中級財務(wù)會計_4綜述

1、2022-3-181第四章第四章 交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)學習內(nèi)容學習內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 金融工具與金融資產(chǎn)金融工具與金融資產(chǎn)第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)2學習目標學習目標 n通過本章的學習，應(yīng)該通過本章的學習，應(yīng)該: :n掌握掌握: :交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的特征；交交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的特征；交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價值的構(gòu)成；易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價值的構(gòu)成；公允價值變動在交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)中公允價值變動在交易性金融資產(chǎn)及可

2、供出售金融資產(chǎn)中的確認方法；交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)在處的確認方法；交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)在處置時會計處理的區(qū)別置時會計處理的區(qū)別n理解理解: :交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)會計的分類交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)會計的分類標準和方法；將交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)處標準和方法；將交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)處置，其實現(xiàn)損益的處理方法。置，其實現(xiàn)損益的處理方法。n了解了解: :可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量原則和方法；可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量原則和方法；可供出售債務(wù)工具在確認減值損失后價值回升時，會計可供出售債務(wù)工具在確認減值損失后價值回升時，會計處理的區(qū)

3、別。處理的區(qū)別。n金融工具一般具有金融工具一般具有貨幣性、流通性、貨幣性、流通性、風險性、收益性等風險性、收益性等特征。特征。n金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)最顯著的最顯著的特征是能夠在市場特征是能夠在市場交易中為其持有者交易中為其持有者提供即期或遠期的提供即期或遠期的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量。第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類金融資產(chǎn)及其分類 金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類 從持有金融資產(chǎn)的從持有金融資產(chǎn)的目的和內(nèi)容目的和內(nèi)容的角度看，的角度看，金融資產(chǎn)一般劃分為：金融資產(chǎn)一般劃分為： 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 從金融資

4、產(chǎn)在會計上的從金融資產(chǎn)在會計上的計量方法計量方法角度看，角度看，金融資產(chǎn)可以劃分為：金融資產(chǎn)可以劃分為： 以公允價值計量以公允價值計量的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn) 以攤余成本（或成本）計量的金融資產(chǎn)以攤余成本（或成本）計量的金融資產(chǎn) 以公允價值計量的金融資產(chǎn)又可以分為以以公允價值計量的金融資產(chǎn)又可以分為以下兩種情況：下兩種情況： 以公允價值計量且其變動直接計入以公允價值計量且其變動直接計入當期損當期損益益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn) 以公允價值計量且其變動計入以公允價值計量且其變動計入所有者權(quán)益所有者權(quán)益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述一、交易性金融資產(chǎn)概述

5、n概念：交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期概念：交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有、在活躍市場有公開報價內(nèi)出售而持有、在活躍市場有公開報價, ,公允公允價值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。企業(yè)以賺價值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。企業(yè)以賺取價差為目的取價差為目的, ,從二級市場購入的股票、債券、從二級市場購入的股票、債券、基金等屬于交易性金融資產(chǎn)?；鸬葘儆诮灰仔越鹑谫Y產(chǎn)。n特征：特征：1.1.持有目的主要是為了持有目的主要是為了近期出售近期出售；2.2.活活躍市場上有躍市場上有公開報價公開報價；3.3.公允價值能夠持續(xù)公允價值能夠持續(xù)可可靠獲得靠獲得n設(shè)置的會計科目設(shè)置的會計科目n交易

6、性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本 公允價值變動公允價值變動n公允價值變動損益公允價值變動損益n投資收益投資收益n應(yīng)收股利或應(yīng)收利息應(yīng)收股利或應(yīng)收利息9 應(yīng)收利息應(yīng)收利息指企業(yè)因指企業(yè)因債權(quán)投資債權(quán)投資而應(yīng)收取的一年內(nèi)到期而應(yīng)收取的一年內(nèi)到期收回的利息，它主要包括如下情況：收回的利息，它主要包括如下情況：一是企業(yè)購入的是一是企業(yè)購入的是分期付息到期還本分期付息到期還本的的債券，在會計結(jié)算日，企業(yè)按規(guī)定所計債券，在會計結(jié)算日，企業(yè)按規(guī)定所計提的應(yīng)收利息；提的應(yīng)收利息；二是企業(yè)購入債券時二是企業(yè)購入債券時實際支付款項中所實際支付款項中所包含的已到期而尚未領(lǐng)取包含的已到期而尚未領(lǐng)取的債券利息。的債券利

