會計學基礎章經(jīng)濟業(yè)務核算(上)

1、 本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 籌資業(yè)務的核算籌資業(yè)務的核算第二節(jié)第二節(jié) 供應過程業(yè)務的核算供應過程業(yè)務的核算第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務的核算生產(chǎn)過程業(yè)務的核算第四節(jié)第四節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算銷售過程業(yè)務的核算第五節(jié)第五節(jié) 財務成果業(yè)務的核算財務成果業(yè)務的核算第六節(jié)第六節(jié) 其他經(jīng)濟業(yè)務的核算其他經(jīng)濟業(yè)務的核算第一節(jié)第一節(jié) 籌資業(yè)務的核算籌資業(yè)務的核算 企業(yè)資金來源的渠道：企業(yè)資金來源的渠道： 1. 投資者向企業(yè)投入資金，形成企業(yè)的投資者向企業(yè)投入資金，形成企業(yè)的資本金資本金； 2. 向債權人借入各種借款或對外發(fā)行債券，形成企業(yè)向債權人借入各種借款或對外發(fā)行債券，形成企業(yè)的的債務資金債務

2、資金。一、一、 投入資本的核算投入資本的核算 中華人民共和國公司法中華人民共和國公司法規(guī)定：規(guī)定：企業(yè)申請開業(yè)，必須具備國企業(yè)申請開業(yè)，必須具備國家規(guī)定與其生產(chǎn)經(jīng)營和服務規(guī)模相適應的資金數(shù)額，即家規(guī)定與其生產(chǎn)經(jīng)營和服務規(guī)模相適應的資金數(shù)額，即資本金資本金，它，它是企業(yè)在工商行政部門登記的是企業(yè)在工商行政部門登記的注冊資金注冊資金。 實收資本：實收資本：是投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資。是投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資。投資者可采用現(xiàn)金、銀行存款、實物、無形資產(chǎn)等形式向企業(yè)投資。投資者可采用現(xiàn)金、銀行存款、實物、無形資產(chǎn)等形式向企業(yè)投資。按投資主體的不同可分為：按投資主體的不

3、同可分為：國家、法人、個人和外商國家、法人、個人和外商投入資本。投入資本。 根據(jù)根據(jù)資本保全原則資本保全原則，投資者投入企業(yè)的資本，除法律、法規(guī)另，投資者投入企業(yè)的資本，除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，投資者不得隨意抽減。企業(yè)收到投資人投入的資本，必有規(guī)定外，投資者不得隨意抽減。企業(yè)收到投資人投入的資本，必須聘請注冊會計師驗資，出具驗資報告，并由企業(yè)發(fā)給投資人出資須聘請注冊會計師驗資，出具驗資報告，并由企業(yè)發(fā)給投資人出資 證明書。證明書。（一）賬戶設置（一）賬戶設置 “實收資本實收資本”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：企業(yè)注冊資本金的增減變動情況企業(yè)注冊資本金的增減變動情況 性質：性質：所有者權益類賬戶

4、所有者權益類賬戶 賬戶結構：賬戶結構：該賬戶按投資者設置明細賬戶該賬戶按投資者設置明細賬戶 借借 實收資本實收資本 貸貸 投入資本的減少額投入資本的減少額 企業(yè)實際收到的投資人企業(yè)實際收到的投資人 投入的資本額投入的資本額 現(xiàn)有的資本數(shù)額現(xiàn)有的資本數(shù)額 （二）賬務處理（二）賬務處理 投資人以投資人以貨幣資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)（現(xiàn)金或銀行存款現(xiàn)金或銀行存款）向企業(yè)投資時，）向企業(yè)投資時，企業(yè)應按企業(yè)應按實際實際收到的款項作為實收資本入賬；收到的款項作為實收資本入賬； 投資人以投資人以實物形式及無形資產(chǎn)實物形式及無形資產(chǎn)投資時，企業(yè)應按投資時，企業(yè)應按評估評估確確認的價值作為實收資本入賬。認的價值作為實收資

5、本入賬。例例1 企業(yè)收到國家投入的資金企業(yè)收到國家投入的資金10,000，款項已存入銀行。，款項已存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 10,000 貸：實收資本國家投資貸：實收資本國家投資 10,000例例2 乙企業(yè)投入一項專利權，評估確認價值為乙企業(yè)投入一項專利權，評估確認價值為20萬元。萬元。例例3 企業(yè)經(jīng)有關部門批準，將資本公積企業(yè)經(jīng)有關部門批準，將資本公積60,000元，盈余元，盈余 公積公積30,000元，轉增實收資本。元，轉增實收資本。 借：資本公積借：資本公積 60,000 盈余公積盈余公積 30,000 貸：實收資本貸：實收資本 90,000借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專利權專利

