財(cái)務(wù)盡職調(diào)查之利潤(rùn)表篇

1、財(cái)務(wù)盡職(jìn zhí)調(diào)查之利潤(rùn)表篇在上次討論完財(cái)務(wù)盡調(diào)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的資產(chǎn)科目后，此文將進(jìn)一步剖析(pux)利潤(rùn)表中的重要財(cái)務(wù)科目。一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(shurù)· 重點(diǎn)核查：收入(shurù)的真實(shí)性、截止性等；· 資料(zliào)：收入合同臺(tái)賬、開票明細(xì)、抽查項(xiàng)目（合同、驗(yàn)收單等執(zhí)行業(yè)務(wù)底層資料）· 核查程序：（1）詳細(xì)了解公司銷售及提供服務(wù)流程，尋找可以留下的業(yè)務(wù)痕跡，結(jié)合業(yè)務(wù)痕跡進(jìn)行具體分析核查。比如說：貨物銷售企業(yè)的發(fā)貨物流記錄、自己運(yùn)輸（車輛出入登記表）、代開發(fā)軟件（著作權(quán)申請(qǐng)痕跡）等等（獨(dú)立三方

2、業(yè)務(wù)痕跡非常關(guān)鍵）。（2）分析賬務(wù)處理和業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)之間的關(guān)系，結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及業(yè)務(wù)特征判斷公司收入確認(rèn)原則及確認(rèn)依據(jù)是否合理。· 具體的檢查方式：分析性程序和實(shí)質(zhì)性程序>> 分析性程序：主要是通過對(duì)比分析去核查數(shù)據(jù)是否存在異常，比如分析毛利率變動(dòng)是否異常、月度變動(dòng)是否符合業(yè)務(wù)特征等；>> 實(shí)質(zhì)性程序：是指具體核查到原始單據(jù)業(yè)務(wù)痕跡等，比如檢查收入合同、發(fā)票、確認(rèn)單、出入庫(kù)單、物流記錄等。>> 核查邏輯：通過分析性程序，找到異?，F(xiàn)象，再通過實(shí)質(zhì)性程序查明導(dǎo)致異常的原因。A、分析(fnx)性程序:（1）將本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)

3、務(wù)收入進(jìn)行比較(bjiào)，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否異常，并分析異常(yìcháng)變動(dòng)的原因；（2）按收入類別或產(chǎn)品名稱對(duì)銷售(xioshòu)數(shù)量、毛利率等進(jìn)行比較分析，列示如下(rúxià)：注：通過對(duì)比會(huì)發(fā)現(xiàn)：A產(chǎn)品的毛利本期較上期降低65.71%，導(dǎo)致降低的主要原因是成本增加了100%，銷售收入增加了4.17%，而驅(qū)動(dòng)銷售收入的變動(dòng)因子中，單價(jià)降低了16.67%，數(shù)量增加了25%。針對(duì)這些變動(dòng)異常，采用實(shí)質(zhì)性程序去核查具體的原因。（3）按月度對(duì)本期和上期毛利率進(jìn)行比較分析，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波

4、動(dòng)，查明原因；列示如下：注：如圖所示，本期1月毛利降低60%，導(dǎo)致毛利降低的主要原因系收入增加67%的同時(shí)而成本增加了167%，針對(duì)該異常變動(dòng)，采用實(shí)質(zhì)性程序去核查具體的原因。（可以再橫向分類，按照不同的客戶、產(chǎn)品、地域等進(jìn)行月度銷售收入、成本、毛利的對(duì)比，在進(jìn)行產(chǎn)品對(duì)比時(shí)，還可以將收入拆分成單價(jià)和數(shù)量驅(qū)動(dòng)因素去分析對(duì)比）；（4）將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比(duìb)分析，檢查是否存在異常(yìcháng)。列示如下：注：公司存在多種業(yè)務(wù)產(chǎn)品時(shí)，分業(yè)務(wù)、分產(chǎn)品核查對(duì)比公司毛利率。針對(duì)(zhnduì)異常事項(xiàng)，核查具體原因。（5）比較(bj

