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IP屬地：湖北 上傳時間：2022-03-23 格式：PPT 頁數(shù)：36 大?。?82.50KB 積分：35 舉報 版權(quán)申訴

1、上海立信會計學院中中 級級 財財 務務 會會 計計李穎琦李穎琦上海立信會計學院學習目標與要求學習目標與要求 1 1熟悉利潤的構(gòu)成；熟悉利潤的構(gòu)成； 2 2熟悉計入當期利潤的利得和損失的核算；熟悉計入當期利潤的利得和損失的核算； 3 3掌握所得稅會計方法資產(chǎn)負債表債務法掌握所得稅會計方法資產(chǎn)負債表債務法, ,包包括資產(chǎn)、負債計稅基礎以及應納稅暫時性差異括資產(chǎn)、負債計稅基礎以及應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確認，所得稅費用的計和可抵扣暫時性差異的確認，所得稅費用的計量及賬務處理；量及賬務處理； 4 4掌握利潤結(jié)轉(zhuǎn)年終結(jié)賬的會計處理；掌握利潤結(jié)轉(zhuǎn)年終結(jié)賬的會計處理； 5 5掌握每股收益的計算方

2、法；掌握每股收益的計算方法； 6 6掌握利潤分配的一般程序和會計處理。掌握利潤分配的一般程序和會計處理。上海立信會計學院第一節(jié)第一節(jié) 利潤計算利潤計算 一、利潤概述一、利潤概述 （一）利潤的定義及作用（一）利潤的定義及作用 利潤是企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果。通常包括利潤是企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果。通常包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。損失等。 利潤是衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的綜合性很強的重要指利潤是衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的綜合性很強的重要指標。標。 利潤從經(jīng)濟利益的流動這一角度也可如下表述：利潤從經(jīng)濟利益的流動這一角度也可如下表述：利潤

3、是一定會計期間屬于收入、利得的經(jīng)濟利益流入利潤是一定會計期間屬于收入、利得的經(jīng)濟利益流入扣除屬于費用、損失的經(jīng)濟利益流出的凈額?？鄢龑儆谫M用、損失的經(jīng)濟利益流出的凈額。上海立信會計學院第一節(jié)第一節(jié) 利潤計算利潤計算 一、利潤概述一、利潤概述 （二）利潤的計量（二）利潤的計量 利潤的計量取決于其他會計要素的計量；受到利潤的計量取決于其他會計要素的計量；受到計量模式的影響。計量模式的影響。 利潤的計量受到不同的會計收益概念的影響，利潤的計量受到不同的會計收益概念的影響，即當期營業(yè)觀和總括收益觀（損益滿計觀）的影即當期營業(yè)觀和總括收益觀（損益滿計觀）的影響。響。 利潤的計量受到不同的計量收益理論（引

4、申為利潤的計量受到不同的計量收益理論（引申為指導會計準則制定的理念）的影響，即資產(chǎn)負債指導會計準則制定的理念）的影響，即資產(chǎn)負債觀和收入費用觀的影響。觀和收入費用觀的影響。 利潤的計量受到不同的凈資產(chǎn)保全概念的影響，利潤的計量受到不同的凈資產(chǎn)保全概念的影響，即受到貨幣資本保全觀、一般購買力資本保全觀、即受到貨幣資本保全觀、一般購買力資本保全觀、實物資本保全觀的影響。實物資本保全觀的影響。上海立信會計學院第一節(jié)第一節(jié) 利潤計算利潤計算二、利潤的構(gòu)成二、利潤的構(gòu)成 1 1營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加費銷售費用管理費用財務費用資產(chǎn)減值損失費銷售費用管理

5、費用財務費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益（公允價值變動損失）投資公允價值變動收益（公允價值變動損失）投資收益（投資損失）收益（投資損失） 公允價值變動損益是尚未實現(xiàn)的損益，包括交易公允價值變動損益是尚未實現(xiàn)的損益，包括交易性金融資產(chǎn)或金融負債、采用公允價值模式計量的投性金融資產(chǎn)或金融負債、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等因公允價值變動形成的應計入當期損益資性房地產(chǎn)等因公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。的利得或損失。2 2利潤總額利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出3 3凈利潤凈利潤利潤總額所得稅費用利潤總額所得稅費用上海立信會計學院三、計入當期利潤的

