教學課件：情境2-3增值稅出口退稅的辦理

1、學習情境二 增值稅計算與申報稅費計算與申報子情境三 增值稅出口退稅的處理2.2.出口貨物退稅額的計算出口貨物退稅額的計算 3.3.出口貨物退（免）稅的管理出口貨物退（免）稅的管理1.1.知識準備知識準備稅費計算與申報出口退稅：是指國家將報關出口的貨物在出口前所繳出口退稅：是指國家將報關出口的貨物在出口前所繳納的有關稅金退還給出口企業(yè)。納的有關稅金退還給出口企業(yè)。出口免稅：是指國家對企業(yè)報關出口的貨物在出口環(huán)出口免稅：是指國家對企業(yè)報關出口的貨物在出口環(huán)節(jié)免征有關稅金。節(jié)免征有關稅金。 我國增值稅對出口產品實行零稅率，不但出口環(huán)我國增值稅對出口產品實行零稅率，不但出口環(huán)節(jié)不必納稅（免稅），而且還

2、可以退還以前環(huán)節(jié)已納節(jié)不必納稅（免稅），而且還可以退還以前環(huán)節(jié)已納的稅款（退稅）。的稅款（退稅）。 知識準備知識準備基本概念稅費計算與申報三種形式三種形式1、出口免稅并退稅：生產企業(yè)自營出口；外貿企業(yè)代理出口或收購后直接出口；特定貨物的出口2、出口免稅不退稅：出口環(huán)節(jié)免征增值稅、消費稅；不退稅是指該貨物前一環(huán)節(jié)是免稅的。3、出口不免稅也不退稅：國家限制或禁止出口的某些貨物，出口環(huán)節(jié)視同內銷環(huán)節(jié)，照常征收增值稅、消費稅；計劃外出口的原油、援外出口貨物、國家禁止出口貨物（包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等） 根據出口貨物或出口企業(yè)的不同，我國出口貨物根據出口貨物或出口企業(yè)的不同，我國出口貨物

3、稅收政策分為以下三種形式：稅收政策分為以下三種形式： 基本政策稅費計算與申報1 1、適用零稅率范圍：、適用零稅率范圍：符合條件的國際運輸服務；航天運輸服務；向境外單位提供的設計服務2 2、應稅服務免稅范圍：、應稅服務免稅范圍：（1）工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。（2）會議展覽地點在境外的會議展覽服務。（3）存儲地點在境外的倉儲服務。（4）標的物在境外使用的有形動產租賃服務。（5）為出口貨物提供的郵政業(yè)服務和收派服務。（6）在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的發(fā)行、播映服務。（7）符合國際運輸的三種情況，但不符合國際運輸服務的規(guī)定條件。（8）向境外單位提供的其他應稅服務 出口應稅服務退（

4、免）稅范圍：出口應稅服務退（免）稅范圍： 基本政策稅費計算與申報一、出口貨物增值稅退稅率（目前共8檔）：17%、16%、15%、14%、13%、11%、9%、5%退稅率二、出口應稅服務增值稅退稅率：有形動產租賃服務：17%交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)：11%部分現(xiàn)代服務業(yè)（有形動產租賃除外）、增值電信業(yè)：6%稅費計算與申報出口貨物只有在適用既免稅又退稅的出口貨物政策出口貨物只有在適用既免稅又退稅的出口貨物政策或提供適用零稅率的應稅服務時，才會涉及如何計算或提供適用零稅率的應稅服務時，才會涉及如何計算退稅問題退稅問題 “免、抵、退免、抵、退”辦法，主要適用于辦法，主要適用于自營

5、和委托出口自產貨物的生產企業(yè)；自營和委托出口自產貨物的生產企業(yè)；以及提供零稅率的應稅服務企業(yè)。以及提供零稅率的應稅服務企業(yè)。“先征后退先征后退”辦法，主要用于收購辦法，主要用于收購貨物出口的外（工）貿企業(yè)。貨物出口的外（工）貿企業(yè)。 職業(yè)判斷與業(yè)務操作職業(yè)判斷與業(yè)務操作 稅費計算與申報概念概念“免免”稅：指對生產企業(yè)出口的自產貨物，稅：指對生產企業(yè)出口的自產貨物，免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)增值稅；免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)增值稅； “抵抵”稅：是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗稅：是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂

6、內銷貨物的應納稅額退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額 。“退退”稅：是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當稅：是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅頂完的部分予以退稅 。1、“免、抵、退”辦法出口貨物退稅額的計算 稅費計算與申報當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退不得免征和抵扣稅額）-上期期末留抵稅額 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額= 當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（當期出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

7、=當期免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率） v計算結果為正數：說明企業(yè)從內銷貨物銷項稅額中抵扣后仍有余額，該余額則為企業(yè)應繳納的增值稅，無退稅額；v計算結果是負數：則應退稅，實際應退稅額，應根據下述第三步判斷后確定。 判斷判斷當期應納稅額的計算稅費計算與申報當期免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額 。 免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格出口貨物退稅率 計算公式當期免、抵、退稅額的計算稅費計算與申報（1）如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額 當期應退稅額=當期期末留抵稅額，則 當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額 （2）如當期期末留抵稅額當

8、期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=0 當期期末留抵稅額根據當期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”確定。公式中的“當期”指一個月度。 期末留抵期末留抵稅額的確稅額的確定定當期免抵稅額、應退稅額的計算稅費計算與申報 “先征后退”是指出口貨物在生產（購貨）環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納增值稅，貨物出口后由收購出口的企業(yè)向其主管出口退稅的稅務機關申請辦理出口貨物退稅。 適用范圍：主要適用于外貿出口企業(yè)。適用范圍：主要適用于外貿出口企業(yè)。 v應退稅額應退稅額= =出口貨物不含增值稅的購進金額出口貨物不含增值稅的購進金額 退稅率退稅率或或 = =出口貨物的進項稅額出口貨物的進項稅額- -出口貨物不予退稅的稅額出口貨物不予退稅的稅額v出口貨物不含增值稅的購進金額出口貨物不含增值稅的購進金額= =出口貨物數量出口貨物數量 出口貨物購進單價出口貨物購進單價v 出口貨物不予退稅的稅額出口貨物不予退稅的稅額=出口貨物不含增值稅的購進金額出口貨物不含增值稅的購進金額 （增值稅法定稅率（增值稅法定稅率-適用的退稅率）適用的退稅率） 計算公式計算公式2、先征后退辦法稅費計算與申報出口貨物退（免）稅的登記 ：取得進出口經營權之日起