5、iào)本期各月各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常(zhèngcháng)，是否符合被核查單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；注：包括不限于按照地域、產(chǎn)品、渠道、重要客戶等口徑進(jìn)行月度趨勢(shì)變動(dòng)分析；B、實(shí)質(zhì)性程序：（1）查什么樣本：A、選取全部異常項(xiàng)目進(jìn)行核查（通過分析性程序獲取）B、采取分層隨機(jī)抽樣的方式，選取樣本進(jìn)行雙向核查核查，比如：?jiǎn)喂P100萬以上的業(yè)務(wù)全部抽查、單筆50-100萬之間的業(yè)務(wù)抽查50%，單筆10-50萬抽查25%等等，從賬面出發(fā)選取樣本核查至合同單據(jù)等資料，從合同單據(jù)出發(fā)核查至賬面記載（按照客戶、按照

6、金額等）。C、銷售未收款的項(xiàng)目重點(diǎn)核查，距離報(bào)表日比較近的項(xiàng)目重點(diǎn)核查（比如12月份賬面收入選取較多的樣本核查）；期后存在退貨的項(xiàng)目重點(diǎn)核查（是否存在提前確認(rèn)收入的情況）等等；（2）怎么(zn me)查方法：抽取發(fā)貨單，審查出庫(kù)日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同(hé tong)、記賬憑證等是否一致；抽取記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致；對(duì)于出口銷售(xioshòu)，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對(duì)；核對(duì)過程(guòchéng)列示如下：二、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(ch&#

7、233;ngbn)· 重點(diǎn)核查：成本發(fā)生的合理性及完整性等；· 資料：采購(gòu)合同臺(tái)賬、大額采購(gòu)合同等· 核查程序：A、分析性程序：（1）結(jié)合企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況，通過訪談等程序了解企業(yè)成本核算過程，成本構(gòu)成要素等。（2）將本期和上期的主要產(chǎn)品單位成本進(jìn)行比較分析，結(jié)合成本構(gòu)成，按照（原材料、工資、制造費(fèi)用）與以前年度進(jìn)行對(duì)比分析；（3）將本期和上期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本按月度進(jìn)行比較分析；B、實(shí)質(zhì)性程序：（1）抽查月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)清單，比較計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的品種、規(guī)格、數(shù)量和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的口徑是否一致，是否符合配比原則；（2）對(duì)本期發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(chéngbn)

8、，選取樣本(yàngbn)，檢查其支持性文件，確定原始憑證(píngzhèng)是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符以及賬務(wù)處理是否正確（分層隨機(jī)抽樣）；（3）針對(duì)(zhnduì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中重大(zhòngdà)調(diào)整事項(xiàng)(如銷售退回)、非常規(guī)項(xiàng)目，檢查相關(guān)原始憑證，評(píng)價(jià)真實(shí)性和合理性，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確；（4）對(duì)期后成本結(jié)轉(zhuǎn)重點(diǎn)核查，是否存在延后結(jié)轉(zhuǎn)的情況（比如對(duì)1月成本結(jié)轉(zhuǎn)核查）；（5）結(jié)合期間費(fèi)用的審查，判斷被審查單位是否通過將應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的支出計(jì)入期間費(fèi)用，或?qū)?yīng)計(jì)入期間費(fèi)用的支出計(jì)入生產(chǎn)成本等手段調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本，從而調(diào)

9、節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（劃分是否準(zhǔn)確）。三、銷售費(fèi)用· 重點(diǎn)核查：費(fèi)用發(fā)生的完整性及合理性等· 資料：銷售費(fèi)用合同、各種銷售制度等· 核查程序：A、分析性程序：（1）計(jì)算分析各個(gè)月份銷售費(fèi)用總額及主要項(xiàng)目金額占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率，并與上一年度進(jìn)行比較，判斷變動(dòng)的合理性，在此過程中重點(diǎn)關(guān)注與收入相關(guān)系數(shù)高的費(fèi)用項(xiàng)目與收入變動(dòng)是否存在異常（比如：運(yùn)輸費(fèi)用、市場(chǎng)推廣費(fèi)、銷售人員考核獎(jiǎng)金）（2）計(jì)算分析各個(gè)月份銷售費(fèi)用中主要項(xiàng)目發(fā)生額及占銷售費(fèi)用總額的比率，并與上一年度進(jìn)行比較，判斷其變動(dòng)的合理性；（3）檢查各種(è zhn)銷售管理制度，包括銷售人員業(yè)務(wù)激勵(lì)制度、銷售