6、權 200,000 貸：實收資本貸：實收資本-乙企業(yè)乙企業(yè) 200,000二、二、 債務資金的核算債務資金的核算 短期借款：短期借款：借入期限在一年以內(nèi)。用于彌補正常生產(chǎn)借入期限在一年以內(nèi)。用于彌補正常生產(chǎn)經(jīng)營中的流動資金不足。屬于流動負債。經(jīng)營中的流動資金不足。屬于流動負債。 長期借款：長期借款：借入期限在一年以上。用于彌補企業(yè)長期資借入期限在一年以上。用于彌補企業(yè)長期資金不足。屬于長期負債。金不足。屬于長期負債。 應付債券：應付債券：指企業(yè)為籌集大量資金而以發(fā)行債券的形式向指企業(yè)為籌集大量資金而以發(fā)行債券的形式向 社會募集的證券。屬于長期負債。社會募集的證券。屬于長期負債。 發(fā)行形式：發(fā)行

7、形式：1.1.面值發(fā)行（平價發(fā)行）：出售價格面值發(fā)行（平價發(fā)行）：出售價格等于等于債券票面價值。債券票面價值。2.2.溢價發(fā)行：出售價格溢價發(fā)行：出售價格超過超過債券票面價值。超出部分為債券債券票面價值。超出部分為債券 溢價。溢價。 3.3.折價發(fā)行：出售價格折價發(fā)行：出售價格低于低于債券票面價值。低于部分債券票面價值。低于部分 為債券折價。為債券折價。（一）賬戶設置（一）賬戶設置 1.“短期借款短期借款”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：短期借款短期借款(一年以內(nèi)一年以內(nèi))的取得、償還及結欠情況的取得、償還及結欠情況 性質：性質：負債類賬戶負債類賬戶 賬戶結構：賬戶結構：該賬戶按債權人和借款種類

8、設置明細賬該賬戶按債權人和借款種類設置明細賬 借借 短期借款短期借款 貸貸 到期償還的短期借款本金數(shù)到期償還的短期借款本金數(shù) 取得的短期借款本金數(shù)取得的短期借款本金數(shù) 尚未償還的短期借款本金數(shù)尚未償還的短期借款本金數(shù) 2.“長期借款長期借款”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：長期借款長期借款(一年以上一年以上)的取得、償還及結欠情況。的取得、償還及結欠情況。 性質：性質：負債類賬戶負債類賬戶 賬戶結構賬戶結構：該賬戶按債權人和借款種類設置明細賬，分設該賬戶按債權人和借款種類設置明細賬，分設“本金本金”、 和和“利息調(diào)整利息調(diào)整”明細賬明細賬 借借 長期借款長期借款 貸貸 到期償還的長期借款本金數(shù)到

9、期償還的長期借款本金數(shù) 長期借款本金的增加額長期借款本金的增加額 尚未償還的長期借款本息尚未償還的長期借款本息 3.“應付債券應付債券”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：核算企業(yè)募集長期資金發(fā)行債券的本金及利息。核算企業(yè)募集長期資金發(fā)行債券的本金及利息。 性質：性質：負債類賬戶負債類賬戶 賬戶結構：賬戶結構： “應付債券應付債券” 賬戶下分設賬戶下分設“面值面值”、“利息調(diào)整利息調(diào)整” 和和“應計利息應計利息”三個明細賬戶三個明細賬戶 借借 應付債券應付債券 貸貸 債券到期實際支付的本息數(shù)債券到期實際支付的本息數(shù) 面值面值發(fā)行債券的金額發(fā)行債券的金額 債券溢價部分的攤銷額債券溢價部分的攤銷額 發(fā)行

10、債券的溢價數(shù)額發(fā)行債券的溢價數(shù)額 發(fā)行債券的折價數(shù)額發(fā)行債券的折價數(shù)額 債券折價部分的攤銷額債券折價部分的攤銷額 發(fā)行債券應計提的利息發(fā)行債券應計提的利息 尚未攤銷的債券折價部分尚未攤銷的債券折價部分 尚未歸還的債券本息數(shù)尚未歸還的債券本息數(shù) 尚未攤尚未攤銷的債券溢價部分銷的債券溢價部分 4.“財務費用財務費用”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各種企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各種費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及金融機構手續(xù)費、現(xiàn)金折扣等。以及金融機構手續(xù)費、現(xiàn)金折扣等。 性質：

11、性質：費用類賬戶費用類賬戶 賬戶結構：賬戶結構：該賬戶按財務費用的項目設置明細賬該賬戶按財務費用的項目設置明細賬 借借 財務費用財務費用 貸貸 本期發(fā)生的各項財務費用本期發(fā)生的各項財務費用 本期發(fā)生的應沖減財務費用的本期發(fā)生的應沖減財務費用的 利息收入、匯兌收益利息收入、匯兌收益 期末轉入期末轉入“本年利潤本年利潤”賬戶的數(shù)賬戶的數(shù)額額5.“預提費用預提費用”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：核算和監(jiān)督企業(yè)已預提攤配計入本期費用，核算和監(jiān)督企業(yè)已預提攤配計入本期費用，但尚未實際支付的各項支出。如預提的租金、保險費、固定但尚未實際支付的各項支出。如預提的租金、保險費、固定資產(chǎn)的大修理費等。資產(chǎn)的大修

