第八章采購與付款循環(huán)的審計講述

1、第八章第八章 購貨與付款循環(huán)的審計購貨與付款循環(huán)的審計了解：了解：購貨與付款循環(huán)主要業(yè)務活動和審計目標購貨與付款循環(huán)主要業(yè)務活動和審計目標理解：理解：購貨與付款循環(huán)控制測試購貨與付款循環(huán)控制測試掌握：掌握：購貨與付款循環(huán)實質性測試購貨與付款循環(huán)實質性測試應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款和固定資產(chǎn)的審計應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款和固定資產(chǎn)的審計一、業(yè)務循環(huán)與審計的關系1.業(yè)務循環(huán)的含義業(yè)務循環(huán)的含義 是指處理某類經(jīng)濟業(yè)務的程序和先后順序。是指處理某類經(jīng)濟業(yè)務的程序和先后順序。 劃分業(yè)務循環(huán)的目的在于保證審計質量、提劃分業(yè)務循環(huán)的目的在于保證審計質量、提高審計效率。高審計效率。2.業(yè)務循環(huán)的劃分業(yè)務

2、循環(huán)的劃分n 購貨與付款循環(huán)購貨與付款循環(huán)n 銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)n 生產(chǎn)與存貨循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)n 籌資與投資循環(huán)籌資與投資循環(huán)第一節(jié)第一節(jié) 采購與付款循環(huán)審計概述采購與付款循環(huán)審計概述如圖所示：如圖所示：貨幣資金貨幣資金銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)購貨與付款循環(huán)購貨與付款循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)投資與籌資循環(huán)投資與籌資循環(huán)二、購貨與付款循環(huán)涉及的主要活動二、購貨與付款循環(huán)涉及的主要活動請購商品請購商品和勞務和勞務編制編制 訂購單訂購單驗收驗收商品商品儲存儲存已驗收已驗收的商品的商品確認與確認與記錄負債記錄負債付款付款記錄記錄支出支出編制付編制付款憑單款憑單三、采購與付款循環(huán)

3、主要憑證與會計記錄三、采購與付款循環(huán)主要憑證與會計記錄1 1、請購單、請購單商品制造、資產(chǎn)使用部門商品制造、資產(chǎn)使用部門2 2、訂購單、訂購單采購部門采購部門3 3、驗收單、驗收單倉庫倉庫4 4、購貨發(fā)票、購貨發(fā)票供應商開具供應商開具5 5、付款憑單、付款憑單6 6、轉賬憑證、轉賬憑證7 7、付款憑證、付款憑證8 8、明細賬、明細賬( (應付賬款明細賬應付賬款明細賬) )9 9、日記賬（庫存現(xiàn)金、銀行存款、日記賬（庫存現(xiàn)金、銀行存款) )1010、賣方對賬單、賣方對賬單主要業(yè)務活動主要業(yè)務活動憑證和記錄憑證和記錄1 1、請購商品和勞務、請購商品和勞務請購單請購單2 2、編制訂購單、編制訂購單訂

4、購單訂購單3 3、驗收商品、驗收商品驗收單驗收單4 4、儲存已驗收的商品、儲存已驗收的商品倉庫材料保管賬、入庫單倉庫材料保管賬、入庫單5 5、編制付款憑單、編制付款憑單賣方發(fā)票、驗收單、訂購單、付賣方發(fā)票、驗收單、訂購單、付款憑單款憑單6 6、確認與記錄負債、確認與記錄負債轉帳憑證、應付賬款明細帳、賣轉帳憑證、應付賬款明細帳、賣方對賬單、存貨和資產(chǎn)明細賬方對賬單、存貨和資產(chǎn)明細賬7 7、付款、付款銀行結算憑證、付款憑證銀行結算憑證、付款憑證8 8、記錄現(xiàn)金和銀行存款支付、記錄現(xiàn)金和銀行存款支付現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳第二節(jié)第二節(jié) 購貨與付款循環(huán)的內部控制與控制測試購

5、貨與付款循環(huán)的內部控制與控制測試一、認識采購交易的關鍵內部控制一、認識采購交易的關鍵內部控制（一）合理的職責分工（一）合理的職責分工企業(yè)應當建立購貨與付款業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理購貨與付款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。企業(yè)不得由同一部門或個人辦理購貨與付款業(yè)務的全過程。企業(yè)購貨與付款業(yè)務的不相容崗位至少包括不相容崗位至少包括：1. 請購與審批；2. 詢價與確定供應商；3. 采購合同的訂立與審核；4. 采購與驗收；5. 采購、驗收與相關會計記錄；6. 付款的申請、審批與執(zhí)行。（二）完善的授權審批制度（二）完善的授權審批制度 交易處理的有效程序通常是以對這

