股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅處理

1、問(wèn)：企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，如何確定收購(gòu)方的所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)？答：根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅200959號(hào)）的規(guī)定，股權(quán)收購(gòu)區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。1、適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定：企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：（1）被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（2）收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。（3）被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。2、適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低

2、于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：（1）被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（2）收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（3）收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變 問(wèn)：居民企業(yè)間發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收入何時(shí)確認(rèn)？在何時(shí)繳納企業(yè)所得稅？是在轉(zhuǎn)讓行為完成時(shí)還是在會(huì)計(jì)年度末？答：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知（國(guó)稅函201079號(hào)）第三條規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：企業(yè)所

3、得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。因此，企業(yè)應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月（季）申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。 問(wèn)：非居民企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，以何種幣種計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得？答：非居民企業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知（國(guó)稅函2009698號(hào)）第四條的規(guī)定，在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方

4、購(gòu)買(mǎi)該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)；多次投資時(shí)幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。問(wèn)：在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)，轉(zhuǎn)讓所得的適用稅率是多少？答：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第三條、第四條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，則其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)獲得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%，同時(shí)根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十一

5、條的規(guī)定，減按10%稅率征收。 問(wèn)：非居民企業(yè)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)如何申報(bào)繳納企業(yè)所得稅？ 答：非居民企業(yè)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)企業(yè)，如果非居民企業(yè)在境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，那么受讓的境內(nèi)企業(yè)（即支付人）為扣繳義務(wù)人，非居民企業(yè)為納稅人，扣繳義務(wù)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)代扣代繳企業(yè)所得稅。若扣繳義務(wù)人未依法扣繳或無(wú)法履行扣繳義務(wù)，根據(jù)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法第十五條第（一）款的規(guī)定，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。 問(wèn)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，如何申報(bào)繳納企業(yè)所

6、得稅？ 答：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法第十五條第（二）款規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 問(wèn)：若非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，是否可以按照合同協(xié)議價(jià)格確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得？答：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知（國(guó)稅函2009698號(hào)）第七條規(guī)定：非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。因此，若該合同協(xié)議價(jià)不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)將先按照合理方法調(diào)整轉(zhuǎn)讓價(jià)格，根

7、據(jù)調(diào)整后的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格減去股權(quán)成本確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 請(qǐng)問(wèn)國(guó)內(nèi)法人間轉(zhuǎn)讓內(nèi)資企業(yè)股權(quán)價(jià)格認(rèn)定有類似于下列的規(guī)定嗎：國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告國(guó)稅函2009698號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知相關(guān)資料：2008年9月，A公司發(fā)布重大重組預(yù)案公告稱，公司將通過(guò)定向增發(fā)，向該公司的實(shí)際控制人B公司發(fā)行 36,809 萬(wàn)股 A 股股票，收購(gòu)其持有的C公司50%的股權(quán)。增發(fā)價(jià)7.61元/股。收購(gòu)?fù)瓿珊?，C公司將成為A公司的控股子公司。C公司成立時(shí)的注冊(cè)資本為856,839,300元，其中D公司的出資金額為 214,2

8、42,370 元，出資比例為 25%，B公司的出資金額為642,596,930 元，出資比例為75%。根據(jù)法律法規(guī)，B公司承諾，本次認(rèn)購(gòu)的股票自發(fā)行結(jié)束之日起36 個(gè)月內(nèi)不上市交易或轉(zhuǎn)讓。相關(guān)的企業(yè)所得稅處理分析（1）業(yè)務(wù)的性質(zhì)此項(xiàng)股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊?，A公司將達(dá)到控制C公司的目的，因此符合通知規(guī)定中的股權(quán)收購(gòu)的定義。（2）企業(yè)所得稅政策的適用盡管符合控股合并的條件，并且假設(shè)所支付的對(duì)價(jià)均為上市公司的股權(quán)，但由于A公司只收購(gòu)了C公司的50股權(quán)，沒(méi)有達(dá)到75的要求，因此應(yīng)當(dāng)適用一般性處理：被收購(gòu)企業(yè)的股東：B公司，應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得取得對(duì)價(jià)的公允價(jià)值原計(jì)稅基礎(chǔ)7.61×3680

