企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資20XX會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 1.20XX年20XX年發(fā)布了7個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （1）CAS39：公允價(jià)值計(jì)量（財(cái)會(huì)【20XX】6號(hào)）； （2） 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) （財(cái)會(huì)【20XX】7號(hào)） （3） 職工薪酬 （財(cái)會(huì)【20XX】8號(hào)） ； （4）合并財(cái)務(wù)報(bào)表 （財(cái)會(huì)【20XX】10號(hào)） （5） CAS40：合營(yíng)安排 （財(cái)會(huì)【20XX】11號(hào)） （6）長(zhǎng)期股權(quán)投資 （財(cái)會(huì)【20XX】14號(hào)） （7）CAS41：在其他主體中權(quán)益的披露（財(cái)會(huì)【20XX】16號(hào) 【提示】生效日期20XX年7月1日。 2.突出特點(diǎn) （1）與國(guó)際準(zhǔn)則保持持續(xù)趨同； （2）堅(jiān)持原則

2、導(dǎo)向主要內(nèi)容u準(zhǔn)則修改的背景u長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容u銜接規(guī)定一、準(zhǔn)則修改的背景1.保持與國(guó)際準(zhǔn)則修訂趨同 20XX年5月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）發(fā)布了修訂后的: 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表（IAS 27（20XX） 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)中的投資（IAS28（20XX） 2. 吸收解釋公告、年報(bào)通知等相關(guān)內(nèi)容 在實(shí)務(wù)中提出了一些問(wèn)題的有關(guān)規(guī)定、散見(jiàn)于準(zhǔn)則的應(yīng)用指南、講解和準(zhǔn)則解釋中，一定程度上不利于準(zhǔn)則的理解和實(shí)施。 20XX年發(fā)布的2號(hào)準(zhǔn)則整合了如分步實(shí)現(xiàn)合并、分步處置子公司時(shí)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理、企業(yè)合并取得投資相關(guān)費(fèi)用不再資本化等。二、主要變

3、動(dòng)內(nèi)容（一）基本概念（一）基本概念CAS 2（20XX）所稱長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。原“投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資”，被并入CAS 22規(guī)范，不再適用長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則。（二）適用范圍（二）適用范圍. 修訂后準(zhǔn)則的規(guī)范范圍僅包含對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量。 投資方對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，無(wú)論是否具有活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠確定，均屬于CAS22：金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)范范圍。 對(duì)于

4、投資方對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響，且在活躍市場(chǎng)無(wú)報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資，將作為“可供出售金融資產(chǎn)”核算。 對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資，投資方承擔(dān)的是被投資方的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而不具有控制、共同控制或重大影響的投資，投資方承擔(dān)的是投資資產(chǎn)的價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、被投資方的信用風(fēng)險(xiǎn)。兩種投資所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)特征顯著不同，因此，應(yīng)當(dāng)由不同準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。 （三）對(duì)重大影響的判斷（三）對(duì)重大影響的判斷 重大影響，是指投資方對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能否對(duì)被投資單位施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)

5、考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。 CAS 2（20XX）并未實(shí)質(zhì)修訂重大影響的定義，但是新增強(qiáng)調(diào)：在判斷重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 注意：考慮潛在表決權(quán)時(shí)，只能考慮“當(dāng)期”可轉(zhuǎn)換或可執(zhí)行的潛在表決權(quán)，對(duì)于以后期間才可轉(zhuǎn)換或可執(zhí)行的潛在表決權(quán)不應(yīng)當(dāng)考慮。 值得注意的是，雖然在判斷重大影響時(shí)，需要考慮當(dāng)期可轉(zhuǎn)換或可執(zhí)行潛在表決權(quán)的影響，但是，在采用權(quán)益法對(duì)享有被投資方所有者權(quán)益份額進(jìn)行計(jì)算確認(rèn)時(shí)，則不

