2019年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試會計編輯版

1、*2019年度注冊會計帥全國統(tǒng)一專武公計武題單項選擇題（本題型共12小題,每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。對丁甲公司而言，下列各項交易中，應當認定為非貨幣性資產(chǎn)交換進行會計處理的是（）甲公司以一批產(chǎn)成品交換乙公司一臺汽車甲公司以所持丙公司2%股權(quán)交換乙公司一批原材料甲公司以一項專利權(quán)交換乙公司一項非專利技術(shù)，并以銀行存款收取補價，所收取補價占換出專利權(quán)公允價值的30%甲公司以應收丁公司的2200萬元銀行承兌匯票交換乙公司一棟辦公用房【答案】B甲公司20X8年5月通過非同一控制下企業(yè)合并的方式取得乙公司60%的股

2、權(quán)，并能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。甲公司因該項企業(yè)合并確認了商譽7200萬元。20X8年12月31日,乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為18000萬元,按照購買日的公允價值持續(xù)計算的金額為18800萬元。甲公司將乙公司認定為一個資產(chǎn)組，確定該資產(chǎn)組在20X8年12月31日的可收回金額為22000萬元。經(jīng)評估，甲公司判斷乙公司資產(chǎn)組不存在減值跡象。不考慮其他因素，甲公司在20X8年度合并財務報表中應確認的商譽減值損失金額是（）。A. 3200萬元B.4000萬元C.8800萬元D.5280萬元答案】DX9年1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將其一棟物業(yè)租賃給乙公司作為商場使用。根據(jù)合同約定，物業(yè)的租金

3、為每月50萬元，丁每季末支付，租賃期為5年，自合同簽訂日開始算起，租賃期首3個月為免租期，乙公司免予支付租金，如果乙公司每年的營業(yè)收入超過10億元,乙公司應向甲公司支付經(jīng)營分享收入100萬元。乙公司20X9年度實現(xiàn)營業(yè)收入12億元。甲公司認定上述租賃為經(jīng)營租賃。不考慮增值稅及其他因素，上述交易對甲公司20X9年度營業(yè)利潤的影響金額是（）570萬元B.600萬元C.700萬元D.670萬元A. 【答案】D下列各項關(guān)丁公允價值層次的表述中，不符合企業(yè)會計準則規(guī)定的是()在計量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報價屆丁第一層次輸入值除第一層次輸入值之外相關(guān)資產(chǎn)或負債直接或間接可觀察的輸

4、入值屆丁第二層次輸入值公允價值計量結(jié)果所屆的層次，由對公允價值計量整體而言重要的輸入值所屆的最高層次確定不能直接觀察和無法由可觀察市場數(shù)據(jù)驗證的相關(guān)資產(chǎn)或負債的輸入值屆丁第三層次輸入值4. 【答案】C甲公司為上市公司，其20X8年度基本每股收益為0.43元/股。甲公司20X8年度發(fā)生的可能影響其每股收益的交易或事項如下:(1)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，其當年增量股的每股收益為0.38元;(2)授予高管人員2000萬股股票期權(quán)，行權(quán)價格為6元/股;(3)接受部分股東按照市場價格的增資，發(fā)行在外普通股股數(shù)增加3000萬股;(4)發(fā)行認股權(quán)證1000萬份，每份認股權(quán)證持有人有權(quán)利以8元的價格認購甲公司1股

5、普通股。甲公司20X8年度投票的平均市場價格為13元/股。不考慮其他因素，下列各項中，對甲公司20X8年度基本每股收益不具有稀釋作用的是()股票期權(quán)B.認股權(quán)證C.可轉(zhuǎn)換公司債券D.股東增資答案】D甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。20X9年6月30日，甲公司以3000萬元(不含增值稅)的價格購入一套環(huán)璋保護專用設備，并丁當月投入使用。按照查業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司對上述環(huán)境保護專用設備投資額的10%可以從當年應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度抵免。20X9年度,甲公司實現(xiàn)利潤總額1000萬元。假定甲公司未來5年很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減