12、理費等。 性質：性質：負債類賬戶負債類賬戶 賬戶結構：賬戶結構：該賬戶按費用類別設置明細賬戶該賬戶按費用類別設置明細賬戶 借借 預提費用預提費用 貸貸 實際支付的預提費用數(shù)額實際支付的預提費用數(shù)額 預提計入本期各項費用預提計入本期各項費用 已預提但尚未實際支付的費用額已預提但尚未實際支付的費用額 6. “應付利息應付利息”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息 性質：性質：負債類賬戶負債類賬戶 賬戶結構：賬戶結構：該賬戶按債權人設置明細賬戶該賬戶按債權人設置明細賬戶 借借 應付利息應付利息 貸貸 實際支付的利息數(shù)額實際支付的利息數(shù)額 按合

13、同利率計算確定的應付未付利息按合同利率計算確定的應付未付利息 企業(yè)應付未付的利息企業(yè)應付未付的利息 1.“短期借款短期借款” 業(yè)務業(yè)務 利息處理：利息處理：企業(yè)如果按月支付利息，利息于支付時計企業(yè)如果按月支付利息，利息于支付時計入當月入當月財務費用財務費用；如果按季支付利息，或是在借款到期時；如果按季支付利息，或是在借款到期時一次支付且利息數(shù)額較大的，可以采用一次支付且利息數(shù)額較大的，可以采用按月提取按月提取的方式進的方式進行處理。行處理。 （二）賬務處理（二）賬務處理例例4 公司公司1月月1日向銀行借入日向銀行借入10萬元存入銀行，期限萬元存入銀行，期限6個月，個月，月利率月利率6，利息采用

14、預提方式。，利息采用預提方式。 1. 借款借款 借：銀行存款借：銀行存款 100,000 貸：短期借款貸：短期借款 100,000 2. 月末預提當月利息費月末預提當月利息費600元（元（100,000 6 ） 借：財務費用借：財務費用利息支出利息支出 600 貸：預提費用貸：預提費用 600 （2、3、4、5月作相同的會計分錄）月作相同的會計分錄） 3. 到期償還借款本息到期償還借款本息 借：短期借款借：短期借款 100,000 預提費用預提費用 3,000 財務費用財務費用 利息支出利息支出 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 103,600 如果企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而向銀行等金融機構借入長如

15、果企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而向銀行等金融機構借入長期借款，在固定資產(chǎn)尚未辦理竣工決算之前，長期借款的期借款，在固定資產(chǎn)尚未辦理竣工決算之前，長期借款的利息應計入有關固定資產(chǎn)的利息應計入有關固定資產(chǎn)的購建成本購建成本；竣工決算后的長期；竣工決算后的長期借款利息則應計入各期的借款利息則應計入各期的財務費用財務費用。例例5. 企業(yè)為購置設備，企業(yè)為購置設備，2005年年末向銀行借入年年末向銀行借入10,000,000元，元，借期借期2年，年利率年，年利率10，按復利計算，到期一次還本付息，按復利計算，到期一次還本付息，款項已存入銀行?？铐椧汛嫒脬y行。 借：銀行存款借：銀行存款 10,000,000 貸：長

16、期借款貸：長期借款本金本金 10,000,000 2.“長期借款長期借款”業(yè)務業(yè)務例例6. 企業(yè)用該項借款于企業(yè)用該項借款于2006年年1月月5日購入需要安裝日購入需要安裝 的設備一臺，價款的設備一臺，價款9,500,000元，用銀行存款支付。元，用銀行存款支付。 借：在建工程借：在建工程 9,500,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 9,500,000例例7. 另又支付設備安裝調(diào)試費另又支付設備安裝調(diào)試費500,000元元 借：在建工程借：在建工程 500,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500,000例例8. 2006年年末計提應該資本化的利息年年末計提應該資本化的利息1,000,000

17、元元 借：在建工程借：在建工程 1,000,000 貸：應付利息貸：應付利息 1,000,000例例9. 2006年年末設備安裝完畢，驗收合格交付使用年年末設備安裝完畢，驗收合格交付使用 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設備設備 11,000,000 貸：在建工程貸：在建工程 11,000,000例例10. 2007年年末還本付息年年末還本付息 借：長期借款借：長期借款本金本金 10,000,000 應付利息應付利息 1,000,000 財務費用財務費用利息費利息費 1,100,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12,100,000 3.“應付債券應付債券”業(yè)務業(yè)務 債券溢價債券溢價是企業(yè)向債券投資者

18、多收的款項，將由是企業(yè)向債券投資者多收的款項，將由以后多付的利息歸還沖減；以后多付的利息歸還沖減；債券折價債券折價是企業(yè)向債券投是企業(yè)向債券投資者少收的款項，將由以后少付的利息扣回。債券溢資者少收的款項，將由以后少付的利息扣回。債券溢價和折價應在債券到期前攤銷。發(fā)行手續(xù)費和印刷費價和折價應在債券到期前攤銷。發(fā)行手續(xù)費和印刷費應計入應計入“在建工程在建工程”或或“財務費用財務費用”。 例例11. 企業(yè)企業(yè)2005年年1月月1日，按面值發(fā)行三年期債券日，按面值發(fā)行三年期債券300,000 元，年利率元，年利率10，用于購建固定資產(chǎn)。另用銀行存款支，用于購建固定資產(chǎn)。另用銀行存款支 付券商發(fā)行債券手