9、90000856839300×502372745250元假設(shè)B公司適用25%稅率，因此其股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納的所得稅為：2372745250×25593186312.5元收購(gòu)方：A 公司取得（對(duì)C公司）股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，即：2801164900元（7.61×368090000）。被收購(gòu)企業(yè)：C公司的相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。如果其它條件不變，B公司將轉(zhuǎn)讓的股權(quán)份額提高到75，也就轉(zhuǎn)讓其持有的全部C 公司的股權(quán)，那么由于此項(xiàng)交易同時(shí)符合財(cái)稅200959號(hào)文件中規(guī)定的五個(gè)條件，因此可以選擇特殊性稅務(wù)處理：被收購(gòu)企業(yè)的股東：B公司，暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。收購(gòu)方

10、：A 公司取得（對(duì)C公司）股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，即642596930元（856839300×75）。被收購(gòu)企業(yè)：C公司的相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。可見(jiàn)，如果B公司選擇后一種方式，轉(zhuǎn)讓C公司75的股權(quán)，則可以在當(dāng)期避免5.93億元的所得稅支出。請(qǐng)問(wèn)：1、B公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得應(yīng)在什么時(shí)候確認(rèn)？5.93億元股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所各稅在什么時(shí)候繳納？ 股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅處理 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅200960號(hào)）第五條第二款規(guī)定，被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股

11、份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。除了財(cái)稅200960號(hào)文件中清算股權(quán)所得稅處理需要區(qū)分股息性質(zhì)所得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得之外，其他情形下發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)如何處理呢？目前，涉及居民企業(yè)之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓的政策規(guī)定有以下3項(xiàng)：1.企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十一條第二款規(guī)定，投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。財(cái)稅200960號(hào)文件第

12、五條第二款與條例上述規(guī)定一致。2.企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條第二款及第三款規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)成本為購(gòu)買(mǎi)價(jià)款或該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知（國(guó)稅函201079號(hào)）第三條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。3.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅200959號(hào)）對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及企業(yè)重組情形時(shí)的處理作了規(guī)定。對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)是否要確認(rèn)

13、轉(zhuǎn)讓收益，該文件規(guī)定，一般重組要將股權(quán)處置進(jìn)行相應(yīng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算的所得稅處理；而特殊重組中，新取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)要以其原持有股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)來(lái)確定。對(duì)交易中的股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)重組需進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算處理時(shí)，企業(yè)所得稅的處理原則仍應(yīng)遵從上述清算股權(quán)或正常轉(zhuǎn)讓處置股權(quán)的原則。企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。企業(yè)清算與正常轉(zhuǎn)讓處置股權(quán)時(shí)，對(duì)這部分所得處理的結(jié)果是不一樣的。那么，納稅人是否會(huì)重復(fù)納稅呢？舉例分析如下。例：

14、2008年1月1日，A公司投資200萬(wàn)元與B公司在境內(nèi)新設(shè)甲公司，A公司占40%股權(quán)。假設(shè)A公司適用企業(yè)所得稅稅率為25%。第一種情形：2009年10月31日，A公司將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司，協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)350萬(wàn)元。當(dāng)日甲公司所有者權(quán)益累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積為100萬(wàn)元。第二種情形：2009年10月31日，因種種原因，甲公司決定清算，當(dāng)日甲公司所有者權(quán)益中累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積為100萬(wàn)元。A公司從甲公司分得剩余資產(chǎn)350萬(wàn)元。第一種情形下，A公司股權(quán)處置環(huán)節(jié)應(yīng)納企業(yè)所得稅：1.直接確定投資轉(zhuǎn)讓所得或損失為350200150（萬(wàn)元）。2.A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為150×25%37

15、.5（萬(wàn)元）。第二種情形下，A公司股權(quán)處置環(huán)節(jié)應(yīng)納企業(yè)所得稅：1.先確定股息所得為100×40%40（萬(wàn)元）。2.再確定投資轉(zhuǎn)讓所得或損失為35040200110（萬(wàn)元）。3.40萬(wàn)元股息所得按照稅法規(guī)定屬于免稅收入。4.A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為40×0110×25%27.5（萬(wàn)元）。上述兩種情形下，A公司的納稅金額差異正是股息性質(zhì)所得40萬(wàn)元的處理不同引起的。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十七條第二款規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)該說(shuō)，這個(gè)規(guī)定對(duì)理解上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本不同的確定非常

