209新個(gè)稅介紹及簡(jiǎn)單案例說明

1、新個(gè)稅介紹及簡(jiǎn)單案例說明新個(gè)稅法將于2019年1月1日起施行，2018年10月1日起施行最新起征點(diǎn)和稅率。以下是根據(jù)相關(guān)法規(guī)整理的新個(gè)稅測(cè)算的要點(diǎn)，分享給各位同事參考。一、居民與非居民概念在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人，其從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住不滿一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人，其從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。居民個(gè)人和非居民個(gè)人的概念比較序號(hào)住所納稅人類別納稅范圍備注1有居民個(gè)人中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得納稅年度，

2、自公歷12無一個(gè)納稅年度內(nèi)中國(guó)境內(nèi)居住滿183天居民個(gè)人中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得月1日起至12月313無一個(gè)納稅年度內(nèi)中國(guó)境內(nèi)居住不滿183天非居民個(gè)人中國(guó)境內(nèi)取得的所得日止、所得項(xiàng)目的基本分類1. 個(gè)人所得納稅項(xiàng)目分類根據(jù)新法規(guī)定，個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目分為9個(gè)明細(xì)項(xiàng)目，即：工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；經(jīng)營(yíng)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得。根據(jù)新個(gè)稅的計(jì)算方式，將個(gè)稅分為三類：(1) 綜合所得：具體包括工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得四個(gè)項(xiàng)目所得。(2) 經(jīng)營(yíng)所得：將經(jīng)營(yíng)所得一項(xiàng)實(shí)行單獨(dú)的計(jì)算。(3) 特定所得

3、：新法對(duì)利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得四項(xiàng)歸類一起，采用比例稅率，但沒有歸集名稱，根據(jù)其都是針對(duì)特定性質(zhì)的所得項(xiàng)目的特點(diǎn)，簡(jiǎn)稱為特定所得。2. 稅率的基本適用(1) 綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率；(2) 經(jīng)營(yíng)所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率；(3) 特定所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。三、綜合所得的計(jì)算表新個(gè)稅法將個(gè)人所得稅納稅人分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人兩大類，且計(jì)稅有所不同。1. 居民個(gè)人居民個(gè)人的綜合所得，是以自公歷1月1日起至12月31日止的每一納稅年度進(jìn)行計(jì)稅，并在日常由扣繳義務(wù)人按月(如基本的工資薪金等按月發(fā)放的個(gè)

4、人所得)或者按次(如稿酬等)進(jìn)行扣繳稅款。這里值得注意的是，新法中的表述是預(yù)扣預(yù)繳，與原來有所不同，并明確需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。居民個(gè)人綜合所得方面的應(yīng)納稅所得額額基本計(jì)算公式是：納稅年度應(yīng)納稅所得額=年度收入額-準(zhǔn)予扣除額準(zhǔn)予扣除額=基本扣除費(fèi)用60000元+專項(xiàng)扣除+專項(xiàng)附加扣除+依法確定的其他扣除綜合所得年度稅率和速算扣除數(shù)表：個(gè)人所得稅稅率表(綜合所得適用)級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過36000元的302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超

5、過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分451819202. 非居民個(gè)人非居民個(gè)人的綜合所得與居民個(gè)人有所不同，根據(jù)取得的收入的不同特點(diǎn)，分別計(jì)算：工資、薪金所得按月計(jì)算應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得常按次計(jì)算應(yīng)納稅所得額。有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。注意與居民個(gè)人的區(qū)別月應(yīng)納稅所得額=當(dāng)月收入額一費(fèi)用5000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的應(yīng)納稅所得額=每次收入額非居

6、民個(gè)人取得上述所得依照下表按月?lián)Q算后計(jì)算應(yīng)納稅額。個(gè)人所得稅稅率表（綜合所得適用）級(jí)數(shù)月度應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過3000元的302超過3000元至12000元的部分102103超過12000元至25000元的部分2014104超過25000元至35000元的部分2526605超過350000元至55000元的部分3044106超過55000元至80000元的部分3571607超過80000元的部分4515160四、經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)算表經(jīng)營(yíng)所得是指?jìng)€(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織（不包括法人分支機(jī)構(gòu)）從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以

