《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》差異分析(ppt 251頁)

1、 全面的管理資料下載1企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法與與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 差異分析差異分析 全面的管理資料下載2一、稅收規(guī)范與會(huì)計(jì)規(guī)范的總體差一、稅收規(guī)范與會(huì)計(jì)規(guī)范的總體差異分析異分析1 1、相關(guān)規(guī)范制定的程序與部門不、相關(guān)規(guī)范制定的程序與部門不同；同；2 2、相關(guān)規(guī)范的制定目的不同；、相關(guān)規(guī)范的制定目的不同；如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目的：如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目的： 為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量； 全面的管理資料下載3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成告使用

2、者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 稅法及相關(guān)規(guī)定制定的目的：稅法及相關(guān)規(guī)定制定的目的： 征稅、保證稅收資源不流失、稅基不征稅、保證稅收資源不流失、稅基不被侵蝕；也是宏觀經(jīng)濟(jì)及各方面利益關(guān)被侵蝕；也是宏觀經(jīng)濟(jì)及各方面利益關(guān)系的重要調(diào)節(jié)工具；系的重要調(diào)節(jié)工具； 全面的管理資料下載43 3、國(guó)內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)稅收、國(guó)內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)稅收規(guī)范的影響程度高于會(huì)計(jì)規(guī)范；規(guī)范的影響程度高于會(huì)計(jì)規(guī)范；4 4、

3、稅收規(guī)范的預(yù)見性、可操作性、稅收規(guī)范的預(yù)見性、可操作性、透明度、系統(tǒng)性及嚴(yán)謹(jǐn)性低于會(huì)透明度、系統(tǒng)性及嚴(yán)謹(jǐn)性低于會(huì)計(jì)規(guī)范；計(jì)規(guī)范；5 5、會(huì)計(jì)規(guī)范在應(yīng)用過程中受人為、會(huì)計(jì)規(guī)范在應(yīng)用過程中受人為因素影響的程度低于稅收規(guī)范；因素影響的程度低于稅收規(guī)范； 全面的管理資料下載56 6、稅收規(guī)范調(diào)整的利益關(guān)系比會(huì)計(jì)規(guī)、稅收規(guī)范調(diào)整的利益關(guān)系比會(huì)計(jì)規(guī)范調(diào)整的利益關(guān)系更為復(fù)雜與直接；范調(diào)整的利益關(guān)系更為復(fù)雜與直接；7 7、稅收規(guī)范對(duì)投資者投資決策的影響、稅收規(guī)范對(duì)投資者投資決策的影響一般比會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)投資決策的影響更一般比會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)投資決策的影響更大和更為直接；大和更為直接；8 8、會(huì)計(jì)規(guī)范要求在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)

4、強(qiáng)、會(huì)計(jì)規(guī)范要求在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)強(qiáng)調(diào)以最恰當(dāng)方式或方法反映交易實(shí)質(zhì)調(diào)以最恰當(dāng)方式或方法反映交易實(shí)質(zhì)（或商業(yè)實(shí)質(zhì)）而稅法規(guī)范要求在處（或商業(yè)實(shí)質(zhì)）而稅法規(guī)范要求在處理稅收相關(guān)事項(xiàng)時(shí)更強(qiáng)調(diào)有效扣稅憑理稅收相關(guān)事項(xiàng)時(shí)更強(qiáng)調(diào)有效扣稅憑證（如各種發(fā)票）及涉稅證據(jù)而弱化證（如各種發(fā)票）及涉稅證據(jù)而弱化了交易實(shí)質(zhì)；了交易實(shí)質(zhì)； 全面的管理資料下載6如稅收征收管理法第十九條 規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進(jìn)行核算。 稅收征管法實(shí)施細(xì)則第二十九條： 賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)合法、真實(shí)、

5、完整。 稅收征收管理法第二十一條規(guī)定：?jiǎn)挝?、個(gè)人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。 全面的管理資料下載79 9、會(huì)計(jì)規(guī)范要求在具體處理相、會(huì)計(jì)規(guī)范要求在具體處理相關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)更傾向于遵守關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)更傾向于遵守或依賴企業(yè)的內(nèi)部控制制度或或依賴企業(yè)的內(nèi)部控制制度或管理規(guī)定，稅法規(guī)范要求在具管理規(guī)定，稅法規(guī)范要求在具體處理相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)需遵守體處理相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)需遵守更多的法律程序或稅務(wù)機(jī)關(guān)的更多的法律程序或稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定；相關(guān)規(guī)定；（購發(fā)票、申請(qǐng)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣減、（購發(fā)票、申請(qǐng)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣減、臨時(shí)稅務(wù)登記、增值稅發(fā)票的掃描認(rèn)證、抄

6、稅、發(fā)票復(fù)臨時(shí)稅務(wù)登記、增值稅發(fā)票的掃描認(rèn)證、抄稅、發(fā)票復(fù)函，建筑施工企業(yè)異地施工的涉稅處理等）函，建筑施工企業(yè)異地施工的涉稅處理等） 全面的管理資料下載8二、基于企業(yè)所得稅法下的差異分二、基于企業(yè)所得稅法下的差異分析析一）關(guān)于企業(yè)所得稅的納稅人與會(huì)一）關(guān)于企業(yè)所得稅的納稅人與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)主體計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)主體 納稅人的確定主要是受稅收征管納稅人的確定主要是受稅收征管的需求及稅收管轄權(quán)的影響，會(huì)的需求及稅收管轄權(quán)的影響，會(huì)計(jì)主體的確定主要是為了滿足會(huì)計(jì)主體的確定主要是為了滿足會(huì)計(jì)信息的提供和企業(yè)管理的需求。計(jì)信息的提供和企業(yè)管理的需求。 全面的管理資料下載9 總體而言、企業(yè)所得稅法確認(rèn)的納稅人

7、的總體而言、企業(yè)所得稅法確認(rèn)的納稅人的范圍小于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)會(huì)計(jì)主體的范范圍小于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)會(huì)計(jì)主體的范圍，如：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)圍，如：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè) 等不屬于等不屬于企業(yè)所得稅法所規(guī)范的納稅人，某一公司的企業(yè)所得稅法所規(guī)范的納稅人，某一公司的分支機(jī)構(gòu)也可能不是企業(yè)所得稅的納稅人。分支機(jī)構(gòu)也可能不是企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人：企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人： 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人稅人 ； 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。企

8、業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 全面的管理資料下載10居民企業(yè)居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)成立，或者依照外國(guó)( (地區(qū)地區(qū)) )法律法律成立但成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)的企業(yè) 。（境內(nèi)外所得均在申境內(nèi)外所得均在申報(bào)范圍）報(bào)范圍）非居民企業(yè)非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。中國(guó)境內(nèi)

9、所得的企業(yè)。 全面的管理資料下載11 非居民企業(yè)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及，以及發(fā)生在中發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得系的所得，繳納企業(yè)所得稅。，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳

10、納企應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。業(yè)所得稅。 全面的管理資料下載12 關(guān)于關(guān)于機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：所，包括：1.1.管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；2.2.農(nóng)場(chǎng)、工廠、開采自然資源的場(chǎng)所；農(nóng)場(chǎng)、工廠、開采自然資源的場(chǎng)所；3.3.提供勞務(wù)的場(chǎng)所；提供勞務(wù)的場(chǎng)所；4.4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；業(yè)的場(chǎng)所；5.5.營(yíng)業(yè)代理人；營(yíng)業(yè)代理人；6.6.其他機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。其他機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所?！静话▋H租賃一倉庫的行為

11、】【不包括僅租賃一倉庫的行為】 全面的管理資料下載13營(yíng)業(yè)代理人營(yíng)業(yè)代理人，是指具有下列情形之一的，是指具有下列情形之一的，受非居民企業(yè)委托，代理從事經(jīng)營(yíng)的受非居民企業(yè)委托，代理從事經(jīng)營(yíng)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人：公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人：（一）經(jīng)常代表委托人接洽采購業(yè)務(wù)，（一）經(jīng)常代表委托人接洽采購業(yè)務(wù)，并簽訂購貨合同，代為采購商品；并簽訂購貨合同，代為采購商品；（二）與委托人簽訂代理協(xié)議或者合同，（二）與委托人簽訂代理協(xié)議或者合同，經(jīng)常儲(chǔ)存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品，經(jīng)常儲(chǔ)存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品，并代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或者并代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或者商品；商品；

12、 全面的管理資料下載14（三）有權(quán)經(jīng)常代表委托人簽訂銷（三）有權(quán)經(jīng)常代表委托人簽訂銷貨合同或者接受訂貨；貨合同或者接受訂貨；（四）經(jīng)常代理委托人從事貨物采（四）經(jīng)常代理委托人從事貨物采購、銷售以外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。購、銷售以外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。稅法所稱有實(shí)際聯(lián)系稅法所稱有實(shí)際聯(lián)系，是指擁有、，是指擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的股權(quán)、管理、控制據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)、財(cái)產(chǎn)等。債權(quán)、財(cái)產(chǎn)等。 全面的管理資料下載15企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)主體：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)主體： 會(huì)計(jì)主體的假設(shè)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)主體的假設(shè)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。但會(huì)計(jì)主體計(jì)確

13、認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。但會(huì)計(jì)主體不限于具有法人資格的實(shí)體及其分不限于具有法人資格的實(shí)體及其分支機(jī)構(gòu)，還可能包括企業(yè)內(nèi)部的某支機(jī)構(gòu)，還可能包括企業(yè)內(nèi)部的某一部分，會(huì)計(jì)主體的確定主要視各一部分，會(huì)計(jì)主體的確定主要視各方面方面管理及信息提供的需要而定。管理及信息提供的需要而定。 全面的管理資料下載16二）關(guān)于應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)二）關(guān)于應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn) 關(guān)于關(guān)于“所得所得” 稅法第三條所稱稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、權(quán)使

14、用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)接受捐贈(zèng)所得和其所得和其他所得他所得 。 全面的管理資料下載17 稅法第三條所稱來源于中國(guó)境內(nèi)所得，是指：稅法第三條所稱來源于中國(guó)境內(nèi)所得，是指：（一）在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物和提供勞務(wù)取得的（一）在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物和提供勞務(wù)取得的所得；所得；（二）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)財(cái)產(chǎn)取得的所得；（二）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)財(cái)產(chǎn)取得的所得；（三）從中國(guó)境內(nèi)企業(yè)分取的股息、紅利等權(quán)（三）從中國(guó)境內(nèi)企業(yè)分取的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；益性投資收益；（四）在中國(guó)境內(nèi)支付或負(fù)擔(dān)的利息、租金和（四）在中國(guó)境內(nèi)支付或負(fù)擔(dān)的利息、租金和特許權(quán)使用費(fèi)；特許權(quán)使用費(fèi)；（五）其他所得。（五）其他所得?！疚刺峒敖邮苤袊?guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)

15、人捐贈(zèng)的所得】【未提及接受中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人捐贈(zèng)的所得】 全面的管理資料下載18 關(guān)于關(guān)于“會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)” ” 會(huì)計(jì)利潤(rùn)是根據(jù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)的。準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)的。 應(yīng)納稅所得額一般情況下主要來源于會(huì)計(jì)利應(yīng)納稅所得額一般情況下主要來源于會(huì)計(jì)利潤(rùn)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)通過各項(xiàng)納稅調(diào)整（如：對(duì)收潤(rùn)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)通過各項(xiàng)納稅調(diào)整（如：對(duì)收入、成本費(fèi)用所涉及的交易價(jià)格、扣減限額、入、成本費(fèi)用所涉及的交易價(jià)格、扣減限額、涉稅證據(jù)的合法有效性、交易性質(zhì)、確認(rèn)標(biāo)涉稅證據(jù)的合法有效性、交易性質(zhì)、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間的不一致等）形成應(yīng)納稅所得額；準(zhǔn)、時(shí)間的不一致等）形成應(yīng)納稅所得額； 但企業(yè)沒有會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即虧

16、損）也可能有應(yīng)但企業(yè)沒有會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即虧損）也可能有應(yīng)納稅所得額，反之也成立。（假發(fā)票、押金、納稅所得額，反之也成立。（假發(fā)票、押金、價(jià)外費(fèi)用、逾期未還債務(wù)、視同銷售）價(jià)外費(fèi)用、逾期未還債務(wù)、視同銷售） 全面的管理資料下載19 企業(yè)所得稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)：企業(yè)所得稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)： 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制為

17、原則，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定除為原則，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定除外。外。 但同時(shí)規(guī)定：企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的但同時(shí)規(guī)定：企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入、支出憑證，不能正確申報(bào)應(yīng)納稅所得收入、支出憑證，不能正確申報(bào)應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取成本加合理利額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取成本加合理利潤(rùn)、費(fèi)用換算以及其他合理方法核定其應(yīng)納潤(rùn)、費(fèi)用換算以及其他合理方法核定其應(yīng)納稅所得額。稅所得額?！竞硕ㄕ魇铡俊竞硕ㄕ魇铡?全面的管理資料下載20最新應(yīng)稅所得率（最新應(yīng)稅所得率（20072007年年8 8月月3030日發(fā)布、國(guó)稅發(fā)【日發(fā)布、國(guó)稅發(fā)【20072007】104104號(hào)文）號(hào)文）20

18、072007年年1 1月月1 1日起執(zhí)行日起執(zhí)行 行業(yè)行業(yè) 應(yīng)稅所得率（）應(yīng)稅所得率（）農(nóng)、林、牧魚業(yè)農(nóng)、林、牧魚業(yè) 3 31010制造業(yè)制造業(yè) 5 51515批發(fā)零售貿(mào)易批發(fā)零售貿(mào)易 4 41515交通運(yùn)輸交通運(yùn)輸 7 71515建筑業(yè)建筑業(yè) 8 82020飲食業(yè)飲食業(yè) 8 82525娛樂業(yè)娛樂業(yè) 151530 30 其他行業(yè)其他行業(yè) 10103030（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按國(guó)稅發(fā)【（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按國(guó)稅發(fā)【20082008】229229號(hào)文的規(guī)定執(zhí)行）號(hào)文的規(guī)定執(zhí)行） 全面的管理資料下載21企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的確認(rèn)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的確認(rèn)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)

19、進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告計(jì)量和報(bào)告 。分析：分析：1 1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量充分選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制，）會(huì)計(jì)利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量充分選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)和計(jì)量則為部分選擇；應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)和計(jì)量則為部分選擇；2 2）會(huì)計(jì)利潤(rùn)不存在扣減某一收入后進(jìn)行計(jì)量和）會(huì)計(jì)利潤(rùn)不存在扣減某一收入后進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)的情況，應(yīng)納稅所得額則存在扣減不征確認(rèn)的情況，應(yīng)納稅所得額則存在扣減不征稅收入、免稅收入進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)的問題。稅收入、免稅收入進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)的問題。3 3）以前年度虧損不影響當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)但可能）以前年度虧損不影響當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)但可能影響當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。影響當(dāng)年的應(yīng)納稅

20、所得額。（注意虧損在所（注意虧損在所得稅法中的含義）得稅法中的含義） 全面的管理資料下載224 4）在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，無論是否能提供完整、準(zhǔn)）在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，無論是否能提供完整、準(zhǔn)確、合法的憑證，企業(yè)均確、合法的憑證，企業(yè)均應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量；在計(jì)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，則存在企業(yè)不能提供完整、算應(yīng)納稅所得額時(shí)，則存在企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確、合法的涉稅憑據(jù)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取準(zhǔn)確、合法的涉稅憑據(jù)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取合理的方法核定或調(diào)整其應(yīng)納稅所得額；合理的方法核定或調(diào)整其應(yīng)納稅所得額；5 5）在稅收相關(guān)規(guī)定中

21、存在按一定的方法預(yù)計(jì)應(yīng)納）在稅收相關(guān)規(guī)定中存在按一定的方法預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額的情況；稅所得額的情況；（國(guó)稅發(fā)【（國(guó)稅發(fā)【20082008】299299號(hào)）號(hào)）6 6）以前年度損益調(diào)整不影響調(diào)整當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)）以前年度損益調(diào)整不影響調(diào)整當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)但可能影響調(diào)整當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；但可能影響調(diào)整當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；7 7）應(yīng)納稅所得額可能在企業(yè)經(jīng)營(yíng)之前則被稅務(wù)機(jī)）應(yīng)納稅所得額可能在企業(yè)經(jīng)營(yíng)之前則被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)；關(guān)確認(rèn)； 全面的管理資料下載23三）關(guān)于收入三）關(guān)于收入企業(yè)所得稅法中的收入：企業(yè)以企業(yè)所得稅法中的收入：企業(yè)以貨幣形式貨幣形式和和非貨幣形式非貨幣形式從各種來源取得的收入，為從各種來源取

22、得的收入，為收入總額。包括：收入總額。包括： （一）銷售貨物收入；（一）銷售貨物收入； （二）提供勞務(wù)收入；（二）提供勞務(wù)收入； （三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；收入； （四）股息、紅利等權(quán)益性投資（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；收益；（五）利息收入； （六）租金收（六）租金收入；入； （七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入； （八）（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。 全面的管理資料下載24 企業(yè)以企業(yè)以貨幣形式貨幣形式取得的收入，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬取得的收入，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)款、應(yīng)收票據(jù)、

23、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。的豁免等。 企業(yè)以企業(yè)以非貨幣形式非貨幣形式取得的收入，包括存貨、固定資取得的收入，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準(zhǔn)備持有至到期產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及其他權(quán)益等的債券投資以及其他權(quán)益等 企業(yè)以非貨幣形式（含接受捐贈(zèng)）取得的收入，應(yīng)企業(yè)以非貨幣形式（含接受捐贈(zèng)）取得的收入，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定收入額。（另外，除稅收法律、行當(dāng)按公允價(jià)值確定收入額。（另外，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，將政法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、

24、樣自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)品、職工福利以及利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，按照公允價(jià)值確定收入）。讓財(cái)產(chǎn)，按照公允價(jià)值確定收入）。 全面的管理資料下載25 銷售貨物收入銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。以及其他存貨取得的收入。提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文

25、化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工和健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工和其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。 全面的管理資料下載26轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等所取得的收入。資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等所取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)的權(quán)，是指企業(yè)的權(quán)益性投資從被投資方分配取得的收入。益性投資從被投資方分配取得的收入。利息收入利息收入，是指企業(yè)將資金提供他

26、人使用但不構(gòu)成權(quán)是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資或因他人占用本企業(yè)資金所取得的利息收益性投資或因他人占用本企業(yè)資金所取得的利息收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。息等收入。企業(yè)持有到期的長(zhǎng)期債券或發(fā)放長(zhǎng)期貸款取得的利息企業(yè)持有到期的長(zhǎng)期債券或發(fā)放長(zhǎng)期貸款取得的利息收入，應(yīng)當(dāng)收入，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法按照實(shí)際利率法確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。租金收入租金收入，包括企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物和其他資包括企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物和其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 全面的管理資料下載27特許權(quán)使用費(fèi)收入特許權(quán)

27、使用費(fèi)收入，包括企業(yè)提供包括企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。而取得的收入。接受捐贈(zèng)收入接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)無償從其，是指企業(yè)無償從其他企業(yè)和個(gè)人取得的收入。他企業(yè)和個(gè)人取得的收入。接受捐贈(zèng)取得的非貨幣資產(chǎn)，按接受捐贈(zèng)取得的非貨幣資產(chǎn)，按公公允價(jià)值允價(jià)值確認(rèn)收入。確認(rèn)收入。 全面的管理資料下載28其他收入其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)盤盈或包括企業(yè)資產(chǎn)盤盈或溢余收入、逾期未退包裝物沒收溢余收入、逾期未退包裝物沒收的押金、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款的押金、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、企業(yè)已作壞賬損失處理后又項(xiàng)、企

28、業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款、債務(wù)重組收入、收回的應(yīng)收賬款、債務(wù)重組收入、稅收返還款、教育費(fèi)附加返還款稅收返還款、教育費(fèi)附加返還款等。等?！緹o論是否屬日?；顒?dòng)形成均被稅法界【無論是否屬日?；顒?dòng)形成均被稅法界定為收入】定為收入】 全面的管理資料下載29企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入： 收入是指企業(yè)在收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)日?；顒?dòng)中形成的、中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入所涉及的收入，所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓包括銷售

29、商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。 全面的管理資料下載30分析：分析：1 1）企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的）企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的收入范圍基本一致，但不完全一致；收入范圍基本一致，但不完全一致；2 2）在稅收相關(guān)規(guī)定中，企業(yè)為第三方代）在稅收相關(guān)規(guī)定中，企業(yè)為第三方代收的款項(xiàng)也可能被確認(rèn)為收入；（如房收的款項(xiàng)也可能被確認(rèn)為收入；（如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)企業(yè)代有關(guān)部門、單地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和附

30、加位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)或由開發(fā)企業(yè)等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)或由開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷售開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷售收入收入 。) ) 全面的管理資料下載313 3）逾期未能償還的債務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)）逾期未能償還的債務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能不要求確認(rèn)為收入，但準(zhǔn)則可能不要求確認(rèn)為收入，但在企業(yè)所得稅法中則有可能要求在企業(yè)所得稅法中則有可能要求確認(rèn)為其他收入；確認(rèn)為其他收入；4 4）視同銷售在稅收相關(guān)規(guī)定中需）視同銷售在稅收相關(guān)規(guī)定中需確認(rèn)為收入（銷售額），但在會(huì)確認(rèn)為收入（銷售額），但在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不確認(rèn)收入；計(jì)準(zhǔn)則中不確認(rèn)收入；（還應(yīng)注意（還應(yīng)注意價(jià)

31、外費(fèi)用的相關(guān)問題）價(jià)外費(fèi)用的相關(guān)問題） 全面的管理資料下載32關(guān)于收入的確認(rèn)：關(guān)于收入的確認(rèn)：基本原則：基本原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制 是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。在企業(yè)所得稅法中也沒有列示銷售貨物、提供在企業(yè)所得稅法中也沒有列示銷售貨物、提供勞務(wù)收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)勞務(wù)收入

32、確認(rèn)的時(shí)點(diǎn); ;銷售貨物、提供勞務(wù)稅銷售貨物、提供勞務(wù)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間應(yīng)按相關(guān)條例和實(shí)施細(xì)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間應(yīng)按相關(guān)條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)確定；則規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)確定； 全面的管理資料下載33相關(guān)鏈接：相關(guān)鏈接：【增值稅條例第十九條第（一）項(xiàng)、細(xì)則第三十三條】【營(yíng)【增值稅條例第十九條第（一）項(xiàng)、細(xì)則第三十三條】【營(yíng)業(yè)稅條例第九條、細(xì)則第二十八條】業(yè)稅條例第九條、細(xì)則第二十八條】銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 進(jìn)口的貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。進(jìn)口的貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（

33、條例（條例第十九條）第十九條） 全面的管理資料下載34銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：( (細(xì)則第細(xì)則第三十三條）三十三條） 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)、并將提貨單交給買方的當(dāng)天；額的憑據(jù)、并將提貨單交給買方的當(dāng)天； 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物妥托收手續(xù)的當(dāng)天；貨物，為發(fā)出貨物妥托收手續(xù)的當(dāng)天； 采取賒銷和

34、分期收款方式銷售貨物，為采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；按合同約定的收款日期的當(dāng)天； 全面的管理資料下載35 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；的當(dāng)天； 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；位銷售的代銷清單的當(dāng)天；注意注意165165號(hào)文及收號(hào)文及收取手續(xù)費(fèi)方式的受托代銷取手續(xù)費(fèi)方式的受托代銷 銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天； 納稅人發(fā)生本細(xì)則所列視同銷售貨

35、物行為，納稅人發(fā)生本細(xì)則所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。為貨物移送的當(dāng)天。 全面的管理資料下載36營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天?？铐?xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。（條（條例第九條）例第九條）納稅人納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（細(xì)則）【營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)】（細(xì)則）【營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)】納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人將

36、不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（細(xì)則）（細(xì)則） 納稅人有自建行為的，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)納稅人有自建行為的，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷售自建建筑物并收訖營(yíng)額或者取得索取間，為其銷售自建建筑物并收訖營(yíng)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天。營(yíng)業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天。（細(xì)則）（細(xì)則） 全面的管理資料下載37企業(yè)所得稅法列示收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的有以下幾點(diǎn)：企業(yè)所得稅法列示收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的有以下幾點(diǎn)：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除稅收法律、行股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)政法規(guī)另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)以被投資企業(yè)以被投資

37、企業(yè)作出利作出利潤(rùn)分配決策的時(shí)間潤(rùn)分配決策的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。租金收入，租金收入，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)。捐贈(zèng)收入捐贈(zèng)收入，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)的實(shí)現(xiàn) 全面的管理資料下載38企業(yè)收到的稅收返還款，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)收到的稅收返還款，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。確

38、認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)款，應(yīng)當(dāng)在收回時(shí)在收回時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)的情況有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)的情況有：（一）以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)（一）以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn) 。 全面的管理資料下載39（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過務(wù)或者提供勞務(wù)等，持

39、續(xù)時(shí)間超過1212個(gè)月的，個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（注意營(yíng)業(yè)稅條例營(yíng)業(yè)（注意營(yíng)業(yè)稅條例營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)的差異）稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)的差異）完工進(jìn)度或者完成的工作量不能合理判斷情況完工進(jìn)度或者完成的工作量不能合理判斷情況的，采取按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，企業(yè)預(yù)繳稅的，采取按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，企業(yè)預(yù)繳稅款數(shù)額較大的，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以款數(shù)額較大的，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以實(shí)行按月預(yù)繳（按月或季的實(shí)際利潤(rùn)計(jì)算）。實(shí)行按月預(yù)繳（按月或季的實(shí)際利潤(rùn)計(jì)算）。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百九十七條企業(yè)

40、所得稅法實(shí)施條例第一百九十七條 全面的管理資料下載40 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照銷售給第的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照銷售給第三方的銷售價(jià)格或者參照當(dāng)時(shí)的三方的銷售價(jià)格或者參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格確定。市場(chǎng)價(jià)格確定。特別提醒：注意房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特別提醒：注意房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認(rèn)的特殊規(guī)定。收入確認(rèn)的特殊規(guī)定。 全面的管理資料下載41企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收入確認(rèn)的條件：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收入確認(rèn)的條件：關(guān)于商品銷售收入關(guān)于商品銷售收入 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能

41、予以確認(rèn)：以確認(rèn)： （一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；商品實(shí)施有效控制； 全面的管理資料下載42（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；業(yè)；注意注意 與稅收相關(guān)規(guī)定的重大區(qū)別與稅收相關(guān)規(guī)定的重大區(qū)別（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)

42、量。能夠可靠地計(jì)量。注意與稅收法規(guī)的區(qū)別注意與稅收法規(guī)的區(qū)別 全面的管理資料下載43銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用（一）下列商品銷售，通常按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)（一）下列商品銷售，通常按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確確認(rèn)為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認(rèn)條件的除外：認(rèn)條件的除外：1 1銷售商品采用托收承付方式的，在辦銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。2 2銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。負(fù)債。 全面的管理資料下載44

43、3 3銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。注注意企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條的規(guī)定意企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條的規(guī)定4 4銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理?；厥盏纳唐纷鳛橘忂M(jìn)商品處理。

44、5 5銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。注意注意165165號(hào)文號(hào)文 全面的管理資料下載45（二）采用售后回購方式銷售商品的，收到的（二）采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價(jià)格大于原售價(jià)的，款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)差額應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購

45、進(jìn)商品處理。確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。區(qū)別會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理區(qū)別會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理借：銀行存款借：銀行存款 11700001170000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 10000001000000 應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅）銷項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅）銷項(xiàng)170000170000借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 800000800000 貸：庫存商品貸：庫存商品 800000800000 全面的管理資料下載46借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000020000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 2000020000（假設(shè)分（假設(shè)分5 5期計(jì)提）期計(jì)提）收回商品時(shí)：收回商品時(shí)：借：庫存商品借：庫存商品 80000

46、0800000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 800000800000借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 1100000 1100000 應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅）進(jìn)項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅）進(jìn)項(xiàng) 187000187000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12870001287000 全面的管理資料下載47（三）采用售后租回方式銷售商品的，收到的款（三）采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。相關(guān)稅收規(guī)定基本上從簡(jiǎn)界定商品

47、銷售承擔(dān)納稅義務(wù)的相關(guān)稅收規(guī)定基本上從簡(jiǎn)界定商品銷售承擔(dān)納稅義務(wù)的時(shí)點(diǎn)，如：常以收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)、時(shí)點(diǎn)，如：常以收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)、并將提貨單交給買方的當(dāng)天、合同約定的收款日期的并將提貨單交給買方的當(dāng)天、合同約定的收款日期的當(dāng)天、貨物移送的當(dāng)天、報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天、或規(guī)定貨當(dāng)天、貨物移送的當(dāng)天、報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天、或規(guī)定貨物發(fā)出的多少天等表述納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。物發(fā)出的多少天等表述納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。事實(shí)上在相關(guān)的稅收規(guī)定中并未對(duì)相關(guān)商品事實(shí)上在相關(guān)的稅收規(guī)定中并未對(duì)相關(guān)商品銷售收入的確認(rèn)闡述條件。（方便操作，銷售收入的確認(rèn)闡述條件。（方便操作，不甚嚴(yán)謹(jǐn)，還與發(fā)票有關(guān)不甚

48、嚴(yán)謹(jǐn)，還與發(fā)票有關(guān)）注意理解主要風(fēng)險(xiǎn)注意理解主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已轉(zhuǎn)移的問題與報(bào)酬已轉(zhuǎn)移的問題 全面的管理資料下載48 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。協(xié)議價(jià)款不公允的除外。原則與稅法一致原則與稅法一致 合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售

49、商品收入金額。品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。 全面的管理資料下載49（一）企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條（一）企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。收入金額。從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。但在某些情況下，合同或協(xié)議為公允價(jià)值。但在某些

50、情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定，銷售商品需要延期收取價(jià)款（通明確規(guī)定，銷售商品需要延期收取價(jià)款（通常為常為3 3年以上），如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)年以上），如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。 全面的管理資料下載50 應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格確當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)

51、議期間內(nèi)，按照應(yīng)收的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（稅法中規(guī)定企業(yè)發(fā)放長(zhǎng)期貸款或持有長(zhǎng)期債劵（稅法中規(guī)定企業(yè)發(fā)放長(zhǎng)期貸款或持有長(zhǎng)期債劵取得的利息收入需用實(shí)際利率法計(jì)算確定）取得的利息收入需用實(shí)際利率法計(jì)算確定） 全面的管理資料下載51 例如，某公司于例如，某公司于20207 7年年1 1月月1 1日采用分期收款方日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同價(jià)格為式銷售大型設(shè)備，合同價(jià)格為10001000萬元，分萬元，分5 5年于年于每年年末收取。假定該大型設(shè)備不采用分期收

52、款方每年年末收取。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時(shí)的銷售價(jià)格為式時(shí)的銷售價(jià)格為800800萬元，不考慮增值稅。該應(yīng)萬元，不考慮增值稅。該應(yīng)收款項(xiàng)的收取時(shí)間較長(zhǎng)，相當(dāng)于對(duì)客戶提供信貸，收款項(xiàng)的收取時(shí)間較長(zhǎng)，相當(dāng)于對(duì)客戶提供信貸，具有融資性質(zhì)，具有融資性質(zhì)， 應(yīng)按應(yīng)按800 800 萬元確認(rèn)收入，合同價(jià)格萬元確認(rèn)收入，合同價(jià)格10001000萬元與萬元與800800萬元的差額應(yīng)當(dāng)作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在萬元的差額應(yīng)當(dāng)作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在5 5年內(nèi)采年內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。根據(jù)用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。根據(jù)1 1 元元年金現(xiàn)值系數(shù)表，該公司計(jì)算得出年金年金現(xiàn)值系數(shù)表，該

53、公司計(jì)算得出年金200200萬元、萬元、期數(shù)期數(shù)5 5年、現(xiàn)值年、現(xiàn)值800 800 萬元的折現(xiàn)率為萬元的折現(xiàn)率為7.93%7.93%，【出租【出租方按方按10001000萬元確認(rèn)收入】萬元確認(rèn)收入】 全面的管理資料下載52 即為該筆應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際利率。該筆應(yīng)收即為該筆應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際利率。該筆應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額，減去未實(shí)現(xiàn)融資收益賬面余款項(xiàng)賬面余額，減去未實(shí)現(xiàn)融資收益賬面余額后的差額，即為應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本；攤額后的差額，即為應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本；攤余成本和實(shí)際利率余成本和實(shí)際利率7.93%7.93%的乘積即為當(dāng)期應(yīng)的乘積即為當(dāng)期應(yīng)沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用。沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用。( (注意相關(guān)的涉稅處理）注意相關(guān)

54、的涉稅處理）就資產(chǎn)租入方而言雖然資產(chǎn)的賬面價(jià)值小就資產(chǎn)租入方而言雖然資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)但在資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)不確認(rèn)于計(jì)稅基礎(chǔ)但在資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)入賬。遞延所得稅資產(chǎn)入賬。 應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，按照實(shí)際利率法攤銷與直線法攤銷結(jié)差額，按照實(shí)際利率法攤銷與直線法攤銷結(jié)果相差不大的，也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。果相差不大的，也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。 全面的管理資料下載53（二）已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不（二）已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的，應(yīng)當(dāng)按照公允的交易價(jià)格確定公允的，應(yīng)當(dāng)按照公允的交易價(jià)格確定收入金

55、額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)收入金額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與公允的交易價(jià)格之間的差額，不應(yīng)款與公允的交易價(jià)格之間的差額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。當(dāng)確認(rèn)收入。（注意：稅務(wù)機(jī)關(guān)要求調(diào)整與會(huì)（注意：稅務(wù)機(jī)關(guān)要求調(diào)整與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求調(diào)整的問題）計(jì)準(zhǔn)則要求調(diào)整的問題） 判斷已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款是否判斷已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款是否公允時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)與購貨方之間的公允時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)與購貨方之間的關(guān)系。通常情況下，關(guān)系。通常情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款可能導(dǎo)致已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允。不公允。 全面的管理資料下載54 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按

56、照扣銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。損益。（納稅申報(bào)表主表第一行的填表說明）（納稅申報(bào)表主表第一行的填表說明） 注意商業(yè)折扣、與銷售折讓的涉稅處理注意商業(yè)折扣、與銷售折讓的涉稅處理 銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的 涉稅問題涉稅問題 （增（增值稅及所得稅）值稅及所得稅）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商

57、品收入。收入。 注意：銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的問題注意：銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的問題（增值稅與所得稅）（增值稅與所得稅） 全面的管理資料下載55關(guān)于商品視同銷售的問題關(guān)于商品視同銷售的問題：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，將自產(chǎn)的企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣貨物、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤(rùn)分配，應(yīng)告、樣品、職工福利以及利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，按照當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，按照公允

58、公允價(jià)值價(jià)值確定收入。確定收入。 全面的管理資料下載56增值稅條例實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定增值稅條例實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定 將貨物交付他人代銷；將貨物交付他人代銷； 銷售代銷貨物；銷售代銷貨物； 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一算的納稅設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；外； 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；項(xiàng)目； 全面的管理資料下載57 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)為

59、投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；者； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；配給股東或投資者； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；福利或個(gè)人消費(fèi)； 生產(chǎn)、委托加工或購買無償贈(zèng)送他生產(chǎn)、委托加工或購買無償贈(zèng)送他人；人； 全面的管理資料下載58 視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額確定銷售額： 按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；定； 按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；格確定；

60、 按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：式為： 組成計(jì)稅價(jià)格成本組成計(jì)稅價(jià)格成本（成本利潤(rùn)率）（成本利潤(rùn)率） 全面的管理資料下載59 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。 公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家采購成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。稅務(wù)總局確定。特別提醒：特別提醒： 注意區(qū)別增值稅實(shí)施細(xì)則中規(guī)定注意區(qū)別增值稅實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的視同