新稅法下我國企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體策略與方法

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上納稅籌劃的具體策略與方法一、 新稅法下選擇有利的組織形式（一）、公司制與合伙制的選擇新稅法規(guī)定個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只對其業(yè)主所得征收個人所得稅。現(xiàn)代企業(yè)組織形式一般包括公司制和合伙制(包括個人獨資企業(yè) 兩種。我國對不同的企業(yè)組織形式實行差別稅制，公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在企業(yè)課稅環(huán)節(jié)繳納公司稅，稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個人所得稅。而合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不繳公司稅，只繳納各個合伙人分得收益的個人所得稅?？梢娡顿Y者能通過納稅規(guī)定上的“優(yōu)惠”而獲得節(jié)稅利潤。投資者應綜合考慮各個方面因素，確定是選擇合伙制還是公司制。（二）、子公司與

2、分公司的選擇設立子公司還是分公司，對于企業(yè)的納稅金額也有很大的影響。新所得稅法統(tǒng)一以法人為單位納稅。不是獨立法人主體的分支機構可以匯總繳納所得稅。也就是說，企業(yè)在設立分支機構時，設立的分公司可匯總納稅，設立的具有獨立法人資格的子公司，則要分別獨立繳納所得稅。如果組建的公司在初期階段處于虧損狀態(tài)的可能性比較大，那么組建分公司就更為有利，可以減輕總公司的稅收負擔。二、 把握好新稅法對準予扣除項目的規(guī)定新企業(yè)所得稅法與原企業(yè)所得稅法相比，從總體上看，新稅法放寬了成本費用的扣除標準和范圍，這讓企業(yè)擴大了納稅籌劃的空間。企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中，要把握好這些變化，以便更好地設計納稅籌劃方案。新稅法在計

3、稅工資、捐贈、廣告費用、研發(fā)費用等項目的稅前扣除上均做出了與以往不同的規(guī)定：第一，取消了關于計稅工資的規(guī)定。原稅法采取計稅工資制度，稅前工資扣除限額為：人數(shù)× 1600 ×12（2008年三月一號起為：人數(shù)×2000×12），不超過扣除限額的部分可以據(jù)實扣除，超過部分不予扣除。新稅法取消了原稅法中關于計稅工資的規(guī)定，真實合法的工資支出可以直接全額扣除。但也不是可以無條件的隨意列支，如果某企業(yè)某一納稅年度的工資支出遠遠超出了同行業(yè)的正常水平，稅務機關就要進行納稅評估，如果評估的結果認定為“非合理支出”，稅務機關有權進行納稅調(diào)整。第二，公益性捐贈扣除條件放寬

4、。原稅法規(guī)定，企業(yè)的公益性、救濟性捐贈不超過年度應納稅額3%的部分，可以據(jù)實扣除，超過限額部分不予扣除。新企業(yè)所得稅法對公益救濟性捐贈扣除在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，允許稅前扣除，超過部分不予扣除。如果企業(yè)存在大量的納稅調(diào)整項目，年度利潤總額與年度應納稅所得額就不相同，有可能差距還很大。企業(yè)應進行正確的計算，準確把握扣除數(shù)額。第三，研發(fā)費用扣除幅度增加。原稅法規(guī)定企業(yè)研發(fā)費用可以據(jù)實扣除，對研發(fā)費用年增長幅度超過10%的，可以再按其實際發(fā)生額的50%抵扣當年應納稅所得額。新稅法取消了研發(fā)費用年增長幅度需超過10%這一限制條件，規(guī)定企業(yè)研發(fā)費用可以按其實際發(fā)生額的150%抵扣當年應納稅所得額

