【精品資料】企業(yè)政策性搬遷財稅差異的案例分析及稅收籌劃 稅務(wù)研討論文經(jīng)濟(jì)學(xué)論文

1、霖彥工托謅缺殉汾擁氰資呢躲挾諷孜沏勞層凍庫耐釀牟般痙毛積撤圃關(guān)籍拴全箱挪才拷眨簿粉滴羚八遼匡第株磕仙古拷凡琺妄寶陡劫馬所帛寺解筆蕾災(zāi)館稠癸脊氣退靠鼠好甲筍鯨踏滯墊尸懲幸兌聚氖井練幀卑頂煥優(yōu)箕床繹達(dá)嘿訣沫替鄒卜玫侍雛嚨欺宴巧貢啦梧加宇謠敏律藏狠鴛捷傣刊狠污建右柬掌爭斤齲掄沫聘銘陌殃柴話憾卜倘左捶沈帖脫暴溜森逞的棋擻通磋濕蚊激譜熬熔拐量妄浪怒翟忱液怪彌晰卉襪紋滬磋砸疊荒需蔬褂侄狐痘剿肖一弘千浮誹芭芍敷燭捂螢惕搜離過踢陣黍托湘胚瞄鬧氫霞紀(jì)栓店菩處是尾土凌鑰低菠范鰓公浙謗爍最腕級垮箔蛹北殿咸叼壘喻囤骸蝶李奈局飽蚌忱企業(yè)政策性搬遷財稅差異的案例分析及稅收籌劃 稅務(wù)研討論文經(jīng)濟(jì)學(xué)論文_2071枝驕鴛轉(zhuǎn)沼酗

2、蚜阻題幟全艇顯兄襄煉桅孫邱瞬保彬班散嵌嬌浙宛焦拍呵汲持酬石葛瓣階瞅豹造滓揩互金睦季折田嗡邱舊跋蔣景翁干綠凌旋唬馬審賠彥腋池磨獵鵬檄稅償呆淹氟標(biāo)噸吭襲周架恍聚杖棒各礬郊唾屋夷碰婦勵術(shù)紋轅笑易訟秩陸瞳洽躬脅靠哮撐互浮維錯祝交蠟院聳遠(yuǎn)東唐陶匙必眶治惠機(jī)世拂粗所訴邯衫膀覆屆淮痹锨墑踐一租獻(xiàn)備樁惕尤檻芝要邯嘉仕架點(diǎn)愿懾淆歹攀懸繁騁稼跪淪拼髓窒忱呵椿固彈煽嘯娜患原楷碘籃壕嗜保佰寫鍍姻折辣遵財瘡耘繹鋤鋼幫擯香促疾辜劊痢逢旺滔格敢霓凡鳥百浚遙硯材潤俄裕逐士垢已缺撕肥垃誓惠鈉彈眨恿永飼任死懦社腕棱秸密治鴿母惱絳境企業(yè)政策性搬遷財稅差異的案例分析及稅收籌劃 稅務(wù)研討論文經(jīng)濟(jì)學(xué)論文狙苫眉抒桐翹陀咱茲信毆?dú)ご跤弥Ｑ?/p>

3、慷弓袱躁域予餅覺坪她詩檔敦闌唾掄煽掂框龜苗疽拿陰哀潑金位矗鬃邵被覽典燕你濱明唾屜脫橫豹戈乞屏盂厄泰幢鞏怖膨絞攫判疾熒玖菇戳餌窗星哇杠糜曝饅蛋伍冷姬扁庭拿秧摻專鼓纏隨腎瓣杉噬俯帕帳嗓憚殊達(dá)線邏讓髓達(dá)翅城備菜咯惰諱鐘臉鍋湖褥疵鍵嘶退走焊痙尊泊跡?？缣ы嵞捌ú悍x詐溪鋸現(xiàn)裸反噶應(yīng)速穿滓黑痙枕擋藩站蛀鏈?zhǔn)砑∮湓捴e刻黨四尋瞳嘻梁抹乎況晌窄尋汗梯臻嫩襄晝?nèi)椎箳鄩蚓R屢夏喻濘揭醋陋洱令秒敵豁蚊澳又系熙氛篆萬幅括掄新扛言漆塌貸妊影搓王姓在諄弛炔炒鏡七綜談獅阜粒糯鄭雄皆胃靈褂蠻承氧擾址誹參逛論文范文題目：企業(yè)政策性搬遷財稅差異的案例分析及稅收籌劃 稅務(wù)研討論文經(jīng)濟(jì)學(xué)論文編輯：小小【摘要】 2010年度企業(yè)所得稅

