chǎn)品歸集的生產(chǎn)成本總額就是該種完工產(chǎn)品的總成本；總額就是該種完工產(chǎn)品的總成本；2、月末產(chǎn)品、月末產(chǎn)品全部未完工全部未完工，該產(chǎn)品歸集的生產(chǎn)成，該產(chǎn)品歸集的生產(chǎn)成本總額就是該種未完工產(chǎn)品的總成本，并隨未本總額就是該種未完工產(chǎn)品的總成本，并隨未完工的產(chǎn)品遞延到下一期；完工的產(chǎn)品遞延到下一期；3、月末產(chǎn)品、月末產(chǎn)品一部分完工，一部分未完工一部分完工，一部分未完工，該產(chǎn)，該產(chǎn)品在生產(chǎn)期間歸集的生產(chǎn)成本

44、總額按一定標準品在生產(chǎn)期間歸集的生產(chǎn)成本總額按一定標準在完工產(chǎn)品與未完工產(chǎn)品之間進行在完工產(chǎn)品與未完工產(chǎn)品之間進行分配分配，從而，從而才能計算出完工產(chǎn)品的總成本，未完工產(chǎn)品的才能計算出完工產(chǎn)品的總成本，未完工產(chǎn)品的總成本隨未完工的產(chǎn)品遞延到下一期?？偝杀倦S未完工的產(chǎn)品遞延到下一期。4 4、庫存商品（資產(chǎn)類）、庫存商品（資產(chǎn)類） 1 1） 用途：用來核算企業(yè)生產(chǎn)用途：用來核算企業(yè)生產(chǎn)完工完工驗收入庫可驗收入庫可供銷售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。供銷售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。例：例： 本月本月A A產(chǎn)品產(chǎn)品100100臺全部制造完工，并已驗收臺全部制造完工，并已驗收 入庫，按其實際生產(chǎn)成本入庫，按其實際生產(chǎn)成

45、本4323043230元結(jié)轉(zhuǎn)成本。元結(jié)轉(zhuǎn)成本。練：練： 1)1)本月完工本月完工A A產(chǎn)品產(chǎn)品100100臺，并已驗收入庫，單臺，并已驗收入庫，單位成本為位成本為3030元元/ /件。件。 2)2)本月未完工本月未完工B B產(chǎn)品產(chǎn)品10001000件，成本件，成本1000010000元，元，完工完工B B產(chǎn)品產(chǎn)品30003000件，單位成本為件，單位成本為2020元元/ /件，要件，要求結(jié)轉(zhuǎn)成本。求結(jié)轉(zhuǎn)成本。2 2） 賬戶內(nèi)容：賬戶內(nèi)容： 借方借方 庫存商品庫存商品 貸方貸方 完工驗收入庫完工驗收入庫可供可供 已經(jīng)出售已經(jīng)出售的各種的各種銷售產(chǎn)品的實際銷售產(chǎn)品的實際 產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本產(chǎn)品實際生

46、產(chǎn)成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本余額：庫存產(chǎn)品的實余額：庫存產(chǎn)品的實 際生產(chǎn)成本際生產(chǎn)成本 3 3）明細賬戶設(shè)置：按庫存商品的品種、規(guī)格明細賬戶設(shè)置：按庫存商品的品種、規(guī)格或類別設(shè)置或類別設(shè)置 4）賬務(wù)處理：）賬務(wù)處理： 產(chǎn)品完工后，驗收入庫，同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品完工后，驗收入庫，同時結(jié)轉(zhuǎn)完工完工產(chǎn)產(chǎn)品的成本：品的成本： 借：庫存商品借：庫存商品某某產(chǎn)品產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本某某產(chǎn)品產(chǎn)品 例：產(chǎn)品成本計算例：產(chǎn)品成本計算 某車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，2月月份生產(chǎn)情況如下表，計算甲、乙產(chǎn)份生產(chǎn)情況如下表，計算甲、乙產(chǎn)品的總成本及單位成本。品的總成本及單位成本。例：產(chǎn)品成本計算例：產(chǎn)

47、品成本計算 參看習(xí)題集參看習(xí)題集 5、固定資產(chǎn)（資產(chǎn)類）、固定資產(chǎn)（資產(chǎn)類） 1）用途：用于核算固定資產(chǎn)的用途：用于核算固定資產(chǎn)的原原始價始價值值。 A、固定資產(chǎn)：指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或、固定資產(chǎn)：指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，使用壽命超過一個會計年度經(jīng)營管理而持有，使用壽命超過一個會計年度的的有形資產(chǎn)。有形資產(chǎn)。 B、外購固定資產(chǎn)的成本：包括購買價款、相關(guān)稅、外購固定資產(chǎn)的成本：包括購買價款、相關(guān)稅費費（動產(chǎn)的增值稅除外）（動產(chǎn)的增值稅除外）、運輸費、裝卸費、安、運輸費、裝卸費、安裝費等裝費等 。例：例：1） 購入購入生產(chǎn)用生產(chǎn)用設(shè)備一臺，價值設(shè)備一臺，價值3000元

48、，元，增值稅率增值稅率17%，以銀行存款支付。以銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 3000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進）應(yīng)交增值稅（進）510 貸：銀行存款貸：銀行存款 3510練：練：1）某廠購買了一臺生產(chǎn)設(shè)備，預(yù)計可使用）某廠購買了一臺生產(chǎn)設(shè)備，預(yù)計可使用5年，價值年，價值10萬元，發(fā)生增值稅萬元，發(fā)生增值稅17000元，元，消費稅消費稅13000元，元，搬運費搬運費800元，全部以銀元，全部以銀行存款支付。行存款支付。2） 賬戶內(nèi)容：賬戶內(nèi)容： 借方借方 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸方貸方 增加的固定資產(chǎn)的增加的固定資產(chǎn)的 減少的固定資產(chǎn)減少的固定資產(chǎn)原始成本（原值）原始成本（原值

49、） 的原始成本的原始成本 （原值）（原值） 余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始成本原始成本 3） 明細賬戶設(shè)置：按固定資產(chǎn)的類型、規(guī)格設(shè)置明細賬戶設(shè)置：按固定資產(chǎn)的類型、規(guī)格設(shè)置 6、累計折舊累計折舊（資產(chǎn)類）（資產(chǎn)類） 固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的備抵賬戶備抵賬戶 1） 用途：用途： 用來核算固定資產(chǎn)在使用壽命期內(nèi)因用來核算固定資產(chǎn)在使用壽命期內(nèi)因磨損磨損 而而逐漸轉(zhuǎn)移逐漸轉(zhuǎn)移的的價值價值。2 2、從本質(zhì)上講折舊是一種從本質(zhì)上講折舊是一種費用費用。 計提折舊就是在固定資產(chǎn)的實際使用計提折舊就是在固定資產(chǎn)的實際使用年限中持續(xù)分配固定資產(chǎn)的成本，將其計入年限中持續(xù)分配固定資產(chǎn)的成本，將其計入相

50、關(guān)成本與期間費用中，并與各期收入配相關(guān)成本與期間費用中，并與各期收入配比，確認企業(yè)損益。比，確認企業(yè)損益。 3 3、影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊的因素原始價值原始價值、預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值= =預(yù)計殘值收入預(yù)計殘值收入- -預(yù)計清理費用預(yù)計清理費用預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限4 4、計提折舊的原則計提折舊的原則 一般應(yīng)當一般應(yīng)當按月按月計提固定資產(chǎn)折舊。計提固定資產(chǎn)折舊。但注意：但注意： 1、當月增加當月增加固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)，當月不提當月不提，從，從下月起計提折舊下月起計提折舊； 2、當月減少當月減少固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)，當月照提折舊當月照提折舊，下月起不提下月起不提； 3、提前報廢提前

51、報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。 4、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)提足折舊提足折舊(是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的應(yīng)提的折舊總額折舊總額)后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊。后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊。5、計提折舊的方法計提折舊的方法 年限平均法年限平均法1）直線法：直線法： 工作量法工作量法 2）加速折舊法：加速折舊法： 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法等年數(shù)總和法等 例：例：1）按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計提按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計提本月固定資產(chǎn)折舊本月固定資產(chǎn)折舊12600元，其中制造車間元，其中制造車間固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折