6、應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)或包含潛在表決權(quán)的其他衍生工具的影響，除非此類潛在表決權(quán)在當(dāng)前即可獲得與被投資方所有者權(quán)益相關(guān)的回報(bào)。 實(shí)務(wù)中，對(duì)于重大影響的判斷，需要考慮以下因素： （1）在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。 （2）參與被投資單位的政策制定過(guò)程，包括股利分配政策等的制定。 （3）與被投資單位之間發(fā)生重要交易。（4）向被投資單位派出管理人員。 （5）向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。（四）初始確認(rèn)和計(jì)量（四）初始確認(rèn)和計(jì)量對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的初始確認(rèn)和計(jì)量，CAS 2（20XX）仍然區(qū)分企業(yè)合并取得和其他方式取得兩種類型進(jìn)行規(guī)范，主要的確認(rèn)和計(jì)量原則如下：項(xiàng)目項(xiàng)目企業(yè)合并

7、中取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并中取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)子公司的投資）（對(duì)子公司的投資）企業(yè)合并以外取得企業(yè)合并以外取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)聯(lián)營(yíng)（對(duì)聯(lián)營(yíng)/合營(yíng)企業(yè)合營(yíng)企業(yè)投資）投資）同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資初始確認(rèn)和計(jì)量按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。以支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。一般以支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；在交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值無(wú)法取得時(shí)，以投出資產(chǎn)賬面價(jià)值確認(rèn)。取得投資直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入投資成本。 修訂

8、此項(xiàng)規(guī)定的原因在于，收購(gòu)直接相關(guān)費(fèi)用并不屬于收購(gòu)方和出售方為企業(yè)合并而交換的公允價(jià)值的一部分，而是收購(gòu)方為獲得公允價(jià)值服務(wù)而進(jìn)行的單獨(dú)交易。同時(shí)，無(wú)論這些服務(wù)是由收購(gòu)方的外部主體還是內(nèi)部成員提供的，一般均不形成收購(gòu)方在收購(gòu)日的資產(chǎn)，因?yàn)樗@得的利益在接受服務(wù)時(shí)即已消耗。值得注意的是，在企業(yè)合并中，將收購(gòu)直接相關(guān)費(fèi)用作為單獨(dú)交易，計(jì)入當(dāng)期損益，與其他準(zhǔn)則中，將直接相關(guān)費(fèi)用作為購(gòu)入資產(chǎn)的成本予以資本化，是存在不一致的。 CAS 2（20XX）第六條規(guī)定：“與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)（CAS 37）的有關(guān)規(guī)定確定?！备鶕?jù)CAS 37規(guī)定，發(fā)行權(quán)益性證券的

9、直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)沖減發(fā)行收到的對(duì)價(jià)后計(jì)入相關(guān)權(quán)益項(xiàng)目。在財(cái)政部關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好20XX年年報(bào)工作的通知（財(cái)會(huì)20XX25號(hào)）中進(jìn)一步明確，企業(yè)發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中發(fā)生的廣告費(fèi)、路演費(fèi)、上市酒會(huì)費(fèi)等費(fèi)用，不屬于發(fā)行權(quán)益性證券的直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。【例1】210 年6 月30 日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東A公司定向增發(fā)1000萬(wàn)股普通股(每股面值為1 元，市價(jià)為8.68元) ，取得S公司100% 的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制，合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。 S公司之前為A公司于208年以非同一控制下企業(yè)合并的方式收購(gòu)的全資子

10、公司。收購(gòu)日，S公司財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1500 萬(wàn)元，A 公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，商譽(yù)為500 萬(wàn)元。 合并日，S公司財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2200萬(wàn)元。A 公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的S公司除商譽(yù)外的其他相關(guān)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元，商譽(yù)仍為500萬(wàn)元。不考慮所得稅因素影響。【解析】合并日P公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)S 公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為合并日享有S公司在A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中核算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額及相關(guān)商譽(yù)，賬務(wù)處理如下: 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 4000 貸:股本 1000 資本公積一股本溢價(jià) 3000（四）后續(xù)計(jì)量（四）后續(xù)計(jì)量 1

