某公司債務(wù)重組管理知識規(guī)劃

1、債務(wù)重組本章重點：1.債務(wù)重組的定義和方式定義要注意兩點：（1）債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難；（2）債權(quán)人作出讓步。既然是讓步，所以債權(quán)人一定會出現(xiàn)損失，債務(wù)人一定會出現(xiàn)收益。方式：基本方式有三種：（1）以資產(chǎn)還債；（2）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；涉及到債權(quán)人和債務(wù)人雙方的處理。從債權(quán)人的角度講，是債權(quán)轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資。（3）修改其他債務(wù)條件；包括免除利息、降低本金、延長期限等方式，這種情況下的債務(wù)重組又分為：附或有條件的債務(wù)重組和不附或有條件的債務(wù)重組。（4）以上三種方式的組合。2.債務(wù)重組的會計處理（1）三種方式下債權(quán)人和債務(wù)人雙方的處理以資產(chǎn)償還債務(wù)a.以現(xiàn)金償還債務(wù)。因為債權(quán)人作出讓步，所以債務(wù)人支付的現(xiàn)金

2、一定小于應償還的債務(wù)，所以債務(wù)人一定會產(chǎn)生收益，計入營業(yè)外收入。債權(quán)人發(fā)生的損失計入營業(yè)外支出。如果債權(quán)人為債權(quán)計提了壞賬準備，則將債權(quán)轉(zhuǎn)銷時，要同時將計提的壞賬準備轉(zhuǎn)銷，然后再倒擠營業(yè)外支出的金額。借：應收賬款債務(wù)重組壞賬準備營業(yè)外支出（倒擠數(shù)）貸：應收賬款債務(wù)重組中，債權(quán)人的債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出；債務(wù)人的債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入。b.以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)（指的是用非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值償還債務(wù)）。對于債務(wù)人來說：非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與債務(wù)賬面價值的差額，作為債務(wù)重組損益。比如，某企業(yè)欠另一企業(yè)100萬元，用一項固定資產(chǎn)還債，資產(chǎn)的賬面價值為70萬元，公允價值為80萬元，低于債務(wù)賬面價

3、值。100萬元與80萬元的差額為債務(wù)重組收益；資產(chǎn)的公允價值80萬元與賬面價值70萬元的差額為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。用商品償還債務(wù)的處理為：借：應付賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準備貸：庫存商品債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式償還債務(wù)資本的公允價值與債務(wù)的賬面價值為債務(wù)人的債務(wù)重組收益；股本與公允價值的差額為資本公積-資本溢價。從債權(quán)人的角度看，即是從應收賬款等債權(quán)轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資。修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組a.重（難）點：附或有條件的債務(wù)重組。b.核心概念：既然是修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組，則說明債務(wù)重組后債務(wù)仍在。即債務(wù)人借記應付賬款后，貸方也一定有應付賬款，即重組后

4、債務(wù)的公允價值。對于債權(quán)人來說，重組后也仍是有債權(quán)的，即重組后債權(quán)的公允價值。c.附或有條件的債務(wù)重組。對債權(quán)人來說，或有應收金額是不確認的，在實際收到時沖減財務(wù)費用；對債務(wù)人來說，或有應付金額若符合預計負債的確認條件，則要確認預計負債?；蛴袘督痤~將來發(fā)生時，則借記“預計負債”，貸記“銀行存款”等；若或有應付金額將來未發(fā)生，則借記“預計負債”，貸記“營業(yè)外收入”。這種債務(wù)重組方式主要把握兩個要點：第一，用重組后債權(quán)及債務(wù)的公允價值記賬；第二，債務(wù)人對于預計負債的處理。（2）三種方式不同方式組合時，債權(quán)人和債務(wù)人的處理。典型例題一、單項選擇題【例題1】債務(wù)重組時，債權(quán)人對于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中

5、發(fā)生的運雜費、保險費等相關(guān)費用，應計入的項目是（）。A.管理費用B.其他業(yè)務(wù)成本C.營業(yè)外支出D.接受資產(chǎn)的價值【答疑編號21110101】【答案】D【解析】前三個選項都是科目名稱，選項D不是科目名稱，而是項目。債權(quán)人受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)時，以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計算入賬價值，發(fā)生的運雜費、保險費等相關(guān)費用計入非現(xiàn)金資產(chǎn)的成本。答案為D。【例題2】企業(yè)以低于應付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金低于應付債務(wù)賬面價值的差額，應計入的會計科目是（）。A.盈余公積B.資本公積C.營業(yè)外收入D.其他業(yè)務(wù)收入【答疑編號21110102】【答案】C【解析】以現(xiàn)金償還債務(wù)的，支付的現(xiàn)金小于債務(wù)賬面價值