6、利得和損失三、計入當期利潤的利得和損失 （一）利得和損失的性質(zhì)（一）利得和損失的性質(zhì) 1 1利得是除所有者投資引起或收入引起以外的利得是除所有者投資引起或收入引起以外的所有者權(quán)益的增加。所有者權(quán)益的增加。 2 2損失是除向所有者分配引起或費用引起以外損失是除向所有者分配引起或費用引起以外的所有者權(quán)益的減少。的所有者權(quán)益的減少。 營業(yè)外收入和支出均屬于計入當期利潤的利得營業(yè)外收入和支出均屬于計入當期利潤的利得和損失。和損失。營業(yè)外收入、支出具有偶發(fā)性、不可預營業(yè)外收入、支出具有偶發(fā)性、不可預見性見性。 需要指出的是，營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應分需要指出的是，營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應分別進行會計核算

7、，兩者之間不能相互沖減。別進行會計核算，兩者之間不能相互沖減。 上海立信會計學院 第一節(jié)第一節(jié) 利潤計算利潤計算（二）營業(yè)外收入（二）營業(yè)外收入 營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關關系的各項利得。屬于計入損益的利得。其包括：系的各項利得。屬于計入損益的利得。其包括： 處置非流動資產(chǎn)利得處置非流動資產(chǎn)利得 債務重組利得債務重組利得 非貨幣性資產(chǎn)交換利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得 政府補助利得政府補助利得 罰沒利得罰沒利得 接受捐贈利得接受捐贈利得 確實無法償還的應付款項利得確實無法償還的應付款項利得 上海立信會計學院三、計入當期利潤的利得和損失三、計入當

8、期利潤的利得和損失 （二）營業(yè)外收入（二）營業(yè)外收入 3 3政府補助利得的會計處理政府補助利得的會計處理 （1 1）會計處理方法）會計處理方法 按是否直接計入權(quán)益劃分：按是否直接計入權(quán)益劃分：資本法和收益法。資本法和收益法。 按是否全額確認劃分：按是否全額確認劃分：總額法和凈額法?？傤~法和凈額法。 （2 2）計量）計量 取得貨幣性資產(chǎn)：取得貨幣性資產(chǎn)：按實收金額按實收金額 取得非貨幣性資產(chǎn)：取得非貨幣性資產(chǎn)：一般按公允價值一般按公允價值 例外例外: :有確鑿證據(jù)表明按定額標準撥付有確鑿證據(jù)表明按定額標準撥付: :按應收金額按應收金額 上海立信會計學院三、計入當期利潤的利得和損失三、計入當期利潤

9、的利得和損失 （二）營業(yè)外收入（二）營業(yè)外收入 3 3政府補助利得的會計處理政府補助利得的會計處理 （3 3）賬務處理）賬務處理 與資產(chǎn)相關與資產(chǎn)相關 收到暫先計入收到暫先計入“遞延收益遞延收益”； 在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次從在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次從“遞延收益遞延收益”轉(zhuǎn)入各期營業(yè)外收入；轉(zhuǎn)入各期營業(yè)外收入； 在資產(chǎn)處置時將在資產(chǎn)處置時將“遞延收益遞延收益”余額一次轉(zhuǎn)入當期營余額一次轉(zhuǎn)入當期營業(yè)外收入。業(yè)外收入。 與收益相關與收益相關 若補償企業(yè)以后期間費用或損失，先確認為遞延若補償企業(yè)以后期間費用或損失，先確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入營業(yè)外收入收益，并在確認相關

10、費用的期間，計入營業(yè)外收入; ; 若補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失，計入營業(yè)外收入。若補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失，計入營業(yè)外收入。 上海立信會計學院三、計入當期利潤的利得和損失三、計入當期利潤的利得和損失（三）營業(yè)外支出（三）營業(yè)外支出 營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項損失。屬于計入損益的損失。直接關系的各項損失。屬于計入損益的損失。其包括：其包括： 處置非流動資產(chǎn)損失處置非流動資產(chǎn)損失 債務重組損失債務重組損失 非貨幣性資產(chǎn)交換損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失 罰款支出罰款支出 捐贈支出捐贈支出 非常損失非常損失 上海立信會計學院第一節(jié)第一節(jié) 利潤計算利