6、。不考慮其他因素，甲公司在20X9年度利潤表中應當列報的所得稅費用金額是()-50萬元B.零C.250萬元D.190萬元【答案】A甲公司20X8年6月購入境外乙公司60%股權(quán)，并能夠控制乙公司。甲公司在編制20X8年度合并財務報表時，為使乙公司的會計政策與甲公司保持一致，對乙公司的會計政策進行了調(diào)整。下列各項中，A. *不屆丁會計政策調(diào)整的是（）按照公歷年度統(tǒng)一會計年度將固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法調(diào)整為雙倍余額遞減法將發(fā)出存貨成本的計量方法由先進先出法調(diào)整為移動加權(quán)平均法將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式調(diào)整為公允價值模式【答案】B根據(jù)我國公司法的規(guī)定，上市公司在彌補虧損和提取法定公積金后所

7、余稅后利潤，按照股份比例向股東分配利潤。上市公司因分配現(xiàn)金利潤而確認應付股利的時點是（）實際分配利潤時B.實現(xiàn)利潤當年年末C.股東大會批準利潤分配方案時D.董事會通過利潤分配預案時【答案】CX8年7月，甲公司因生產(chǎn)產(chǎn)品使用的非專利技術(shù)涉嫌侵權(quán)，被乙公司起訴。20X8年12月31日,案件仍在審理過程中。律師認為甲公司很可能敗訴，預計賠償金額在200萬元至300萬元之間，如果敗訴，甲公司需要支付訴訟費20萬元,甲公司認為，其對非專利技術(shù)及其生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)購買了保險，如果敗訴，保險公司按照保險合同的約定很可能對其進行賠償，預計賠償金額為150萬元。不考慮其他因素，甲公司在其20X8年度財務報表中對上

8、述訴訟事項應當確認的負債金額是（）200萬元B.250萬元C.150萬元D.270萬元【答案】D10.甲公司20X8年末庫存乙原材料1000件，單位成本為2萬元。甲公司將乙原材料加工成丙產(chǎn)品對外出售，每2件乙原材料可加工1件丙產(chǎn)品。20X8年12月31日，乙原材料的市場價格為1.8萬元/件，用乙原材料加工的丙產(chǎn)品市場價格為4.7萬元/件，將2件乙原材料加工成1件丙產(chǎn)品的過程中預計發(fā)生加工費用0.6萬元，預計銷售每件丙產(chǎn)品發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費0.2萬元。20X9年3月，在甲公司20X8年度財務報表經(jīng)董事會批準對外報出前，乙原材料市場價格為2.02萬元/件。不考慮其他因素，甲公司20X8年末乙原

9、材料應當計提的存貨跌價準備是（）A零B.50萬元450萬元D.200萬元【答案】BX8年1月1日，甲公司為購建生產(chǎn)線借入3年期專門借款3000萬元，年利率為6%。當年度發(fā)生與購建生產(chǎn)線相關(guān)的支出包括:1月1日支付材料款1800萬元;3月1日支付工程進度款1600萬元;9月1日支付工程進度款2000萬元。甲公司將暫時未使用的專門借款用丁貨幣市場投資，月利率為0.5%,除專門借款外，甲公司尚有兩筆流動資金借款：一筆為20X7年10月借入的2年期借款2000元,年利率為5.5%:另一筆為20X8年1月1日借入的1年期借款3000萬元,年利率為4.5%。假定上述借款的實際利率與名義利率相同，不考慮其他