7、息。 10 應(yīng)收股利應(yīng)收股利指企業(yè)因進行指企業(yè)因進行股權(quán)投資股權(quán)投資而發(fā)生應(yīng)收取的而發(fā)生應(yīng)收取的現(xiàn)現(xiàn)金股利金股利及應(yīng)收其他單位的利潤。及應(yīng)收其他單位的利潤。包括企業(yè)購入股票實際支付的款項中所包包括企業(yè)購入股票實際支付的款項中所包括的括的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和的現(xiàn)金股利和企業(yè)因?qū)ν馔顿Y企業(yè)因?qū)ν馔顿Y應(yīng)分得的現(xiàn)金股利應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤或利潤等，但不包括應(yīng)收的股票股利。等，但不包括應(yīng)收的股票股利。11 三、交易性金融資產(chǎn)的核算三、交易性金融資產(chǎn)的核算企業(yè)應(yīng)當設(shè)置企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科目，核算科目，核算為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基為

8、交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。交易性金融資產(chǎn)下設(shè)兩個二級明細科目：交易性金融資產(chǎn)下設(shè)兩個二級明細科目： “ “成本成本”反映交易性金融資產(chǎn)的反映交易性金融資產(chǎn)的初始初始確認金額；確認金額； “ “公允價值變動公允價值變動”反映交易性金融資產(chǎn)在反映交易性金融資產(chǎn)在持有持有 期間的公允價值變動期間的公允價值變動金額。金額。12（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn) 初始初始確認時，應(yīng)按確認時，應(yīng)按公允價值公允價值計量，相關(guān)計量，相關(guān)交易費交易費 用用直接計入當期損益（直接計入當期損益（投資收益投資收益）

9、借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 （公允價值）（公允價值） 投資收益（發(fā)生的交易費用）投資收益（發(fā)生的交易費用） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 或應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）或應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 20122012年年4 4月月1010日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司按日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司按每股每股6.506.50元的價格購入元的價格購入A A公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票50 00050 000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費用股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費

10、用1 2001 200元。元。n其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下：初始初始確認金額確認金額=50 000=50 0006.50=325 0006.50=325 000（元）（元）借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)A A公司股票（成本）公司股票（成本）325 000325 000 投資收益投資收益 1 2001 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 326 200326 200 2012 2012年年3 3月月2525日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司按日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司按每股每股8.608.60元的價格購入元的價格購入B B公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票30 00030 000股作為交

11、易性金融資產(chǎn)，并支付交易費用股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費用1 0001 000元。股票購買價格中包含每股元。股票購買價格中包含每股0.200.20元已宣元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于20122012年年4 4月月2020日發(fā)放。日發(fā)放。（1 1）20122012年年3 3月月2525日，購入日，購入B B公司股票。公司股票。初始初始確認金額確認金額=30 000=30 000(8.60-0.20)=252 000(8.60-0.20)=252 000(元元) )應(yīng)收現(xiàn)金股利應(yīng)收現(xiàn)金股利=30 000=30 0000.20=6 000(0.2

12、0=6 000(元元) )借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)B B公司股票公司股票( (成本成本) 252 000) 252 000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 6 0006 000 投資收益投資收益 1 0001 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 259 000259 000（2 2）20122012年年4 4月月2020日，收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。日，收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。借：銀行存款借：銀行存款 6 0006 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 6 0006 00016（二）交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認（二）交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認u宣告發(fā)放時：宣告發(fā)放時： 借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股

13、借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例）利投資持股比例） 或應(yīng)收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應(yīng)收利息）或應(yīng)收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應(yīng)收利息） 貸：投資收益貸：投資收益u實際收到時：實際收到時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利/ /應(yīng)收利息應(yīng)收利息 承承1313頁例題，頁例題，20122012年年8 8月月2525日，日，A A公司宣告公司宣告20122012年半年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利年半年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.300.30元，并于元，并于20122012年年9 9月月2020日發(fā)放。華聯(lián)實業(yè)股日發(fā)放。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司持有份有限公司