11、潤計算 四、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)四、利潤的結(jié)轉(zhuǎn) 設置設置“本年利潤本年利潤”賬戶，將本期的全部賬戶，將本期的全部收收入、利得和費用、損失均轉(zhuǎn)入本賬戶匯總結(jié)入、利得和費用、損失均轉(zhuǎn)入本賬戶匯總結(jié)算，其差額就是本期利潤或虧損。年終結(jié)賬算，其差額就是本期利潤或虧損。年終結(jié)賬后該賬戶應無余額。若虧損則結(jié)轉(zhuǎn)方向相反。后該賬戶應無余額。若虧損則結(jié)轉(zhuǎn)方向相反。 本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)參見下頁本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)參見下頁上海立信會計學院各項成本、各項成本、費用、損失費用、損失等的結(jié)轉(zhuǎn)等的結(jié)轉(zhuǎn) 各項收入、各項收入、收益等的收益等的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本財務費用財務費用管理費

12、用管理費用銷售費用銷售費用營業(yè)外支出營業(yè)外支出所得稅費用所得稅費用主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益投資收益營業(yè)外收入營業(yè)外收入公允價值變動收益公允價值變動收益利潤分配利潤分配本年利潤本年利潤 結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤 結(jié)轉(zhuǎn)本年凈虧結(jié)轉(zhuǎn)本年凈虧損損資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失上海立信會計學院 第二節(jié)第二節(jié) 所得稅所得稅一、所得稅會計方法概述一、所得稅會計方法概述二、資產(chǎn)負債表債務法的運用二、資產(chǎn)負債表債務法的運用（一）資產(chǎn)負債表債務法的核算要點（一）資產(chǎn)負債表債務法的核算要點（二）資產(chǎn)和負債的計稅基礎（二）資產(chǎn)和負債的計稅基礎（三）暫時性差異的計量和類別（三）暫時性差異的

13、計量和類別（四）遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認及計量（四）遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認及計量（五）所得稅費用的計量和列支（五）所得稅費用的計量和列支上海立信會計學院所得稅所得稅會計方法會計方法收益收益分配觀分配觀收入收入費用觀費用觀資產(chǎn)資產(chǎn)負債觀負債觀遞延法遞延法收益表收益表債務法債務法應付應付稅款法稅款法資產(chǎn)負債資產(chǎn)負債表債務法表債務法一、所得稅會計方法概述一、所得稅會計方法概述上海立信會計學院第二節(jié)第二節(jié) 所得稅所得稅 二、資產(chǎn)負債表債務法的運用二、資產(chǎn)負債表債務法的運用（一）資產(chǎn)負債表債務法基本核算要求（一）資產(chǎn)負債表債務法基本核算要求 1. 1. 遞延所得稅資產(chǎn)及負債確認時點遞延所得稅資產(chǎn)及

14、負債確認時點 一般在資產(chǎn)負債表日；一般在資產(chǎn)負債表日； 特殊交易或事項特殊交易或事項確認資產(chǎn)、負債時。確認資產(chǎn)、負債時。 2. 2. 基本核算程序基本核算程序 （1 1）確定資產(chǎn)、負債的賬面價值）確定資產(chǎn)、負債的賬面價值 （2 2）確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎 （3 3）比較賬面價值與計稅基礎，確定暫時性差異）比較賬面價值與計稅基礎，確定暫時性差異 （4 4）確定遞延所得稅資產(chǎn)或負債及其增減變動）確定遞延所得稅資產(chǎn)或負債及其增減變動 （5 5）確定應納稅所得額及應交所得稅）確定應納稅所得額及應交所得稅 （6 6）確定所得稅費用）確定所得稅費用 上海立信會計學院（二）資產(chǎn)和負

15、債的計稅基礎（二）資產(chǎn)和負債的計稅基礎 1.1.資產(chǎn)計稅基礎資產(chǎn)計稅基礎 指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法可從應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，所得額時按照稅法可從應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時, , 允許作為成本允許作為成本或費用于稅前列支的金額?；蛸M用于稅前列支的金額。 資產(chǎn)的資產(chǎn)的計稅基礎計稅基礎未來可稅前列支的金額未來可稅前列支的金額 通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準則規(guī)定與礎是