19、續(xù)費付券商發(fā)行債券手續(xù)費50,000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 300,000 貸：應付債券債券面值貸：應付債券債券面值 300,000 借：財務費用借：財務費用手續(xù)費手續(xù)費 50,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50,000 例例12. 2005年年末，企業(yè)計提上例發(fā)行的債券利息年年末，企業(yè)計提上例發(fā)行的債券利息30,000元。元。 借：在建工程借：在建工程 30,000 貸：應付債券應計利息貸：應付債券應計利息 30,000 （2006年末計提利息作相同會計分錄）年末計提利息作相同會計分錄） 例例13. 2007年初，工程竣工決算，年末計提當年債券利年初，工程竣工決算，年末計提當

20、年債券利 息息30,000元。元。 借：財務費用借：財務費用利息支出利息支出 30,000 貸：應付債券應計利息貸：應付債券應計利息 30,000例例14. 2008年年1月月1日，企業(yè)支付到期債券本息日，企業(yè)支付到期債券本息390,000元元 借：應付債券債券面值借：應付債券債券面值 300,000 應計利息應計利息 90,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 390,000 第二節(jié)第二節(jié) 供應過程業(yè)務的核算供應過程業(yè)務的核算 供應過程的主要任務：供應過程的主要任務： 采購原材料等，采購原材料等，為生產(chǎn)經(jīng)營準備必要的勞動對象；為生產(chǎn)經(jīng)營準備必要的勞動對象； 購置固定資產(chǎn)，購置固定資產(chǎn)，為生產(chǎn)經(jīng)營

21、準備必要的勞動資料。為生產(chǎn)經(jīng)營準備必要的勞動資料。 一、材料采購的核算一、材料采購的核算 主要業(yè)務：主要業(yè)務：核算材料實際采購成本的形成，材料核算材料實際采購成本的形成，材料 的驗收入庫，以及采購過程中與供貨單位之間的貨款的驗收入庫，以及采購過程中與供貨單位之間的貨款結算等。結算等。（一）材料的確認、計價與保管（一）材料的確認、計價與保管 1.確認：確認：材料按盤存日所有權是否屬于企業(yè)來加材料按盤存日所有權是否屬于企業(yè)來加以確認。以確認。 2.計價：計價：材料按實際成本或計劃成本核算。材料按實際成本或計劃成本核算。 3.保管：保管：從實物和價值兩方面加強管理。從實物和價值兩方面加強管理。外購材

22、料的成本包括：外購材料的成本包括： 買價：買價：企業(yè)采購材料的發(fā)票上注明的材料價款，直接計企業(yè)采購材料的發(fā)票上注明的材料價款，直接計入采購成本；入采購成本； 采購費用：采購費用：企業(yè)在材料采購過程中所發(fā)生的各項費用，企業(yè)在材料采購過程中所發(fā)生的各項費用，包括包括運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費、包裝費、運輸運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費用途中合理損耗、入庫前的挑選整理費用以及按規(guī)定應計以及按規(guī)定應計入材料成本的入材料成本的關稅關稅等。等。 （二）賬戶設置（二）賬戶設置 1. “原材料原材料”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：核算企業(yè)庫存材料的收發(fā)與結存情

23、況。核算企業(yè)庫存材料的收發(fā)與結存情況。 性質：性質：資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 賬戶結構：賬戶結構：該賬戶按材料的保管地點（倉庫）、類別、該賬戶按材料的保管地點（倉庫）、類別、品種和規(guī)格設置明細賬戶品種和規(guī)格設置明細賬戶 借借 原材料原材料 貸貸 已驗收入庫材料的已驗收入庫材料的 發(fā)出材料的實際發(fā)出材料的實際 實際（計劃）成本實際（計劃）成本 （計劃）成本（計劃）成本 庫存材料的實際（計劃）成本庫存材料的實際（計劃）成本 2.“材料采購材料采購”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：核算企業(yè)購入材料的買價和采購費用，確核算企業(yè)購入材料的買價和采購費用，確 定材料的采購成本。定材料的采購成本。 性質：性質：資

24、產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 賬戶結構：賬戶結構：該賬戶按材料品種設置明細賬戶該賬戶按材料品種設置明細賬戶 借借 材料采購材料采購 貸貸 購入材料的買價及采購費用購入材料的買價及采購費用 已驗收入庫結轉已驗收入庫結轉“原材料原材料”賬賬戶戶 的材料實際成本的材料實際成本 尚未到達或尚未驗收入庫的尚未到達或尚未驗收入庫的 在途材料實際成本在途材料實際成本3.“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的收支及結存情況。核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的收支及結存情況。 性質：性質：資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 賬戶結構：賬戶結構： 借借 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸貸 現(xiàn)金的收入數(shù)現(xiàn)金的收入數(shù) 現(xiàn)金的支出數(shù)現(xiàn)金的支