5、。這一方面有利于企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品，探索新領域，另一方面也體現(xiàn)了國家支持科研開發(fā)，鼓勵創(chuàng)新的政策導向。第四，廣告費用的扣除有所調(diào)整。原稅法將廣告費用的扣除分為三種情況：高新技術企業(yè)據(jù)實扣除；糧食類白酒廣告費用不得稅前扣除；一般企業(yè)的廣告費用支出按當年銷售收入一定比例扣除，超過比例部分可結轉到以后年度扣除。而新稅法則未規(guī)定廣告費用的扣除比例，企業(yè)每一年度實際發(fā)生的符合條件的廣告費用支出均準予據(jù)實扣除。企業(yè)要注意廣告費用與贊助的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。三、 合理利用新稅法中有關稅收優(yōu)惠的規(guī)定（一）、企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)的選擇新稅法規(guī)定國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所

6、得稅。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2 年以上的（含2 年），可按其對中小高新技術企業(yè)投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額。符合抵扣條件并在當年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。這些規(guī)定都說明了國家的產(chǎn)業(yè)政策是扶植高新技術企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)在進行納稅籌劃時就要結合自身條件對這些規(guī)定加以充分利用。在企業(yè)設立之初就要優(yōu)先考慮是否有涉足高新技術產(chǎn)業(yè)的可能。在進行投資決策時，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)也要優(yōu)先考慮有投資價值的未上市的中小高新技術企業(yè)。這不僅有利于減少企業(yè)的稅收負擔，還有利于我國科技水平和科技創(chuàng)新發(fā)展能力的提高。（二）、企業(yè)人員構成的選擇新稅法規(guī)定企業(yè)安排的

7、殘疾職工，按實際支付給殘疾職工工資100%加計扣除。企業(yè)安排國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員，按實際支付給該職工工資的50%加計扣除。國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員是指勞動保障部門登記管理的未就業(yè)人員。企業(yè)應結合自身條件盡可能多的安排這樣的職工就業(yè)，一方面這些職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤，另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負擔，同時還促進了整個社會和諧穩(wěn)定的發(fā)展。（三）、小型微利企業(yè)對應納稅所得額的把握新稅法取消了三級累進稅率制，但仍對小型微利企業(yè)給予了一定的稅收優(yōu)惠。稅法中規(guī)定符合以下三個條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征稅：1、屬于非國家限定發(fā)展的行業(yè)；2、符合國家小型企業(yè)的劃分標準；3、年度應納稅所得額在

8、30 萬元以下的企業(yè)。在前兩個條件都符合的前提下，如何控制好應納稅所得額對小型微利企業(yè)具有重要意義。例如：某小型微利企業(yè)在2008 年的應納稅所得額為 元，則應交納所得稅為： 20%=60000 元。若應納稅所得額為 元，則應交納所得稅為： 25%=75250 元。由此可見，應納稅所得額僅增加了1000 元，而交納的所得稅卻增加了15250 元，所以當處于稅率變化的臨界點時，控制好應納稅所得額很關鍵。若企業(yè)通過紅十字會捐款1000 元，則可以增加稅后利潤14250 元（75250-60000-1000）。這同時還有利于企業(yè)在社會上樹立良好的企業(yè)形象。此外還要盡量選擇可抵免所得稅的原料及設備，這

9、也能在一定程度上減少企業(yè)的應繳納所得稅額。應該看到，新稅法的頒布實施，使企業(yè)利用稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃的空間小了。過去企業(yè)常用地域性優(yōu)惠政策進行所得稅籌劃，在經(jīng)濟特區(qū)、以及高新技術開發(fā)區(qū)設立企業(yè)，享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定，除在新稅法頒布前已經(jīng)設立的企業(yè)可以在5 年內(nèi)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外，上述優(yōu)惠已經(jīng)取消，原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)無效。此外，新稅法還取消了再投資退稅、購買國產(chǎn)設備抵免企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策，很多依存于這些優(yōu)惠政策的籌劃方法也同樣失去了意義。四、 會計核算中納稅籌劃的策略方法在新稅法下，利用會計核算中的不同處理方面進