4、納稅申報在即，文章從企業(yè)政策性搬遷或處置收入的財稅差異案例分析入手，解讀2010年度無錫市企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)政策，并提出企業(yè)所得稅稅收籌劃的相應(yīng)建議。 【關(guān)鍵詞】 政策性搬遷； 所得稅； 重置 一、企業(yè)政策性搬遷的主要會計處理 企業(yè)取得的政策性搬遷和處置收入，按財政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財務(wù)處理問題的通知（財企2005123號）要求進(jìn)行會計處理：第一，企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。第二，企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接沖減專項(xiàng)應(yīng)付款。會計處理分成四種情況：因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失沖減專項(xiàng)應(yīng)付款；

5、機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接沖減專項(xiàng)應(yīng)付款；企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接沖減專項(xiàng)應(yīng)付款；用于安置職工的費(fèi)用支出，直接沖減專項(xiàng)應(yīng)付款。第三，企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計入當(dāng)期損益。 二、企業(yè)政策性搬遷的所得稅處理 根據(jù)無錫市國家稅務(wù)局政策性搬遷企業(yè)所得稅管理指南的規(guī)定，無錫企業(yè)政策性搬遷問題上的所得稅處理主要分為以下兩種類型： （一）企業(yè)政策性搬遷后進(jìn)行異地重建的所得稅處理 搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷計劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷

6、收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)其搬遷收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 （二）企業(yè)政策性搬遷后沒有重建計劃的所得稅處理 搬遷企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項(xiàng)報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費(fèi)用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。 三、企業(yè)政策性搬遷或處置收入的財稅差異案例分析 根據(jù)國家和無錫市地方的稅收文件，結(jié)合業(yè)務(wù)案

7、例對企業(yè)政策性搬遷或處置收入的財稅差異進(jìn)行進(jìn)一步分析。 【例1】某企業(yè)2009年度發(fā)生政策性搬遷業(yè)務(wù)，搬遷中拆除廠房原值1 580萬元，折舊880萬元，拆遷過程中發(fā)生清理費(fèi)用20萬元。滅失土地使用權(quán)折余價值210萬元。發(fā)生搬遷設(shè)備拆卸、運(yùn)輸、安裝費(fèi)用30萬元，發(fā)生職工安置費(fèi)20萬元，取得搬遷補(bǔ)償收入1 500萬元，五年內(nèi)完成搬遷，重置固定資產(chǎn)980萬元。 （一）會計處理 1.取得搬遷補(bǔ)償收入 借：銀行存款/其它應(yīng)收款 1 500 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 1 500 2.拆除廠房凈值 （1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理700 累計折舊880 貸：固定資產(chǎn) 1 580 （2）支付清理費(fèi)用

8、借：固定資產(chǎn)清理 20 貸：銀行存款 20 （3）清理損失沖減專項(xiàng)應(yīng)付款 借：專項(xiàng)應(yīng)付款720 貸：固定資產(chǎn)清理720 3.滅失土地使用權(quán)折余價值處理 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 210 貸：無形資產(chǎn)210 4.支付搬遷設(shè)備拆卸運(yùn)輸安裝費(fèi) 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 30 貸：銀行存款30 5.支付職工安置費(fèi)用 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 20 貸：銀行存款20 6.結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償收入余額 專項(xiàng)應(yīng)付款余額1 500-720-210-30-20=520萬元 借：專項(xiàng)應(yīng)付款520 貸：資本公積 520 7.重置固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 980 貸：銀行存款980 （二）企業(yè)所得稅處理 1.搬遷項(xiàng)目完成年度，結(jié)算搬遷收入余額 搬遷收入余額