16、關(guān)鍵。在清算環(huán)節(jié)，股東A公司是被清算甲公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積的最終受益者，這部分利潤(rùn)不再會(huì)產(chǎn)生分配環(huán)節(jié)，按照稅法規(guī)定，在這個(gè)環(huán)節(jié)享受股息所得免稅的優(yōu)惠規(guī)定也就在情理之中了。而第一種情形下，甲公司存續(xù)期間，受讓方C公司在甲公司對(duì)100萬(wàn)元累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積作出利潤(rùn)分配決定的日期，會(huì)確認(rèn)這部分股息收入的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)依據(jù)新稅法享受股息所得免稅的優(yōu)惠規(guī)定。如果A公司將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司環(huán)節(jié)，即將100萬(wàn)元累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按持股比例確認(rèn)為股息所得，同一金額兩方重復(fù)享受優(yōu)惠，顯然是不符合稅法規(guī)定的。通過(guò)上面的分析，居民企業(yè)之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本的認(rèn)定目前可以按以下幾種情形掌握：1

17、.正常轉(zhuǎn)讓處置股權(quán)，轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)投資成本后余額計(jì)稅，不區(qū)分轉(zhuǎn)讓所得與利息所得。2.因清算而處置股權(quán)，按財(cái)稅200960號(hào)文件規(guī)定處理，區(qū)分轉(zhuǎn)讓所得與利息所得。3.連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月時(shí)轉(zhuǎn)讓，與正常轉(zhuǎn)讓股權(quán)相同，不區(qū)分轉(zhuǎn)讓所得與利息所得。對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及企業(yè)重組情形的，根據(jù)財(cái)稅200959號(hào)文件規(guī)定判斷，需要確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的，按轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)投資成本后余額計(jì)稅，不區(qū)分轉(zhuǎn)讓所得與利息所得；需要按清算進(jìn)行所得稅處理的，按財(cái)稅200960號(hào)文件規(guī)定處理，區(qū)分轉(zhuǎn)讓所得與利息所得。 國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)2010年12月24日 17:21 國(guó)家稅

18、務(wù)總局根據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例、中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知(國(guó)稅函2009285號(hào))的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題公告如下：一、自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)(份)(以下簡(jiǎn)稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓)取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。二、計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的判定方法(一)符合下列情形之一且無(wú)正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：1.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；2.申

19、報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；3.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；4.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；5.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。(二)本條第一項(xiàng)所稱正當(dāng)理由，是指以下情形：1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上(含三年)虧損；2.因國(guó)家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；4.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。三、對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：(一)參

20、照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。(二)參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。(三)參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。(四)納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。四、納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得

21、稅的動(dòng)態(tài)稅源管理，通過(guò)建立電子臺(tái)賬，跟蹤股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格和稅費(fèi)情況，保證股權(quán)交易鏈條中各環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓收入和成本的真實(shí)性。五、本公告所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括上市公司股份轉(zhuǎn)讓。六、本公告自發(fā)布之日起30日后施行。特此公告。國(guó)家稅務(wù)總局二一年十二月十四日股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅常見(jiàn)問(wèn)題解答2013年8月9日 一、企業(yè)所得稅方面 1.問(wèn)：企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，如何確定轉(zhuǎn)讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得？ 答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 2.問(wèn)：企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)？ 答：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收

22、入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。在當(dāng)月（季）申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。 3.問(wèn)：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)如何確定成本？ 答：企業(yè)的投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： 通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本； 通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 4.問(wèn)：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，轉(zhuǎn)讓收入能否扣除被投資企業(yè)的未分配利潤(rùn)中的對(duì)應(yīng)份額？ 答：企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。 5.問(wèn)：企業(yè)所轉(zhuǎn)讓的股權(quán)如果包含被

23、投資企業(yè)股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，其股權(quán)成本如何確定？ 答：被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。 6.問(wèn)：企業(yè)在重組過(guò)程中的發(fā)生股權(quán)收購(gòu)行為，所涉及的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)如何處理？ 答：股權(quán)收購(gòu)，是指一家企業(yè)（以下稱為收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)（以下稱為被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。股權(quán)收購(gòu)區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。 一般性稅務(wù)處理：被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)讓所得或損失；收購(gòu)方取得股權(quán)或的

24、計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。 特殊性稅務(wù)處理：收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇特殊性稅務(wù)處理。 被收購(gòu)方可暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 7.問(wèn)：企業(yè)轉(zhuǎn)讓的股權(quán)如果屬于上市公司限售股，應(yīng)如何處理？ 答：因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的上市公司限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)取得的收入，扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得，按規(guī)定計(jì)算納稅。