10、行納稅籌劃仍然可行。有些納稅籌劃方法并不能減少企業(yè)的納稅總額，但能將納稅的時間遞延到下一年或未來幾年。由于貨幣具有時間價值，納稅時間的遞延也會給企業(yè)帶來收益。下面的幾種納稅籌劃方法就屬此類。（一）、利用銷售收入確認時間不同進行納稅籌劃企業(yè)的產(chǎn)品銷售方式大體上有以下三種類型：現(xiàn)銷方式，代銷方式，預收貨款方式。代銷方式又分為視同買斷方式和收取手續(xù)費方式。在視同買斷方式中，委托方按協(xié)議價格收取委托代銷商品的貨款，實際售價由受托方自定，無論賣出與否、獲利與否均與委托方無關。這種銷售方式與現(xiàn)銷方式?jīng)]有區(qū)別，委托方應在當期確認有關銷售收入。在收取手續(xù)費方式中，委托方發(fā)出商品時，商品所有權上的主要風險和報酬

11、并未轉移給受托方，因此，委托方在發(fā)出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入。預收貨款方式是指購買方在商品尚未收到前按合同約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交付貨物的銷售方式。在這種方式下，商品所有權上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉移給購貨方。因此，企業(yè)通常應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。每種銷售方式都有其收入確認的條件，企業(yè)通過對收入確認條件的控制，可以控制收入確認的時間。在進行所得稅籌劃時，企業(yè)應特別關注臨近年終發(fā)生的銷售業(yè)務，因為這類業(yè)務最容易對收入確認時點進行籌劃。（二）、利用壞賬準備的提取進行納稅籌

12、劃對壞賬損失計提的壞賬準備，是會計制度“八大減值準備”中惟一一個可以按稅法規(guī)定在稅前以一定條件和標準列支的特殊項目，是企業(yè)所得稅納稅籌劃中不可忽略的內(nèi)容. 在進行納稅籌劃時要注意以下會計制度與稅法規(guī)定上的區(qū)別:1、計提壞賬準備的范圍不同現(xiàn)行會計制度規(guī)定，除了應收賬款應計提壞賬準備外，其他應收款項也應計提壞賬準備。同時規(guī)定企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據(jù)表明不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無法再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提壞賬

13、準備。也就是說，會計實務中，計提壞賬準備的范圍包括應收賬款、其他應收款，但不包括應收票據(jù)。而稅法則規(guī)定，可在稅前扣除的壞賬準備的計提范圍僅限于納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務而產(chǎn)生的年末應收賬款，包括應收票據(jù)的金額。也就是說，稅法準予稅前扣除的壞賬準備的計提范圍較會計規(guī)定多出一個應收票據(jù)的金額，少了一個其他應收款的金額。2、計提壞賬準備的方法和比例不同企業(yè)會計制度規(guī)定，壞賬準備的計提方法和計提比例由企業(yè)自行確定。提取的方法一經(jīng)確定，不能隨意變更；如需變更，應在會計報表附注中說明。具體方法有：應收賬款余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等。而稅法中只規(guī)定了一種方法，即應收賬款余額百分比法，且其

14、提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的 0.5%。（三）、利用存貨成本計價方法的不同進行納稅籌劃新稅法規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。新會計準則中規(guī)定，企業(yè)應當采用先進先出法，加權平均法（包括移動加權平均法）或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。即取消了后進先出法的應用，不允許企業(yè)采用后進先出法確認發(fā)出存貨的成本。依據(jù)現(xiàn)行會計制度和稅法的規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身情況選用任意一種計價方法。不同的存貨成本計價方法，會對企業(yè)的成本、利潤總額產(chǎn)生不同的影響，從而應交納所得稅款的多少也會有所不同。以下舉例說明兩者之間的聯(lián)系。假設某企業(yè)2007 年年末存貨余