25、出數(shù) 庫存現(xiàn)金實有數(shù)庫存現(xiàn)金實有數(shù)核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：核算企業(yè)銀行存款的收支變動及結存情況。核算企業(yè)銀行存款的收支變動及結存情況。性質：性質：資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶賬戶結構：賬戶結構：該賬戶按幣值種類設置明細賬戶該賬戶按幣值種類設置明細賬戶 借借 銀行存款銀行存款 貸貸 款項存入數(shù)款項存入數(shù) 款項提取和支出數(shù)款項提取和支出數(shù) 企業(yè)在銀行的存款實際數(shù)企業(yè)在銀行的存款實際數(shù) 4. “銀行存款銀行存款”賬戶賬戶5. “應付票據(jù)應付票據(jù)”賬賬戶戶 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：核算企業(yè)在購買材料、物資和接受勞務供應核算企業(yè)在購買材料、物資和接受勞務供應活動中，所開出、承兌的商業(yè)匯票（包括商業(yè)承兌匯票和銀活動中，所

26、開出、承兌的商業(yè)匯票（包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票）的發(fā)生和償還情況。行承兌匯票）的發(fā)生和償還情況。 性質：性質：負債類賬戶負債類賬戶 賬戶結構：賬戶結構： 借借 應付票據(jù)應付票據(jù) 貸貸 到期支付的匯票到期支付的匯票 企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票面值數(shù)企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票面值數(shù) 本金及利息本金及利息 及應支付的利息數(shù)及應支付的利息數(shù) 尚未到期的應付票據(jù)本息數(shù)尚未到期的應付票據(jù)本息數(shù) 6.“6.“應付賬款應付賬款”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：核算企業(yè)因購買材料、物資和接受勞務供應核算企業(yè)因購買材料、物資和接受勞務供應 等，而與供應單位發(fā)生的結算債務增減變動情況等，而與供應單位發(fā)生的結算債務增

27、減變動情況 性質：性質：負債類賬戶負債類賬戶 賬戶結構：賬戶結構：該賬戶按照供應單位設置明細賬該賬戶按照供應單位設置明細賬 借借 應付賬款應付賬款 貸貸 已償還的應付款項已償還的應付款項 應付未付供應單位的款項應付未付供應單位的款項 尚未償還的應付賬款尚未償還的應付賬款 借借 預付賬款預付賬款 貸貸實際預付給供應單位的貨款數(shù)實際預付給供應單位的貨款數(shù) 收到產(chǎn)品或接受勞務后收到產(chǎn)品或接受勞務后 沖銷的預付款數(shù)沖銷的預付款數(shù)已預付而未收到產(chǎn)品或未接受已預付而未收到產(chǎn)品或未接受 勞務的款項勞務的款項 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付給供應單核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付給供應單 位貨款的增減變

28、動情況。位貨款的增減變動情況。 性質：性質：資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 賬戶結構：賬戶結構：該賬戶按供應單位設置明細賬該賬戶按供應單位設置明細賬7. “預付賬款預付賬款”賬戶賬戶 8.“8.“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：核算企業(yè)在購買或銷售貨物、接受或提供核算企業(yè)在購買或銷售貨物、接受或提供應納稅勞務時，發(fā)生的進項稅金、銷項稅金及應納增值稅應納稅勞務時，發(fā)生的進項稅金、銷項稅金及應納增值稅的增減變動情況。的增減變動情況。 性質：性質：負債類賬戶負債類賬戶 賬戶結構：賬戶結構： 借借 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 貸貸 購入貨物或接受應稅勞務購入貨物或接

29、受應稅勞務 銷售貨物或對外提供應稅銷售貨物或對外提供應稅 時支付的進項稅金；時支付的進項稅金； 勞務時收到的銷項稅金勞務時收到的銷項稅金 實際交納的增值稅實際交納的增值稅 多交或尚未抵扣的增值稅多交或尚未抵扣的增值稅 尚未交納的增值稅額尚未交納的增值稅額例例15 甲企業(yè)對所購材料采用實際成本進行核算，本期購甲企業(yè)對所購材料采用實際成本進行核算，本期購入入D材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為30,000元，增值稅額為元，增值稅額為5,100元，對方代墊包裝費元，對方代墊包裝費1,000元，保元，保險費險費2,000元，材料已到達企業(yè)，并驗收入庫。上述款項

30、元，材料已到達企業(yè)，并驗收入庫。上述款項均已通過銀行付訖。均已通過銀行付訖。 借：原材料借：原材料D材料材料 33,000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 5,100 貸：銀行存款貸：銀行存款 38,100例例16 甲企業(yè)本期購入甲企業(yè)本期購入E材料一批，收到的發(fā)票賬單上材料一批，收到的發(fā)票賬單上注明：買價注明：買價50,000元，增值稅稅額元，增值稅稅額8,500元。有關款項元。有關款項均未支付，材料已到達企業(yè)并驗收入庫。均未支付，材料已到達企業(yè)并驗收入庫。 借：原材料借：原材料E材料材料 50,000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額