25、如果企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。 企業(yè)依照上述規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。 8.問(wèn)：企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生損失應(yīng)如何處理？ 答：企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。 企業(yè)發(fā)生的股權(quán)（權(quán)益）性投資損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。 9.問(wèn)：核定征收企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應(yīng)如何處理？ 答：專門(mén)從事創(chuàng)業(yè)投資、風(fēng)險(xiǎn)投資等股權(quán)投資業(yè)務(wù)的

26、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織，不得核定征收企業(yè)所得稅。 依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅；若主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。二、個(gè)人所得稅方面 1.問(wèn)：個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的納稅人和扣繳義務(wù)人是誰(shuí)？ 答：個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得以取得所得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓人為個(gè)人所得稅納稅人，以支付所得的股權(quán)受讓單位或個(gè)人為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。 2.問(wèn)：個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的納稅申報(bào)時(shí)間是什么時(shí)候？ 答：股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)

27、轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)。股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門(mén)申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)同時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。 3.問(wèn)：個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的納稅地點(diǎn)是哪里？ 答：個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 4.問(wèn)：個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的稅款計(jì)算方法是怎樣的？ 答：個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)，以轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入減除股權(quán)財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。 5.問(wèn)：什

28、么情形下，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可進(jìn)行核定征收？ 答：個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可進(jìn)行核定。 （1）符合下列情形之一且無(wú)正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低： 申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的； 申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的； 申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的； 申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的； 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。 （2）屬于以下情形的，可視為正當(dāng)理由： 所投資企業(yè)連續(xù)三年以上 （含

29、三年）虧損； 因國(guó)家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)； 將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人； 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。 6.問(wèn)：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收的方法有哪些？ 答：參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入（對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)）； 參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入； 參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓

30、收入； 參照同期銀行定期存款利率核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入； 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為合理的其他方法。 7.問(wèn)：個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的納稅人或扣繳義務(wù)人不履行納稅或扣繳義務(wù)的法律責(zé)任有哪些? 答：個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳有關(guān)資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第六十二條規(guī)定，處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。 個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)，納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者

31、進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的?？劾U義務(wù)人采取上述所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第六十三條規(guī)定，追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)，納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào),造成不繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第六十四條第二款規(guī)定，追繳其稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。 個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第六十九

32、條規(guī)定，向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。三、參考案例 （一）企業(yè)所得稅案例： A企業(yè)2012年度實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅，年底A 企業(yè)將其持有B企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1000萬(wàn)元，投資成本為500萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)B 企業(yè)留存收益中屬于A 企業(yè)占有份額為300萬(wàn)元，計(jì)算A企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 A 企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1000-500=500萬(wàn)元。 （二）個(gè)人所得稅案例： 2010年，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)工商部門(mén)信息交換得知我省某房產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)個(gè)人股東發(fā)生了股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。于是向其發(fā)出文書(shū)，要求提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等補(bǔ)充資料。 企業(yè)基本情況：該企業(yè)注

33、冊(cè)資本800萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、銷售。原個(gè)人股東甲和乙出資比例分別為70%、30%，出資方式為貨幣。此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓甲、乙兩人將所持全部股權(quán)以注冊(cè)資本800萬(wàn)平價(jià)轉(zhuǎn)讓給三家法人企業(yè)。稅務(wù)人員對(duì)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審核，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)賬面凈資產(chǎn)雖小于個(gè)人股東股權(quán)投資成本 （800萬(wàn)元），但資產(chǎn)構(gòu)成中土地使用權(quán)約占總資產(chǎn)76%。 稅務(wù)人員分析認(rèn)為：該企業(yè)土地使用權(quán)占資產(chǎn)總額比例較高，在當(dāng)前土地價(jià)值增值迅速的情況下，企業(yè)擁有價(jià)值如此巨大的土地，原股東仍以平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)不符合情理。于是，要求該企業(yè)提供資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告以進(jìn)一步核實(shí)其資產(chǎn)凈值。 有關(guān)政策：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的

34、公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)）第三條第（一）款規(guī)定：“自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)，申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，可參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)?！?處理結(jié)果：該企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交了資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。經(jīng)評(píng)估，該企業(yè)的凈資產(chǎn)價(jià)值約為7000萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，認(rèn)為該評(píng)估報(bào)告所反映的企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值較為合理，可予以認(rèn)可作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的核定計(jì)稅依據(jù)。根據(jù)評(píng)估報(bào)告反映的凈資產(chǎn)，對(duì)本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)按原股東各自所占股權(quán)份額申報(bào)繳納股權(quán)