6、的差額，作為債務(wù)重組收益，計入營業(yè)外收入，答案為C。【例題3】甲公司應付A公司賬款80萬元，甲公司與A公司達成債務(wù)重組協(xié)議，甲公司以一臺設(shè)備抵償債務(wù)。設(shè)備賬面原價為100萬元，已提折舊22萬元，其公允價值為77萬元，甲公司該項債務(wù)重組利得為（）萬元。A.51B.3C.0 D.23【答疑編號21110103】【答案】B【解析】該設(shè)備公允價值為77萬元，則債務(wù)重組利得為抵償債務(wù)的賬面余額與該設(shè)備公允價值之差3（80-77）萬元。設(shè)備的公允價值77萬元與設(shè)備的賬面價值78（100-22）萬元的差額1萬元為資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損失。本題問的是債務(wù)重組利得，所以答案為B?！就卣埂考偃绫绢}要求改為：甲公司因債務(wù)重組

7、事項影響當期損益的金額為（）萬元。【答案】債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益都是影響損益的金額，所以影響當期損益的金額為2（3-1）萬元。【例題4】2008年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為5 000萬元（含增值稅額）。合同約定，乙公司應于2008年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品和一臺設(shè)備償還全部債務(wù)。乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為1 200萬元，公允價值和計稅價格均為1 500萬元，未計提存貨跌價準備；用于償債的設(shè)備原價為5 000萬元，已計提折舊2 000萬元，公允價值為2 500萬元；已計

8、提減值準備800萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費，乙公司該項債務(wù)重組形成的營業(yè)外收入為（）萬元。A.1 345B.745C.1 045D.330【答疑編號21110104】【答案】C【解析】乙公司債務(wù)重組利得=5 000-（1 500+1 500×17% ）-2500= 745（萬元）（為重組利得，計入營業(yè)外收入），設(shè)備處置收益=2 500-（5 000-2 000-800）=300（萬元）（為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計入營業(yè)外收入），產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓收益=1 500（主營業(yè)務(wù)收入）-1 200（主營業(yè)務(wù)成本）=300（萬元）（不形成營業(yè)外收入），營

9、業(yè)外收入=745+300=1 045（萬元）。答案為C?！就卣埂考偃绫绢}要求改為：乙公司因此項債務(wù)重組影響當期損益的金額為（）萬元?！敬鸢浮總鶆?wù)重組利得、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益、產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓損益都是影響當期損益的。故乙公司因此項債務(wù)重組影響當期損益的金額為745+300+300=1 345（萬元）。【例題5】A公司以一臺設(shè)備抵償所欠甲公司的債務(wù)12萬元，設(shè)備的賬面原價為10萬元，已計提折舊4萬元，發(fā)生相關(guān)稅費1萬元, 設(shè)備的公允價值為8萬元。A公司債務(wù)重組應計入利潤的金額為（）萬元。A.5B.4C.3D.6【答疑編號21110105】【答案】A【解析】A公司應確認的債務(wù)重組利得=12-8=4（萬元），A

10、公司應確認的處置非流動資產(chǎn)利得=8-（10-4）-1=1（萬元），A公司債務(wù)重組應計入利潤的金額=4+1=5（萬元）?！纠}6】甲公司應收乙公司賬款2 000萬元已逾期，已計提壞賬準備100萬元。經(jīng)協(xié)商決定進行債務(wù)重組。債務(wù)重組容是：乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元；乙公司以一項固定資產(chǎn)和一項長期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值為700萬元，公允價值為600萬元；長期股權(quán)投資的賬面價值為1 200萬元，公允價值為1 000萬元。假定不考慮相關(guān)稅費。則乙公司計入營業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）的金額為（ ）萬元。A.100 B.200C.300 D.400【答疑編號21

11、110106】【答案】B【解析】乙公司取得的債務(wù)重組利得2 0002006001 000200（萬元）（計入營業(yè)外收入），轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)計入營業(yè)外支出的金額700600100（萬元）。注意：轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資損失（1 200-1 000200萬元）是計入當期投資收益的。【例題7】甲公司發(fā)生財務(wù)困難，短期無法償還所欠乙公司貨款100萬元。雙方協(xié)商，甲公司以持有至到期投資抵償乙公司全部貨款，持有至到期投資公允價值為98萬元, 賬面價值為110萬元。乙公司已為該項應收債權(quán)計提10萬元壞賬準備。假定不考慮相關(guān)稅費，乙公司收到該項持有至到期投資的入賬價值為（）萬元。A.98B.90C.110 D.100【