7、及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。包括經(jīng)批準(zhǔn)，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。經(jīng)營(yíng)所得，采用按月度或者按季度進(jìn)行預(yù)繳稅口的納稅申報(bào)；在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。年經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=納稅年度的收入總額一成本、費(fèi)用以及損失個(gè)人所得稅稅率表（經(jīng)營(yíng)所得適用）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過30000元的502超過30000元至90000元的部分1015003超過90000元至300000元的部分20105004超過300000元至500000元的部分30405005超過500000元的部分35

8、65500五、特定所得的計(jì)算特定所得包括利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得。納稅人取得特定所得，按月或者按次計(jì)算個(gè)人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。特定所得適用比例稅率，稅率為20%1）利息、股息、紅利所得的應(yīng)納稅所得額=每次收入額（2）按照每次收入的大小，區(qū)別情況計(jì)算：每次收入不超過四千元的財(cái)產(chǎn)租賃所得的應(yīng)納稅所得額=每次收入一費(fèi)用800元每次收入四千元以上的財(cái)產(chǎn)租賃所得的應(yīng)納稅所得額=每次收入X（1-20%）（3）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額一（財(cái)產(chǎn)原值+合理費(fèi)用）（4）偶然所得的應(yīng)納稅所得額=每次收入額六、案例說明若公

9、司聘請(qǐng)某外籍人員A作為技術(shù)顧問，假設(shè)A在國(guó)外公司收入每年10萬(wàn)美元，折合人民幣約70萬(wàn)元,在我司收入顧問費(fèi)每年20萬(wàn)元，根據(jù)新個(gè)稅法規(guī)定，在扣除每年6萬(wàn)元的免征額，若不考慮其他抵扣項(xiàng)的情況下，則相關(guān)納稅比較如下表所示：A納稅比較分析序號(hào)境內(nèi)是否有住所納稅人類別納稅范圍年境外收入（萬(wàn)美元）折合人民幣|（萬(wàn)元）年境內(nèi)收入（萬(wàn)元）年合計(jì)納稅范圍（萬(wàn)元）年境內(nèi)應(yīng)納稅金額（萬(wàn)元）備注1有居民個(gè)人中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得1070208420.81可在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額2無一個(gè)納稅年度內(nèi)中國(guó)境內(nèi)居住滿1833居民個(gè)人中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得1070208420.813無一個(gè)納稅年度內(nèi)

10、中國(guó)境內(nèi)居住不滿18天3非居民個(gè)人中國(guó)境內(nèi)取得的所得107020141.15按月或按次繳納根據(jù)新個(gè)稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。PS:由于A境外收入、境內(nèi)收入、境外納稅額、境內(nèi)居住天數(shù)以及各種抵扣項(xiàng)尚等不確定，故本測(cè)算僅為供參考，具體計(jì)算需要確定各要素后，根據(jù)實(shí)際情況，按照新個(gè)稅法具體適用情況才能算出具體納稅額。新個(gè)稅法非居民個(gè)人的稅收要點(diǎn)一、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。二、征收模

11、式非居民個(gè)人不適用綜合所得征收模式，仍實(shí)行分類所得征收模式。具體來說，非居民個(gè)人取得的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅，不涉及減除專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除。三、工薪所得個(gè)稅1、非居民個(gè)人的工資薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額。2、非居民個(gè)人每月從我國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資薪金所得的，需要合并計(jì)稅，但僅扣除一次5000基本減除費(fèi)用。前述非居民個(gè)人需要依法辦理自行納稅申報(bào)，但無需辦理匯算清繳。3、適用稅率：非居民個(gè)人取得工資，依照綜合所得個(gè)稅稅率表按月?lián)Q算后計(jì)算應(yīng)納稅額。四、三類所得

12、個(gè)稅1、三類所得是指勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得。2、三類所得額的確定勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照每次收入額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20咽勺費(fèi)用后的余額為收入額；稿酬所得的收入額減按70%十算。3、適用稅率：非居民個(gè)人取得三類所得，依照綜合所得個(gè)稅稅率表按月?lián)Q算后計(jì)算應(yīng)納稅額。換言之，對(duì)于非居民個(gè)人而言，前述三類所得雖不是綜合所得，但仍適用綜合所得個(gè)稅稅率表，當(dāng)然要換算成按月計(jì)算。五、納稅申報(bào)方式、時(shí)間1、代扣代繳方式非居民個(gè)人取得工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月按次代扣代繳稅款。需要說明的是，代扣代繳非預(yù)扣預(yù)繳?？劾U義務(wù)人每月或每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅申