會(huì)計(jì)發(fā)展史論文-西周財(cái)計(jì)官制與我國(guó)財(cái)政部體系對(duì)比研究

1、 會(huì)計(jì)發(fā)展史論文-西周財(cái)計(jì)官制與我國(guó)財(cái)政部體系對(duì)比研究 摘 要:現(xiàn)在學(xué)術(shù)界基本認(rèn)同中國(guó)的會(huì)計(jì)起源于西周時(shí)期,至今發(fā)展已經(jīng)三千余年。中國(guó)的經(jīng)濟(jì)史與會(huì)計(jì)的發(fā)展息息相關(guān),話說,“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)越重要。如今,中國(guó)的會(huì)計(jì)經(jīng)過一段很長(zhǎng)時(shí)期的積累完善,再加上改革開放之后與國(guó)際間的交流的加深,中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)逐步達(dá)到了與國(guó)際趨同的高度。將從西周時(shí)代的財(cái)計(jì)官制說起,具體介紹西周時(shí)代財(cái)計(jì)官制的構(gòu)成,然后將其與現(xiàn)在中國(guó)的財(cái)政體系進(jìn)行比較,探尋歷史發(fā)展的規(guī)律。 關(guān)鍵詞:西周;會(huì)計(jì)制度;財(cái)政部;對(duì)比 從“會(huì)計(jì)”一詞被當(dāng)代會(huì)計(jì)界基本公認(rèn)最早出現(xiàn)在西周時(shí)代以來,至今已經(jīng)走過了近三千年的滄桑歲月。西周,一個(gè)約在公元前104

2、6年-公元前771年的奴隸制國(guó)家,被譽(yù)為我國(guó)奴隸社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的鼎盛時(shí)期,期間,生產(chǎn)力得到了迅猛發(fā)展,文化經(jīng)濟(jì)都得到了很大程度的提升。周公東征之后,完善了西周的政治制度。通過分封制、宗法制和樂禮制度,加強(qiáng)了王權(quán),形成了“普天之下,莫非王土。率土之濱,莫非王臣”的局面,就在這樣的情形下,會(huì)計(jì)職能部門作為國(guó)家的重要部門并且逐漸分立出來的雛形也開始慢慢形成。 歷史是最好的教科書,這不僅僅是說政治上可“以史為鏡”,還體現(xiàn)在很多經(jīng)濟(jì)制度設(shè)置的繼承和發(fā)揚(yáng)之上?，F(xiàn)代財(cái)政部門的設(shè)置,從歷史的宏觀角度來看,總是能夠從后者上面找尋到一些前者的痕跡,是前者某些方面的歷史上的繼承和發(fā)揚(yáng)。而兩者之間到底存在怎樣千絲萬縷的

3、聯(lián)系,又存在那些繼承和發(fā)展呢? 1 西周的財(cái)計(jì)官制 周禮一書反映出了西周時(shí)期基本的社會(huì)制度狀況,在書中也可以漸漸看到古代官?gòu)d會(huì)計(jì)的身影,體現(xiàn)出了周代的財(cái)計(jì)官制。如圖一所示為西周時(shí)期的行政體制設(shè)置的簡(jiǎn)略圖。 周王之下設(shè)六卿,分別為天官、地官、春官、夏官、秋官和冬官。其中主要是天官和地官掌管了國(guó)家的財(cái)政。而總體說來,天官之長(zhǎng)冢宰或大宰為六卿之長(zhǎng),居百官之首,總攬王朝政務(wù)大權(quán),負(fù)責(zé)輔佐天子,執(zhí)掌全國(guó)范圍內(nèi)的行政和經(jīng)濟(jì)工作,包括財(cái)計(jì)籌劃、組織與管理。在會(huì)計(jì)制度方面主要體現(xiàn)在定期的對(duì)官吏的考核上,依據(jù)是其會(huì)計(jì)報(bào)告和政績(jī)的對(duì)比,即“歲終則令百官府各正其治,受其會(huì),聽其致事而詔王廢置。三歲則大計(jì)群吏之治,而