12、答疑編號21110107】【答案】A【解析】以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬。所以本題乙公司以98萬元作為持有至到期投資的入賬價值。答案為A?！纠}8】2008年3月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為200 000元，增值稅銷項稅額為34 000元，款項尚未收到。雙方約定乙公司在5月1日之前支付貨款，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)困難，到期不能償付貨款。2008年6月4日，甲公司與乙公司進行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務(wù)134 000元；債務(wù)延長期間，每月按余款的2%收取利息（同時協(xié)議中列明：若乙公司從7月份起每

13、月獲利超過20萬元，每月加收1%的利息），利息和本金于2008年10月4日一同償還。假定甲公司為該項應收賬款計提壞賬準備4 000元，整個債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費。若乙公司從7月份開始每月獲利均超過20萬元，在債務(wù)重組日，甲公司應確認的債務(wù)重組損失為（）元。A.118 000B.130 000 C.134 000D.122 000【答疑編號21110108】【答案】B【解析】此題為修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組。甲公司應確認的債務(wù)重組損失（200 00034 0004 000）（200 00034 000）134 000130 000（元）。甲公司的應收賬款為234 000，債務(wù)重組時的會計處

14、理為：借：壞賬準備 4 000應收賬款-債務(wù)重組100 000營業(yè)外支出 130 000貸：應收賬款234 000【提示】附或有條件的債務(wù)重組，債權(quán)人對于或有應收金額是不確認的，在實際收到時才沖減財務(wù)費用；而債務(wù)人對于或有應付金額的處理思路不同，或有應付金額符合預計負債的確認條件時，應確認預計負債。二、多項選擇題【例題1】下列關(guān)于債務(wù)重組的說法中，正確的有（）。A.債務(wù)重組一定是在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下發(fā)生的B.債務(wù)重組一定是債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者是法院的裁定作出讓步的事項C.債務(wù)重組既包括持續(xù)經(jīng)營情況下的債務(wù)重組，也包括非持續(xù)經(jīng)營情況下的債務(wù)重組D.只要債務(wù)條件發(fā)生變化，無論

15、債權(quán)人是否作出讓步均屬于債務(wù)重組【答疑編號21110109】【答案】AB【解析】此題考查債務(wù)重組的定義。選項C，企業(yè)會計準則講解的債務(wù)重組，是指在持續(xù)經(jīng)營情況下的債務(wù)重組，不適用于非持續(xù)經(jīng)營的情況；選項D，不符合債務(wù)重組的定義?！纠}2】下列關(guān)于債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)的說法中，正確的有（）。A.債務(wù)人應當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金的差額計入當期損益B.若債權(quán)人未對應收的債權(quán)計提減值準備，債權(quán)人應當將重組債權(quán)的賬面價值與收到現(xiàn)金之間的差額計入當期損失C.若債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備，應先沖減減值準備，減值準備不足以沖減的，計入當期損益D.若債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備，債權(quán)人實際收到的款項

16、小于應收債權(quán)賬面價值的差額計入當期損益【答疑編號21110110】【答案】ABCD【解析】選項A，債務(wù)人應當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金的差額計入當期損益，即營業(yè)外收入。選項B，債權(quán)人沒有對應收債權(quán)計提減值準備的，重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金的差額計入當期損益，若計提了減值準備，則將重組債權(quán)的賬面價值與收到現(xiàn)金的差額計入當期損益。選項D，債權(quán)人對債權(quán)計提了減值準備時，則將應收賬款與壞賬準備的差額，與收到款項的差額計入當期損益?！纠}3】下列關(guān)于債務(wù)重組中，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的說法中，正確的有（）。A.債務(wù)人應當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份面值的總額確認為股本或?qū)嵤召Y本，股份的公允價值的總額與股

17、本之間的差額確認為債務(wù)重組的利得B.債務(wù)人應當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份面值的總額確認為股本或?qū)嵤召Y本，股份公允價值和股本之間的差額確認為資本公積C.重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計入當期損益D.重組債務(wù)的賬面價值與股份面值總額之產(chǎn)的差額計入當期損失【答疑編號21110111】【答案】BC【解析】選項A，債務(wù)人應當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份面值的總額確認為股本或?qū)嵤召Y本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積-股本溢價，股份的公允價值總額與重組債務(wù)賬面價值的差額確認為債務(wù)重組利得。選項D，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計入當期損益?！纠}4】下列

18、關(guān)于債務(wù)重組修改其他債務(wù)條件的說法中，正確的有（）。A.修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應當將修改其他債務(wù)條件后，債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值，重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)公允價值之間的差額計入當期損益B.修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應當將修改其他債務(wù)條件后，債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值，重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)入賬價值之間的差額確認為資本公積C.修改后的債務(wù)條款，如果涉及到或有的應付金額且符合預計負債的確認條件，債務(wù)人應當將該或有的應付金額確認為預計負債，重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)入賬價值與預計負債金額之和的差額計入當期損益D.修改后的債務(wù)條款，如果涉及到或有應付金額