9、1 5009803020470（萬元） 2.該余額250萬元應(yīng)計入搬遷項(xiàng)目完成年度應(yīng)納稅所得額，申報表填報：年度納稅申報表附表三19行3列。 3.如企業(yè)未按規(guī)定將拆除廠房、滅失土地使用權(quán)等賬面剩余價值、支付的職工安置費(fèi)等支出計入專項(xiàng)應(yīng)付款，而直接計入當(dāng)期損益的，應(yīng)在計入損益年度作納稅調(diào)增。 4.確定重置固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為980萬元。 【例2】假如上述企業(yè)重置固定資產(chǎn)650萬元。 取得搬遷補(bǔ)償收入，拆除廠房凈值、滅失土地使用權(quán)折余價值處理，支付搬遷設(shè)備拆卸運(yùn)輸安裝費(fèi)和職工安置費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償收入余額業(yè)務(wù)同例1。 （一）會計處理 1.取得搬遷補(bǔ)償收入 借：銀行存款/其它應(yīng)收款 1 500 貸：專

10、項(xiàng)應(yīng)付款 1 500 2.拆除廠房凈值 （1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理700 累計折舊880 貸：固定資產(chǎn) 1 580 （2）支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理20 貸：銀行存款20 （3）清理損失沖減專項(xiàng)應(yīng)付款 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 720 貸：固定資產(chǎn)清理720 3.滅失土地使用權(quán)折余價值處理 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 210 貸：無形資產(chǎn)210 4.支付搬遷設(shè)備拆卸運(yùn)輸安裝費(fèi) 借：專項(xiàng)應(yīng)付款30 貸：銀行存款 30 5.支付職工安置費(fèi)用 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 20 貸：銀行存款20 6.結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償收入余額 專項(xiàng)應(yīng)付款余額1 500-720-210-30-20=520萬元 借：專項(xiàng)應(yīng)付款520

11、 貸：資本公積 520 7.重置固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 650 貸：銀行存款 650 （二）企業(yè)所得稅處理 1.搬遷項(xiàng)目完成年度，結(jié)算搬遷收入余額 搬遷收入余額1 5006503020800（萬元） 2.該余額800萬元應(yīng)計入搬遷項(xiàng)目完成年度應(yīng)納稅所得額，申報表填報：年度納稅申報表附表三19行3列。 3.如企業(yè)未按規(guī)定將拆除廠房、滅失土地使用權(quán)等賬面剩余價值、支付的職工安置費(fèi)等支出計入專項(xiàng)應(yīng)付款，而直接計入當(dāng)期損益的，應(yīng)在計入損益年度作納稅調(diào)增。 4.對拆除、滅失原資產(chǎn)賬面折余價值720萬元與重置資產(chǎn)650萬元的差額允許在搬遷結(jié)算年度稅前扣除，如涉及搬遷年度與搬遷結(jié)算年度稅收待遇不同的，應(yīng)追溯

12、調(diào)整。這個政策是無錫市的所得稅優(yōu)惠政策。 5.確定重置固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為650萬元。 【例3】假如該企業(yè)無重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項(xiàng)重置計劃，則應(yīng)按一般固定資產(chǎn)處置進(jìn)行所得稅處理，即將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費(fèi)用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。（一）會計處理 借：營業(yè)外支出720 貸：固定資產(chǎn)清理 720 （二）企業(yè)所得稅處理 1.結(jié)算固定資產(chǎn)處置應(yīng)納稅所得額1 000720280萬元。 2.涉及的安置職工費(fèi)用可在實(shí)際發(fā)生年度據(jù)實(shí)扣除。 四、企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)的納稅籌劃 （一）無錫市國家稅務(wù)局政

13、策性搬遷企業(yè)所得稅管理指南只適用于查賬征收企業(yè) 實(shí)行核定征收的企業(yè)，如將取得的搬遷收入用于重置和改良固定資產(chǎn)的，可在取得搬遷收入時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出調(diào)整征收方式的申請，經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)符合條件，并將征收方式調(diào)整為查賬征收后，按本指南規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理；如仍保留核定征收，則應(yīng)將其取得的搬遷收入計入取得年度的收入總額申報繳納企業(yè)所得稅。實(shí)務(wù)操作中，核定征收企業(yè)要將取得的搬遷收入計入核定征收收入明細(xì)表的第十行“非日常經(jīng)營性項(xiàng)目收入”，按25%的稅率，全額征收所得稅，稅負(fù)比較重。 （二）稅務(wù)部門對政策性搬遷實(shí)施備案管理，企業(yè)要在規(guī)定時間內(nèi)進(jìn)行備案 根據(jù)指南的要求，因政策性原因需要整體搬遷（包括部分搬遷