6、些交易規(guī)定明確的授權和批準開始的。在購貨和付款循環(huán)中，較常見的授較常見的授權審批程序包括權審批程序包括： 1. 所有的購貨都是根據(jù)經(jīng)批準的請購單進行的； 2. 購貨按正確的級別批準； 3. 購貨價格應經(jīng)過批準； 4. 付款應經(jīng)過有關人員授權批準。（三）充分的憑證和記錄（三）充分的憑證和記錄 充分、完善的憑證和記錄的控制政策與程序應包括： 1. 購貨業(yè)務應具備訂購單、驗收單和購貨發(fā)票，并作為付款憑單的附件； 2. 健全的存貨、固定資產(chǎn)、應付賬款等賬簿記錄； 3. 訂購單、驗收單、購貨發(fā)票應順序編號。（四）采購與驗收控制（四）采購與驗收控制 1. 企業(yè)應當建立采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度，對采購方式確

7、定、供應商選擇、驗收程序等做出明確規(guī)定，確保采購過程的透明化。 2. 企業(yè)應當根據(jù)物品或勞務等的性質及其供應情況確定采購方式。3. 企業(yè)應采取由采購、使用等部門共同參與比質比價的程序，并按規(guī)定的授權批準程序確定供應商。4. 企業(yè)應由獨立的驗收部門或指定專人對所購物品或勞務等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質量和其他相關內容進行驗收，出具驗收證明。（五）內部監(jiān)督檢查（五）內部監(jiān)督檢查 監(jiān)督檢查的內容主要包括： 1. 購貨與付款業(yè)務相關崗位及人員的設置情況。2. 購貨與付款業(yè)務授權批準制度的執(zhí)行情況。3. 應付賬款和預付賬款的管理。4. 有關單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。二、認識付款交易的關鍵內部控制二、

8、認識付款交易的關鍵內部控制1. 企業(yè)應當按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結算辦法等規(guī)定辦理采購付款業(yè)務。2. 企業(yè)財務部門在辦理付款業(yè)務時，應當對采購發(fā)票、結算憑證、驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核。3. 企業(yè)應當建立預付賬款和定金的授權批準制度，加強預付賬款和定金的管理。4. 企業(yè)應當加強應付賬款和應付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項。已到期的應付款項須經(jīng)有關授權人員審批后方可辦理結算與支付。5. 企業(yè)應當建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定，及時收回退貨貨款。 6. 企業(yè)應當定期與供應商核對應付賬款

9、、應付票據(jù)、預付賬款等往來款項。如有不符，應查明原因，及時處理。三、購貨與付款循環(huán)的控制測試三、購貨與付款循環(huán)的控制測試 （一）確定購貨與付款循環(huán)的控制目標（一）確定購貨與付款循環(huán)的控制目標購貨與付款循環(huán)內部控制的目標主要有：購貨與付款循環(huán)內部控制的目標主要有：1. 1. 所記錄的購貨都已收到物品或已接受勞務，并符合購貨所記錄的購貨都已收到物品或已接受勞務，并符合購貨方的最大利益（方的最大利益（存在或發(fā)生存在或發(fā)生）；）；2. 2. 已發(fā)生的購貨交易均已記錄（已發(fā)生的購貨交易均已記錄（完整性完整性）；）；3. 3. 所記錄的購貨交易估價正確（所記錄的購貨交易估價正確（準確性、計價和分攤準確性、

10、計價和分攤）；）；4. 4. 購貨交易的分類正確（購貨交易的分類正確（分類分類）；）；5. 5. 購貨交易按正確的日期記錄（購貨交易按正確的日期記錄（截止截止）；）；6. 6. 購貨交易被正確記入應付賬款和存貨等明細賬中，并被購貨交易被正確記入應付賬款和存貨等明細賬中，并被正確匯總（正確匯總（準確性、計價和分攤準確性、計價和分攤）。）。（二）實施購貨與付款循環(huán)的控制測試程序（二）實施購貨與付款循環(huán)的控制測試程序步驟一：存在或發(fā)生目標測試步驟一：存在或發(fā)生目標測試常用的測試程序有：（1）查驗請購單、訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票是否一應俱全，并附在付款單后；（2）查驗購貨是否按正確的級別批準，檢查核準

11、購貨的標記；（3）檢查注銷憑證的標記，以防止重復使用。（4）查驗被審計單位對賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單是否作內部核查, 檢查內部核查的標記。步驟二：完整性目標測試步驟二：完整性目標測試常用的測試程序有：（1）檢查訂貨單連續(xù)編號的完整性； （2）檢查驗收單連續(xù)編號的完整性；（3）檢查賣方發(fā)票連續(xù)編號的完整性。步驟三：步驟三：準確性、計價和分攤目標測試常用的測試程序有：（1）檢驗計算和金額的內部核查，檢查內部審核的標記；（2）審核批準采購價格和折扣的標記。（3）檢查應付賬款等明細賬是否正確記錄并匯總，著重檢查內部核查的標記。步驟四：分類目標測試步驟四：分類目標測試常用的測試程序有：（1）檢查