19、，無論是否符合預計負債的確認條件，根據(jù)謹慎原則，債務(wù)人應當將該或有的應付金額確認為預計負債，重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值與預計負債金額之和的差額計入當期損益【答疑編號21110112】【答案】AC【解析】選項B，修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應當將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值，重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)公允價值之間的差額計入當期損益，不計入資本公積。選項D，附或有條件的債務(wù)重組，債務(wù)人的或有應付金額符合預計負債的確認條件時，才能確認為預計負債?！纠}5】下列關(guān)于債務(wù)重組中混合重組的說法中，正確的有（）。A.債務(wù)人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允

20、價、債權(quán)人享有股份的公允價沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照修改其他債務(wù)條件的相關(guān)規(guī)定進行處理B.債權(quán)人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價、債權(quán)人享有股份的公允價沖減重組債務(wù)的賬面余額，再按照債權(quán)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進行處理C.債務(wù)人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值、債權(quán)人享有股份的賬面價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照修改其他債務(wù)條件的相關(guān)規(guī)定進行處理D.債權(quán)人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價、債權(quán)人享有股份的賬面價沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照債權(quán)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進行會計處理【答疑編號21110113】【答案】AB【解析】選項C，債務(wù)人應當依次以

21、支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進行處理。選項D，債權(quán)人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價、債權(quán)人享有股份的公允價沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照債權(quán)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進行會計處理。三、判斷題【例題1】在債務(wù)重組中，如果債權(quán)人對該項債權(quán)計提了壞賬準備，應先沖減已計提的壞賬準備，再計算其重組的損失。（）【答疑編號21110114】【答案】【例題2】以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人計入當期損益的金額可劃分為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組利得。（）【答疑編號21110115】【答案】【例題3】債務(wù)人以其生產(chǎn)的產(chǎn)品抵

22、償債務(wù)，應以成本轉(zhuǎn)賬而不計入主營業(yè)務(wù)收入。（）【答疑編號21110116】【答案】×【解析】用商品抵償債務(wù)是指用商品的公允價值抵償債務(wù)，應確認主營業(yè)務(wù)收入。【例題4】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，其應付債務(wù)大于轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值的差額，作為債務(wù)重組收益，計入當期損益。（）【答疑編號21110117】【答案】×【解析】以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與相關(guān)稅費之和之間的差額，作為債務(wù)重組收益，計入當期損益?！纠}5】以債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，應按應收債權(quán)的賬面價值為基礎(chǔ)作為受讓股權(quán)的入賬價值。（）【答疑編號21110118】【答案

23、】×【解析】債權(quán)人應當將享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資，計入長期股權(quán)投資科目?！纠}6】采用修改其他債務(wù)條件方式進行債務(wù)重組時，債務(wù)人應當將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當期損益。（）【答疑編號21110119】【答案】【解析】注意：將來應付金額與重組后債務(wù)的公允價值不是一個概念?！纠}7】在債務(wù)重組中，債務(wù)人的或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，應在結(jié)算時轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。（）【答疑編號21110120】【答案】【解析】或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時

24、確認營業(yè)外收入。四、計算分析題1.甲股份于2007年3月31日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價款為6 000 000元（含增值稅）。至2007年12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司對該應收賬款計提了壞賬準備300 000元。2007年12月31日乙公司與甲公司協(xié)商，達成的債務(wù)重組協(xié)議如下：（1）乙公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批和設(shè)備抵償所欠債務(wù)的50%，產(chǎn)品賬面成本為800 000元，已提存貨跌價準備20 000元，計稅價格（公允價值）為1 000 000元，增值稅率為17%。設(shè)備賬面原價為2 000 000元，已提折舊為500 000元，公允價值為1 600 000元。甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬，設(shè)備作

25、為固定資產(chǎn)入賬。（2）甲公司同意免除抵債后另外50%債務(wù)的20%，并將剩余債務(wù)延期至2009年12月31日償還，按年利率5%（與實際利率相等）計算利息。但如果乙公司2008年開始盈利，則2009年按年利率10%計算利息，如果乙公司2008年沒有盈利，則2009年仍按年利率5%計算利息，利息于每年末支付。假定或有支出符合預計負債的確認條件。（3）假定乙公司2008年沒有盈利。要求：（1）編制甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。（2）編制乙公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。注意：本題涉及附或有條件的債務(wù)重組，教材上沒有詳細展開，在此作為補充，請大家認真掌握?！敬鹨删幪?1110201】【答案】甲公司（債權(quán)人）有關(guān)會計分錄如下：（1）2007年12月31日借：固定資產(chǎn)1 600 000 庫存商品1 000 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）170 000 應收賬款債務(wù)重組2 400 0006 000 000 ×50%×（120