35、轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅。 甲股東應(yīng)繳個(gè)人所得稅=（7000×70%-800×70%）×20%=868萬(wàn)元。 乙股東應(yīng)繳個(gè)人所得稅=（7000×30%-800×30%）×20%=372萬(wàn)元。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理2012-11-14股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅處理是企業(yè)比較關(guān)注的事項(xiàng)，收入和成本如何確認(rèn)?留存收益如何處理?不少財(cái)務(wù)人員心存疑惑，對(duì)此，筆者將做詳細(xì)介紹。收入的確認(rèn)企業(yè)對(duì)外投資的股權(quán)屬于企業(yè)財(cái)產(chǎn)的范圍，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入是轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入的一個(gè)組成部分，因而，企業(yè)取得的與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的收入應(yīng)作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入處理。國(guó)家稅

36、務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知(國(guó)稅函201079號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅函201079號(hào))規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。國(guó)稅函201079號(hào)之所以規(guī)定要在股權(quán)變更手續(xù)完成時(shí)才確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，主要是為了與有關(guān)的商法規(guī)定相一致。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是和定價(jià)密不可分的，在成本一定的情況下，定價(jià)的高低直接決定著股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額的大小，因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓中應(yīng)該按照獨(dú)立交易原則去定價(jià)。成本的確認(rèn)國(guó)稅函201079號(hào)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按

37、該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額?？梢?jiàn)，計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得或者損失時(shí)，能夠扣除的股權(quán)成本只有取得股權(quán)時(shí)所發(fā)生的支出。但按照稅收口徑核算的成本，有時(shí)可能和會(huì)計(jì)上確認(rèn)的成本有所不同。因此，在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或者損失時(shí)應(yīng)該注意成本上稅法與會(huì)計(jì)之間的差異。適用稅率企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得所得，與企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用同樣的稅率，例如高新技術(shù)企業(yè)，其主營(yíng)業(yè)務(wù)適用于15%的稅率，那么其取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得也適用于15%的稅率。也就是說(shuō)，不會(huì)出現(xiàn)同一個(gè)企業(yè)的不同所得適用于不同的企業(yè)所得稅稅率(清算所得除外)。留存收益的處理問(wèn)題國(guó)稅函201079號(hào)規(guī)定，在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除轉(zhuǎn)讓價(jià)款中所包含的已經(jīng)繳納過(guò)企業(yè)所得稅的

38、稅后留存收益部分。但留存收益屬于已繳納過(guò)企業(yè)所得稅的部分，如果在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)不準(zhǔn)扣除該部分，是否會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅?筆者認(rèn)為，按照國(guó)稅函201079號(hào)規(guī)定的處理原則不會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅。這是因?yàn)椋汗蓹?quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)屬于投資權(quán)益繼續(xù)延續(xù)，只不過(guò)是換個(gè)持股的主體罷了。而股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)價(jià)格中包含留存收益的部分，相當(dāng)于原來(lái)的股東把免稅權(quán)轉(zhuǎn)讓給了接下來(lái)的新股東，新股東取得免稅權(quán)后可以從被投資企業(yè)分回股息繼續(xù)享受免稅的待遇，若是允許原來(lái)的股東轉(zhuǎn)讓時(shí)扣除留存收益的部分，也就是相當(dāng)于在轉(zhuǎn)讓時(shí)雖然沒(méi)有實(shí)際分配股息，但是卻給予了免稅的待遇，而新股東取得股權(quán)后還可以從被投資企業(yè)實(shí)際分回股息，這會(huì)造成同樣的一筆稅后收益，適用兩次

39、免稅待遇，這是違反企業(yè)所得稅的基本原則的。而國(guó)稅函201079號(hào)規(guī)定的處理方式，會(huì)使這筆稅后收益僅享受一次免稅待遇。雖然，原來(lái)的股東轉(zhuǎn)讓時(shí)留存收益被征了稅，但是到了新股東其可以對(duì)這部分享受免稅收入的待遇，因此，從整體上看這種處理方式并沒(méi)有造成重復(fù)征稅，僅僅是一方多繳稅另一方少繳稅，總體的國(guó)家稅收沒(méi)有變化。所以，國(guó)稅函201079號(hào)文的處理方式是正確的，既沒(méi)有重復(fù)征稅，也沒(méi)有少征稅，保持了稅收的中性股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的處理企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，如果轉(zhuǎn)讓收入小于股權(quán)成本，那么就會(huì)出現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失，這種損失屬于資本利虧性質(zhì)。損失也是企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目的一個(gè)組成部分，原則上可以抵減企業(yè)所得稅。但不同時(shí)期對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)