52、舊8000元，行政管理部門固定元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊資產(chǎn)折舊4600元。元。 借：制造費用借：制造費用 8000 管理費用管理費用 4600 貸：累計折舊貸：累計折舊 126006、 賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)： 借方借方 累計折舊累計折舊 貸方貸方 已提固定資產(chǎn)折舊的已提固定資產(chǎn)折舊的 固定資產(chǎn)折舊的固定資產(chǎn)折舊的 減少數(shù)減少數(shù) 增加數(shù)增加數(shù) （轉(zhuǎn)銷數(shù)轉(zhuǎn)銷數(shù)） （計提數(shù)計提數(shù)） 余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)已余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)已 提折舊的提折舊的累計累計數(shù)數(shù)練：練：1）按照規(guī)定計提當月的固定資產(chǎn)折舊）按照規(guī)定計提當月的固定資產(chǎn)折舊額額3000元，其中：生產(chǎn)車間使用的固定資元，其中：生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)

53、計提產(chǎn)計提2000元，廠部管理部門使用的固定元，廠部管理部門使用的固定資產(chǎn)計提資產(chǎn)計提1000元。元。3）固定資產(chǎn)凈值）固定資產(chǎn)凈值 = 固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值 累計折舊累計折舊 =“ 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) ”賬戶借方余額賬戶借方余額 “累累計計 折舊折舊” 賬戶貸方余額賬戶貸方余額4）計提折舊的賬務(wù)處理：）計提折舊的賬務(wù)處理： 借：制造費用借：制造費用 管理費用管理費用 貸：累計折舊貸：累計折舊 思考題：思考題： 企業(yè)不計提折舊對會計核算結(jié)果企業(yè)不計提折舊對會計核算結(jié)果會造成什么影響？會造成什么影響？ 企業(yè)企業(yè)采用不同采用不同計提折舊計提折舊的方法的方法對對會計核算結(jié)果會產(chǎn)生什么影響？會計核算

54、結(jié)果會產(chǎn)生什么影響？1、應(yīng)計折舊額的各期分攤額不同；、應(yīng)計折舊額的各期分攤額不同；2、各期資產(chǎn)的計價不同；、各期資產(chǎn)的計價不同；3、各期損益的確定和應(yīng)交稅額的計算不同；、各期損益的確定和應(yīng)交稅額的計算不同；4、涉及到資產(chǎn)和損益的報告；、涉及到資產(chǎn)和損益的報告；5、影響所得稅的申報。、影響所得稅的申報。折舊方法不同導(dǎo)致的影響折舊方法不同導(dǎo)致的影響7、管理費用管理費用（損益支出類）（損益支出類）1） 用途：用于反映企業(yè)行政管理及后勤部用途：用于反映企業(yè)行政管理及后勤部門為組織和管理整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而門為組織和管理整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。發(fā)生的各項費用。 包括：包括：管理及后勤

55、管理及后勤人員的工資和提取的人員的工資和提取的福利費、社會保險費等、行政管理部門固定福利費、社會保險費等、行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費和修理費、業(yè)務(wù)活動費、原料消資產(chǎn)折舊費和修理費、業(yè)務(wù)活動費、原料消耗、職工教育及工會經(jīng)費、勞動保險及財產(chǎn)耗、職工教育及工會經(jīng)費、勞動保險及財產(chǎn)保險費用等。保險費用等。例：例：1、企業(yè)管理部門消耗乙材料、企業(yè)管理部門消耗乙材料40公斤，價值公斤，價值400元。元。2、企業(yè)行政管理部門以現(xiàn)金支票支付本月、企業(yè)行政管理部門以現(xiàn)金支票支付本月電話費電話費500元，辦公用品費元，辦公用品費200元。元。3、核算本月廠部管理人員的工資共計、核算本月廠部管理人員的工資共計100