31、） 8,500 貸：應付賬款貸：應付賬款 58,500 例例17 甲企業(yè)根據(jù)合同的規(guī)定，用銀行存款預付給某甲企業(yè)根據(jù)合同的規(guī)定，用銀行存款預付給某廠訂購廠訂購G材料的貨款材料的貨款80,000元，但這批材料甲企業(yè)尚元，但這批材料甲企業(yè)尚未收到。未收到。 借：預付賬款借：預付賬款 80,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 80,000例例18 承上例，甲企業(yè)收到某廠發(fā)運來的承上例，甲企業(yè)收到某廠發(fā)運來的G材料，并已驗收材料，并已驗收入庫。收到的增值稅專用發(fā)票上注明的買價為入庫。收到的增值稅專用發(fā)票上注明的買價為150,000元，元，增值稅稅額增值稅稅額25,500元。另外，甲企業(yè)還支付了相關的材料

32、元。另外，甲企業(yè)還支付了相關的材料采購費用采購費用3,000元，以上所有的剩余款項均已通過銀行存元，以上所有的剩余款項均已通過銀行存 款轉賬付訖。款轉賬付訖。（1）材料收到并驗收入庫時：）材料收到并驗收入庫時： 借：原材料借：原材料G材料材料 153,000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 25,500 貸：預付賬款貸：預付賬款 178,500（2）補付剩余的貨款時：）補付剩余的貨款時： 借：預付賬款借：預付賬款 98,500 貸：銀行存款貸：銀行存款 98,500例例18 乙企業(yè)對所購入的材料采用計劃成本進行核算，乙企業(yè)對所購入的材料采用計劃成本進行核算，本期用

33、銀行存款購入本期用銀行存款購入A材料一批，取得的增值稅專用材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的材料買價為發(fā)票上注明的材料買價為65,000元，增值稅稅額元，增值稅稅額11,050元。企業(yè)還運用庫存現(xiàn)金支付了本批材料的運雜費元。企業(yè)還運用庫存現(xiàn)金支付了本批材料的運雜費1,000元。該批材料尚未驗收入庫。元。該批材料尚未驗收入庫。 借：材料采購借：材料采購A材料材料 66,000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 11,050 貸：銀行存款貸：銀行存款 76,050 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 1,000例例19 企業(yè)購入辦公用品一批，支付現(xiàn)金企業(yè)購入辦公用品一批，支付現(xiàn)金30

34、0元，辦公元，辦公 用品當即交付使用。用品當即交付使用。 借：管理費用借：管理費用辦公費辦公費 300 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 300例例20 企業(yè)購入汽車一輛，簽發(fā)企業(yè)購入汽車一輛，簽發(fā)1個月、面值為個月、面值為180,000元、元、 不帶息的商業(yè)匯票一張，汽車當即投入使用。不帶息的商業(yè)匯票一張，汽車當即投入使用。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)汽車汽車 180,000 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 180,000二、購建固定資產(chǎn)的核算二、購建固定資產(chǎn)的核算( (一）固定資產(chǎn)的概念及標準一）固定資產(chǎn)的概念及標準概念：概念：是為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用是為生產(chǎn)商品、提供勞務、出

35、租或經(jīng)營管理而持有的，使用 壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)，稱為企業(yè)的固定資產(chǎn)。，稱為企業(yè)的固定資產(chǎn)。標準：標準：現(xiàn)行現(xiàn)行企業(yè)財務制度企業(yè)財務制度規(guī)定：規(guī)定： 使用期限超過一年的房屋、建筑物、機使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、器具、工具等資產(chǎn)，都應作有關的設備、器具、工具等資產(chǎn)，都應作為固定資產(chǎn)；為固定資產(chǎn)； 不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品，單位不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在價值在2000元以上，并且使用期限超元以上，并且使用期限超 過兩年的，也應當作為固定資產(chǎn)。過兩年的

36、，也應當作為固定資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)的計價：（二）固定資產(chǎn)的計價： 1. 原始價值（原值或原價）：原始價值（原值或原價）：是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)之前的一切合理的必要支出。按原始價值計價，可以可使用狀態(tài)之前的一切合理的必要支出。按原始價值計價，可以反映企業(yè)固定資產(chǎn)的最初投資規(guī)模及生產(chǎn)能力。反映企業(yè)固定資產(chǎn)的最初投資規(guī)模及生產(chǎn)能力。 2. 折余價值（賬面凈值）：折余價值（賬面凈值）：是指固定資產(chǎn)的原值減去累計折舊是指固定資產(chǎn)的原值減去累計折舊后的余額。反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)有價值和新舊程度。后的余額。反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)有價值和新舊程度。 3. 重置完全價值（重置