4、誅賞之?！钡毓俚闹饕氊?zé)是負(fù)責(zé)稅收的征收以及農(nóng)業(yè)和商業(yè)方面的工作。 因此,主管財(cái)會(huì)的權(quán)力便集中在冢宰手中。冢宰下面根據(jù)職責(zé)目的的不同又分成兩大職能部門,分別是以司會(huì)為最高長(zhǎng)官的會(huì)計(jì)組織部門和以小宰為最高長(zhǎng)官的國(guó)庫(kù)部門。 其中會(huì)計(jì)組織部門主要職能是: (1)組織對(duì)官?gòu)d財(cái)政收入的全面核算,定期提供會(huì)計(jì)報(bào)告,供大宰理財(cái)使用,接受周王檢查。 (2)通過定期鉤考,監(jiān)督各種稅收的實(shí)現(xiàn)及財(cái)物在各管理部門的收支動(dòng)態(tài)。凡財(cái)用必管,凡會(huì)計(jì)必?cái)垺?(3)通過下屬司書掌管戶籍及土地圖冊(cè),將此數(shù)據(jù)作為考核稅賦征收的依據(jù)。 司會(huì)下設(shè)有四個(gè)職能部門,司書、職內(nèi)、職歲和職幣。司書擔(dān)任會(huì)計(jì)一職,是會(huì)計(jì)的主管部門,制定和掌管六典

5、、八法和八則等法律,保存歲成、月要、日成和書契的副本,負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算,并以此考核百官的業(yè)績(jī)等。有史書記載“掌邦之六典、八法、八則、九職、九正、九事。邦中之版,土地之圖,以周知入出百物。以敘其財(cái),受其幣,使入于職幣?！甭殐?nèi)、職歲和職幣三種共同承擔(dān)出納一職,相當(dāng)于“收-支=余”的職能分工。具體說來,職內(nèi)是輔助司會(huì)考核職歲及各級(jí)官府,職歲負(fù)責(zé)財(cái)政支出,職幣職幣的職責(zé)是“掌式法以斂官府都鄙,與幾用邦財(cái)之幣,振掌事者之余財(cái)。皆辦其物而奠其錄,以詔上之小用賜予?！奔凑乒苡嘭?cái),在歲末要對(duì)各類財(cái)物列表上報(bào),并依照法律規(guī)定輔助司會(huì)辦理年度的會(huì)計(jì)報(bào)告。完美的體現(xiàn)了當(dāng)代會(huì)計(jì)思想中的職責(zé)分離,收支兩條線,有效對(duì)財(cái)政收支

6、進(jìn)行控制。 國(guó)庫(kù)組織部門最高長(zhǎng)官是小宰,與司會(huì)同級(jí),掌握預(yù)算,主要負(fù)責(zé)掌管財(cái)物和王朝的法律政策同時(shí)依據(jù)王朝的財(cái)經(jīng)制度對(duì)照審核全國(guó)的收支報(bào)表。小宰下設(shè)宰夫、大府和內(nèi)宰。其中宰夫的行政地位比較高,他不僅輔助小宰考核各級(jí)官吏的收支報(bào)表,還可以越級(jí)向天官和天子匯報(bào)。這就賦予宰夫比較獨(dú)立的地位,以便宰夫在行使審查權(quán)時(shí),不受他人的干擾而影響公正性。國(guó)庫(kù)具體領(lǐng)導(dǎo)官員為大府,級(jí)別低于小宰。大府之下,分倉(cāng)設(shè)官專庫(kù)管理。大府的職責(zé)有四: (1)總管國(guó)庫(kù)的財(cái)物收入(部分稅賦收入除外); (2)統(tǒng)領(lǐng)各庫(kù)長(zhǎng)官,組織財(cái)物保管; (3)總管國(guó)庫(kù)的財(cái)物支出(地方所管部分除外); (4)歲終組織總考國(guó)庫(kù)財(cái)物入出,向上報(bào)告考核結(jié)

7、果。 另外除了中央部門的財(cái)計(jì)官制外,部分稅收事務(wù)由滴灌大司徒主管,主要是商稅與農(nóng)牧稅賦的組織管理方面。也包括部分雜稅。 還有一點(diǎn)很重要的是西周著名的“九府出納”的財(cái)計(jì)制度。具體說來就是周禮中財(cái)計(jì)官制確定與組織設(shè)置的總體格局及其所體現(xiàn)的總精神:“九府出納,統(tǒng)由司會(huì)監(jiān)管”。其中“九府出納”中的“九府”是指九府是指職內(nèi)、職幣、大府、玉府、內(nèi)府、外府、泉府及春官宗伯統(tǒng)管之下的天府與秋官司寇統(tǒng)管之下的職金。天府掌管祖廟里的全部財(cái)物,職金則掌管錫石、顏料和罰金。由于以上九大保管部門掌管著整個(gè)王朝的財(cái)物保管與收發(fā)工作,故史稱“周禮九府”。如圖2所示。 圖2 周禮中“九府出納”組織制度 從組織設(shè)計(jì)方面講,在這

