第5、6講：消費(fèi)稅(20160326)

1、江西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅與公共管理學(xué)院江西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅與公共管理學(xué)院稅稅 法法授課授課: : 邱慈孫邱慈孫20162016年年第5、6講 消費(fèi)稅一、消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅概述二、消費(fèi)稅的納稅人二、消費(fèi)稅的納稅人三、消費(fèi)稅的稅目與稅率三、消費(fèi)稅的稅目與稅率四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算自產(chǎn)自銷自產(chǎn)自銷五、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算五、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用六、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工委托加工七、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算七、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口進(jìn)口八、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算八、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算已納稅款抵扣已納稅款抵扣九、消費(fèi)稅的出口退稅九、消費(fèi)稅的出口退稅

2、十、消費(fèi)稅的納稅期限和納稅地點(diǎn)十、消費(fèi)稅的納稅期限和納稅地點(diǎn)一、消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅概述（一）消費(fèi)稅的概念（一）消費(fèi)稅的概念（二）消費(fèi)稅的特點(diǎn)（二）消費(fèi)稅的特點(diǎn)（三）消費(fèi)稅的立法精神（三）消費(fèi)稅的立法精神（一）消費(fèi)稅的概念（一）消費(fèi)稅的概念 消費(fèi)稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。（二）消費(fèi)稅的特點(diǎn)（二）消費(fèi)稅的特點(diǎn) P105-106P105-106 1、征稅項(xiàng)目具有選擇性、征稅項(xiàng)目具有選擇性（15個(gè)稅目）個(gè)稅目） 2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性、征稅環(huán)節(jié)具有單一性（一次課稅）（一次課稅） 3、征收方法具有多樣性、征收方法具有多樣性

3、（從量、從價(jià)、復(fù)合計(jì)（從量、從價(jià)、復(fù)合計(jì)稅）稅） 4、稅率、稅額具有差異性稅率、稅額具有差異性（稅目間稅負(fù)差異大（稅目間稅負(fù)差異大、有增值稅配合實(shí)行雙層次調(diào)節(jié)、有增值稅配合實(shí)行雙層次調(diào)節(jié)） 5、消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性、消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性（最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)）（最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)）1 1、征稅范圍的選擇性、征稅范圍的選擇性P105P105 消費(fèi)稅并不是對所有消費(fèi)品征稅，而是對選擇的消費(fèi)稅并不是對所有消費(fèi)品征稅，而是對選擇的一些特定的消費(fèi)品征稅。一些特定的消費(fèi)品征稅。 1515種應(yīng)稅消費(fèi)品種應(yīng)稅消費(fèi)品：煙、酒、化妝品、貴重首飾及：煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽車、摩托車珠寶玉石、鞭

4、炮焰火、成品油、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、高爾夫球及球具、高檔手表 、游艇、游艇 、木制一、木制一次性筷子次性筷子 、實(shí)木地板；電池、涂料。、實(shí)木地板；電池、涂料。 注：酒精、汽車輪胎、排放量注：酒精、汽車輪胎、排放量250250毫升的摩托車毫升的摩托車不再征稅；電池、涂料要征稅。不再征稅；電池、涂料要征稅。1 1、征稅范圍的選擇性、征稅范圍的選擇性 消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系：征收范圍的包含關(guān)系消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系：征收范圍的包含關(guān)系 消費(fèi)稅是在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上選擇部分消消費(fèi)稅是在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上選擇部分消費(fèi)品課征的一種稅。費(fèi)品課征的一種稅。 繳納增值稅的貨物不一定繳納

5、消費(fèi)稅，但繳納消繳納增值稅的貨物不一定繳納消費(fèi)稅，但繳納消費(fèi)稅的貨物一定繳納增值稅。費(fèi)稅的貨物一定繳納增值稅。 營業(yè)稅與增值稅的關(guān)系：平行不交叉營業(yè)稅與增值稅的關(guān)系：平行不交叉2 2、征稅環(huán)節(jié)的單一性征稅環(huán)節(jié)的單一性P105P105 消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)不再征收消費(fèi)稅。等環(huán)節(jié)不再征收消費(fèi)稅。 例外情形有三：例外情形有三： 從從19951995年年1 1月月1 1日起日起金銀首飾金銀首飾由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收；改為