14、持有A A公司股票公司股票50 00050 000股。股。其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下：（1 1）20122012年年8 8月月2525日，日，A A公司宣告分派現(xiàn)金股利。公司宣告分派現(xiàn)金股利。應(yīng)收現(xiàn)金股利應(yīng)收現(xiàn)金股利=50 000=50 0000.30=15 0000.30=15 000（元）（元）借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利15 00015 000 貸：投資收益貸：投資收益 15 00015 000（2 2）20122012年年9 9月月2020日，收到日，收到A A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款借：銀行存款15 00015 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 15 00

15、015 000（三）（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量交易性金融資產(chǎn)的期末計量n交易性金融資產(chǎn)的期末計量，是指采用一定的交易性金融資產(chǎn)的期末計量，是指采用一定的價值標準，對交易性金融資產(chǎn)的期末價值進行價值標準，對交易性金融資產(chǎn)的期末價值進行后續(xù)計量，并以此列示于資產(chǎn)負債表中的會計后續(xù)計量，并以此列示于資產(chǎn)負債表中的會計程序。程序。n根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的交易性金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負債表日的公允價值反映，公允價值應(yīng)按資產(chǎn)負債表日的公允價值反映，公允價值的變動計入當期損益。價值的變動計入當期損益。20 資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價值交易性金

16、融資產(chǎn)的公允價值高于高于其賬面余額，其賬面余額，即公允價值上升時即公允價值上升時 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)的公允價值交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于低于其賬面余額，其賬面余額，即公允價值下降時即公允價值下降時 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動21（四）出售交易性金融資產(chǎn)（四）出售交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款（價款扣除手續(xù)費）借：銀行存款（價款扣除手續(xù)費） 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益（差額，也可能在借方）投資收益（差額，

17、也可能在借方） 同時：同時： 借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）允價值變動） 貸：投資收益貸：投資收益 或或 借：投資收益借：投資收益 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益22 20201212年年5 5月月1313日日, ,甲公司支付價款甲公司支付價款1 060 0001 060 000元元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100 000100 000股股, ,每股每股價格價格10.6010.60元元( (含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.600.60元元),),另支付交易費

18、用另支付交易費用1 0001 000元。甲公司將持有的乙元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。權(quán)后對其無重大影響。 甲公司其他相關(guān)資料如下：甲公司其他相關(guān)資料如下： （1 1）5 5月月2323日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利； （2 2）6 6月月3030日，乙公司股票價格漲到每股日，乙公司股票價格漲到每股1313元；元； （3 3）8 8月月1515日，將持有的乙公司股票全部售出，日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價每股售價1515元。元。23 假定不考慮其他因素，甲公司

19、的賬務(wù)處理如下：假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下： （1 1）5 5月月1313日，購入乙公司股票：日，購入乙公司股票： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 1 000 000 1 000 000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 60 000 60 000 投資收益投資收益 1 000 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 061 000 1 061 000 24（2 2）5 5月月2323日，日， 收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利： 借：銀行存款借：銀行存款 60 000 60 000貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 60 000 60 000 （3 3）6 6月月3030

20、日，確認股票價格變動：日，確認股票價格變動： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 300 000300 000貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 300 000300 00025（4 4）8 8月月1515日，乙公司股票全部售出：日，乙公司股票全部售出： 借：銀行存款借：銀行存款 1 500 000 1 500 000貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 1 000 000 1 000 000 公允價值變動公允價值變動 300 000 300 000 投資收益投資收益 2 200 000 00 000 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 300 0

21、00 300 000 貸：投資收益貸：投資收益 3 300 00000 00026 甲公司甲公司20102010年年1 1月月1 1日購入面值為日購入面值為2 0002 000萬元，年萬元，年利率為利率為4%4%的的A A債券。取得時支付價款債券。取得時支付價款2 0802 080萬元（含萬元（含已到付息期尚未發(fā)放的利息已到付息期尚未發(fā)放的利息8080萬元），另支付交易萬元），另支付交易費用費用1010萬元，甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性萬元，甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)。20102010年年1 1月月5 5日，收到購買時價款中所含日，收到購買時價款中所含的利息的利息8