15、額為15 萬，數(shù)量為10 噸，單價為1.5萬元/噸，下表為2008 年該企業(yè)存貨的購入發(fā)出情況：表3 11、采用先進先出法4 月21 日發(fā)出存貨成本為：（10 1.5+10 2）/20=1.756 月18 日發(fā)出存貨成本為：（10 2+20 3）/30=2.6710 月27 日發(fā)出存貨成本為：（20 3+20 4）/40=3.512 月5 日發(fā)出存貨成本為：（10 4+40 5）/50=4.8該企業(yè)全年發(fā)出存貨總成本為：1.75 20+2.67 30+3.5 40+4.8 50=4952、采用移動加權平均法4 月21 日發(fā)出存貨成本為：（10 1.5+20 2）/10+20=1.836 月18

16、 日發(fā)出存貨成本為：（10 1.83+40 3）/10+40=2.7710 月27 日發(fā)出存貨成本為：（20 2.77+30 4）/20+30=3.5112 月5 日發(fā)出存貨成本為：（10 3.51+50 5）/10+50=4.75則該企業(yè)全年發(fā)出存貨總成本為：1.83 20+2.77 30+3.51 40+4.75 50=497.63、采用加權平均法全年發(fā)出存貨的平均成本為：（10 1.5+20 2+40 3+30 4+50 5）/10+20+40+30+50=3.63則該企業(yè)全年發(fā)出存貨總成本為：3.63 140=508.2由上面的分析可以看出，當存貨價格呈持續(xù)上漲趨勢時，企業(yè)宜采用加權平

17、均法。因為加權平均法對發(fā)出的存貨按加權后的平均價格進行核算，發(fā)出存貨總成本中包括后期進貨的部分成本，數(shù)額較高，相應的應納稅所得額就會降低，當年應繳納的所得稅就會減少，達到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的。當存貨價格呈下降趨勢時，則采用先進先出法較為有利。因為采用此方法期末存貨成本較低，相應發(fā)出存貨總成本較高，也可以達到延遲交納企業(yè)所得稅的目的。納稅人選擇存貨計價方法的關鍵在于判斷本企業(yè)所購主要材料的價格趨勢。就總體而言，物價總水平一般是呈上漲趨勢或基本持平，因而對于普通材料而言，采用加權平均法較為穩(wěn)妥，而對于一些技術更新快，供給不斷增加的材料，價格可能呈下降趨勢，就應選擇先進先出法。同樣，當物價上下波

18、動時，企業(yè)應采用加權平均法或移動加權平均法進行計價，可避免因材料成本的變動，引起應繳納所得稅額的波動，從而增加企業(yè)安排資金使用的難度。值得注意的是，存貨計價方法一經(jīng)選用，在一定時期內(nèi)不得隨意變更，確實需要改變計價方法的，應當在下一納稅年度開始前報主管稅務機關批準，并在會計附注中予以說明。因此，在進行稅收籌劃時，必須在會計年度的末期根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟運行的狀況做出正確判斷，按照以上的原則選擇下一年度對企業(yè)有利的存貨計價方法。（四）、利用固定資產(chǎn)的折舊方法及年限的不同進行納稅籌劃固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分, 按照我國現(xiàn)行會計制度的規(guī)定, 企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和

19、法等。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不一致的，則分攤到各期的固定資產(chǎn)的成本也存在差異，這最終會影響到企業(yè)稅負的大小。原稅法規(guī)定固定資產(chǎn)只能采用直線法（年限平均法）提取折舊，而新稅法中則規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。這就給企業(yè)所得稅納稅籌劃提供了新的空間。以下針對上述幾種固定資產(chǎn)折舊方法進行一下比較：1、年限平均法年限平均法又稱直線法, 是指將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均相等。其計算公式如下:年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值 ÷ 預計使用

20、壽命 (年2、雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，用直線法折舊率的兩倍作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值，得出各年應提折舊額的方法。其計算公式如下:年折舊率=2 ÷ 預計的折舊年限×100年折舊額固定資產(chǎn)期初賬面凈值×年折舊率3、年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱折舊年限積數(shù)法或級數(shù)遞減法。它是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。逐年遞減分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和。其計算公式如下：年折舊率（折舊年限已使用年數(shù)/折舊年限×（折舊年限 1

21、）÷ 2 × 100%年折舊額（固定資產(chǎn)原值預計殘值） × 年折舊率雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都屬于加速折舊法，是假設固定資產(chǎn)的服務潛力在前期消耗較大，在后期消耗較少，為此，在使用前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加速折舊的折舊方法。 假設某企業(yè)新購置一臺設備，設備原價110 萬，預計凈殘值10 萬，估計設備使用 壽命10 年。運用不同的折舊方法得出的各年折舊額如下表所示： 表32 (單位：萬元： (注:雙倍余額遞減法的后兩年折舊額為第9 年初的期初賬面凈值減去預計凈殘值后的平均數(shù) 雙倍余額遞減法的后兩年折舊額為第9 年初的期初賬面凈值減去預計凈殘值后的平均數(shù)

22、由上表可以看出在這三種折舊方法中，折舊總額是一樣的均為100 萬元，所不同的 是每年的折舊額有所差別。與年限平均法相比，后兩種折舊方法在前期提的折舊較多， 相應的應納稅所得額就較少， 在前期繳納的所得稅數(shù)額也較小。 由于貨幣具有時間價值， 所以在自身條件符合稅法規(guī)定的前提下， 企業(yè)選擇加速折舊法， 就能從納稅籌劃中受益。 同時，企業(yè)還應注意固定資產(chǎn)折舊年限的選擇問題?，F(xiàn)行會計制度和稅法規(guī)定都對 固定資產(chǎn)折舊年限給予企業(yè)一定的選擇空間。這樣，企業(yè)便可根據(jù)具體情況做出對自身 有利的選擇。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可通過延長 折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅優(yōu)惠期期滿以

23、后從而受益。但對處于正常生產(chǎn)經(jīng) 營期且未享有減免稅優(yōu)惠待遇的企業(yè)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn) 成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，從而獲得遞延納稅的好處。 五、 利用新稅法過渡措施進行納稅籌劃 新稅法在調(diào)整稅率、準予扣除項目及稅收優(yōu)惠的同時，為了緩解新稅法出臺對部分 老企業(yè)及部分特定區(qū)域內(nèi)企業(yè)增加稅負的影響，還制定了一系列稅收優(yōu)惠過渡措施，企 業(yè)可以充分利用新稅法規(guī)定的過渡措施進行所得稅方面的納稅籌劃。 （一）、與收入及成本費用有關的納稅籌劃。 之前享受低稅率或稅收減免優(yōu)惠的老企業(yè)在實行新稅法后稅率會逐步提高， 對于銷 售貨物、提供勞務等營業(yè)收入，可以提前確認，將利潤體現(xiàn)在過渡

24、期。對于轉讓財產(chǎn)收 入、接收捐贈收入等其他收入，企業(yè)可以通過與受讓方、捐贈人協(xié)商，將轉讓或接受的 時點提前，來獲得納稅籌劃的收益。在人工成本方面，可以將人工成本中的年終獎或年 底雙薪延期發(fā)放。在非經(jīng)常費用方面，可以將不影響生產(chǎn)經(jīng)營活動的非經(jīng)常費用，如修 理費用等推遲發(fā)生。總的原則就是，讓企業(yè)在減免稅年度內(nèi)實現(xiàn)得應納稅所得額盡可能 地大，從而使企業(yè)在減免稅年度內(nèi)能夠享受到最大限度的稅收優(yōu)惠，而不能按照正常贏 利年度推遲利潤的實現(xiàn)。 （二）、其他經(jīng)營活動的納稅籌劃 其他經(jīng)營活動的納稅籌劃主要是指對企業(yè)轉讓股權、債務重組、資產(chǎn)重組等活動產(chǎn) 生的收益的籌劃。同樣，這些活動所產(chǎn)生的收益只要能夠使之推遲確