10、因素，甲公司20X8年度應予資本化的一般借款利息金額是（）45萬元B.49萬元C.60萬元D.55萬元【答案】BX8年5月，甲公司以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)作為對價，自獨立第三方購買了丙公司80%股權(quán)。由丁作為支付對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生增值，甲公司產(chǎn)生大額應交企業(yè)所得稅的義務?？紤]到甲公司的母公司（乙公司）承諾為甲公司承擔稅費，甲公司沒有計提因上述企業(yè)合并產(chǎn)生的相關(guān)稅費。20X8年12月，乙公司按照事先承諾為甲公司支付了因企業(yè)合并產(chǎn)生的相關(guān)稅費。不考慮其他因素，對丁上述乙公司為甲公司承擔相關(guān)稅費的事項，甲公司應當進行的會計處理是（）。A. 無需進行會計處理確認費用，同時確認收入不作賬務處理，但

11、在財務報表附注中披露確認費用，同時確認所有者權(quán)益【答案】D多項選擇題（本題型共10小題,每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分甲公司發(fā)生的外幣交易及相應的會計處理如下：(1)為建造固定資產(chǎn)借入外幣專門借款，資本化期間將該外幣專門借款的利息和匯兌損益計入在建工程成本；(2)自境外市場購入的存貨，期末按外幣可變現(xiàn)凈值與即期匯率計算的結(jié)果確定其可變現(xiàn)凈值，并以此為基礎計提存貨跌價準備；(3)以外幣計價的交易性金融資產(chǎn)，期末按外幣市價與即期匯率計算的結(jié)果確定其公允價值，并以此

12、為基礎計算確認公允價值變動損益；(4)收到投資者投入的外幣資本，按照合同約定匯率折算實收資本。不考慮其他因素甲公司對上述外幣交易進行的會計處理中正確的有()。A. 以外幣計價的存貨跌價準備的計提外幣專門借款利息及匯兌損益的處理以外幣計價的交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益的確認股東作為出資投入的外幣資本的折算【答案】ABC企業(yè)編制現(xiàn)金流量表將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，下列各項中，屆丁在凈利潤的基礎上調(diào)整增加的項目有()A.無形資產(chǎn)攤銷B.存貨的增加C.公允價值變動收益D.資產(chǎn)減值損失A. 【答案】AD下列各項中，屆丁在以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益有()外幣財務報表折

13、算差額分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值變動指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債因企業(yè)自身信用風險變動引起的公允價值變動分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)信用減值準備A. 【答案】ABD下列各項關(guān)丁政府單位特定業(yè)務會計核算的一般原則中，正確的有()A.政府單位財務會計實行權(quán)責發(fā)生制除另有規(guī)定外，單位預算會計采用收付實現(xiàn)制對丁納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，同時進行財務會計和預算會計核算D對丁單位應上繳財政的現(xiàn)金所涉及的收支業(yè)務，進行預算會計處理A. 【答案】ABC下列各項關(guān)丁終止經(jīng)營列報的表述中，錯誤的有（）終止經(jīng)營的相關(guān)損益作為持

14、續(xù)經(jīng)營損益列報終止經(jīng)營的處置損益以及調(diào)整金額作為終止經(jīng)營損益列報對丁當期列報的終止經(jīng)營，在當期財務報表中將處置日前原來作為持續(xù)經(jīng)營損益列報的信息重新作為終止經(jīng)營損益列報，但不調(diào)整可比會計期間利潤表擬結(jié)束使用而非出售的處置組滿足終止經(jīng)營定義中有關(guān)組成部分條件的，自停止使用日起作為終止經(jīng)營列報【答案】AC甲公司20X8年度財務報表丁20X9年3月20日經(jīng)董事會批準對外報出，其在20X8年度資產(chǎn)負債表日后事項期間發(fā)生的下列交易或事項中，屆丁調(diào)整事項的有（）。A. 董事會通過20X8年度利潤分配預案，擬每10股派發(fā)1元現(xiàn)金股利因20X8年6月收購的子公司當年度實際利潤未達到承諾金額，確定應向交易對方收