16、相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎產(chǎn)生差稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎產(chǎn)生差異。異。上海立信會計學院（二）資產(chǎn)和負債的計稅基礎（二）資產(chǎn)和負債的計稅基礎 2 2. .負債計稅基礎負債計稅基礎 指其賬面價值減去該負債在未來期間可予稅前列支指其賬面價值減去該負債在未來期間可予稅前列支 的金額的金額, ,即：即： 負債的負債的計稅基礎計稅基礎= =賬面價值賬面價值未來可稅前列支的金額未來可稅前列支的金額 比較：比較： 資產(chǎn)的計稅基礎：未來可在稅前列支的金額資產(chǎn)的計稅基礎：未來可在稅前列支的金額 負債的計稅基礎：未來不可稅前列支的金額負債的計稅

17、基礎：未來不可稅前列支的金額（1 1）一般：）一般：負債的確認和清償不影響所得稅的計算負債的確認和清償不影響所得稅的計算 其計稅基礎賬面價值其計稅基礎賬面價值（2 2）特殊：）特殊：差異主要來自費用中提取形成的負債。差異主要來自費用中提取形成的負債。上海立信會計學院（三）暫時性差異的計量和類別（三）暫時性差異的計量和類別 資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎 或者或者 負債的賬面價值小于其計稅基礎，產(chǎn)生負債的賬面價值小于其計稅基礎，產(chǎn)生 應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異； 資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎 或者或者 負債的賬面價值大于其計稅基礎，產(chǎn)生

18、負債的賬面價值大于其計稅基礎，產(chǎn)生 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異。上海立信會計學院（四）遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認及計量（四）遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認及計量項目項目賬面賬面價值價值計稅計稅基礎基礎 對未來對未來納稅影響納稅影響暫時性差異暫時性差異 類別類別遞延所得稅遞延所得稅 性質(zhì)性質(zhì)資產(chǎn)資產(chǎn) 較大較大較小較小增加增加應納稅應納稅遞延所得稅遞延所得稅負債負債資產(chǎn)資產(chǎn) 較小較小較大較大減少減少可抵扣可抵扣遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)負債負債 較大較大較小較小減少減少可抵扣可抵扣遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)負債負債 較小較小較大較大增加增加應納稅應納稅遞延所得稅遞延所得稅負債負債上海立信會計

19、學院（四）遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認及計量（四）遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認及計量 1 1. 遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認原則遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認原則 謹慎確認遞延所得稅資產(chǎn)謹慎確認遞延所得稅資產(chǎn), , 足額確認遞延所得稅負債足額確認遞延所得稅負債。 應以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性應以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相應遞延所得稅資產(chǎn)，差異的應納稅所得額為限，確認相應遞延所得稅資產(chǎn)，并應提供相關的證據(jù)。并應提供相關的證據(jù)。 估計未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應稅所得時估計未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應稅所得時, ,包包括以下兩個方面括以下兩個方面: :

20、 一是未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得；一是未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得； 二是應納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回增加的應納稅所得額。二是應納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回增加的應納稅所得額。 上海立信會計學院（四）遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認及計量（四）遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認及計量 2 2. 所得稅稅率變動時的會計處理所得稅稅率變動時的會計處理 未來期間適用稅率發(fā)生變更的，應當按照新的稅率未來期間適用稅率發(fā)生變更的，應當按照新的稅率對原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行調(diào)對原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行調(diào)整，除原確認時產(chǎn)生于直接計入所有者權(quán)益的交易或事整，除原確認時產(chǎn)生于直接計入所有者權(quán)益的交易或事項應

21、當調(diào)整所有者權(quán)益（資本公積）以外，其他情況下項應當調(diào)整所有者權(quán)益（資本公積）以外，其他情況下產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的調(diào)整金額，產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的調(diào)整金額，應當計入當期所得稅費用。應當計入當期所得稅費用。 3.3.遞延所得稅資產(chǎn)的減值的會計處理遞延所得稅資產(chǎn)的減值的會計處理 復核；減記；轉(zhuǎn)回。 4 4. 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債均不折現(xiàn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債均不折現(xiàn)上海立信會計學院（五）所得稅費用的計量和列支（五）所得稅費用的計量和列支 1.1.所得稅費用的計量所得稅費用的計量 當期所得稅當期所得稅所得稅費用所得稅費用 遞延所得稅遞延所得稅當期所得