11、、成本法 （1）成本法的適用范圍 由于CAS 2（20XX）將CAS 2（202X）中“對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資”排除，因此，CAS 2（20XX）中的成本法僅適用于對(duì)子公司的投資。在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，以成本法對(duì)子公司的投資進(jìn)行核算，主要是為了避免母公司以權(quán)益法計(jì)算的利潤(rùn)進(jìn)行提前分配，從而導(dǎo)致已分配利潤(rùn)無(wú)法從子公司足額收回，形成法律上的超額分配。（2）投資收益的確認(rèn)）投資收益的確認(rèn)CAS 2（20XX）刪除了）刪除了CAS 2（202X）中）中“投資企業(yè)確認(rèn)投資投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利

12、潤(rùn)的分收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。始投資成本的收回。”并修訂為：并修訂為：“被投資單位宣告分派的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益?，F(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。”即不再區(qū)分即不再區(qū)分投資前獲得的凈利潤(rùn)分配額和投資后的分配額分別進(jìn)行會(huì)計(jì)投資前獲得的凈利潤(rùn)分配額和投資后的分配額分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。處理。 IASB刪除原先區(qū)分投資前和投資后留存收益分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，主要原因是由于重述投資前的留存收益難度較大且成本較高，某些

13、情況下甚至是不可行的。有時(shí)，此類重述還可能涉及主觀運(yùn)用后見(jiàn)之明，從而降低了信息的相關(guān)性和可靠性。同時(shí)，為降低在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中高估對(duì)子公司的投資，IASB特別強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)對(duì)此類投資按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試。2.權(quán)益法權(quán)益法（1）權(quán)益法的適用范圍）權(quán)益法的適用范圍CAS 2（20XX）新增了兩項(xiàng)權(quán)益法的適用豁免：）新增了兩項(xiàng)權(quán)益法的適用豁免：1）投資方持有的聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，其中一部分通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共）投資方持有的聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，其中一部分通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，同基金、信托公司或包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，可以對(duì)該部分投資選擇以

14、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益，對(duì)其余可以對(duì)該部分投資選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益，對(duì)其余部分采用權(quán)益法核算。需要注意的是，該部分可選擇單獨(dú)處理的投部分采用權(quán)益法核算。需要注意的是，該部分可選擇單獨(dú)處理的投資，首先應(yīng)當(dāng)滿足資，首先應(yīng)當(dāng)滿足CAS 22中以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的分中以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的分類條件。類條件。 （2）當(dāng)持有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)中分類為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理，對(duì)于未劃分為持有待售資產(chǎn)的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 上述兩項(xiàng)權(quán)益法適用的范圍豁免

15、，均源于IAS 28（20XX），其體現(xiàn)了IFRS下根據(jù)投資方持有目的、風(fēng)險(xiǎn)特征等因素將同類資產(chǎn)分為不同計(jì)量單元，采取不同的會(huì)計(jì)處理的理念。（2）權(quán)益法的應(yīng)用程序）權(quán)益法的應(yīng)用程序權(quán)益法的應(yīng)用程序一般可以劃分為兩部分：權(quán)益法的應(yīng)用程序一般可以劃分為兩部分：1）初始投資成本）初始投資成本的調(diào)整；的調(diào)整；2）對(duì)享有被投資方所有者權(quán)益變動(dòng)份額的確認(rèn)。）對(duì)享有被投資方所有者權(quán)益變動(dòng)份額的確認(rèn)。1）初始投資成本的調(diào)整）初始投資成本的調(diào)整CAS 2（20XX）對(duì)權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整未做修訂。應(yīng)）對(duì)權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整未做修訂。應(yīng)用權(quán)益法時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投用權(quán)益法時(shí)，

16、首先應(yīng)當(dāng)比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；前者小于后者的，其差額應(yīng)當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；前者小于后者的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。權(quán)益法下對(duì)初始投資成本的調(diào)整，類似于非同一控制下企業(yè)合權(quán)益法下對(duì)初始投資成本的調(diào)整，類似于非同一控制下企業(yè)合并時(shí)，比較合并成本與被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的程序。并時(shí)，比較合并成本與被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的程序。差異在于，