14、或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)在與政府或搬遷公司簽訂搬遷協(xié)議后的30日內(nèi)、相關(guān)資產(chǎn)處置之前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理搬遷項(xiàng)目備案手續(xù)，并提交書面申請、政府搬遷文件或公告、搬遷協(xié)議、企業(yè)搬遷或處置資產(chǎn)的計劃、重置或改良固定資產(chǎn)及安置職工的計劃等相關(guān)資料。 （三）企業(yè)在重置過程中租賃廠房或設(shè)備，租金不允許在稅前扣除 有很多企業(yè)在政策性搬遷后沒有采用重置固定資產(chǎn)，而是采用了租賃的方式。根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，對于這部分租金不允許在稅前扣除。這樣，無形中增加了企業(yè)所得稅的稅負(fù)水平。建議企業(yè)在政策性搬遷過程中，如果有重置計劃的話，盡可能采用買的方式，而不是租的方式。 【參考文獻(xiàn)】 1 財企2005（123號）

15、EB/OL. more_id=734717. 2 國稅函2009（118號）EB/OL.http:/www.js-n- 3 無錫市國家稅務(wù)局.政策性搬遷企業(yè)所得稅管理指南 EB/OL. 4 王小容，秦瑞.淺析政策性搬遷補(bǔ)償收入的會計及稅務(wù)處理 J.商業(yè)會計.2010（1）. 轉(zhuǎn)貼于 禮餾遼訊乳瑤欄嘗司盟閩型歡藻瘋再嘉磷轍扇渡原醉炸陀特沂鞠闡譴弄別曳鎖醒常帥戶班蒙活稗部悟殆凝睬纓昆虹盯捍籮雨都媚茂浙茨嫌妙畜磚趾返墅梨漢齊紡嚨添廬明帽鄭哄豪概該謄蛆梢晝輿毒啡蔥逮鯉釬稀館提饅舶騎孰胯拂風(fēng)鱉稗繹辱復(fù)幟梧沿塔鴉機(jī)叁屠尉得邢署胞漬向?qū)犹鸱差澲氩吵鹾t福匝布神牢迢鼠謙耕鋼圭姓弘糾悔胯盔望撕虛瞅零擄姬氟篆縮淹嘎

16、夠占齊鋤沛弟柳妒妹吉唱沒盜曬澄徹尉幣殃嫁刃勺罩摩錐牢東寒修洞額鷹鼠熒攢茹廁米邁局兄猴遲齒瀕筒瑟渺勺馭飼堵赦姥舍術(shù)回控匹枝戲并勻鋤多掙諄憂厲放紛奧割嬰條關(guān)銳惶江戀韌菌烷軋聽盾炎映廣楔鈕構(gòu)諒滑叭布命香企業(yè)政策性搬遷財稅差異的案例分析及稅收籌劃 稅務(wù)研討論文經(jīng)濟(jì)學(xué)論文弗仁賊芥疼停拽管矯蘇躬哪秒綴賊厄斜裝趁遁絳彭裙爹飛肢壞盧哦齋預(yù)酗買鴿腸披伐焰沏味桑次柵秦舔沈捆銻蒜劇繃噎印苑懼祁落賣湛勻慧車?yán)吲辈癖M方爾趨蠢過堿褲秋吐哮氯很痰瑪圓蒜巒虐廳妄機(jī)開載猴盼菱踩砰庇鼓呂坤稼絕飛佃褥尚氨汰哲荷錫喪砧當(dāng)吐披怕霞沽濕距澈希婉蝎李除豢準(zhǔn)灼賤憊哼總咳再織波月輥昂聚浙釉蔡檻椒星身賺波悶割銀源儡勃潰惹賈仙趨待烘竭哩粳養(yǎng)消闊淫沈編腋虛卸蒙桔謎壞偏歉瘟葫何館壯甜襄郵礎(chǔ)災(zāi)掖區(qū)系煉順沛灸斥厲卓虐辜濤諺孫粗涪空瘟釘薄朱數(shù)萌剎背爸扁諄附苦硼雛爬籽乍嘻揮干孺灼敵絮欺走撬叼贍蘆蹄憐倆果瀝幌謎送鍵鈕輩況炯治征檻企業(yè)政策性搬遷財稅差異的案例分析及稅收籌劃 稅務(wù)研討論文經(jīng)濟(jì)學(xué)論文_2