37、價值）：重置完全價值（重置價值）：是指按目前的技術、經(jīng)濟狀況，是指按目前的技術、經(jīng)濟狀況，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需的全部支出。按重置價值計價，可重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需的全部支出。按重置價值計價，可以了解企業(yè)在當前的價格水平下，企業(yè)固定資產(chǎn)的技術能力和裝以了解企業(yè)在當前的價格水平下，企業(yè)固定資產(chǎn)的技術能力和裝備水平。備水平。 （三）賬戶設置（三）賬戶設置 1 .“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：核算企業(yè)各種固定資產(chǎn)核算企業(yè)各種固定資產(chǎn)原值原值的增減變動的增減變動 及其余額。及其余額。 性質：性質：資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 賬戶結構：賬戶結構：按固定資產(chǎn)的種類設置明細賬按固定資產(chǎn)

38、的種類設置明細賬 借借 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸 增加的固定資產(chǎn)原始價值增加的固定資產(chǎn)原始價值 減少的固定資產(chǎn)原始價值減少的固定資產(chǎn)原始價值 現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值 2. “累計折舊累計折舊”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：核算固定資產(chǎn)在使用過程中價值的減少數(shù)核算固定資產(chǎn)在使用過程中價值的減少數(shù) 性質：性質： 是是“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶賬戶的備抵調(diào)整賬戶 賬戶結構：賬戶結構： 借借 累計折舊累計折舊 貸貸 企業(yè)因出售、報廢、盤虧等原因企業(yè)因出售、報廢、盤虧等原因 企業(yè)計提的折舊額企業(yè)計提的折舊額 減少的固定資產(chǎn)已提折舊額的轉出減少的固定資產(chǎn)已提折舊額的轉出 表

39、示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn) 已提折舊的累計數(shù)已提折舊的累計數(shù)3.“在建工程在建工程”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：核算進行基建、安裝、技術改造、大修理核算進行基建、安裝、技術改造、大修理工程等發(fā)生的實際成本。工程等發(fā)生的實際成本。 性質：性質：資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 賬戶結構：賬戶結構：該賬戶按工程類別設置明細賬該賬戶按工程類別設置明細賬 借借 在建工程在建工程 貸貸 工程發(fā)生的各項實際支出工程發(fā)生的各項實際支出 已完工轉出的工程成本已完工轉出的工程成本 尚未完工的工程實際支出尚未完工的工程實際支出 （四）（四） 賬務處理賬務處理 例例21 企業(yè)購入企業(yè)購入不需安裝不需安裝的設備一臺

40、，價款的設備一臺，價款20,000元，元，增增值稅額值稅額3,400元元，運雜費，運雜費400元，設備價款及各項費用均已用元，設備價款及各項費用均已用銀行存款支付。銀行存款支付。 例例22 企業(yè)購入企業(yè)購入需安裝需安裝的設備一套，價款的設備一套，價款400,000元，增值元，增值稅額稅額68,000元，運雜及包裝費元，運雜及包裝費2,000元，設備價款及各項費用元，設備價款及各項費用均已用銀行存款支付，設備交付安裝。均已用銀行存款支付，設備交付安裝。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設備設備 23,800 貸：銀行存款貸：銀行存款 23,800借：在建工程借：在建工程安裝工程安裝工程 470,000

41、貸：銀行存款貸：銀行存款 470,000例例23 企業(yè)用銀行存款支付化工設備的企業(yè)用銀行存款支付化工設備的安裝費安裝費15,000元。元。 借：在建工程借：在建工程安裝工程安裝工程 15,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15,000例例24 企業(yè)購入的化工設備企業(yè)購入的化工設備安裝完工安裝完工，交付使用，工程實際，交付使用，工程實際 成本為成本為485,000元。元。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)化工設備化工設備 485,000 貸：在建工程貸：在建工程 安裝工程安裝工程 485,000 固定資產(chǎn)折舊的概念：固定資產(chǎn)折舊的概念：固定資產(chǎn)由于有形損耗和無固定資產(chǎn)由于有形損耗和無 形損耗而逐漸轉移到

42、成本和費用中去的那部分價值。形損耗而逐漸轉移到成本和費用中去的那部分價值。 計提折舊的影響因素：計提折舊的影響因素： 折舊基數(shù)：折舊基數(shù)：固定資產(chǎn)賬面原值固定資產(chǎn)賬面原值 固定資產(chǎn)預計凈殘值固定資產(chǎn)預計凈殘值 =殘值變價收入殘值變價收入-報廢清理費用報廢清理費用 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 固定資產(chǎn)預計使用年限固定資產(chǎn)預計使用年限 固定資產(chǎn)應提折舊總額：固定資產(chǎn)應提折舊總額： 應提折舊總額應提折舊總額 =固定資產(chǎn)賬面原值固定資產(chǎn)賬面原值-固定資產(chǎn)預計凈殘值固定資產(chǎn)預計凈殘值預計凈殘值預計凈殘值折舊折舊 三、固定資產(chǎn)折舊的核算三、固定資產(chǎn)折舊的核算（一）固定資產(chǎn)的折舊計算方法（一）固定資產(chǎn)