10、人員出差補(bǔ)貼及費(fèi)用報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)制度、銷售產(chǎn)品運(yùn)輸制度等，通過對(duì)制度的分析結(jié)合實(shí)際發(fā)生情況，核查是否存在異常(yìcháng)（貓膩藏在細(xì)節(jié)）。B、實(shí)質(zhì)性程序(chéngxù)：（1）采用(ciyòng)分層隨機(jī)抽樣的方式(fngshì)，對(duì)本期發(fā)生的銷售費(fèi)用，選取樣本，檢查其支付性文件，確定原始憑證是否齊全，記賬憑證與原始憑證是否相符以及賬務(wù)處理是否正確；· 檢查銷售傭金支出是否符合規(guī)定，審批手續(xù)是否健全，是否取得有效的原始憑證；如超過規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)整。· 檢查廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出是否合理，審

11、批手續(xù)是否健全，是否取得有效的原始憑證；如超過規(guī)定限額，應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整。· 選擇重要或異常的銷售費(fèi)用，檢查銷售費(fèi)用各項(xiàng)目開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，開支內(nèi)容是否與被審查單位的產(chǎn)品銷售或?qū)ＴO(shè)銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)有關(guān)，計(jì)算是否正確，原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。（2）從資產(chǎn)負(fù)債表日后的銀行對(duì)賬單或付款憑證中選取項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，檢查支持性文件（如合同或發(fā)票），關(guān)注發(fā)票日期和支付日期，追蹤已選取項(xiàng)目至相關(guān)費(fèi)用明細(xì)表，檢查費(fèi)用所計(jì)入的會(huì)計(jì)期間，評(píng)價(jià)費(fèi)用是否被記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。四、管理費(fèi)用· 重點(diǎn)核查：費(fèi)用發(fā)生的完整性等· 資料：管理費(fèi)用合同、各種管理制度等

12、83; 核查程序：A、分析性程序：（1）將管理費(fèi)用中的職工薪酬、無形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期(chángq)待攤費(fèi)用攤銷額等項(xiàng)目與各有關(guān)賬戶進(jìn)行核對(duì)，分析(fnx)其勾稽關(guān)系的合理性；（2）計(jì)算分析管理費(fèi)用(fèi yong)中各項(xiàng)目發(fā)生額及占費(fèi)用總額的比率，將本期、上期管理費(fèi)用各主要明細(xì)(mín xì)項(xiàng)目作比較分析，判斷其變動(dòng)的合理性；（3）比較(bjiào)本期各月份管理費(fèi)用，對(duì)有重大波動(dòng)和異常情況的項(xiàng)目應(yīng)查明原因，必要時(shí)作適當(dāng)處理；并據(jù)此分析各項(xiàng)管理費(fèi)用的走勢(shì)和變化；B、實(shí)質(zhì)性程序：（1）對(duì)本期發(fā)生的管理費(fèi)用，采用分層隨機(jī)抽樣的方式選取樣本，檢查

13、其支付性文件，確定原始憑證是否齊全，記賬憑證與原始憑證是否相符以及賬務(wù)處理是否正確；選擇重要或異常的管理費(fèi)用，檢查管理費(fèi)用各項(xiàng)目開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，開支內(nèi)容是否與被審查單位的管理機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)有關(guān)，計(jì)算是否正確，原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確；（2）從資產(chǎn)負(fù)債表日后的銀行對(duì)賬單或付款憑證中選取項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，檢查支持性文件（如合同或發(fā)票），關(guān)注發(fā)票日期和支付日期，追蹤已選取項(xiàng)目至相關(guān)費(fèi)用明細(xì)表，檢查費(fèi)用所計(jì)入的會(huì)計(jì)期間，評(píng)價(jià)費(fèi)用是否被記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。（3）評(píng)析經(jīng)常性與非經(jīng)常性支出（注：當(dāng)考慮盈利前景時(shí)，非經(jīng)常性支出可以扣除）。五、財(cái)務(wù)費(fèi)用· 核查程序：（1）結(jié)合短期借款進(jìn)行測(cè)算檢查；檢查利息支出的合理性和必要性；（2）重點(diǎn)核查關(guān)聯(lián)方借款及利息支出，是否存在通過利息費(fèi)用轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，資本弱化的情況。六、營(yíng)業(yè)(yíngyè)外收支· 核查(hé chá)程序：對(duì)本期發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入(shurù)/支出，結(jié)合相關(guān)科目核查，檢查支持性文件，確定入賬金額(jn é)及會(huì)計(jì)