12、會計科目表，檢驗被審計單位是否采用恰當?shù)臅嬁颇勘?；?）檢查有關憑證上的內部核查的標記，檢驗被審計單位是否進行分類的內部核查。 步驟五：截止目標測試步驟五：截止目標測試常用的測試程序有： 檢查工作手冊并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在； 檢查有關憑證上內部核查的標記。 【工作實例5-1】注冊會計師趙靜在對冰爽飲料有限公司審計時進行了解和測試，并在相關的審計工作底稿中作了記錄，現(xiàn)摘錄如下： 1該公司的材料采購需要經(jīng)授權批準后方可進行，采購部根據(jù)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單簽字后，將貨物移入倉

13、庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細賬，一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關賬簿。 2會計部月末審核付款憑單后，支付采購款項。該公司授權會計部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權給會計人員小王負責，但保留了支票印章。小王根據(jù)已批準的憑單，在確定支票收款人名稱與憑單內容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。審計人員對付款控制程序的穿行測試表明，未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。 要求：請指出冰爽飲料股份有限公司在購貨與付款循環(huán)內部控制要求：請指出冰爽飲

14、料股份有限公司在購貨與付款循環(huán)內部控制的設計與運行方面存在的缺陷，并提出改進建議。的設計與運行方面存在的缺陷，并提出改進建議。 【實例解析】 步驟一步驟一：冰爽飲料股份有限公司在購貨與付款循環(huán)內部控制上存在的缺陷歸納如下： （1）驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復記錄； （2）付款憑單未附訂購單及供應商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關賬簿時，金額或數(shù)量可能會出現(xiàn)差錯； （3）會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務登賬以及按約定時間付款。步驟二：步驟二：建議改進的措施有：（1）該公司應事先對驗收單進行連續(xù)編號；（2）該公司應將訂購單和發(fā)票等

15、與付款憑單一起交會計部；（3）該公司采購部門應及時將付款憑單交會計部，按約定時間付款。 第三節(jié)第三節(jié) 購貨與付款循環(huán)的實質性程序購貨與付款循環(huán)的實質性程序固定資產(chǎn)的審計固定資產(chǎn)的審計1應付賬款的審計應付賬款的審計2一、確定固定資產(chǎn)的審計目標一、確定固定資產(chǎn)的審計目標 固定資產(chǎn)的審計固定資產(chǎn)的審計1審計目標審計目標財務報表認定財務報表認定存在存在完整性完整性權利和義務權利和義務計價和分攤計價和分攤列報列報A.資產(chǎn)負債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的。B.所有應當記錄的固定資產(chǎn)均已記錄。C.記錄的固定資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制。D.固定資產(chǎn)以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤已恰當記錄。E

16、.固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當列報。二、實施固定資產(chǎn)的實質性程序二、實施固定資產(chǎn)的實質性程序 步驟一：步驟一： 獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類 匯總表匯總表 注冊會計師應當注意復核固定資產(chǎn)及其累計折舊分類注冊會計師應當注意復核固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表的加計數(shù)是否正確，并與明細賬合計余額和總賬匯總表的加計數(shù)是否正確，并與明細賬合計余額和總賬的余額核對相符。的余額核對相符。 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 累計累計折舊折舊 類別類別期初期初余額余額本期本期增加增加本期本期減少減少期末期末余額余額折舊折舊方法方法折舊折舊率率期初

17、期初余額余額本期本期增加增加本期本期減少減少期末期末余額余額 合計合計此步驟可實現(xiàn)目此步驟可實現(xiàn)目標標D步驟二：實質性分析程序步驟二：實質性分析程序 目的主要在于確定固目的主要在于確定固定資產(chǎn)賬戶可能出現(xiàn)定資產(chǎn)賬戶可能出現(xiàn)的問題。如的問題。如:q (1)通過計算通過計算固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，的比率，并與以前期間比較，可能并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題；銷的問題；q (2)通過計算通過計算本期本期計提計提折舊折舊額與固定資產(chǎn)總成本額與固定資產(chǎn)總成本的比的比率，并與同上期比

18、較，可率，并與同上期比較，可能發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上能發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上的錯誤；的錯誤；q(3)通過計算通過計算累計折舊累計折舊與固定資產(chǎn)總成本與固定資產(chǎn)總成本的的比率，將此比率同上比率，將此比率同上期比較，以發(fā)現(xiàn)累計期比較，以發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上的錯誤；折舊核算上的錯誤；q(4)通過比較通過比較本期與以本期與以前各期的固定資產(chǎn)增前各期的固定資產(chǎn)增加和減少加和減少，以判斷固，以判斷固定資產(chǎn)增加和減少的定資產(chǎn)增加和減少的合理性；合理性； 此步驟可實現(xiàn)目此步驟可實現(xiàn)目標標ABD步驟三：步驟三： 實地檢查重要固定資產(chǎn)實地檢查重要固定資產(chǎn) 目的：目的：在于確定所記在于確定所記錄的固定資產(chǎn)是否存錄的固定資

19、產(chǎn)是否存在或有無未入賬的固在或有無未入賬的固定資產(chǎn)。定資產(chǎn)。 主要有兩種程序：主要有兩種程序：(1)注冊會計師注冊會計師從固定資從固定資產(chǎn)明細賬或固定資產(chǎn)產(chǎn)明細賬或固定資產(chǎn)卡片中抽取一定固定卡片中抽取一定固定資產(chǎn)，進行實地觀察資產(chǎn)，進行實地觀察，以證明會計記錄中，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)是否確所列固定資產(chǎn)是否確實實存在存在，并了解其目，并了解其目前的使用狀況；前的使用狀況；(2)以實地為起點以實地為起點，選取，選取一定的實物追查至固一定的實物追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固以獲取實際存在的固定資產(chǎn)定資產(chǎn)均已入賬均已入賬的證的證據(jù)。據(jù)。 如為首次接受審計，如為首

20、次接受審計，應適當擴大檢查范圍應適當擴大檢查范圍 。 此步驟可實現(xiàn)目此步驟可實現(xiàn)目標標A步驟四：步驟四： 檢查固定資產(chǎn)的所有權檢查固定資產(chǎn)的所有權固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)所有權憑據(jù)所有權憑據(jù)外購機器設備外購機器設備采購發(fā)票、采購合同采購發(fā)票、采購合同房地產(chǎn)房地產(chǎn)合同、產(chǎn)權證明、財產(chǎn)稅單、合同、產(chǎn)權證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單抵押借款的還款憑據(jù)、保險單融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租賃合同融資租賃合同運輸設備運輸設備運營證件（行駛證、運營證件（行駛證、營運執(zhí)照）等營運執(zhí)照）等此步驟可實現(xiàn)目此步驟可實現(xiàn)目標標C步驟五：檢查固定資產(chǎn)的增加步驟五：檢查固定資產(chǎn)的增加 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加途

21、徑增加途徑檢查方法檢查方法外購外購核對購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權批準手續(xù)是否齊全，會計處理是否正確。自建自建檢查竣工決算、驗收和移交報告是否正確；與在建工程相關的記錄是否核對相符；建設成本的構成是否符合規(guī)定，計算是否正確；借款費用資本化金額是否恰當；對已經(jīng)在用或已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，是否已經(jīng)估價入賬，并按規(guī)定計提折舊；竣工決算完成后，是否及時調整。投資者投入投資者投入檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認的價值入賬，并檢查確認價值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國有資產(chǎn)的，是否有評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門評審備案或核

22、準確認。更新改造增更新改造增加加檢查增加的原值是否資本化條件，是否真實，會計處理是否正確；重新確定的剩余折舊年限是否恰當。其他其他檢查增加固定資產(chǎn)的原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。 此步驟可實現(xiàn)目此步驟可實現(xiàn)目標標ABCD步驟六：檢查固定資產(chǎn)的減少步驟六：檢查固定資產(chǎn)的減少 審計固定資產(chǎn)減少的主要目的在于查明固定資產(chǎn)主要目的在于查明固定資產(chǎn)的減少是否有正當理由，是否經(jīng)授權批準，是否已做適當?shù)臏p少是否有正當理由，是否經(jīng)授權批準，是否已做適當?shù)臅嬏幚?。的會計處理。其審計要點如下：其審計要點如下：1. 檢查減少固定資產(chǎn)的授權批準文件。2. 檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會計

23、處理是否符合有關規(guī)定，驗證其數(shù)額計算的準確性。3. 結合固定資產(chǎn)清理，抽查賬面轉銷額是否正確，并與銀行存款、營業(yè)外支出等有關賬戶相核對。4. 檢查是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務。此步驟可實現(xiàn)目此步驟可實現(xiàn)目標標ABD步驟七：檢查固定資產(chǎn)的租賃步驟七：檢查固定資產(chǎn)的租賃 對于經(jīng)營性租賃應注意審查：對于經(jīng)營性租賃應注意審查：1. 1. 租賃是否簽訂合同、租約、手續(xù)是否完備，合同內容是否符合國家租賃是否簽訂合同、租約、手續(xù)是否完備，合同內容是否符合國家規(guī)定，是否經(jīng)相關管理部門的審批。規(guī)定，是否經(jīng)相關管理部門的審批。2. 2. 租入固定資產(chǎn)是否屬企業(yè)必需；出租是否確屬企業(yè)多余、閑置；雙租入固定

24、資產(chǎn)是否屬企業(yè)必需；出租是否確屬企業(yè)多余、閑置；雙方是否認真履行合同，是否存在不正當交易。方是否認真履行合同，是否存在不正當交易。3. 3. 租金收取是否簽有合同，有無多收或少收的情況；出租固定資產(chǎn)是租金收取是否簽有合同，有無多收或少收的情況；出租固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計提折舊。否按規(guī)定計提折舊。4. 4. 租入固定資產(chǎn)有無久占不用，浪費損壞的現(xiàn)象；租出固定資產(chǎn)有無租入固定資產(chǎn)有無久占不用，浪費損壞的現(xiàn)象；租出固定資產(chǎn)有無長期不收租金、無人過問，有無變相饋送、轉讓等情況。長期不收租金、無人過問，有無變相饋送、轉讓等情況。5. 5. 租入資產(chǎn)是否登入備查簿；對于租賃資產(chǎn)的改良，雙方在合同中是租入資產(chǎn)