15、回部分已支付對價所持聯(lián)營企業(yè)經(jīng)審計的凈利潤與甲公司權(quán)益法核算時用丁計算投資收益的聯(lián)營企業(yè)未經(jīng)審計凈利潤金額存在差異20X8年12月已確認銷售的一批商品因質(zhì)量問題被買方退回，稅務機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票已取得A. 【答案】BCD下歹0各項關(guān)丁固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）A.為提升性能進行更新改造的固定資產(chǎn)停止計提折舊為保持固定資產(chǎn)使用狀態(tài)發(fā)生的日常修理支出予以資本化計入固定資產(chǎn)成本口簽訂不可撤銷合同，擬按低丁賬面價值的價格出售的固定資產(chǎn)，停止計提折舊并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)活理達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)以暫估價值為基礎計提折舊【答案】AD甲公司20X8年12月3

16、1日持有的部分資產(chǎn)和負債項目包括:(1)準備隨時出售的交易性金融資產(chǎn)2600萬元;(2)因內(nèi)部研發(fā)活動予以資本化的開發(fā)支出1200萬元，該開發(fā)活動形成的資產(chǎn)至20X8年底尚未達到預定可使用狀態(tài)；(3)將丁20X9年3月2日到期的銀行借款2000萬元，甲公司正在與銀行協(xié)商將其展期2年;(4)賬齡在1年以上的應收賬款3400萬元，不考慮其他因素，上述資產(chǎn)和負債在甲公司20X8年12月31日資產(chǎn)負債表中應當作為流動性項目列報的有()A.應收賬款B.開發(fā)支出C.交易性金融資產(chǎn)D.銀行借款【答案】ACD甲公司在集團內(nèi)實施了以下員工持股計劃:(1)甲公司將其持有的部分對子公司(乙公司)股份以5元/股的價格

17、出售給乙公司員工持股平臺，出售日乙公司股份的市場價值為20元/股;(2)乙公司授予本公司部分員工股票期權(quán)，行權(quán)價格為6元/股,授予日每份股票期權(quán)的公允價值為15元;(3)甲公司的另一子公司(丙公司)將其持有乙公司2%的股份無償贈予乙公司員工持股平臺，贈予日乙公司2%股份的公允價值為800萬元;(4)乙公司授予本公司部分研發(fā)人員限制性股票，授予價格為6元/股，授予日乙公司限制性股票的公允價值為12元股。不考慮其他因素，上述交易或事項中，構(gòu)成乙公司股份支付的有A.乙公司授予本公司員工股票期權(quán)B.乙公司授予研發(fā)人員限制性股票C.甲公司出售給乙公司員工持股平臺股份D.丙公司贈予乙公司員工持股平臺股份C

18、. 【答案】ABCD下列各項關(guān)丁財務報表列報的表述中，正確的有()A.收到的扣繳個人所得稅款手續(xù)費在利潤表“其他收益”項目列報B出售子公司產(chǎn)生的利得或損失在利潤表“資產(chǎn)處置收益”項目列報自資產(chǎn)負債表日起超過1年到期且預期持有超過1年的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資廣在資廣負債表中作為流動資廣歹0報收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助在現(xiàn)金流量表中作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量列報【答案】AD三、計算分析題(本題型共2小題，共計20分,除題目特別說明外，答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入)甲公司20X8年度發(fā)生的交易或事項如下:(1)

19、 1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將本公司原作為固定資產(chǎn)核算的一棟寫字樓出租給乙公司,租賃期為5年，年租金為400萬元,丁每年末支付。該寫字樓的成本為8000萬元，至出租時已計提折舊1200萬元。按照周邊寫字樓的市場價格估計，該寫字樓的公允價值為9400萬元。12月31日，甲公司收到乙公司支付的當年租金400萬元甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。12月31日，因租賃市場短期回調(diào)，甲公司上述出租寫字樓的公允價值為9200萬元1月1日，甲公司以5元/股的授予價格向20名高管人員授予限制性股票800萬股，發(fā)行價款4000萬元已收到并存入銀行，限制性股票的登記手續(xù)已辦理完成。根據(jù)

20、限制性股票激勵計劃，激勵對象在同時滿足下列條件時，方可解除限制：激勵對象自授予限制性股票當日起在甲公司持續(xù)服務滿3年;年均凈資產(chǎn)收益率達到10%。否則，甲公司將按照授予價格回購激勵對象持有的限制性股票。當日，甲公司股票的市場價格為20元/股20X8年度，甲公司沒有高管人員離開公司，凈資產(chǎn)收益率達到13%。甲公司預計未來2年高管人員也不會有人離開公司，每年的凈資產(chǎn)收益率能夠?qū)崿F(xiàn)10%的目標。2月10日，甲公司支付價款620萬元購入乙公司股票100萬股(占乙公司發(fā)行在外股份數(shù)的1%)，另支付交易費用0.8萬元。購入時,乙公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司按照購入股份比例計算可分得股利46萬元。甲公司將

21、所購入乙公司股票指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。3月2日，甲公司收到乙公司分配的現(xiàn)金股利46萬元。2月31日，甲公司所持乙公司股票的公允價值為550萬元*本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。要求：根據(jù)上述資料，逐項計算上述交易或事項對甲公司20X8年度其他綜合收益的影響金額，編制相關(guān)會計分錄。事項影響其他綜合收益金額=9400-(8000-1200)=2600(萬元)20X8年1月1日借:投資性房地產(chǎn)一一成本9400累計折舊1200貸:固定資產(chǎn)8000其他綜合收益260020X8年12月31日借:公允價值變動損益200貸:投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動200借:銀行

22、存款400貸:其他業(yè)務收入400(2)事項(2)影響其他綜合收益的金額為020X8年1月1日借:銀行存款4000貸:股本800資本公積一一股本溢價3200借:庫存股4000貸:其他應付款400020X8年12月31日借:管理費用4006205)X800X13貸:資本公積其他資本公積4000萬元)。事項(3)影響其他綜合收益金額=550-(620+0.8-46)=-24.8(20X8年2月10日借:其他權(quán)益工具投資一一成本574.8應收股利46貸:銀行存款620.820X8年3月2日借:銀行存款46貸:應收股利4620X8年12月31日借:其他綜合收益24.8貸:其他權(quán)益工具投資一一公允價值變動

23、24.8(574.8-550)甲公司20X8年度發(fā)生與職工薪酬相關(guān)的交易或事項如下本年度應發(fā)工資總額為8600萬元，其中:生產(chǎn)部門直接人工工資為6000萬元，生產(chǎn)部門管理人員工資為1000萬元，公司管理部門人員工資為600萬元，銷售部門人員工資為1000萬元。按照所在地政府部門的規(guī)定，甲公司分別按照員工工資總額的10%、8%、2%和1.5%計提職工醫(yī)療保險、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費本年度，甲公司以銀行存款支付員工工資8600萬元,支付醫(yī)療保險860萬元，支付住房公積金688萬元,支付工會經(jīng)費172萬元，支付職工教育經(jīng)費60萬元。另外，甲公司向兼職的獨立董事支付報酬120萬元。(1)

24、甲公司自20X8年1月1日起實行累積帶薪缺勤制度，規(guī)定:每名員工每年可享受7天帶薪休假，未使用的休假可向后結(jié)轉(zhuǎn)一個年度，超期一個年度的未使用休假作廢，員工在離開甲公司時對未使用的休假不能獲得現(xiàn)金支付。員工帶薪年休假以后進先出為基礎，即先從當年可享受的休假權(quán)利中扣除，再從上一年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假余額中扣除。20X8年12月31日,甲公司800名員工中每名員工當年平均未使用帶薪年休假為3天。根據(jù)同行業(yè)公司的經(jīng)驗，甲公司預計20X9年度有700名員工將享受不超過7天的帶薪年休假，其余100名員工每人將平均享受10天帶薪年休假，假定其全部為甲公司的管理人員。甲公司每名員工日平均工資為320元。(3)20

25、X8年1月1日起,甲公司為總部管理人員提供自建宿舍供免費使用，同時為副總經(jīng)理以上異地工作人員每人租賃一套住房。按照該政策，甲公司為60名管理人員每人提供了一間免費宿舍，按照自建成本計算每間宿舍年折舊額為1.8萬元，同類住房市場年租金為2.2萬元;為8名副總經(jīng)理以上異地工作人員每人租賃一套年租金為3萬元的公寓。本年度公寓的租賃款已用銀行存款支付。其他有關(guān)資料：第一，假定甲公司按年度計算發(fā)放應付工資。第二，按照國家相關(guān)政策，員工工資總額不包括向兼職的獨立董事支付的報酬，也不包括員工因未使用帶薪年休假而預期將支付的薪酬。第三，本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。要求根據(jù)上述資料，逐項說明上述交易或事項的會

26、計處理，并編制相關(guān)的會計分錄。工資總額、與職工工資相關(guān)的職工醫(yī)療保險、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費應根據(jù)職工所屆的部門相應的計提成本費用及應付職工薪酬。應計提生產(chǎn)成本=6000+6000X(10%+8%+2%+1.5%)=7290(萬元)，制造費用=1000+1000X(10%+8%+2%+1.5%)=1215(萬元)，管理費用=600+600X(10%+8%+2%1.5%)=729(萬元)，銷售費用=1000+1000X(10%+8%+2%+1.5%)=1215(萬元)。借:生產(chǎn)成本90制造費用1215管理費用729銷售費用1215貸:應付職工薪酬10449借:管理費用120貸:應付職

27、工薪酬120借:應付職工薪酬10500(8600+860+688+172+60+120)貸:銀行存款10500累積帶薪缺勤，應根據(jù)本期剩余預計下期將會被使用的天數(shù)相應的確認成本費用。208年剩余帶薪年休假預計20X9年會被使用，所以20X8年因該累積帶薪缺勤應確認管理費用=(10-7)X100X320/100009.6(萬元)。借:管理費用9.6貸:應付職工薪酬9.6甲公司將擁有的住房免費提供給職工使用，應根據(jù)受益對象相應的確認成本費用。同時對該項房屋計提折舊借:管理費用108貸:應付職工薪酬108借:應付職工薪酬108(1.8X60)貸:累計折舊108甲公司將租賃住房無償提供給職工使用，應根

28、據(jù)受益對象相應的確認成本費用借:管理費用24(8X3)貸:應付職工薪酬24借:應付職工薪酬24貸:銀行存款24四、綜合題(本題型共2小題，共計36分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入)甲公司的注冊會計師在對其20X8年度財務報表進行審計時，對以下交易或事項的會計處理提出質(zhì)疑：(1) 因國家對A產(chǎn)品實施限價政策，甲公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品市場售價為15萬元/件。根據(jù)國家相關(guān)政策從20X8年1月1日起,甲公司每銷售1件A產(chǎn)品。當?shù)卣块T將給予補助10萬元。20X8年度,甲公司共銷售A產(chǎn)品1120件,收到政府給予的補助13600萬元。A品

29、的成本為21萬元/件。稅法規(guī)定，企業(yè)自國家取得的資金除作為出資外，應計入取得當期應納稅所得額計算交納企業(yè)所得稅。甲公司將上述政府給予的補助計入20X8年度應納稅所得額。計算并交納企業(yè)所得稅對丁上述交易或事項,甲公司進行了以下會計處理：(2) 借:銀行存款13600貸:遞延收益13600借:遞延收益11200貸:營業(yè)外收入11200借:主營業(yè)務成本23520貸:庫存商品23520借:銀行存款16800貸:主營業(yè)務收入1680020X8年度,甲公司進行內(nèi)部研究開發(fā)活動共發(fā)生支出800萬元，其中，費用化支出300萬元,資本化支出500萬元，均以銀行存款支付。研發(fā)活動所形成的無形資產(chǎn)至20X8年12月

30、31日尚未達到預定可使用狀態(tài)稅法規(guī)定，對丁按照企業(yè)會計準則規(guī)定費用化的研發(fā)支出，計算當期應納稅所得額時加計75%稅前扣除;對丁資本化的研發(fā)支出，其計稅基礎為資本化金額的175%。對丁上述交易或事項。甲公司進行了以下會計處理：借:研發(fā)支出一一費用化支300資本化支出500貸:銀行存款800借:遞延所得稅資產(chǎn)93.75貸:所得稅費用93.7520X8年1月1日，甲公司持有聯(lián)營企業(yè)(乙公司)30%股權(quán)，賬面價值為3200萬元,其中投資成本2600萬元，損益調(diào)整600萬元。20X8年9月30日，甲公司與市場獨立第三方簽訂不可撤銷協(xié)議，以4000萬元的價格出售對乙公司30%股權(quán)。至20X8年12月31日

31、，上述股權(quán)出售尚未完成，甲公司預計將丁20X9年6月底前完成上述股權(quán)的出售20X8年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1600萬元，其他綜合收益增加200萬元，其中,1月1日至9月30日期間實現(xiàn)凈利潤1000萬元，其他綜合收益增加200萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)按取得時的成本作為計稅基礎。對丁上述交易或事項，甲公司進行了以下會計處理：借:長期股權(quán)投資540貸:投資收益480其他綜合收益6020X8年度,甲公司因銷售B產(chǎn)品共收取合同價款1000萬元。在銷售B產(chǎn)品時，甲公司向客戶承諾，在銷售B產(chǎn)品2年內(nèi)，由丁客戶使用不當?shù)仍蛟斐葿產(chǎn)品故障，甲公司免費提供維修服務。甲公司2年期維修服務可以單獨作價出售，與本年度所售B

32、產(chǎn)品相應的2年期維修服務售價為100萬元，預計維修服務成本為80萬元。甲公司不附加產(chǎn)品免費維修服務情況下出售B產(chǎn)品的售價為920萬元。上述已售B產(chǎn)品的成本為700萬元。至20X8年12月31日，尚未有客戶向甲公司提出免費維修服務的要求假定稅法對上述交易或事項的處理與企業(yè)會計準則的規(guī)定相同。對丁上述交易或事項，甲公司進行了以下會計處理借:銀行存款1000貸:主營業(yè)務收入1000借:主營業(yè)務成本700貸:庫存商品700借:銷售費用80貸:預計負債80其他有關(guān)資料：第一，甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，未來年度能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。第二，20X8年初，甲公司不存在遞

33、延所得稅資產(chǎn)和負債的賬面余額。第三，甲公司原取得對乙公司30%股權(quán)時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與其賬面價值相同。第四，本題不考慮除企業(yè)所得稅外的其他稅費及其他因素。要求：根據(jù)上述資料，判斷甲公司對上述交易或事項的會計處理是否正確，說明理由；如果會計處理不正確，編制更正甲公司20X8年度財務報表的會計分錄。(1) 事項(1)會計處理不正確，理由:企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務等活動密切相關(guān)，且來源丁政府的經(jīng)濟資源是企業(yè)商品或服務的對價或者是對價的組成部分，應當按照企業(yè)會計準則第14號一一收入的規(guī)定進行會計處理，不適用政府補助準則。更正分錄：(2) 借:遞延收益13600

34、貸:合同負債13600借:營業(yè)外收入11200貸:遞延收益11200借:合同負債11200貸:主營業(yè)務收入11200借:遞延所得稅資產(chǎn)600(13600-11200)X25%貸:所得稅費用600事項(2)會計處理不正確，理由:該無形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生丁企業(yè)合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則不確認該暫時性差異的所得稅影響。(3) 借:管理費用一一研發(fā)費用300貸:研發(fā)支出一一費用化支出300借:所得稅費用93.75貸:遞延所得稅資產(chǎn)93.75事項(3)會計處理不正確，理由:按照企業(yè)會計準則第2號一一長期股權(quán)投資規(guī)定,對聯(lián)營企業(yè)或*合營企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持

35、有待售資產(chǎn)的應當停止權(quán)益法核算，同時該資產(chǎn)計劃出售，應確認遞延所得稅負債。更正分錄：借:投資收益180(1600-1000)X30%貸:長期股權(quán)投資180借:所得稅費用75(300X25%)其他綜合收益15(60X25%)貸:遞延所得稅負債90事項(4)會計處理不正確，理由:對丁附有質(zhì)量保證條款的銷售，企業(yè)應當評估該質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務。企業(yè)提供額外服務的，應當作為單項履約義務，本題維修服務，屆丁提供了一項單獨的服務，應當作為單項履約義務處理。更正分錄：1. 借:主營業(yè)務收入98.041000/(920+100)X100)貸:合同負債98.04

36、借:預計負債80貸:銷售費用80甲公司相關(guān)年度發(fā)生的交易或事項如下:(1) 20X8年1月1日，甲公司以發(fā)行4000萬股普通股(面值1元股)為對價，從控股股東乙公司處購買其持有的丙公司70%股權(quán)。當日，甲公司所發(fā)行股份的公允價值為7元/股;丙公司賬面所有者權(quán)益為22000萬元，其中股本2000萬元，資本公積8000萬元，盈余公積8000萬元，未分配利潤4000萬元。另外，甲公司以銀行存款支付中介機構(gòu)費用1000萬元甲公司當日對丙公司的董事會進行改選，改選后能夠控制丙公司的相關(guān)活動。(2) 20X8年3月10日，甲公司將其生產(chǎn)的成本為600萬元的商品以800萬元的價格出售給丙公司。至20X8年1

37、2月31日，丙公司自甲公司購入的商品已對外出售40%，售價為400萬元;其余60%部分尚未對外銷售，形成存貨20X8年7月2日，甲公司以1800萬元的價格將一項專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給丙公司使用。該專利技術(shù)的成本為1200萬元,已攤銷120萬元，耒計提減值準備。丙公司將受轉(zhuǎn)讓的非專利技術(shù)用丁內(nèi)部管理，原預計使用10年,已使用1年,預計尚可使用9年,預計凈殘值為零采用直線法攤銷。至20X8年12月31日，丙公司尚未支付上述交易的價款；甲公司對賬齡在1年以內(nèi)包括關(guān)聯(lián)方在內(nèi)的應收款項，按照其余額的5%計提壞賬準備。(3) 20X8年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元,因持有金融資產(chǎn)確認其他綜合收益600萬元。2

38、0X8年12月31日，丙公司賬面所有者權(quán)益為25600萬元，其中股本2000萬元，資本公積800萬元，其他綜合收益600萬元，盈余公積8300萬元，未分配利潤6700萬元。(4) 丙公司20X9年度第一季度實現(xiàn)凈利潤1000萬元,其他綜合收益未發(fā)生變化。20X9年3月31日，丙公司賬面所有者權(quán)益為26600萬元，其中股本2000萬元，資本公積8000萬元,其他綜合收益600萬元，盈余公積8300萬元，未分配利潤7700萬元。(5) 20X9年4月1日，甲公司支付價款14600萬元自外部獨立第三方購買其所持丙公司30%股權(quán),從而使丙公司成為甲公司的全資子公司。甲公司另向提供服務的中介機構(gòu)支付費用300萬元。其他有關(guān)資料：第一，合并日，丙公司在其個別財務報表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在乙公司合并財務報表中的賬面價值相同。第二，甲公司和丙公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積。第三，本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。要求：(1) 根據(jù)資料(1),判斷甲公司合并丙公司的類型，說明理由，計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的成本，并編制相關(guān)會計分錄；編制合并日甲公司合并內(nèi)公司的抵銷分錄.(2) 根據(jù)上述資料，編制甲公司20X8年度合并財