第十三章 稅收制度

1、第十三章第十三章 稅收制度稅收制度第十三章第十三章 稅收制度稅收制度本章內(nèi)容：l稅收制度的含義l流轉(zhuǎn)稅類l所得稅類l財產(chǎn)稅類l世界貿(mào)易組織與國際稅收第十三章第十三章 稅收制度稅收制度 一、稅收制度的內(nèi)涵一、稅收制度的內(nèi)涵（一）稅收制度基本內(nèi)涵l 稅收制度是指國家通過立法程序規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。稅收制度實際上是國家向納稅人征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程，它規(guī)定了國家和納稅人之間的征納關系。l 稅收制度有廣義和狹義之分，狹義的稅收制度是指各種稅的基本法律制度，體現(xiàn)稅收的征納關系；廣義的稅收制度是指稅收基本法規(guī)、稅收管理體制、稅收征收管理制度以及國家機關之間因稅收管理而發(fā)生的各種關系。

2、 一、稅收制度的內(nèi)涵一、稅收制度的內(nèi)涵（二）我國的稅法體系l全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法律l全國人大或人大常委會授權立法l國務院制定的稅收行政法規(guī) l地方人民代表大會及其常委會制定的有關稅收的地方性法規(guī)l國務院稅務主管部門制定的有關稅收的部門規(guī)l地方政府制定的有關稅收的地方規(guī)章第十三章第十三章 稅收制度稅收制度 一、稅收制度的內(nèi)涵一、稅收制度的內(nèi)涵（三）我國稅收制度的發(fā)展 我國的稅收制度從建立到不斷完善大致經(jīng)歷了以下幾個階段：l1950年社會主義新稅制的建立l1953年的稅制修訂l1958年的稅制簡并l1973年的稅制改革 l1979年至1993年期間的稅制改革l1994年的稅

3、制改革第十三章第十三章 稅收制度稅收制度第十三章第十三章 稅收制度稅收制度一、流轉(zhuǎn)稅的內(nèi)涵一、流轉(zhuǎn)稅的內(nèi)涵l流轉(zhuǎn)稅又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅、商品課稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品（勞務）交易的營業(yè)額為征稅對象的稅種。l流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，它主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅等。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度二、流轉(zhuǎn)稅的特點二、流轉(zhuǎn)稅的特點 與其他類型的課稅相比，流轉(zhuǎn)稅具有如下特點： （一）普遍性 （二）便利性 （三）間接性 （四）有效性 （五）累退性三、流轉(zhuǎn)稅的類型三、流轉(zhuǎn)稅的類型（一）從課稅環(huán)節(jié)的角度，流轉(zhuǎn)稅可分為單環(huán)節(jié)課稅和多環(huán)節(jié)課稅（二）從計稅依

4、據(jù)的角度，流轉(zhuǎn)稅可分為從價稅和從量稅（三）從課稅范圍的角度，流轉(zhuǎn)稅可以分為三種類型： 1 就全部商品和勞務課稅。即除了全部消費品外，也將資本品以及交通運輸?shù)纫恍﹦趧占{入商品課稅的范圍； 2 就全部消費品課稅。資本品或其他則被排斥在課稅范圍之外； 3 選擇部分消費品課稅，如只對煙、酒、小汽車等一些特定的消費品課稅。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度 三、流轉(zhuǎn)稅的類型三、流轉(zhuǎn)稅的類型 （四）從稅基的角度，流轉(zhuǎn)稅可分為三種類型： 1 按照商品(勞務)流轉(zhuǎn)過程中的新增價值課征，即增值稅； 2 按照商品(勞務)的銷售收入總額課征，各國實行的營業(yè)稅，基本上都屬于這種類；型； 3 按照部分商品(勞務)的銷售

5、額課征，特別消費稅等屬于這種類型。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度 四、增值稅四、增值稅 （一）增值稅的基本概念l 增值稅是以商品生產(chǎn)、流通和勞務服務各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象征收的一種稅，即以商品價值中的增值額為課稅依據(jù)所征收的一種稅。l增值額是指企業(yè)或其他經(jīng)營者，在一定時期內(nèi)，因從事生產(chǎn)和商品經(jīng)營或提供勞務而“增加的價值額”。它是納稅人在一定時期內(nèi)，所取得的商品銷售（或勞務）收入額大于購進商品（或取得勞務）所支付金額的差額。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度 四、增值稅四、增值稅（二）增值稅的一般特征l增值稅只就商品銷售額中的增值部分征稅，避免了征收的重疊性；l增值稅具有征收的廣泛性和連

6、續(xù)性；l增值稅具有同一商品稅負的一致性；l增值稅的稅率能反映出一件商品的總體稅負第十三章第十三章 稅收制度稅收制度 四、增值稅四、增值稅（三）增值稅的類型 1.生產(chǎn)型增值稅l生產(chǎn)型增值稅又稱為毛所得型增值稅或GNP型增值稅，指對購進固定資產(chǎn)價款不允許作任何扣除，其折舊作為增值額的一部分。公式表示為： 增值額銷售收入總額外購中間產(chǎn)品及勞務支出 折舊工資、薪金租金利息利潤 第十三章第十三章 稅收制度稅收制度（三）增值稅的類型 2. 收入型增值稅l 收入型增值稅又稱為凈所得型增值稅，指對購進固定資產(chǎn)價款，只允許扣除當期應計入產(chǎn)品成本的折舊部分，其稅基即增值額等于商品或勞務的銷售收入，減去用于生產(chǎn)的中

7、間產(chǎn)品和勞務的支出以及廠房和機器設備等固定資產(chǎn)的折舊額。公式表示為： 增值額銷售收入總額外購中間產(chǎn)品及勞務支出固定資產(chǎn)折舊 工資、薪金租金利息利潤第十三章第十三章 稅收制度稅收制度（三）增值稅的類型 3. 消費型增值稅l 消費型增值稅，是指對當期購進用于生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價款，允許從當期增值額中一次全部扣除。其稅基即增值額等于商品或勞務的銷售收入，減去用于生產(chǎn)的中間產(chǎn)品和勞務支出以及同期購入的固定資產(chǎn)價值?？捎萌缦鹿奖硎荆?增值額銷售收入總額外購中間產(chǎn)品及勞務支出同期購入固定資產(chǎn)價款第十三章第十三章 稅收制度稅收制度四、增值稅四、增值稅（四）我國現(xiàn)行增值稅稅制 1993年12月13日，國

8、務院發(fā)布了中華人民共和國增值稅暫行條例，同年12月25日，財政部下發(fā)了中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則，于1994年1月1日起施行。我國增值稅制度主要的特點表現(xiàn)在以下幾點：l實行價外稅，使增值稅的間接稅性質(zhì)更為明顯；l統(tǒng)一實行規(guī)范化的購進扣稅法，即憑發(fā)票注明稅款進行抵扣的辦法；l對不同經(jīng)營規(guī)模的納稅人，采取不同的計稅方法；l采用“生產(chǎn)型”增值稅，對企業(yè)外購的原材料、燃料，動力、包裝物和低值易耗品等的進項稅款都準予抵扣，對固定資產(chǎn)的稅金不予抵扣。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度五、營業(yè)稅和關稅五、營業(yè)稅和關稅（一）營業(yè)稅1.營業(yè)稅的內(nèi)涵 營業(yè)稅又被稱為周轉(zhuǎn)稅，它是在商品或勞務流轉(zhuǎn)過程中每個

9、階段都按全部銷售收入課征的流轉(zhuǎn)稅。2.營業(yè)稅的特點1）征稅范圍廣、稅源普遍2）以營業(yè)額為計稅依據(jù)，計算方法簡便3）按行業(yè)設計稅目稅率4）稅負低，稅率檔次少5）存在重復課稅現(xiàn)象第十三章第十三章 稅收制度稅收制度（一）營業(yè)稅 3.營業(yè)稅的作用l 組織財政收入的作用；l 有利于企業(yè)加強經(jīng)營核算；l 調(diào)節(jié)各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的作用。4.我國的營業(yè)稅稅制l 我國的營業(yè)稅是對有償提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)收入額征收的一種稅。1993年12月13日國務院頒布了中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例，1993年12月27日財政部發(fā)布中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則，并從1994年1月1日

10、起實行。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度五、營業(yè)稅和關稅五、營業(yè)稅和關稅（二）關稅 1.關稅的內(nèi)涵 關稅是海關依法對進出國境或關境的貨物、物品征收的一種稅。 2.關稅的特點 1)執(zhí)行統(tǒng)一的對外經(jīng)濟政策 2)只對進出國境或關境的貨物征稅 3)關稅由海關負責并同海關的各項工作密切相關第十三章第十三章 稅收制度稅收制度（二）關稅 3.關稅種類 關稅種類繁多，按照不同的劃分標準，主要可分為如下幾種：l按貨物的流向不同，關稅可分為進口關稅、出口關稅和過境關稅；l按征收目的不同，關稅可分為保護性關稅和財政性關稅；l按對進口國的差別待遇不同，關稅可分為加重關稅和優(yōu)惠關稅；l按計稅標準不同，關稅可分為從價關

11、稅、從量關稅、復合關稅和滑動關稅。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度 六、消費稅六、消費稅（一）消費稅的內(nèi)涵、特點、作用 1. 消費稅的內(nèi)涵l 消費稅是對一些特定消費品和消費行為征收的一種稅。即，消費稅是對從事生產(chǎn)、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，就其消費品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結合征收的一種稅。 2.消費稅的特征 1） 征收范圍具有選擇性； 2）征稅環(huán)節(jié)具有單一性； 3）征收方法具有選擇性； 4）稅率、稅額具有差別性； 5）稅負具有轉(zhuǎn)嫁性； 6）實行價內(nèi)稅。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度六、消費稅六、消費稅（一）消費稅的內(nèi)涵、特點、作用3.消費稅的作用開征消費稅，

12、有其特殊的意義和作用，表現(xiàn)為：l 確保國家財政收入；l 引導消費方向、調(diào)整消費結構；l 調(diào)節(jié)收入、緩解分配不公的矛盾。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度 六、消費稅六、消費稅（二）我國消費稅稅制 1.消費稅的納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務人。金銀首飾消費稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內(nèi)從事商業(yè)零售金銀首飾的單位和個人；委托加工、委托代銷金銀首飾的，委托方也是納稅人。 2.消費稅的征稅范圍 我國消費稅的征稅范圍有：煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等十一種商品

13、。 第十三章第十三章 稅收制度稅收制度六、消費稅六、消費稅（二）我國消費稅稅制 3.消費稅的稅目稅率 消費稅共設置了11個稅目，在其中的3個稅目下又設置了13個子目，列舉了25個征稅項目。實行比例稅率的有21個，實行定額稅率的有4個。共有14個檔次的稅率，最低3%，最高45%。 4.消費稅的計稅依據(jù) 消費稅的計稅依據(jù)分別采用從價和從量兩種計稅方法。實行從價計稅辦法征稅的應稅消費品，計稅依據(jù)為應稅消費品的銷售額。實行從量定額辦法計稅時，通常以每單位應稅消費品的重量、容積或數(shù)量為計稅依據(jù)。 第十三章第十三章 稅收制度稅收制度六、消費稅六、消費稅（二）我國消費稅稅制5.消費稅的計稅方法1）從價計稅法

14、。從價計稅時，應納稅額可用如下公式計算： 應納稅額應稅消費品銷售額適用稅率2）從量計稅法。從量計稅時，應納稅額可用如下公式計算： 應納稅額應稅消費品銷售數(shù)量適用稅額標準6.消費稅的納稅環(huán)節(jié)1）生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，由生產(chǎn)者于銷售時納稅。2）進口環(huán)節(jié)納稅人進口的應稅消費品，由進口報關者于報關進口時納稅。3）零售環(huán)節(jié)金銀首飾消費稅由零售者在零售環(huán)節(jié)繳納。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度第十三章第十三章 稅收制度稅收制度一、所得課稅的內(nèi)涵一、所得課稅的內(nèi)涵l所得稅，又稱收益課稅，是國家對法人和自然人在一定期限（通常為一年）獲取的所得額課征的稅收。l所得額包括利潤所得和其他所得兩大類。利潤

15、所得是指從事生產(chǎn)的企業(yè)和個體經(jīng)營者獲取的經(jīng)營收入扣除為取得這些收入所支付的各種費用以及流轉(zhuǎn)稅稅款后的余額；其他所得是指工資、勞務報酬、股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓特許權等所得。二、所得課稅的特點二、所得課稅的特點 同其他類別的課稅相比，所得稅具有以下特征： （一）資源配置中的中立性 （二）稅負的公平性 （三）稅收負擔的直接性 （四）稅收征收的公開性 （五）經(jīng)濟調(diào)節(jié)的有效性通常按累進稅率課征 （六）稅收管理的復雜性第十三章第十三章 稅收制度稅收制度第十三章第十三章 稅收制度稅收制度三、所得課稅的類型三、所得課稅的類型所得稅主要有如下幾種類型：（一）分類所得稅 分類所得稅，也稱分類稅制，即將各種所得分為

16、若干類別，對不同來源和性質(zhì)的所得，以不同的稅率課征。（二）綜合所得稅 綜合所得稅，也稱綜合稅制，即將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來，減去法定的減免和扣除項目，就其余額按累進稅率進行征稅。三、所得課稅的類型三、所得課稅的類型（三）分類綜合所得稅 分類綜合所得稅，也稱混合稅制，就是將分類和綜合兩種所得稅的優(yōu)點兼收并蓄，實行分項課征和綜合計稅相結合。這種類型所得稅的征收辦法，是就納稅人的各項所得，先按分類所得的征收辦法課征，從源泉處以一定的比例稅率征收。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度四、所得課稅的課稅方法四、所得課稅的課稅方法一般而言，所得稅的課稅方法主要有三種：（一）估征法l 估征法，即

17、由稅收機關根據(jù)納稅人的各種外部標志，測定其所得，并據(jù)以征稅。測定方法分為三種：凈值法、消費支出法和銀行賬戶法。（二）源泉課征法l 源泉課征法是指在所得發(fā)生之處課征，不直接征之于納稅人，而間接征之于支付所得的人。（三）申報法l 申報法，即納稅人自行申報所得額，由稅務機關進行調(diào)查核實其有無遺漏或不實之處，然后就核實之數(shù)按一定稅率計征，由納稅人一次或分次繳納。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度 五、我國現(xiàn)行所得稅制度五、我國現(xiàn)行所得稅制度（一）企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅是指中華人民共和國境內(nèi)的一切企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)），就其來源于中國境內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所得和其他所得而征收的一種稅。 1.企

18、業(yè)所得稅的納稅人 根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定， 除外商投資企業(yè)的外國企業(yè)以外，凡在中華人民共和國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟的核算的企業(yè)或組織，都是企業(yè)所得稅的納稅人。 企業(yè)所得稅以納稅人的應納稅所得額和規(guī)定的適用稅率計算應納稅額，計稅公式為：應納稅額=應納稅所得額適用稅率第十三章第十三章 稅收制度稅收制度（一）企業(yè)所得稅 2. 企業(yè)所得稅的征稅對象 根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定， 我國企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。 3.計稅方法 企業(yè)所得稅以納稅人的應納稅所得額和規(guī)定的適用稅率計算應納稅額，計稅公式為：應納稅額=應納稅所得額適用稅率第十三章第十三章

19、 稅收制度稅收制度 五、我國現(xiàn)行所得稅制度五、我國現(xiàn)行所得稅制度（二）外商投資企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅是對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的所得稅征收的一種稅。 1.納稅人 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)兩類。 2.征稅對象 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅對象包括生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得兩類。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度（二）外商投資企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅 3.計稅方法 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅以納稅人的應納稅所得額和規(guī)定的適用稅率計算應納稅額。生產(chǎn)經(jīng)營所得的計稅公式為：應納稅額=應納稅所得額適用稅率 外國企業(yè)所得稅的計稅

20、公式為：應納稅額=每次支付的款項適用稅率 外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已納稅款的扣除限額，其計算公式為：境外所得稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按中國稅法計算的應納稅額來源于某外國的所得額境內(nèi)、境外所得總額第十三章第十三章 稅收制度稅收制度 五、我國現(xiàn)行所得稅制度五、我國現(xiàn)行所得稅制度（三）個人所得稅 個人所得稅是對居民和非居民取得的所得征收的一種稅，是各國普遍開征的稅種。中華人民共和國個人所得稅法是1980年全國人民代表大會通過的，1993年，1999年和2005年共進行了三次修正。國務院1994頒布了中華人民共和國個人所得稅法實施條例，2005年進行了修訂，自2006年起實行。 1. 個人

21、所得稅的納稅人 個人所得稅的納稅人是在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿1年，以及.在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年，但有從中國境內(nèi)取所得的個人。包括中國公民、個體工商戶、外籍個人等。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度（三）個人所得稅 2. 個人所得稅的征稅對象 個人所得稅的征稅對象是個人取得的應稅所得。 個人所得稅法列舉的個人所得共11項，具體包括：工資和薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、其他所得等。第十三章第十三章 稅

22、收制度稅收制度 五、我國現(xiàn)行所得稅制度五、我國現(xiàn)行所得稅制度（四）我國所得稅的改革 1.企業(yè)所得稅改革 我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅按內(nèi)資、外資企業(yè)分別立法，外資企業(yè)適用1991年第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法，內(nèi)資企業(yè)適用1993年國務院發(fā)布的中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例。 為彌補原稅法制度存在的一些不足，新修訂的中華人民共和國企業(yè)所得稅法已由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日通過，自2008年1月1日起施行。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度（四）我國所得稅的改革 2.個人所得稅改革 我國的個人所得稅開征于1

23、980年，個稅開征以來，國家雖然已根據(jù)不同時期的形勢先后三次對個人所得稅法進行了修訂，但現(xiàn)行個人所得稅法的有些規(guī)定還不能適應新形勢的要求，有必要進行修改選擇適當時機進行全面的修訂，基本設想是： 1）實行綜合與分類相結合的個人所得稅制； 2）統(tǒng)一、規(guī)范費用扣除標準，實行基本生計扣除加專項扣除法； 3）適當降低個人所得稅邊際稅率，減少累進級次； 4）規(guī)范征稅范圍，適當擴大稅基； 5）加大對高收入者的稅收監(jiān)管力度。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度第十三章第十三章 稅收制度稅收制度一、財產(chǎn)稅的內(nèi)涵一、財產(chǎn)稅的內(nèi)涵 財產(chǎn)稅又稱為財產(chǎn)課稅，是以一定的財產(chǎn)額為對象，向財產(chǎn)所有人、占用人或使用人，就其數(shù)量或

24、價值依法征收的一類稅。二、財產(chǎn)課稅的特點二、財產(chǎn)課稅的特點與其他稅種相比，財產(chǎn)稅具有如下特點：(一)稅負不易轉(zhuǎn)嫁；(二)具有對人課稅的性質(zhì)；(三)符合稅收的量能負擔原則；(四)是財產(chǎn)稅的收入比較穩(wěn)定；(五)是財產(chǎn)稅具有收入分配功能。三、財產(chǎn)課稅的類型三、財產(chǎn)課稅的類型l 財產(chǎn)稅的征稅對象一般可以分為動產(chǎn)和不動產(chǎn)兩大類：動產(chǎn)包括有形資產(chǎn)（如耐用消費品、家俱、車輛等）和無形資產(chǎn)（如股票、債券、現(xiàn)金、銀行存款等）。 根據(jù)不同的劃分標準，可以對財產(chǎn)稅進行不同的分類：（一）以課稅范圍為標準，可將財產(chǎn)稅分為一般財產(chǎn)稅和特別財產(chǎn)稅；（二）以課稅對象為標準，可將財產(chǎn)課稅分為靜態(tài)財產(chǎn)稅和動態(tài)財產(chǎn)稅；（三）根據(jù)課

25、稅依據(jù)的不同，可以分為財產(chǎn)價值稅和財產(chǎn)增值稅；（四）根據(jù)課稅權的持續(xù)性，財產(chǎn)稅可分為經(jīng)常性財產(chǎn)稅和臨時性財產(chǎn)稅。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度 四、我國的財產(chǎn)稅制度四、我國的財產(chǎn)稅制度 我國尚未建立完全的財產(chǎn)稅體系，從收入來說尚未達到應有的比重；從稅種來說，尚不完整最突出的是尚未開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。但隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展改革開放的推進也陸續(xù)出臺了不少財產(chǎn)稅稅種。（一）房產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權所有人征收的一種財產(chǎn)稅。現(xiàn)行的房產(chǎn)稅是第二步利改稅以后開征的，1986年9月15日，國務院正式發(fā)布了中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例，從當年10月1日

26、開始實施。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度（一）房產(chǎn)稅 1.房產(chǎn)稅的特點 1）房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅中的個別財產(chǎn)稅，其征稅對象只是房屋 2）征收范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋； 3）區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法，對于只用的按房產(chǎn)計稅余值征收，對于出租、出典的房屋按租金收入征稅。 2. 房產(chǎn)稅的納稅人l 房產(chǎn)稅的納稅義務人包括：產(chǎn)權屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅；產(chǎn)權出典的，由承典人納稅：產(chǎn)權所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅；產(chǎn)權未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅；無租使用其他房產(chǎn)的問題。納稅單位和個人無租

27、使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度（一）房產(chǎn)稅 3. 房產(chǎn)稅的征稅對象 房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)。所謂房產(chǎn)，是指有屋面和圍護結構，能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學習、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。 4.計稅依據(jù) 房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)有從價計征和從租計征兩種。l從價計征，即按照房產(chǎn)余值征稅。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%30%后的余值計算繳納?？鄢壤僧?shù)卣?guī)定。l從租計征，即按照房產(chǎn)租金收入計征。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度 四、我國的財產(chǎn)稅制度四、我國的財產(chǎn)稅制度

28、（二）城市房地產(chǎn)稅 城市房地產(chǎn)稅是以城市中的房屋、土地為征稅對象、按照其價值或租價征收的一種稅。 1. 城市房地產(chǎn)稅的納稅義務人l城市房地產(chǎn)稅由產(chǎn)權所有人繳納，產(chǎn)權出典者，由承典人繳納；產(chǎn)權所有人、承典人不在當?shù)鼗虍a(chǎn)權未確定及租典糾紛未解決者，均由代管人或使用人代為申報繳納。目前只對外商投資企業(yè)征收。 2.城市房地產(chǎn)稅征稅范圍l 城市房地產(chǎn)稅征收范圍是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和礦區(qū)的房地產(chǎn)。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度 四、我國的財產(chǎn)稅制度四、我國的財產(chǎn)稅制度（三）城鎮(zhèn)土地使用稅 1. 城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務人 在開征城鎮(zhèn)土地使用稅折地區(qū)范圍內(nèi)使用國家或集體土地的單位或個人，都是城鎮(zhèn)土地使

29、用稅的納稅城鎮(zhèn)土地使用稅義務人。 2. 城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍 城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍，包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的國家所有、集體所有的土地。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度 四、我國的財產(chǎn)稅制度四、我國的財產(chǎn)稅制度 （四）耕地占用稅 耕地占用稅是以占用耕地的行為為征稅對象的一種稅。即國家對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)建設的單位、個人，依其占用耕地的面積征收的一種稅。 1.耕地占用稅的納稅人l 耕地占用稅的納稅人是占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)建設的單位和個人（不包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人）。 2.耕地占用稅的征稅范圍l 耕地占用稅的征稅范圍包括：國家所有和集體所有的、用于種植

30、農(nóng)作物的土地，也包括新開荒地、休閑地、輪歇地、草田輪作地。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度 四、我國的財產(chǎn)稅制度四、我國的財產(chǎn)稅制度（五）土地增值稅 土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。 1.土地增值稅的納稅人 土地增值稅納稅人包括以出售或其他方式有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的種類企事業(yè)單位、個體經(jīng)營者和其他個人。 2.土地增值稅的征稅范圍 土地增值稅征稅范圍包括：.國有土地使用權、地上建筑及其附著物轉(zhuǎn)讓行為；國有土地使用權、地上建筑及其附著物使用行為。第十三章第十三章 稅收制度稅收

31、制度 四、我國的財產(chǎn)稅制度四、我國的財產(chǎn)稅制度（六）車船使用稅 車船使用稅是對行駛于公共道路的車輛和航行于國內(nèi)河流、湖泊或領?？诎兜拇?，按照其種類(如機動車輛、非機動車輛、載人汽車、載貨汽車等)、噸位和規(guī)定的稅額計算征收的一種使用行為稅。 1.車船使用稅的納稅義務人 凡在我國境內(nèi)擁有并且使用車船的單位和個人，為車船使用稅的納稅義務人。 2.車船使用稅的征收范圍 車船使用稅征收范圍包括：行駛于公共道路的車輛和航行于國內(nèi)江、河、湖泊領?？诎兜拇?，包括機動車和非機動車，機動般和非機動船。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度 四、我國的財產(chǎn)稅制度四、我國的財產(chǎn)稅制度（七）車船使用牌照稅 船使用牌照稅

32、的基本稅法是1951年9月13日國務院頒布的中華人民共和國車船使用牌照稅暫行條例。并于公布之日起施行。目前僅對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人繼續(xù)征收車船使用牌照稅。 1.車船使用牌照稅的納稅人 目前，船使用牌照稅僅適用于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人 ，納稅人為徉納稅的車輛、船舶的使用人。 2.車船使用牌照稅的征收范圍、適用稅額 車船使用牌照稅的征收范圍由車輛和船舶兩大類構成。 車船使用牌照稅的稅額標準分為車輛使用牌照稅稅額標準和船舶使用牌照稅稅額標準兩部分。 第十三章第十三章 稅收制度稅收制度 四、我國的財產(chǎn)稅制度四、我國的財產(chǎn)稅制度（八）車輛購置稅 車輛購置稅是對取得并自用應稅車輛的行

33、為的單位和個人征收的一種稅。2000年10月22日，國務院頒布了中華人民共和國車輛購置稅暫行條例，從2001年1月1日起執(zhí)行。車輛購置稅的開征，取代了原先實行的車輛購置附加費。 1.車輛購置稅納稅義務人 納稅義務人：在中華人民共和國境內(nèi)購置應稅車輛（汽車、摩托車、掛車、農(nóng)用運輸車）的單位和個人。 2.車輛購置稅征稅范圍 征稅范圍：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車等。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度 四、我國的財產(chǎn)稅制度四、我國的財產(chǎn)稅制度（九）契稅 契稅是以所有權發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權承受人征收的一種財產(chǎn)稅。1950年4月3日中央人民政府政務院正式發(fā)布了契稅暫行條例，現(xiàn)行

34、契稅稅制則是1997年7月7日重新頒布的中華人民共和國契稅暫行條例，于1997年10月1日起實施。 1.契稅的納稅人 在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。 2. 契稅的征稅范圍 契稅的征稅范圍包括：國有土地使用權出讓；土地使用要轉(zhuǎn)讓，如出售、贈與和交換等，但不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權的轉(zhuǎn)移；房屋買賣；房屋贈與；房屋交換等。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度第十三章第十三章 稅收制度稅收制度一、世界貿(mào)易組織一、世界貿(mào)易組織 世界貿(mào)易組織（World Trade Organization 簡稱WTO）是一個獨立于聯(lián)合國的永久性國際組織。其前身為關稅與貿(mào)易總協(xié)定（GATT

35、）。（一）世界貿(mào)易組織的宗旨和目標 世界貿(mào)易組織不是一個純“自由貿(mào)易”組織，而是一個致力于“開放、公平、無扭曲競爭”的國際貿(mào)易組織。 世界貿(mào)易組織的目標是：“建立一個完整的、更有活力和持久的多邊貿(mào)易體系，以包括關稅與貿(mào)易總協(xié)定、以往貿(mào)易自由化努力的成果和烏拉圭多邊貿(mào)易談判的所有成果。”也就是說要通過實施非歧視、關稅減讓以及透明公平的貿(mào)易政策，來達到推動世界貿(mào)易自由化的目標。 一、世界貿(mào)易組織一、世界貿(mào)易組織（二）世界貿(mào)易組織的職能 世界貿(mào)易組織的職能主要有三項： 1、組織談判并管理談判達成的各項協(xié)議； 2、負責對關于爭端解決的規(guī)則及程序的諒解進行管理，解決成員方之間的貿(mào)易爭端； 3、依照貿(mào)易政

36、策審議機制審議成員國家和地區(qū)的貿(mào)易政策。（三）世界貿(mào)易組織的機構 世界貿(mào)易組織具有法人地位，這使其在調(diào)解成員爭端方面具有更高的權威性和有效性，在促進貿(mào)易自由化和經(jīng)濟全球化方面起著巨大作用。 世界貿(mào)易組織由部長級會議、總理事會、部長會議下設的專門委員和秘書處等機構組成。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度 一、世界貿(mào)易組織一、世界貿(mào)易組織（四）世界貿(mào)易組織的相關協(xié)議 1.多邊貿(mào)易協(xié)議 多邊貿(mào)易協(xié)議主要包括： 1994年關稅與貿(mào)易總協(xié)定、農(nóng)產(chǎn)品協(xié)議、衛(wèi)生和植物檢疫措施實施協(xié)議、紡織品服裝協(xié)議 、貿(mào)易技術壁壘協(xié)議 、與貿(mào)易有關的投資措施協(xié)議 、反傾銷協(xié)議、海關估價協(xié)議、裝運前檢驗協(xié)議、原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)議、進口許可證程序協(xié)議、補貼和反補貼協(xié)議、保障措施協(xié)議、服務貿(mào)易協(xié)議、與貿(mào)易有關的知識產(chǎn)權協(xié)議。 2.諸邊貿(mào)易有關的知識產(chǎn)權協(xié)議 諸邊貿(mào)易有關的知識產(chǎn)權協(xié)議主要包括：民航設備貿(mào)易協(xié)議、政府采購協(xié)議、國際奶制品協(xié)議、國際牛肉協(xié)議。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度 一、世界貿(mào)易組織一、世界貿(mào)易組織（五）世界貿(mào)易組織的法律原則 世界貿(mào)易組織的法律原則： 1 非歧視性貿(mào)易原則。具體表現(xiàn)為“最惠國待遇”及“國民待遇”。 2 關稅減讓原則，指通過談判削減關稅并盡可能地消除關稅壁壘，并且削減后的應得到約束，不得再進一步提高。 3 禁止數(shù)量限制原則