17、權(quán)益法核算的投資，當(dāng)投資成本大于享有可辨認(rèn)凈差異在于，權(quán)益法核算的投資，當(dāng)投資成本大于享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，不會(huì)單獨(dú)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，不會(huì)單獨(dú)確認(rèn)一項(xiàng)“商譽(yù)商譽(yù)”，而僅對(duì)產(chǎn)，而僅對(duì)產(chǎn)生的生的“負(fù)商譽(yù)負(fù)商譽(yù)”進(jìn)行確認(rèn)。進(jìn)行確認(rèn)。 2）對(duì)享有被投資方所有者權(quán)益變動(dòng)份額的確認(rèn) （1）明確規(guī)定了投資企業(yè)在計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí)，與被投資單位之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷。即第十三條規(guī)定：“ 投資方計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí)，與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資

18、方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。 ” （2）第十一條規(guī)定：“投資方對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益?！?所有者權(quán)益的其他變動(dòng)主要包括被投資單位接受其他股東的非貨幣資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對(duì)被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)等。-權(quán)益性交易【例2】210年3月20日，A、B、C公司分別以現(xiàn)金200萬(wàn)元、400萬(wàn)元和400萬(wàn)元出資設(shè)立D公司，分別持有D公司20%、40%、40%的股權(quán)。A公司對(duì)D公司具有重大影響，采用權(quán)益法對(duì)有關(guān)長(zhǎng)

19、期股權(quán)投資進(jìn)行核算。D公司自設(shè)立日起至212年1月1日實(shí)現(xiàn)凈損益1000萬(wàn)元，除此以外，無(wú)其他影響凈資產(chǎn)的事項(xiàng)。 212年1月1日，經(jīng)A、B、C公司協(xié)商，B公司對(duì)D公司增資800萬(wàn)元，增資后D公司凈資產(chǎn)為2800萬(wàn)元，A、B、C公司分別持有D公司15%、50%、35%的股權(quán)。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。假定A公司與D公司適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，雙方在當(dāng)期及以前期間未發(fā)生其他內(nèi)部交易。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。【解析】212年1月1日， B公司增資前，D公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為202X萬(wàn)元，A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元。 B公司單方面增資后，D公司的凈資產(chǎn)增加 800萬(wàn)元，

20、該變動(dòng)屬于D公司除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，A公司按應(yīng)享有比例15% 享有120萬(wàn)元 (800萬(wàn)15%)。 B公司增資后 A公司對(duì) D公司的持股比例從20%下降為15%，因此，原長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)100萬(wàn)元【400 (5%/20%) 】。 綜上所述， A公司對(duì) D公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)調(diào)增20萬(wàn)元，并相應(yīng)調(diào)整“資本公積一其他資本公積”。 【提示】H股做法也不一。（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換變動(dòng)原因變動(dòng)原因?qū)υ葘?duì)原先/剩余股權(quán)的計(jì)量剩余股權(quán)的計(jì)量累計(jì)其他綜合收益的處理累計(jì)其他綜合收益的處理新增投資或處新增投資或處置部

21、分投資的置部分投資的處理處理個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表1.因追加投資等原因?qū)е碌霓D(zhuǎn)換因追加投資等原因?qū)е碌霓D(zhuǎn)換以追加對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量(1)金融工具模式權(quán)益法以公允價(jià)值重新計(jì)量不適用轉(zhuǎn)換日結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益不適用(2)金融工具模式成本法以公允價(jià)值重新計(jì)量以公允價(jià)值重新計(jì)量轉(zhuǎn)換日結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益轉(zhuǎn)換日結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益(3)權(quán)益法成本法以賬面價(jià)值計(jì)量以公允價(jià)值重新計(jì)量轉(zhuǎn)換日不結(jié)轉(zhuǎn)，實(shí)際處置股權(quán)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換日結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益2.因減少投資等原因?qū)е碌霓D(zhuǎn)換因減少投資等原因?qū)е碌霓D(zhuǎn)換以收到對(duì)價(jià)公允價(jià)值與減少部分賬面價(jià)值的差額確認(rèn)處置損益(1)權(quán)益法金融工具模式以公允價(jià)值重新計(jì)量不適用與被投資方直接處置一致不適用(2)成本法權(quán)益法追溯適用權(quán)益法不適用不適用不