25、是否登入備查簿；對于租賃資產(chǎn)的改良，雙方在合同中是否有約定。否有約定。此步驟可實現(xiàn)目此步驟可實現(xiàn)目標標ABCD步驟八：檢查累計折舊步驟八：檢查累計折舊 1.1. 獲取或編制累計折舊分類匯總表累計折舊分類匯總表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對。2.2. 檢查被審計單位制定的折舊政策和方法折舊政策和方法是否符合相關會計準則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預計使用壽命內合理分攤其成本，前后期是否一致，預計使用壽命和預計凈殘值是否合理。3.3. 復核本期折舊費用的計提和分配復核本期折舊費用的計提和分配：（1）了解被審計單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計提折舊范圍是否正確，確定的使用

26、壽命、預計凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準文件。（2）檢查被審計單位折舊政策前后期是否一致；（3）復核本期折舊費用的計提是否正確，尤其關注已計提減值準備的固定資產(chǎn)的折舊。此步驟可實現(xiàn)目此步驟可實現(xiàn)目標標D（4）檢查折舊費用的分配方法是否合理，是否與上期一致；分配計入各項目的金額占本期全部折舊計提額的比例與上期比較是否有重大差異。（5）注意固定資產(chǎn)增減變動時，有關折舊的會計處理是否符合規(guī)定，查明通過更新改造、接受捐贈或融資租入而增加的固定資產(chǎn)的折舊費用計算是否正確。4.4. 將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，檢查本期所

27、計提折檢查本期所計提折舊金額是否已全部攤入本期產(chǎn)品成本或費用舊金額是否已全部攤入本期產(chǎn)品成本或費用。若存在差異，應追查原因，并考慮是否應建議作適當調整。5.5. 檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確減少是否合理、會計處理是否正確。1. 獲取或編制固定資產(chǎn)減值準備明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。2. 檢查被審計單位計提固定資產(chǎn)減值準備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。3. 檢查資產(chǎn)組的認定是否恰當，計提固定資產(chǎn)減值準備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。4. 計算本期末固定資產(chǎn)減值準備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質量狀況。5. 檢查被

28、審計單位處置固定資產(chǎn)時原計提的減值準備是否同時結轉，會計處理是否正確。6. 檢查是否存在轉回固定資產(chǎn)減值準備的情況，確定減值準備在以后會計期間沒有轉回。步驟九：檢查固定資產(chǎn)減值準備步驟九：檢查固定資產(chǎn)減值準備此步驟可實現(xiàn)目此步驟可實現(xiàn)目標標D步驟十：檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披步驟十：檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。露。 財務報表的附注通常應說明：財務報表的附注通常應說明：固定資產(chǎn)的確認條件、分類、計量基礎和折舊方法；固定資產(chǎn)的確認條件、分類、計量基礎和折舊方法；各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊率；各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊率；各類固定資產(chǎn)的期初和期末

29、原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準備累計金額；減值準備累計金額；當期確認的折舊費用；當期確認的折舊費用；對固定資產(chǎn)所有權的限制及其金額和用于擔保的固定資產(chǎn)對固定資產(chǎn)所有權的限制及其金額和用于擔保的固定資產(chǎn)賬面價值；賬面價值；準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預計處準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等置費用和預計處置時間等。 此步驟可實現(xiàn)目此步驟可實現(xiàn)目標標E【工作實例5-2】恒信會計師事務所注冊會計師黎平、周華于2012年1月對逸飛公司實業(yè)有限公司逸飛公司實業(yè)有限公司的固定資產(chǎn)進行實質性測試。逸飛公司

30、系生產(chǎn)型企業(yè)，2011年固定資產(chǎn)期初余額18 563 18 563 304.32304.32元、累計折舊期初余額5 768 184.825 768 184.82元，本期固定資產(chǎn)借方發(fā)生額1 383 349.001 383 349.00元、累計折舊本期提取增加1 214 1 214 925.03925.03元，固定資產(chǎn)本期貸方發(fā)生額6 383 955.166 383 955.16元、累計折舊本期減少2 582 414.352 582 414.35元，固定資產(chǎn)期末余額13 562 13 562 698.16698.16元、累計折舊期末余額4 400 695.504 400 695.50元，當期沒有