22、080萬元，萬元，20102010年年1212月月3131日，日，A A債券的公允價值債券的公允價值為為2 1202 120萬元，萬元，20112011年年1 1月月5 5日，收到日，收到A A債券債券20102010年度年度的利息的利息8080萬元，萬元，20112011年年4 4月月2020日，甲公司出售日，甲公司出售A A債券債券售價為售價為2 1602 160萬元。甲公司從購入債券至出售萬元。甲公司從購入債券至出售A A債券債券累計確認的投資收益的金額為（）萬元。累計確認的投資收益的金額為（）萬元。 A.240 A.240 B.230B.230 C.160 C.160 D.150D.1

23、5027 【答案】【答案】B B 【解析】【解析】20102010年購入債券時確認的投資收益為年購入債券時確認的投資收益為-10-10萬元，萬元，20102010年年1212月月3131日確認的投資收益日確認的投資收益=2 =2 0000004%=804%=80（萬元），出售時確認的投資收益（萬元），出售時確認的投資收益=2 =2 160-(2 080-80)=160(160-(2 080-80)=160(萬元萬元) )，累計確認的投資收益，累計確認的投資收益=-10+80+160=230=-10+80+160=230（萬元）。（萬元）。交易交易性金性金融資融資產(chǎn)的產(chǎn)的會計會計處理處理 初始初

24、始 計量計量按公允價值計量按公允價值計量相關(guān)交易費用計入相關(guān)交易費用計入當期損益（投資收益）當期損益（投資收益）已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當確認為但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當確認為應(yīng)收項目應(yīng)收項目。 后續(xù)后續(xù) 計量計量資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變公允價值變動計入當期損益動計入當期損益（公允價值變動損益）。（公允價值變動損益）。 處置處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益。益。將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損

25、益轉(zhuǎn)入投資收益。益轉(zhuǎn)入投資收益。 交易性金融資產(chǎn)的會計處理總結(jié)交易性金融資產(chǎn)的會計處理總結(jié) 29 第三節(jié)第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 一、可供出售金融資產(chǎn)概述一、可供出售金融資產(chǎn)概述u概念：是指初始確認時即被指定為可供出售概念：是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：外的金融資產(chǎn)：1.1.貸款和應(yīng)收款項；貸款和應(yīng)收款項；2.2.持有持有至到期投資；至到期投資；3.3.以公允價值計量且其變動計以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。主要包括：可供出入當期損益的金融資產(chǎn)。主要包括：可供出售的股票投資

26、、債權(quán)投資等金融資產(chǎn)。售的股票投資、債權(quán)投資等金融資產(chǎn)。u特征：特征：1.1.在活躍市場上有在活躍市場上有公開報價公開報價, ,公允價值公允價值能夠能夠持續(xù)可靠持續(xù)可靠獲得和計量；獲得和計量；2.2.持有持有意圖不十意圖不十分明確分明確。u金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。30u可供出售金融資產(chǎn)的形成方式：可供出售金融資產(chǎn)的形成方式：u企業(yè)購入時即指定為可供出售的金融資產(chǎn)企業(yè)購入時即指定為可供出售的金融資產(chǎn) u由持有至到期投資轉(zhuǎn)入由持有至到期投資轉(zhuǎn)入u可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值u購入的可供出售金融資產(chǎn)購入的可供出售金融資產(chǎn),

27、,以購入的以購入的公允價公允價值加上相關(guān)的交易費用值加上相關(guān)的交易費用入賬。入賬。u由持有至到期投資重分類形成的可供出售由持有至到期投資重分類形成的可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn), ,以以重分類日的公允價值重分類日的公允價值作為入賬作為入賬價值。價值。31二、可供出售金融資產(chǎn)的核算二、可供出售金融資產(chǎn)的核算 企業(yè)應(yīng)當設(shè)置企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”科目，核算科目，核算持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。 可供出售金融資產(chǎn)下設(shè)四個二級可供出售金融資產(chǎn)下設(shè)四個二級明細明細科目：科目：“成本成本”反映可供出售反映可供出售權(quán)益權(quán)益工具投資的工具投資的初始確

28、初始確認金額認金額或可供出售或可供出售債務(wù)債務(wù)工具投資的工具投資的面值面值。 “利息調(diào)整利息調(diào)整”反映可供出售反映可供出售債務(wù)債務(wù)工具投資的初工具投資的初始確認金額與其面值的差額，以及按照實際利始確認金額與其面值的差額，以及按照實際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額率法分期攤銷后該差額的攤余金額“應(yīng)計利息應(yīng)計利息”反映企業(yè)計提的反映企業(yè)計提的到期一次還本付到期一次還本付息息的可供出售的可供出售債務(wù)債務(wù)工具投資應(yīng)計未付的利息工具投資應(yīng)計未付的利息“公允價值變動公允價值變動”反映可供出售金融資產(chǎn)公允反映可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額價值變動金額32（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)（一）企業(yè)取得可供出

29、售金融資產(chǎn) 1 1、股票投資、股票投資 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本（成本（公允價值與交易公允價值與交易費用之和費用之和） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等33 2 2、債券投資、債券投資 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 （面值）（面值） 應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息） 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額，也可利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）能在貸方） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等34【單選題】【單選題】A A公司于公司于2010201

30、0年年4 4月月5 5日從證券市場上日從證券市場上購入購入B B公司發(fā)行在外的股票公司發(fā)行在外的股票200200萬股作為可供出售萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款金融資產(chǎn)，每股支付價款4 4元（含已宣告但尚未元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利發(fā)放的現(xiàn)金股利0.50.5元），另支付相關(guān)費用元），另支付相關(guān)費用1212萬萬元，元，A A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為（為（ ）萬元。）萬元。 A A700 B700 B800 800 C C712 D712 D81281235 【答案】【答案】C C 【解析】交易費用計入成本，入賬價值【解析】交易費用計入

31、成本，入賬價值=200=200（4-0.54-0.5）+12=712+12=712（萬元）（萬元）36 （二）可供出售金融資產(chǎn)持有期間的利息收入（二）可供出售金融資產(chǎn)持有期間的利息收入p持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息計入持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息計入投投資收益。資收益。p可供出售可供出售權(quán)益權(quán)益工具投資持有期間被投資單位工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利和收到發(fā)放的現(xiàn)金股利：宣告發(fā)放現(xiàn)金股利和收到發(fā)放的現(xiàn)金股利：（同交易性金融資產(chǎn)）（同交易性金融資產(chǎn)）p借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益37p可供出售可供出售債務(wù)債務(wù)工具投資在持有期間確認利息工具投資在持有期間確

32、認利息收入采用實際利率法確認當期利息收入，計收入采用實際利率法確認當期利息收入，計入投資收益。入投資收益。p分期付息、一次還本分期付息、一次還本債務(wù)工具，應(yīng)于付息日債務(wù)工具，應(yīng)于付息日或資產(chǎn)負債表日：或資產(chǎn)負債表日：p借：借：應(yīng)收利息應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計（分期付息債券按票面利率計算的利息）算的利息） 貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本 和實際利率計算確定的利息收入）和實際利率計算確定的利息收入） 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差利息調(diào)整（差 額，也可能在借方）額，也可能在借方）38p到期一次還本付息到期一次還本付息債務(wù)工具，應(yīng)于資

33、產(chǎn)負債表債務(wù)工具，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日：日：p借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息應(yīng)計利息（到期時一（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）次還本付息債券按票面利率計算的利息） 貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和 實際利率計算確定的利息收入）實際利率計算確定的利息收入） 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額，利息調(diào)整（差額， 也可能在借方）也可能在借方）39 （三）可供出售金融資產(chǎn)的期末計量（三）可供出售金融資產(chǎn)的期末計量p先按公允價值計量，且公允價值先按公允價值計量，且公允價值變動變動計入計入所所有者權(quán)益（資本公積）有者權(quán)益（

34、資本公積）； p再進行減值測試，若發(fā)生減值需從再進行減值測試，若發(fā)生減值需從資本公積資本公積轉(zhuǎn)為資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)為資產(chǎn)減值損失。401.1.公允價值變動的會計處理公允價值變動的會計處理p資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于高于其賬面余額時，即公允價值上升：其賬面余額時，即公允價值上升： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積p可供出售金融資產(chǎn)的公允價值可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于低于其賬面余額其賬面余額時，即公允價值下降：時，即公允價值下降： 借：資本公積借：資本公積其他

