2019年中級會計實務(wù)考題解析

1、中級會計實務(wù)練習(xí)題(231)多選題1、子注冊會計師在K公司2009年度財務(wù)報表審計中負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)、累計折舊和在建工程的審計。審計過程中，子注冊會計師遇到以下問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。注冊會計帥子在復(fù)核本期計提的折舊費用時，其中判斷正確的有()。因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)應(yīng)停止計提折舊，因大修理而停止使用的固定資產(chǎn)照提折舊對按規(guī)定予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費用應(yīng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊，如果在下次裝修時，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價值，將該項固定資產(chǎn)裝修余額一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出對融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的

2、、按規(guī)定可予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費用，應(yīng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊對采用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷答案：A,B,D暫無解析單選題2、某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2011年，取得商品銷售收入為6000萬元，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的凈收益為100萬元，投資收益80萬元，商品銷售成本2500萬元，營業(yè)稅金及附加150萬元，發(fā)生銷售費用2200萬元，管理費用1000萬元，財務(wù)費用200萬元，營業(yè)外支出140萬元；企業(yè)自行計算的應(yīng)納稅所得額與會計利潤相同均為20

3、0萬元。經(jīng)注冊稅務(wù)師審核，發(fā)現(xiàn)如下事項未進(jìn)行調(diào)整：(1) “銷售費用”賬戶中含廣告費1000萬元，業(yè)務(wù)宣傳費350萬元。(2) “管理費用”賬戶中含業(yè)務(wù)招待費60萬元，新產(chǎn)品研發(fā)費用50萬元，支付給企業(yè)內(nèi)其他部門的租金50萬元。“財務(wù)費用”賬戶中含的2011年7月1日向非金融企業(yè)借人資金300萬元用于廠房擴(kuò)建，支付的當(dāng)年利息15萬元；已知該廠房于2010年7月1日開始施工，2011年10月31日竣工結(jié)算并交付使用，銀行同期同類貸款利率為5%“營業(yè)外支出”賬戶中含通過公益性社會團(tuán)體向災(zāi)區(qū)捐款80萬元，直接向災(zāi)區(qū)捐贈40萬元；因逾期還貸向銀行支付罰息5萬元；繳納稅收滯納金1萬元。(5) “投資收益

4、”賬戶中含從國內(nèi)子公司(小型微利企業(yè))分回股息30萬元；從境外甲國分回稅后股息30萬元，甲國政府規(guī)定的所得稅稅率為20%剩余的10萬元為國債利息收入。(6) 已計入成本費用中實際支付的合理的工資為400萬元，上繳工會經(jīng)費7萬元，實際發(fā)生的職工福利費50萬元，實際發(fā)生職工教育經(jīng)費12萬元。(7) 12月份接受某公司捐贈的小汽車1輛用于管理部門，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元，增值稅稅額5.1萬元，該項業(yè)務(wù)企業(yè)未做任何處理。假設(shè)不考慮利息資本化部分的折舊和對營業(yè)成本的影響。根據(jù)上述資料，回答下列問題：2011年度企業(yè)所得稅稅前可以扣除的“財務(wù)費用”金額為()萬元。175187.5195215

5、.55答案：B企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。因此向非金融企業(yè)借款用于廠房建設(shè)發(fā)生的借款利息，可以在稅前扣除的金額=300X5%<2-12=2.5(萬元)。2011年度企業(yè)所得稅稅前可以扣除的財務(wù)費用=200-15+2.5=187.5(萬元)。多選題3、企業(yè)對投資性房地產(chǎn)，可以采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的條件包括()與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)投資性房地產(chǎn)所在地

6、有活躍的房地產(chǎn)交易市場企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計取得投資性房地產(chǎn)時其公允價值能可靠計量該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量答案：B,C解析按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。選項A與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)和選項D該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量，屆于投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件。單選題

7、4、A房地產(chǎn)開發(fā)商于2007年1月，將作為存貨的商品房轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的商品房賬面余額為100萬元，已計提跌價準(zhǔn)備20萬元，該項房產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值150萬元，則轉(zhuǎn)換日記入“資本公積一其他資本公積”科目的金額是（）萬元。1508070170答案：C解析資本公積一一其他資本公積=15080=70（萬元）多選題5、下列各項中，不屆于國家統(tǒng)一會計制度的是（）。會計檔案管理辦法總會計師條例會計基礎(chǔ)工作規(guī)范會計法答案：B,D考點我國國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)內(nèi)容多選題6、下列交易或事項形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有()。自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模