31、計提減值準備。請協(xié)助兩位注冊會計師共同完成固定資產(chǎn)的審計任務。請協(xié)助兩位注冊會計師共同完成固定資產(chǎn)的審計任務。【實例解析】步驟一：根據(jù)固定資產(chǎn)和累計折舊的明細賬編制固定資產(chǎn)明細表步驟一：根據(jù)固定資產(chǎn)和累計折舊的明細賬編制固定資產(chǎn)明細表 步驟二：實地檢查固定資產(chǎn)，編制固定資產(chǎn)盤點情況檢查表步驟二：實地檢查固定資產(chǎn)，編制固定資產(chǎn)盤點情況檢查表 步驟三：查驗有關所有權證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸步驟三：查驗有關所有權證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸客戶所有。客戶所有。 檢查了房屋建筑物的房產(chǎn)證和土地使用權證的原件、運輸工具檢查了房屋建筑物的房產(chǎn)證和土地使用權證的原件、運輸工具的行駛證和機動車登記證原件、

32、機器設備增值稅專用發(fā)票和驗收證明的行駛證和機動車登記證原件、機器設備增值稅專用發(fā)票和驗收證明，沒有發(fā)現(xiàn)異常情況沒有發(fā)現(xiàn)異常情況。 步驟四：抽查本期增加的固定資產(chǎn)，確認其入賬價值的正步驟四：抽查本期增加的固定資產(chǎn)，確認其入賬價值的正確性、授權批準手續(xù)的齊備性，以及會計處理的正確性，確性、授權批準手續(xù)的齊備性，以及會計處理的正確性，編制固定資產(chǎn)增加檢查表。編制固定資產(chǎn)增加檢查表。 步驟五：抽查本期減少的固定資產(chǎn)，確認其入賬價值的正確步驟五：抽查本期減少的固定資產(chǎn)，確認其入賬價值的正確性、授權批準手續(xù)的齊備性，以及會計處理的正確性，編制性、授權批準手續(xù)的齊備性，以及會計處理的正確性，編制固定資產(chǎn)減少

33、檢查表。固定資產(chǎn)減少檢查表。 步驟六：編制固定資產(chǎn)審定表。步驟六：編制固定資產(chǎn)審定表。 應付賬款的審計應付賬款的審計2一、確定應付賬款的審計目標一、確定應付賬款的審計目標 審計目標審計目標財務報表認定財務報表認定存在存在完整性完整性權利和義務權利和義務計價和分攤計價和分攤列報列報A.資產(chǎn)負債表中記錄的應付賬款是存在的。B.所有應當記錄的應付賬款均已記錄。C.記錄的應付賬款由被審計單位擁有或控制。D.應付賬款以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤已恰當記錄。E.應付賬款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當列報。二、實施應付賬款的實質性程序二、實施應付賬款的實質性程序步驟一：步

34、驟一： 獲取或編制應付賬款明細表，復核加計數(shù)是否準確獲取或編制應付賬款明細表，復核加計數(shù)是否準確，并與明細賬、總賬和報表的余額核對相符。，并與明細賬、總賬和報表的余額核對相符。此步驟可實現(xiàn)目此步驟可實現(xiàn)目標標D步驟二：對應付賬款實施分析程序步驟二：對應付賬款實施分析程序 目的：目的： 發(fā)現(xiàn)可能存在的問題和評發(fā)現(xiàn)可能存在的問題和評價應付賬款價應付賬款總體的合理性總體的合理性。方法：方法：（1）比較當年度及以前年度）比較當年度及以前年度應付賬款的增減變動，并對應付賬款的增減變動，并對異常情況做出解釋。異常情況做出解釋。（2）比較當年度及以前年度）比較當年度及以前年度應付賬款的構成、賬齡及主應付賬款

35、的構成、賬齡及主要供貨商的變化，并查明異要供貨商的變化，并查明異常情況的原因。常情況的原因。（3）比較最近三個月及當年）比較最近三個月及當年度平均應付賬款支付期的變度平均應付賬款支付期的變動情況。動情況。（4）比較當年度及以前年度）比較當年度及以前年度應付賬款支付期的變動情況應付賬款支付期的變動情況。（5）比較截止日前后兩個月）比較截止日前后兩個月應付賬款的支付期、余額構應付賬款的支付期、余額構成及主要供貨商的變化，并成及主要供貨商的變化，并查明異常情況的原因。查明異常情況的原因。（6） 比較當年度及以前年度比較當年度及以前年度信用額度和折扣及其與采購信用額度和折扣及其與采購金額的比例，并查明

36、異常情金額的比例，并查明異常情況的原因。況的原因。此步驟可實現(xiàn)目此步驟可實現(xiàn)目標標ABD步驟三：檢查應付賬款是否存在借方余額。步驟三：檢查應付賬款是否存在借方余額。 結合預付賬款的明細余額，查明是否在應付賬款和預付賬款兩面同時掛賬的項目； 結合其他應付賬款的明細余額，查明有無不屬于應付賬款的其他應付款。 如有，應查明原因、做記錄，必要時，建議被審計單位作重分類調整或會計誤差調整。此步驟可實現(xiàn)目此步驟可實現(xiàn)目標標AE（1 1）一般不需要對應付賬款）一般不需要對應付賬款進行函證進行函證q 原因：原因：購貨發(fā)票本身就是外購貨發(fā)票本身就是外部憑證，并且應付賬款函證部憑證，并且應付賬款函證并不能保證查出