40、讓損失處理政策側(cè)重點(diǎn)不同。外資企業(yè)的資本利得或者利虧與經(jīng)營(yíng)所得或者損失在稅收上處理一致。國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)<關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定>的通知(國(guó)稅發(fā)1997071號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅發(fā)1997071號(hào))規(guī)定，中國(guó)境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)或股份的損失，可在其當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。所以，外資企業(yè)發(fā)生的資本利虧可以一次性在企業(yè)所得稅前扣除。但對(duì)于內(nèi)資企業(yè)的資本利虧，國(guó)家稅務(wù)總局在不同的時(shí)期政策規(guī)定略有不同。在1998年到2000年6月之間，根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定>的通知(國(guó)稅發(fā)1998第0

41、97號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅發(fā)1998第097號(hào))的規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)或股份的收益，應(yīng)依照有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;轉(zhuǎn)讓股權(quán)或股份的損失，可在其當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。但是到了2000年6月，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅發(fā)2000118號(hào))指出，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。也就是說(shuō)，資本利得應(yīng)該正常一次性交稅，但是利虧只能用利得或者股息分紅去彌補(bǔ)，不能用其他經(jīng)營(yíng)所得去彌

42、補(bǔ)。這樣的規(guī)定可能會(huì)造成部分納稅人的利虧永遠(yuǎn)無(wú)法彌補(bǔ)，例如，發(fā)生利虧后，該企業(yè)無(wú)投資業(yè)務(wù)，那么利虧將無(wú)限期的結(jié)轉(zhuǎn)，這實(shí)際上也在一定程度上剝奪了納稅人損失稅前扣除的權(quán)利。為了解決此問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局在2008年發(fā)布的關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知(國(guó)稅函2008264號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅函2008264號(hào))中規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所

43、得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。國(guó)稅發(fā)1997071號(hào)、國(guó)稅發(fā)1998第097號(hào)、國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)、國(guó)稅函2008264號(hào)都已廢止，但2008年頒布實(shí)施的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例也沒(méi)有對(duì)該問(wèn)題做出明細(xì)的規(guī)定，也沒(méi)有特殊的扣除條件的限定。直到2010年，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第6號(hào)，以下簡(jiǎn)稱公告)下發(fā)，該問(wèn)題才得到了明確。公告規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失可以一次性稅前扣除，但是應(yīng)該按規(guī)定履行資產(chǎn)損失的申報(bào)程序后才能夠在稅前扣除。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的納稅地點(diǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅地點(diǎn)的確認(rèn)，總體上應(yīng)遵循企業(yè)所得稅法中對(duì)于納稅地點(diǎn)的規(guī)

44、定。企業(yè)所得稅法第五十條規(guī)定，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn);但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例(以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例)第一百二十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第五十條所稱企業(yè)登記注冊(cè)地，是指企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定登記注冊(cè)的住所地。因此，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的所得應(yīng)該在登記注冊(cè)地或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地作為納稅地點(diǎn)。但是，這個(gè)問(wèn)題在實(shí)踐執(zhí)行中出現(xiàn)了一些誤解，因?yàn)閷?shí)施條例第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。有人依據(jù)這條規(guī)定，認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)該是

45、在被投資企業(yè)所在地納稅，而不是登記注冊(cè)地或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地，這種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。實(shí)施條例第七條規(guī)定的是判斷境內(nèi)外所得的區(qū)分原則，而不是納稅地點(diǎn)。就此問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局還專門(mén)給廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局做出了批復(fù)。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣西中金礦業(yè)有限公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)問(wèn)題的批復(fù)(國(guó)稅函2010150號(hào))規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十條的規(guī)定，廣西中金礦業(yè)有限公司和福建省泉州市豐源房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司各自轉(zhuǎn)讓武宣縣盤(pán)龍鉛鋅礦有限責(zé)任公司的相關(guān)股權(quán)所取得的所得，應(yīng)在各自的企業(yè)登記注冊(cè)地申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知 國(guó)稅函2009698號(hào) 字體：【大】【中】【小】 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：為規(guī)范和加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理，依據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、中華