8、式計量的投資性房地產(chǎn)時形成的資本公積可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時形成的資本公積持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時形成的資本公積同一控制下控股合并中確認(rèn)長期股權(quán)投資時形成的資本公積答案：A,B,C,D解析選項E,不需要作處理。處置相關(guān)資產(chǎn)時，只需要將“其他資本公積”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，“資本溢價/股本溢價”明細(xì)科目余額不做處理。多選題7、廣發(fā)公司2009年1月1日從冀東公司購入大型生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，購貨合同約定，該設(shè)備的總價款為3000萬元，當(dāng)日支付200萬元，余款分4年于每年末平均支付。支付安裝等相關(guān)費用32萬元，設(shè)備于3月31日安

9、裝完畢交付使用。設(shè)備預(yù)計凈殘值為30萬元，預(yù)計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。假定同期銀行借款年利率為6%(P/A,6%4)=3.4651,題目以萬元為單位，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。下列關(guān)于固定資產(chǎn)初始確認(rèn)時的說法中，正確的有()。應(yīng)計入在建工程的金額是2625.57萬元應(yīng)計入在建工程的金額是2657.57萬元未確認(rèn)融資費用應(yīng)計入的金額是374.43萬元未確認(rèn)融資費用應(yīng)計入的金額是406.43萬元3月31日，應(yīng)將在建工程賬戶2625.57萬元轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶中答案：B,C解析計算總價款的現(xiàn)值=200+2800/4X(P/A,6%4)單

10、選題()。8、根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下歹U支出不能作為長期待攤費用的是固定資產(chǎn)的大修理支出租入固定資產(chǎn)的改建支出外購房屋發(fā)生的裝修費用已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出答案：C解析在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；2）租人固定資產(chǎn)的改建支出；3）固定資產(chǎn)的大修理支出；4）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。故選擇C單選題9、報告年度所售商品于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間退回時，正確的處理方法是（）。調(diào)整報告年度年初未分配利潤調(diào)整報告年度的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本計入前期損益調(diào)整項目沖減發(fā)生退貨當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)收入答

11、案：B解析如果報告期內(nèi)銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生了退貨，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項處理，即調(diào)整報告年度的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。單選題10、資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項，屆于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的是（）。發(fā)現(xiàn)報告年度財務(wù)報表存在嚴(yán)重舞弊對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的債務(wù)簽訂債務(wù)重組協(xié)議法院判決賠償?shù)慕痤~與資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計的相關(guān)負(fù)債的金額不一致資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額答案：B解析對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的債務(wù)簽訂債務(wù)重組協(xié)議屆于日后非調(diào)整事項。簡答題11、華海公司有一投資項目，建設(shè)期為2年，運(yùn)營期為

12、5年。固定資產(chǎn)的原始投資為200萬元，在建設(shè)期初投入180萬元，在建設(shè)期的第2年年初投入其余的20萬元。同時，在建設(shè)期末投入無形資產(chǎn)20萬元，在運(yùn)營期初墊付流動資金50萬元，建設(shè)期的資本化利息為10萬元。固定資產(chǎn)按直線法計提折舊，預(yù)計期滿殘值回收2萬元。無形資產(chǎn)自項目投產(chǎn)后按5年攤銷。項目投產(chǎn)后，運(yùn)營期每年的銷售量為1萬件，銷售單價為190元，單位變動成本60元，每年固定性付現(xiàn)成本25萬元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%要求的最低投資報酬率為10%要求：根據(jù)上述條件計算：(6) 項目計算期；(2)項目原始投資額、投資總額和固定資產(chǎn)原值；項目的回收額；(4)運(yùn)營期每年的經(jīng)營成本和營運(yùn)成本；運(yùn)營期

13、每年的息稅前利潤和息前稅后利潤；項目各年的現(xiàn)金凈流量；項目不包括建設(shè)期的靜態(tài)投資回收期；項目的凈現(xiàn)值。答案：(1)項目計算期=2+5=7(年)暫無解析多選題12、銀行固定資產(chǎn)的計價方法主要有<按原始價值計價按公允價值計劃按重量完全價值計價按凈值計價答案：A,C,D解析銀行固定資產(chǎn)的計價方法主要有以下三種：按歷史成本計價（按原始價值計價）、按重量完全價值計價、按凈值計價。多選題13、（2011年）下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的表述中，正確的有（）。影響重大的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項應(yīng)在附注中披露對資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日財務(wù)報表有關(guān)項目資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括資產(chǎn)負(fù)債表日至財