22、稅當期所得稅應納稅所得額當期適用稅率遞延所得稅當期遞延所得稅負債的增加（減少）當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（減少）遞延所得稅負債（末初）遞延所得稅資產(chǎn)（末初）遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債應分別確認，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債應分別確認，不能相互抵銷。不能相互抵銷。所得稅費用一般在最后倒擠出來。所得稅費用一般在最后倒擠出來。上海立信會計學院2.2.所得稅費用的列支所得稅費用的列支 一般情況下一般情況下 計入所得稅費用計入所得稅費用企業(yè)合并企業(yè)合并 調(diào)整商譽調(diào)整商譽確認時記入權(quán)益的交易確認時記入權(quán)益的交易 計入資本公計入資本公積積（例如：可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動）（例如：可供出售金融資產(chǎn)的

23、公允價值變動） （五）所得稅費用的計量和列支（五）所得稅費用的計量和列支上海立信會計學院第三節(jié)第三節(jié) 每股收益每股收益 一、每股收益的意義一、每股收益的意義 每股收益是評價公司業(yè)績的重要指標之一。每股收益是評價公司業(yè)績的重要指標之一。 計算及披露每股收益指標，目的為了對在計算及披露每股收益指標，目的為了對在報告期內(nèi)會計主體業(yè)績中普通股股東每股所占報告期內(nèi)會計主體業(yè)績中普通股股東每股所占份額提供一種量度，有助于投資者評價單位股份額提供一種量度，有助于投資者評價單位股份的獲利能力；份的獲利能力； 計算及披露每股收益指標，也有利于同一計算及披露每股收益指標，也有利于同一會計期間內(nèi)不同會計主體之間，以

24、及同一會計會計期間內(nèi)不同會計主體之間，以及同一會計主體在不同會計期間的業(yè)績比較。主體在不同會計期間的業(yè)績比較。上海立信會計學院二、基本每股收益二、基本每股收益 分子：分子：歸屬于普通股股東的當期凈利潤歸屬于普通股股東的當期凈利潤 如果編制合并財務報表，則分子反映歸屬于母公如果編制合并財務報表，則分子反映歸屬于母公司所有者的凈利潤，即：合并凈利潤司所有者的凈利潤，即：合并凈利潤少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 分母：分母：當期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)當期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)期初發(fā)行在外普通股股數(shù)當期新發(fā)行普通股股期初發(fā)行在外普通股股數(shù)當期新發(fā)行普通股股數(shù)數(shù)已發(fā)行時間已發(fā)行時間報告期時間當

25、期回購普通股股報告期時間當期回購普通股股數(shù)數(shù)已回購時間已回購時間報告期時間報告期時間上海立信會計學院三、稀釋每股收益三、稀釋每股收益 企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應當計算企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應當計算稀釋每股收益。潛在普通股主要包括：可轉(zhuǎn)換稀釋每股收益。潛在普通股主要包括：可轉(zhuǎn)換公司債券、認股權(quán)證和股份期權(quán)等。公司債券、認股權(quán)證和股份期權(quán)等。 基本原則：基本原則： 假設稀釋性潛在普通股于當期期初（或假設稀釋性潛在普通股于當期期初（或發(fā)行日）已經(jīng)全部轉(zhuǎn)換為普通股。發(fā)行日）已經(jīng)全部轉(zhuǎn)換為普通股。上海立信會計學院三、稀釋每股收益三、稀釋每股收益 分子的調(diào)整分子的調(diào)整： 當期已確認為費用的稀釋性