35、資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動41 2. 2.可供出售權(quán)益金融資產(chǎn)的減值損失可供出售權(quán)益金融資產(chǎn)的減值損失 （1 1）應(yīng)單獨確認可供出售金融資產(chǎn)的減值損失）應(yīng)單獨確認可供出售金融資產(chǎn)的減值損失p因可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動并不計入當因可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動并不計入當期損益，而是計入期損益，而是計入資本公積資本公積。一旦可供出售金融。一旦可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，如不對減值進行單獨處理，就資產(chǎn)發(fā)生了減值，如不對減值進行單獨處理，就無法將其減值損失作為經(jīng)營損益項目反映在利潤無法將其減值損失作為經(jīng)營損益項目反映在利潤表上。表上。p

36、因此，當有因此，當有客觀證據(jù)表明客觀證據(jù)表明可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當減值時，應(yīng)當計提減值準備計提減值準備，確認減值損失。，確認減值損失。p為了單獨反映可供出售金融資產(chǎn)的減值準備情況，為了單獨反映可供出售金融資產(chǎn)的減值準備情況，并與一般資產(chǎn)的減值相區(qū)分，實務(wù)中多以并與一般資產(chǎn)的減值相區(qū)分，實務(wù)中多以“可供可供出售金融資產(chǎn)出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動”科目反映其減科目反映其減值準備。值準備。 42（2 2）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的主要證據(jù)：）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的主要證據(jù)：p準則規(guī)定可供出售金融資產(chǎn)公允價值低于成本準則規(guī)定可供出售金融資產(chǎn)公允價值低于成本時

37、不一定要確認減值。時不一定要確認減值。p只有發(fā)生了對可供出售金融資產(chǎn)只有發(fā)生了對可供出售金融資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金預(yù)計未來現(xiàn)金流量有不利影響流量有不利影響( (且這種影響能夠可靠計量且這種影響能夠可靠計量) )的的事項才表明該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值事項才表明該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值。（3 3）可供出售權(quán)益金融資產(chǎn)減值損失的計量）可供出售權(quán)益金融資產(chǎn)減值損失的計量 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)將資產(chǎn)減值可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)將資產(chǎn)減值損失作為企業(yè)正常經(jīng)營損益處理，因此原已作為資損失作為企業(yè)正常經(jīng)營損益處理，因此原已作為資本公積反映的公允價值下跌數(shù)額，應(yīng)從資本公積中本公積反映的公允價值

38、下跌數(shù)額，應(yīng)從資本公積中轉(zhuǎn)出，計入當期損益轉(zhuǎn)出，計入當期損益( (資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失) )。 可供出售金融資產(chǎn)減值損失的確定方法：可供出售金融資產(chǎn)減值損失的確定方法： 對于對于權(quán)益權(quán)益工具：工具：以期末公允價值與原投資成本之間以期末公允價值與原投資成本之間的差額確認為的差額確認為資產(chǎn)減值損失。資產(chǎn)減值損失。 某企業(yè)某企業(yè)20207 7年年7 7月月1 1日在二級市場購入日在二級市場購入A A公司股公司股票票400400萬股，每股成交價萬股，每股成交價1010元，購入該股票共支付元，購入該股票共支付手續(xù)費、印花稅等交易費用手續(xù)費、印花稅等交易費用1010萬元。初始確認時萬元。初始確認時企業(yè)

39、將購入的該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。企業(yè)將購入的該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 20 207 7年年1212月月3131日的收盤價為每股日的收盤價為每股1313元，股票公元，股票公允價值總額為允價值總額為52 000 00052 000 000元。元。 20 208 8年年1212月月3131日日400400萬股萬股A A公司股票因公司股票因A A公司發(fā)公司發(fā)生重大違法事件導致股價嚴重下跌，每股收盤價生重大違法事件導致股價嚴重下跌，每股收盤價為為2 2元，且該下跌元，且該下跌并非暫時性下跌并非暫時性下跌。 20 207 7年年7 7月月1 1日的取得成本日的取得成本 =4 000 000 =

40、4 000 000 10 10 100 000=40 100 000 100 000=40 100 000 （元）（元） 20 207 7年年1212月月3131日的公允價值總額日的公允價值總額 = 52 000 000= 52 000 000（元）（元） 20 208 8年年1212月月3131日的公允價值總額日的公允價值總額 = 4 000 000 = 4 000 000 2=8 000 000 2=8 000 000 （元）（元） 20 208 8年年1212月月3131日應(yīng)計提減值準備、確認減值損失日應(yīng)計提減值準備、確認減值損失 = 40 100 000-8 000 000= 40 1