8、“九府”之間也存在著相互牽制關(guān)系,其中總出納部門(職內(nèi)、職幣)起總控制作用,通過大府、地官、春官、秋官系統(tǒng)控制國(guó)庫(kù),而大府直接控制玉府、內(nèi)府和外府。這九大保管出納部門又統(tǒng)一受到司會(huì)的控制。司會(huì)通過司書控制總出納部門,而總出納又控制著國(guó)庫(kù)組織系統(tǒng),這樣,最終使王朝的財(cái)物保管、出納之權(quán)通過會(huì)計(jì)核算都置于司會(huì)控制之下。這就是“九府出納,統(tǒng)由司會(huì)監(jiān)管”的精髓所在。 2 中國(guó)財(cái)政部機(jī)構(gòu)設(shè)置及其與西周的對(duì)比分析 與西周比較起來,當(dāng)代我國(guó)政府的財(cái)政部門的職責(zé)分工,與西周有異曲同工之處,同時(shí)也烙印著我們這個(gè)新時(shí)代的特征,其中很多機(jī)構(gòu)的分設(shè),職責(zé)公家明晰具體是最主要的特征之一。如圖三所示,為我國(guó)財(cái)政部門的職能機(jī)

9、構(gòu)圖。 圖3 財(cái)政部職能部門組織機(jī)構(gòu)圖 從以上我們可以看出,現(xiàn)在的財(cái)政部和西周時(shí)期的具有類似之處,掌管了國(guó)家的一切財(cái)政事務(wù)。同時(shí),按照分管領(lǐng)域行業(yè)的不同,在財(cái)政部之下又設(shè)有23個(gè)部門,這一方 面遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了西周時(shí)候所得達(dá)到的規(guī)模,從這一點(diǎn)我們自然也不難得出經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,財(cái)政管理和控制越重要的結(jié)論。現(xiàn)代的財(cái)政管理體系是站在前人的肩膀上一步一步根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求發(fā)展建立起來,為當(dāng)代的經(jīng)濟(jì)管理提供一個(gè)良好有序的支持平臺(tái)。 與西周時(shí)期的比較,具體說來有以下方面。首先,從整體看來,財(cái)政部職能設(shè)置成平行結(jié)構(gòu),不再存在哪個(gè)部門統(tǒng)領(lǐng)那一個(gè)部門的情況,所有部門一視同仁,各司其職,職權(quán)明晰,這樣的分工更起到了牽制的作

10、用,而且提高了效率。其次,經(jīng)過分析可以看到,財(cái)政部的職責(zé)部門將西周時(shí)代的地官司徒收稅方面的職權(quán)也包括在內(nèi),其中“預(yù)算司”、“國(guó)庫(kù)司”、“監(jiān)督檢查司”相當(dāng)于是西周時(shí)期的國(guó)庫(kù)部門;“會(huì)計(jì)司”、“條法司”、“行政政法司”、“經(jīng)濟(jì)建設(shè)司”、“農(nóng)業(yè)司”、“金融司”、“企業(yè)司”、“科教文司”、“人事教育司”、“人事教育司”、“辦公廳”、“綜合司”等相當(dāng)于司書的致贈(zèng)的按行業(yè)的分類;“稅政司”、“關(guān)稅司”相當(dāng)于西周的地官的稅收職責(zé)。同時(shí),根據(jù)當(dāng)代我國(guó)的制度和經(jīng)濟(jì)特色,設(shè)有“國(guó)際司”、“機(jī)關(guān)黨委”、“離退休辦公局”等部門,這體現(xiàn)了我們新時(shí)代的特征,也讓我們看到了社會(huì)主義比奴隸制度具有的優(yōu)越性。 中華民族生生不息,華夏文明熠熠生輝,從古人身上我們能夠看到我們民族進(jìn)步的腳印,看到那些曾將輝煌過的歲月。透過西周的財(cái)計(jì)官制,我們看到了官?gòu)d會(huì)計(jì)的雛形。從對(duì)西周會(huì)計(jì)官制的小角度研究,我們看到在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)史進(jìn)行的研究能讓我們更加了解會(huì)計(jì)發(fā)展的規(guī)律,能促進(jìn)我們對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科的理解,從而達(dá)到在促進(jìn)當(dāng) 代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同時(shí)體現(xiàn)中國(guó)自有特色的目標(biāo),推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)制度向一個(gè)更高更優(yōu)越的平臺(tái)發(fā)展和完善。 參考文獻(xiàn) 1李孝林.金文、簡(jiǎn)牘古代會(huì)計(jì)、審