25、認，企業(yè)就可以在 新稅法規(guī)定的過渡期內(nèi)進行納稅籌劃，以節(jié)約所得稅支出。 納稅籌劃中應關注的幾個問題 納稅籌劃中應關注的幾個問題 一、 在納稅籌劃中要注意合法合規(guī) （一）、注意會計制度與稅法規(guī)定的不同點 按照會計制度規(guī)定，當資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，企業(yè)應確認和計量資 產(chǎn)減值金額。而稅法則規(guī)定除了壞賬準備在允許的范圍內(nèi)可以依法扣除以外，其他資產(chǎn) 的減值在轉化為實質(zhì)性損失之前， 不允許稅前扣除。 此外還應注意向投資者支付的股息、 紅利等權益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物 的損失；非公益性、救濟性捐贈；贊助支出；未經(jīng)核定的準備金支出；與取得收入無關 的其他

26、支出按照稅法規(guī)定均不允許稅前扣除。 （二）、納稅籌劃要與偷稅避稅行為區(qū)分開 納稅籌劃是在合法合規(guī)的條件下進行的，是以國家制定的稅法為研究對象，對不同 的納稅方案進行精細比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。 偷稅是一種違法行為， 通常采取偽造、 變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證等手段；避稅是鉆法律的漏洞，采取的是轉讓定 價、避稅地避稅、資本弱化等手段。雖然偷稅、避稅和納稅籌劃一樣都能達到減輕稅收 負擔的目的，但是卻有著本質(zhì)的不同。一切違反法律規(guī)定，逃避稅收負擔的行為，都不 是納稅籌劃，屬于逃稅避稅范疇，要堅決加以反對和制止。企業(yè)在進行納稅籌劃時，一 定要首先明確納稅籌劃的概念，將納稅籌劃與偷稅、避稅區(qū)分

27、開來，在納稅籌劃中必須 堅持合法合規(guī)。 二、 要注意進行納稅籌劃的成本收益分析 企業(yè)所得稅納稅籌劃成功與否存在最終的籌劃效益問題， 企業(yè)所得稅納稅籌劃的效 益分析是指以納稅籌劃過程及其結果為對象，通過對影響、反映納稅籌劃質(zhì)量各要素的 總結和分析，判斷納稅籌劃是否實現(xiàn)預期目標的管理活動。 （一）、成本效益分析的內(nèi)涵 成本效益分析法就是根據(jù)成本效益原則對納稅籌劃進行分析評價的方法。 納稅籌劃 的成本是指納稅人為進行納稅籌劃所付出的一切人力、物力和財力，是企業(yè)納稅成本的 一個重要組成部分。它包括三個組成部分: 1、直接籌劃成本 直接籌劃成本是指為取得節(jié)稅利益而發(fā)生的直接的人財物的耗費， 主要指聘請會

28、計 師事務所的專業(yè)稅務師進行納稅籌劃的咨詢費， 這部分費用作為管理費用可在企業(yè)所得 稅前扣除。 2、風險成本 風險成本是指納稅籌劃方案因設計失誤或操作不當而造成的籌劃目標落空的經(jīng)濟 損失以及要承擔的相應法律責任。 3、機會成本 機會成本是指納稅人由于采用擬定的納稅籌劃方案而放棄的潛在利益。 納稅籌劃的 效益包括直接效益和間接效益。前者指因納稅籌劃使納稅人少繳納的稅款，后者指由于 納稅籌劃優(yōu)化了資源配置，促成了企業(yè)長期穩(wěn)定的良性發(fā)展。納稅籌劃在某種程度上可 以說是企業(yè)的一種高風險高報酬的投資， 上述的效益和成本可看作是投資成本和投資收 益。由于定量分析存在很多不確定因素，本文僅做定性分析。 （二）、成本效益分析法的運用 1、 納稅籌劃的局部利益是否服從整體利益。 立足企業(yè)全局考慮整體利益，綜合衡量企業(yè)所得稅納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)營的整體影 響。稅負的減少只是理財手段之一，要與企業(yè)其他理財措施結合使用才能發(fā)揮對企業(yè)整 體的經(jīng)濟作用。 2、 納稅籌劃的短期利益是否服從長期利益。 在分析納稅籌劃方案時，一定要用