43、的折舊計算方法平速折舊法平速折舊法： 1.直線法（平均年限法）直線法（平均年限法） 2.工作量法工作量法快速折舊法快速折舊法： 1.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 2.年數(shù)總和法年數(shù)總和法 （1）直線法）直線法 亦稱亦稱平均年限法平均年限法，假定固定資產(chǎn)的服務潛力的衰減只取決于假定固定資產(chǎn)的服務潛力的衰減只取決于固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的使用時間使用時間，而不是使用程度。將固定資產(chǎn)折舊總額，而不是使用程度。將固定資產(chǎn)折舊總額均均衡地分攤衡地分攤于使用期內(nèi)的各個會計期間。于使用期內(nèi)的各個會計期間。年折舊額年折舊額固定資產(chǎn)原值預計凈殘值固定資產(chǎn)原值預計凈殘值預計使用年限預計使用年限=固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原

44、值年折舊率年折舊率年折舊率年折舊率= 100%100%1- -預計凈殘值率預計凈殘值率 預計使用年限預計使用年限月折舊額月折舊額=年折舊額年折舊額/12特點：特點：1. 簡單易行。簡單易行。 2. 因固定資產(chǎn)后期維修保養(yǎng)費用大于前期，會導因固定資產(chǎn)后期維修保養(yǎng)費用大于前期，會導 致固定資產(chǎn)在各期的使用成本不均衡，后期使致固定資產(chǎn)在各期的使用成本不均衡，后期使 用成本遠大于前期。用成本遠大于前期。例例25 企業(yè)某臺設備原值企業(yè)某臺設備原值10萬元，預計使用萬元，預計使用20年，預年，預 計凈殘值率為計凈殘值率為3%，要求計算月折舊額。，要求計算月折舊額。解：年折舊額解：年折舊額=100,000

45、=4,850（元）（元） 月折舊額月折舊額=4,850/12404.17（元）（元）13% 20 （2）工作量法）工作量法 假定固定資產(chǎn)的服務潛力隨著固定資產(chǎn)的假定固定資產(chǎn)的服務潛力隨著固定資產(chǎn)的使用程度使用程度而減退，而減退，根據(jù)實際工作量計提折舊額。根據(jù)實際工作量計提折舊額。單位工作量應計折舊額單位工作量應計折舊額固定資產(chǎn)原值預計凈殘值固定資產(chǎn)原值預計凈殘值預計總工作量預計總工作量某項固定資產(chǎn)某項固定資產(chǎn) 月折舊額月折舊額 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 當月工作量當月工作量單位工作量單位工作量應計折舊額應計折舊額 =固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值（1-1-預計凈殘值率）預計凈殘值率） 預計總工作量預計總工作

46、量注：注：若以固定資產(chǎn)的產(chǎn)量代替工作量計算折舊，稱為若以固定資產(chǎn)的產(chǎn)量代替工作量計算折舊，稱為產(chǎn)量法產(chǎn)量法； 若以固定資產(chǎn)工作時數(shù)代替工作量計算折舊，稱為若以固定資產(chǎn)工作時數(shù)代替工作量計算折舊，稱為工作時數(shù)法工作時數(shù)法。例例26 企業(yè)某輛貨運汽車，原值企業(yè)某輛貨運汽車，原值10萬元，預計凈殘值萬元，預計凈殘值 5,000元，預計總行駛里程為元，預計總行駛里程為50萬公里，當月萬公里，當月 行駛行駛3,000公里，要求計算本月折舊額。公里，要求計算本月折舊額。 解：單位里程折舊額解：單位里程折舊額 =（100,0005,000）/500,000=0.19（元（元/公里）公里） 本月應計折舊額本月

47、應計折舊額 =3,0000.19=570（元）（元）（3）雙倍余額遞減法）雙倍余額遞減法 是在是在不考慮不考慮固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)凈殘值凈殘值的情況下，用的情況下，用直線法折舊率直線法折舊率的的兩倍兩倍去乘固定資產(chǎn)去乘固定資產(chǎn)每期期初的賬面凈值每期期初的賬面凈值，計算各期的折舊額。，計算各期的折舊額。某年折舊額固定資產(chǎn)年初賬面凈值某年折舊額固定資產(chǎn)年初賬面凈值 年折舊率年折舊率月折舊額月折舊額=年折舊額年折舊額/12固定資產(chǎn)賬面凈值預計殘值固定資產(chǎn)賬面凈值預計殘值剩余使用年限剩余使用年限該年按雙倍余額遞該年按雙倍余額遞減法計算的折舊額減法計算的折舊額年折舊率年折舊率=2 100% 100% 1預計使用年限預計使用年限當右邊條件成立時，當右邊條件成立時，改為改為直線法直線法提折舊：提折舊：確定變換折舊方法年限的經(jīng)驗公式：確定變換折舊方法年限的經(jīng)驗公式： 固定資產(chǎn)使用年限為固定資產(chǎn)使用年限為單數(shù)單數(shù)n，變換年限為變換年限為n/2+1.5年。年。 固定資產(chǎn)使用年限為固定資產(chǎn)使用年限為雙數(shù)雙數(shù)N，變換年限為變換年限為N/2+2年。年。 例例27 某企業(yè)生產(chǎn)電子元件的設備原值為某企業(yè)