41、00 000-8 000 000 = 32 100 000 = 32 100 000（元）（元） 同時將原計入資本公積的金額同時將原計入資本公積的金額11 900 00011 900 000從資本從資本公公積轉(zhuǎn)出。積轉(zhuǎn)出。借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 32 100 00032 100 000 資本公積資本公積 11 900 00011 900 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動公允價值變動44 000 00044 000 000 52 000 000 52 000 0004 000 0004 000 0002= 44 000 000 2= 44 000 000

42、n假如假如20207 7年年1212月月3131日日A A公司股票收盤價每股公司股票收盤價每股9 9元，但元，但并沒有出現(xiàn)減值的明顯跡象。則并沒有出現(xiàn)減值的明顯跡象。則20207 7年年1212月月3131日調(diào)日調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面價值如下：整可供出售金融資產(chǎn)賬面價值如下：借：資本公積借：資本公積 4 100 0004 100 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動公允價值變動 4 100 0004 100 000 40 100 000 40 100 0004 000 0004 000 0009= 4 100 0009= 4 100 000則則20208 8年年12

43、12月月3131日應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失日應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失32 100 00032 100 000元。元。借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 32 100 00032 100 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動公允價值變動 28 000 00028 000 000 資本公積資本公積 4 100 0004 100 000 4 000 000 4 000 0009 94 000 0004 000 0002=28 000 000 2=28 000 000 48（四）出售可供出售金融資產(chǎn)（四）出售可供出售金融資產(chǎn) 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金

44、融資產(chǎn) 投資收益（差額，也可能在借方）投資收益（差額，也可能在借方） 同時：同時： 借：資本公積借：資本公積其他資本公積（從所有者權(quán)益中其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，也可能在借方）轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，也可能在借方） 貸：投資收益貸：投資收益49 乙公司于乙公司于20201212年年7 7月月1313日從二級市場購入股票日從二級市場購入股票1 000 0001 000 000股，每股市價股，每股市價1515元，手續(xù)費元，手續(xù)費30 00030 000元；元；初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 乙公司至乙公司至2020

45、1212年年1212月月3131日仍持有該股票，該日仍持有該股票，該股票當時的市價為股票當時的市價為1616元。元。20201313年年2 2月月1 1日，乙公司日，乙公司將該股票售出，售價為每股將該股票售出，售價為每股1313元，另支付交易費元，另支付交易費用用30 00030 000元。元。50 假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下：假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下：（1 1）20201212年年7 7月月1313日，購入股票：日，購入股票： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 15 030 000 15 030 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 030 0

46、00 15 030 000（2 2）20122012年年1212月月3131日，確認股票價格變動：日，確認股票價格變動： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 970 000970 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 970 000970 00051（3 3）20201313年年2 2月月1 1日，出售股票：日，出售股票： 借：銀行存款借：銀行存款 12 970 000 12 970 000 投資收益投資收益 3 3 0 03 30 0000 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 15 030 000 15 030 000

47、公允價值變動公允價值變動 970 000 970 000 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 970 000970 000 貸：投資收益貸：投資收益 970 000970 0005220201 1年年5 5月月6 6日，甲公司支付價款日，甲公司支付價款10 160 00010 160 000元元（含交易費用（含交易費用10 00010 000元和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利元和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000150 000元），購入乙公司發(fā)行的股票元），購入乙公司發(fā)行的股票2 000 0002 000 000股，占股，占乙公司有表決權(quán)股份的乙公司有表決權(quán)股份的0.5%0.5

48、%。甲公司將其劃分為可供出。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下：售金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1 1）20201 1年年5 5月月1010日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利利150 000150 000元。元。（2 2）20201 1年年6 6月月3030日，該股票市價為每股日，該股票市價為每股5.25.2元。元。（3 3）20201 1年年1212月月3131日，甲公司仍持有該股票；當日，日，甲公司仍持有該股票；當日，該股票市價為每股該股票市價為每股5 5元。元。（4 4）20202 2年年5 5月月9 9日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利40 000