37、未入賬的應并不能保證查出未入賬的應付賬款，加之注冊會計師能付賬款，加之注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票、運輸單等夠取得購貨發(fā)票、運輸單等外部憑證來證實應付賬款的外部憑證來證實應付賬款的余額。余額。（2 2）需要函證的情況）需要函證的情況q 被審計單位內部控制風險較被審計單位內部控制風險較高；高；q 某些應付賬款賬戶金額較大某些應付賬款賬戶金額較大；q 被審計單位處于經(jīng)濟困難階被審計單位處于經(jīng)濟困難階段。段。 步驟四：函證應付賬款。步驟四：函證應付賬款。此步驟可實現(xiàn)目此步驟可實現(xiàn)目標標AC（3 3）函證對象）函證對象q 金額較大的債權人；金額較大的債權人；q 在資產(chǎn)負債表日金額不在資產(chǎn)負債表日金額不大

38、、甚至為零，但卻是大、甚至為零，但卻是企業(yè)重要供貨商的債權企業(yè)重要供貨商的債權人，因為這種情況下應人，因為這種情況下應付賬款更可能被低估；付賬款更可能被低估；q 存在關聯(lián)方交易的債權存在關聯(lián)方交易的債權人。人。（4 4）函證方式：）函證方式：最好采用肯定式。最好采用肯定式。（5）注冊會計師必須對函證的注冊會計師必須對函證的過程進行過程進行控制控制，要求被函證，要求被函證方方直接回函給注冊會計師直接回函給注冊會計師，并根據(jù)回函情況，編制與分并根據(jù)回函情況，編制與分析函證結果匯總表，對未回析函證結果匯總表，對未回函的，決定是否再次進行函函的，決定是否再次進行函證。證。（6）如果存在未回函的重大項如

39、果存在未回函的重大項目，注冊會計師應目，注冊會計師應采用替代采用替代審計程序審計程序，確定其是否真實，確定其是否真實。q 通?？梢詸z查決算日后應付通?？梢詸z查決算日后應付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項關憑證資料，核實交易事項的真實性。的真實性。 函證對象選擇案例：函證對象選擇案例： 資料資料：注冊會計師錢波注冊會計師錢波20122012年年1 1月月1111日正在對韻達公司的日正在對韻達公司的應付賬款進行審計，決定對某些應付賬款進行函證，下表應付賬款進行審計

40、，決定對某些應付賬款進行函證，下表所列對象客戶擬作為函證對象。所列對象客戶擬作為函證對象。 應付賬款年末余額與本年進貨金額客戶客戶年末應付賬款余額年末應付賬款余額本年度進貨余額本年度進貨余額海天公司02 130 000奉先公司71 00082 000正大公司25 000125 000啟明星公司43 000369 000要求要求：從上列客戶中試選出兩個重要的客戶作為函證對從上列客戶中試選出兩個重要的客戶作為函證對象，并說明理由。象，并說明理由。解析：解析： 海天公司和啟明星公司應作為函證對象。因為應付賬款海天公司和啟明星公司應作為函證對象。因為應付賬款函證的目的在于查實有無未入賬的應付賬款，而不

41、在于驗函證的目的在于查實有無未入賬的應付賬款，而不在于驗證具有較大年末余額的應付賬款。證具有較大年末余額的應付賬款。 海天公司的年末應付賬款余額雖然為海天公司的年末應付賬款余額雖然為0 0，但在本年內的，但在本年內的交易金額最大，是本公司最重要的供應商，因此應該作為交易金額最大，是本公司最重要的供應商，因此應該作為函證對象。啟明星公司的年末余額雖然不是最大的，但其函證對象。啟明星公司的年末余額雖然不是最大的，但其在當年內與本公司的交易也很多，屬于重要的供應商，應在當年內與本公司的交易也很多，屬于重要的供應商，應該函證。該函證。步驟五：查找未入賬的應付賬款步驟五：查找未入賬的應付賬款 為了防止企

42、業(yè)低估為了防止企業(yè)低估負債，審計人員應審查負債，審計人員應審查被審計單位有無故意漏被審計單位有無故意漏記應付賬款的行為。例記應付賬款的行為。例如，結合存貨盤存，檢如，結合存貨盤存，檢查被審計單位在資產(chǎn)負查被審計單位在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務；檢查發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務；檢查資產(chǎn)負責表日后收到的資產(chǎn)負責表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確等。時間是否正確等。 如果發(fā)現(xiàn)有未入賬的如果發(fā)現(xiàn)有未入賬的應付賬款，應將有關情應付賬款，應將有關情況詳細記入審計工作底況詳細記入審計工作底稿，然后根據(jù)其重要性稿，然后