56、0元。元。2） 賬戶內(nèi)容：賬戶內(nèi)容： 借方借方 管理費用管理費用 貸方貸方 企業(yè)發(fā)生的各項管企業(yè)發(fā)生的各項管 期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”理費用理費用 賬戶與本期收入配比賬戶與本期收入配比 的管理費用的管理費用 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，期末無余額經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，期末無余額 3） 明細賬戶設(shè)置：按管理費用項目設(shè)置明細賬戶設(shè)置：按管理費用項目設(shè)置（三）（三）總結(jié)：總結(jié)： 產(chǎn)品生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù) 1、生產(chǎn)費用發(fā)生、歸集和分配、生產(chǎn)費用發(fā)生、歸集和分配 2、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算 3、完工產(chǎn)品的驗收入庫及其生產(chǎn)成、完工產(chǎn)品的驗收入庫及其生產(chǎn)成 本的結(jié)轉(zhuǎn)本的結(jié)轉(zhuǎn) 課堂練

57、習(xí)：課堂練習(xí)： 某企業(yè)某企業(yè)20092009年年9 9月份經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：月份經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：1 1）從倉庫領(lǐng)用甲、乙、丙材料各一批價值總計從倉庫領(lǐng)用甲、乙、丙材料各一批價值總計5500055000元，其中，用以生產(chǎn)元，其中，用以生產(chǎn)A A產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用甲材料甲材料2000020000，乙材，乙材料料1 104000400元元；生產(chǎn)生產(chǎn)B B產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用甲材料甲材料92009200元，乙材料元，乙材料1 100000000元，車間一般元，車間一般性性耗用耗用丙材料丙材料50005000元，廠部元，廠部管管理部門理部門耗用耗用乙材料乙材料400400元。元。2 2）結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資）結(jié)算

58、本月份應(yīng)付職工工資8000 8000 ，其中：，其中：A A產(chǎn)品工產(chǎn)品工人工資人工資30003000元，制造元，制造B B產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資20002000元，車間元，車間管理人員工資管理人員工資10001000元，廠部管理人員工資元，廠部管理人員工資20002000元。元。3 3）按職工工資總額的）按職工工資總額的14%14%計提職工福利費。計提職工福利費。4 4）提現(xiàn)）提現(xiàn)80008000元，以備發(fā)工資。元，以備發(fā)工資。5 5）用現(xiàn)金）用現(xiàn)金80008000元發(fā)放職工工資。元發(fā)放職工工資。6 6）開出現(xiàn)金支票一張價值）開出現(xiàn)金支票一張價值10001000元用于支付行元用于支付行政管理

59、部門水電費。政管理部門水電費。7 7）管理部門購買辦公用品一批，支付現(xiàn)金管理部門購買辦公用品一批，支付現(xiàn)金8080元。元。8 8）本月按計劃）本月按計劃計計提企業(yè)行政管理部門使用的提企業(yè)行政管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊費固定資產(chǎn)折舊費2 2000000元，車間機器折舊費元，車間機器折舊費18601860元。元。9 9）歸集本月發(fā)生的制造費用，再）歸集本月發(fā)生的制造費用，再進行進行分配分配，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本入產(chǎn)品成本。按工時比例分配：。按工時比例分配：A A產(chǎn)品耗產(chǎn)品耗用用500500工時，工時，B B產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用300300工時。工時。1010）本月完工）本月完工A A產(chǎn)品產(chǎn)品650650

60、件；件；B B產(chǎn)品產(chǎn)品500500件，經(jīng)驗件，經(jīng)驗收入庫。收入庫。要求：要求：1 1、做出相關(guān)賬務(wù)處理；、做出相關(guān)賬務(wù)處理；2 2、編制生產(chǎn)成本、制造費用、庫存商、編制生產(chǎn)成本、制造費用、庫存商品的丁字賬戶結(jié)構(gòu)圖，登記本期發(fā)生品的丁字賬戶結(jié)構(gòu)圖，登記本期發(fā)生額并結(jié)出期末余額。額并結(jié)出期末余額。第四節(jié)第四節(jié) 銷售過程的核算銷售過程的核算一、銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容：一、銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容： 1 1、銷售過程：從庫存商品驗收入庫開始到銷、銷售過程：從庫存商品驗收入庫開始到銷售給購買方為止的過程。售給購買方為止的過程。 2 2、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)：銷售產(chǎn)品，辦理結(jié)算，收、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)：銷售產(chǎn)品，