26、潛在普通股當期已確認為費用的稀釋性潛在普通股的利息（節(jié)約利息增加凈利潤）的利息（節(jié)約利息增加凈利潤） 可轉(zhuǎn)換公司債券的假設轉(zhuǎn)換一般會增加當期凈利潤金額；可轉(zhuǎn)換公司債券的假設轉(zhuǎn)換一般會增加當期凈利潤金額； 股份期權(quán)和認股權(quán)證的假設行權(quán)一般不影響當期凈利潤。股份期權(quán)和認股權(quán)證的假設行權(quán)一般不影響當期凈利潤。 相關所得稅的影響等相關所得稅的影響等 分母的調(diào)整分母的調(diào)整： 假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)上海立信會計學院 三、稀釋每股收益三、稀釋每股收益 （三）存在多項潛在普通股（三）存在多項潛在普

27、通股 1.1.列出企業(yè)在外發(fā)行的各潛在普通股。列出企業(yè)在外發(fā)行的各潛在普通股。 2.2.假設各潛在普通股已于當期初假設各潛在普通股已于當期初( (或發(fā)行日或發(fā)行日) )轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換普通股，確定其對屬于普通股股東當期凈利潤換普通股，確定其對屬于普通股股東當期凈利潤的影響。的影響。 3.3.確定各潛在普通股假設轉(zhuǎn)換后將增加的股數(shù)。確定各潛在普通股假設轉(zhuǎn)換后將增加的股數(shù)。 4.4.計算各潛在普通股的增量股每股收益，判斷計算各潛在普通股的增量股每股收益，判斷稀釋性。增量股每股收益越小的潛在普通股稀釋稀釋性。增量股每股收益越小的潛在普通股稀釋程度越大。程度越大。 5.5.按照潛在普通股稀釋程度從大到小的順序，

28、按照潛在普通股稀釋程度從大到小的順序，將各稀釋性潛在普通股分別計入稀釋每股收益。將各稀釋性潛在普通股分別計入稀釋每股收益。 6.6.最后得出的最小每股收益金額為稀釋每股收最后得出的最小每股收益金額為稀釋每股收益。益。 上海立信會計學院 四、四、每股收益的列報每股收益的列報（一）企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本（一）企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本 發(fā)生不改變企業(yè)資源但將引起當期發(fā)行發(fā)生不改變企業(yè)資源但將引起當期發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變動的情況，企業(yè)應當在外普通股股數(shù)發(fā)生變動的情況，企業(yè)應當在相關報批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股在相關報批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益

29、。數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。 上海立信會計學院四、四、每股收益的列報每股收益的列報 （二）配股（二）配股 配股在計算每股收益時比較特殊，因為配股是向全配股在計算每股收益時比較特殊，因為配股是向全部現(xiàn)有股東以低于當前股票市價的價發(fā)行普通股，部現(xiàn)有股東以低于當前股票市價的價發(fā)行普通股，實際上可以理解為按市價發(fā)行股票和無對價送股實際上可以理解為按市價發(fā)行股票和無對價送股的混合體。的混合體。配股中包含的送股因素導致了發(fā)行在外普通股股數(shù)配股中包含的送股因素導致了發(fā)行在外普通股股數(shù)的增加，但卻沒有相應的經(jīng)濟資源的流入。計算的增加，但卻沒有相應的經(jīng)濟資源的流入。計算基本每股收益時，應當考慮這部分送股因

30、素，據(jù)基本每股收益時，應當考慮這部分送股因素，據(jù)以調(diào)整各列報期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。以調(diào)整各列報期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。計算公式如下：計算公式如下： 上海立信會計學院四、四、每股收益的列報每股收益的列報每股理論除權(quán)價格每股理論除權(quán)價格（行權(quán)前發(fā)行在外普通股（行權(quán)前發(fā)行在外普通股的公允價值配股收到的款項）的公允價值配股收到的款項）行權(quán)后發(fā)行行權(quán)后發(fā)行在外的普通股股數(shù)在外的普通股股數(shù)調(diào)整系數(shù)調(diào)整系數(shù)= =行權(quán)前每股公允價值行權(quán)前每股公允價值每股理論除權(quán)每股理論除權(quán)價格價格因配股重新計算的上年度基本每股收益因配股重新計算的上年度基本每股收益 = =上年度基本每股收益上年度基本每股收益調(diào)整系數(shù)調(diào)整系數(shù)本年度基本每股收益本年度基本每股收益= =歸屬于普通股股東的當期歸屬于普通股股東的當期凈利潤凈利潤（配股