43、根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計確定是否需建議被審計單位進行相應的調整。單位進行相應的調整。此步驟可實現(xiàn)目此步驟可實現(xiàn)目標標B步驟九：步驟九：驗明應付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。驗明應付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。步驟六：步驟六：檢查帶有現(xiàn)金折扣的應付賬款是否按發(fā)票記載的全部檢查帶有現(xiàn)金折扣的應付賬款是否按發(fā)票記載的全部應付金額入賬，在實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務費用。應付金額入賬，在實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務費用。步驟七：步驟七：被審計單位與債券人進行債務重組的，檢查不同債被審計單位與債券人進行債務重組的，檢查不同債務重組方式下的會計處理是否正確。務重組方式下的會計處理是否正確

44、。步驟八：步驟八：檢查是否存在長期掛賬的應付賬款，對確實無法支檢查是否存在長期掛賬的應付賬款，對確實無法支付的應付賬款是否按規(guī)定轉入營業(yè)外收入，相關依據(jù)及審付的應付賬款是否按規(guī)定轉入營業(yè)外收入，相關依據(jù)及審批手續(xù)是否完備。批手續(xù)是否完備。此步驟可實現(xiàn)目此步驟可實現(xiàn)目標標D此步驟可實現(xiàn)目此步驟可實現(xiàn)目標標ABCD此步驟可實現(xiàn)目此步驟可實現(xiàn)目標標AE此步驟可實現(xiàn)目此步驟可實現(xiàn)目標標E【工作實例5-3】恒信會計師事務所注冊會計師黎平、周華于2012年1月對華豐實業(yè)有限公司華豐實業(yè)有限公司的應付賬款進行實質性測試。華豐實業(yè)有限公司2011年應付賬款期初余額為12 338 25212 338 252元,

45、本期借方發(fā)生額合計66 333 60466 333 604元,本期貸方發(fā)生額合計64 64 904 656904 656元,期末余額為10 909 30410 909 304元。華豐實業(yè)有限公司截止2011年12月31日應付賬款余額增減變動如下表所示，假定該事務所本次為首次接受首次接受華豐實業(yè)有限公司委托，請協(xié)助黎平、周華對應付賬款進行實質性測試?！緦嵗馕觥坎襟E一：獲取或編制應付賬款明細表，復核加計正確與總賬數(shù)步驟一：獲取或編制應付賬款明細表，復核加計正確與總賬數(shù)、報表數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。、報表數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。 步驟二：對期末應付賬款余額與上期末余額進行比較，了步驟二

46、：對期末應付賬款余額與上期末余額進行比較，了解其波動原因，對大額異常項目進行重點查驗。（見應付賬解其波動原因，對大額異常項目進行重點查驗。（見應付賬款余額增減變動表。）款余額增減變動表。）1. 根據(jù)應付賬款明細賬編制各明細賬戶的期末、期初余額增減變動表。2. 對期末、期初余額進行總體分析、復核，初步確定本科目是否為審計重點項目，是否需實施詳查。3. 分析、復核各賬戶余額的增減及本期發(fā)生額變動情況，確定重點審計的賬戶。步驟三：選擇應付賬款重要項目（包括零賬戶），函證其余步驟三：選擇應付賬款重要項目（包括零賬戶），函證其余額是否正確。編制函證結果匯總表。額是否正確。編制函證結果匯總表。 由于華豐實

47、業(yè)有限公司上年度非本事務所審計，因此注由于華豐實業(yè)有限公司上年度非本事務所審計，因此注冊會計師決定增加對期末余額的函證數(shù)量，總計選擇冊會計師決定增加對期末余額的函證數(shù)量，總計選擇8 8戶余額進戶余額進行函證，占期末總戶數(shù)的行函證，占期末總戶數(shù)的67%67%。步驟四：根據(jù)回函情況，編制與分析函證結果匯總表，步驟四：根據(jù)回函情況，編制與分析函證結果匯總表，對未回函的，決定是否再次函證。對未回函的，決定是否再次函證。1. 1. 根據(jù)回函及調節(jié)情況，編制函證結果匯總表。（見根據(jù)回函及調節(jié)情況，編制函證結果匯總表。（見上表）上表）2. 2. 根據(jù)對回函情況的分析，如果未收到回函的，決定根據(jù)對回函情況的分析，如果未收到回函的，決定是否再次函證還是進行替代審計。是否再次函證還是進行替代審計。3. 3. 對于函證的回函情況，應在明細表中作相應的標識對于函證的回函情況，應在明細表中作相應的標識。步驟五：對未收到回函的、回函金額不相符或未能發(fā)步驟五：對未收到回函的、回函金額不相符或未能發(fā)函的重大項目，采取替代程序，確定余額是否真實。函的重大項目，采取替代程序，確定余額是否真實。該執(zhí)行程序要求：該執(zhí)行程序要求：1. 1. 檢查該筆應付賬款的相關憑證資料，核實交易事項檢查該筆應