14、務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的全部事項判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的標(biāo)準(zhǔn)在于該事項對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)答案：A,B,D暫無解析單選題14、在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中，屆于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的是（）。新證據(jù)表明資產(chǎn)負(fù)債表日對長期建造合同應(yīng)計收益的估計存在重大誤差自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)重大損失計劃對資產(chǎn)負(fù)債表日存有的債務(wù)進(jìn)行債務(wù)重組外匯匯率發(fā)生較大變動答案：A解析自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)重大損失、計劃對資產(chǎn)負(fù)債表日存有的債務(wù)進(jìn)行債務(wù)重組、外匯匯率發(fā)生較大變動屆于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的非調(diào)整事項。多選題15、下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中，屆于非調(diào)整事項的有（）

15、發(fā)行債券外匯匯率發(fā)生較大變動董事會作出債務(wù)重組決定董事會提出的利潤分配方案中分派股票股利答案：A,B,C,D解析本題中容易出錯的是以下兩個問題：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會作出債務(wù)重組決定應(yīng)作為非調(diào)整事項，考生應(yīng)注意與資產(chǎn)負(fù)債奉日前董事會作出債務(wù)重組決定，在資廣負(fù)債表日時重組尚未完成，而在資廣負(fù)債表日后才重組完成區(qū)分，這種應(yīng)作為調(diào)整事項。（2）董事會提出的利潤分配方案中分派股票股利應(yīng)作為非調(diào)整事項，考生應(yīng)注意與董事會提出的利潤分配方案中分派現(xiàn)金股利區(qū)分，這種應(yīng)作為調(diào)整事項。多選題16、下列各項中，投資方不應(yīng)確認(rèn)投資收益的有（）。采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資方實現(xiàn)的凈利潤采用權(quán)益法核算長期股

16、權(quán)投資，被投資方因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)而增加資本公積采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資方可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資方宣告分派股票股利答案：B,C,D解析選項BG投資方應(yīng)按享有的份額調(diào)整資本公積；選項D,投資方不作會計處理。多選題17、下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項，不屆于會計政策變更的情形有（）。企業(yè)將存貨發(fā)出的計價方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法第一次簽訂建造合同，采用完工白分比法確認(rèn)收入對價值為200元的低值易耗品攤銷方法由分次攤銷法改為一次攤銷法固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為雙倍余額抵減法投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量答

17、案：B,C,D解析選項B,屆于采用新政策，不屆于會計政策變更；選項C,屆于不重要的事項采用新的會計政策，不屆于會計政策變更；選項D,固定資產(chǎn)折舊方法的變更不屆于會計政策變更。選項A、E,屆于會計政策變更。多選題18、下列借款費用，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予在發(fā)生當(dāng)期扣除的有()。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的費用企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金所發(fā)行債券的利息支出企業(yè)為建造需要經(jīng)過12個月以上才能達(dá)到完工狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用稅務(wù)機(jī)關(guān)對于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅調(diào)整加收的利息高利貸借款利息支出答案：A,B解析企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)

18、到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；稅務(wù)機(jī)關(guān)特別納稅調(diào)整加收的利息，不得稅前扣除；借款利息支出，利率不得超過金融機(jī)構(gòu)同期、同類貸款利率。多選題19、子注冊會計師在K公司2009年度財務(wù)報表審計中負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)、累計折舊和在建工程的審計。審計過程中，子注冊會計師遇到以下問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。在對固定資產(chǎn)和累計折舊進(jìn)行審計時，子注冊會計師注意到：K公司于2008年12月31日對一條賬面原值為1500萬元，累計折舊為900萬元的生產(chǎn)線計提減值準(zhǔn)備200萬元，該生產(chǎn)線折舊年限為10年，殘值率為0,采用直線法計提折舊(假定按年計提折舊)；由于鋼材價格在2009年出現(xiàn)了較大幅度的增長，該生產(chǎn)線可變現(xiàn)價值為600萬元。企業(yè)在2009年12月31日對該生產(chǎn)線的處理中不正確的有（）。固定資產(chǎn)原值調(diào)增量150萬元，累計折舊調(diào)增50萬元，營業(yè)外支出調(diào)減100萬元固定資產(chǎn)原值調(diào)增量150萬元，累計折舊調(diào)增50萬元，營業(yè)外收入調(diào)增100萬元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)整金額為0,累計折舊本期計提的金額是100萬元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)減200萬元，累計折舊調(diào)減100萬元，營業(yè)外支出調(diào)減100萬元答案：A,B,