6、零售環(huán)節(jié)征收； 從從20022002年年1 1月月1 1日起日起鉆石及鉆石飾品鉆石及鉆石飾品由生產(chǎn)、進(jìn)口由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅。環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅。 從從20092009年年5 5月月1 1日起日起卷煙卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)按批發(fā)環(huán)節(jié)按5%5%稅率征稅。稅率征稅。3 3、征稅方法的多樣性、征稅方法的多樣性P106P106 消費(fèi)稅既有從價(jià)定率征稅，又有從量定額征稅，消費(fèi)稅既有從價(jià)定率征稅，又有從量定額征稅，還有復(fù)合計(jì)稅方法。還有復(fù)合計(jì)稅方法。 黃酒、啤酒、成品油黃酒、啤酒、成品油適用定額稅率，實(shí)行適用定額稅率，實(shí)行從量定從量定額征稅額征稅； 白酒、卷煙白酒、卷煙適用定額稅率與比例稅率相結(jié)合的適

7、用定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)復(fù)合計(jì)稅辦法合計(jì)稅辦法； 其他應(yīng)稅消費(fèi)品一律適用比例稅率，實(shí)行其他應(yīng)稅消費(fèi)品一律適用比例稅率，實(shí)行從價(jià)定從價(jià)定率征稅率征稅。 （三）消費(fèi)稅的立法精神（三）消費(fèi)稅的立法精神 1 1、寓禁于征。寓禁于征。對部分有害人體健康的消費(fèi)征稅對部分有害人體健康的消費(fèi)征稅；出于環(huán)境保護(hù)的考慮而征稅；對不可再生資源；出于環(huán)境保護(hù)的考慮而征稅；對不可再生資源征稅。（煙、酒、鞭炮、焰火；木制一次性筷子征稅。（煙、酒、鞭炮、焰火；木制一次性筷子、實(shí)木地板；成品油。）、實(shí)木地板；成品油。） 2 2、倡導(dǎo)節(jié)儉；收入再分配。倡導(dǎo)節(jié)儉；收入再分配。對奢侈品征稅（化對奢侈品征稅（化妝品；貴重首飾及

8、珠寶玉石；摩托車、小汽車；妝品；貴重首飾及珠寶玉石；摩托車、小汽車；高爾夫球及球具；游艇；高檔手表）。高爾夫球及球具；游艇；高檔手表）。 3 3、穩(wěn)定財(cái)政收入，保持合理稅負(fù)。穩(wěn)定財(cái)政收入，保持合理稅負(fù)。應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品在在19941994年以前征收高額產(chǎn)品稅和高稅率增值稅。年以前征收高額產(chǎn)品稅和高稅率增值稅。二、納稅人二、納稅人 P106P106 生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人的單位和個(gè)人。 19951995年年1 1月月1 1日起日起金銀首飾金銀首飾由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為為零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)征收；征收； 20022002年年1

9、1月月1 1日起日起鉆石及鉆石飾品鉆石及鉆石飾品由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為節(jié)改為零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)征稅。征稅。三、稅目與稅率三、稅目與稅率P106P106征收消費(fèi)稅的征收消費(fèi)稅的1515類消費(fèi)品類消費(fèi)品包括：包括： 煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽車、摩托車、炮焰火、成品油、小汽車、摩托車、高爾夫球及高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板地板；電池、涂料。；電池、涂料。 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將消費(fèi)稅政策調(diào)整事項(xiàng)通知如下： 一、取消氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩

10、托車消費(fèi)稅。氣缸容量250毫升和250毫升（不含）以上的摩托車?yán)^續(xù)分別按3%和10%的稅率征收消費(fèi)稅。 二、取消汽車輪胎稅目。 三、取消車用含鉛汽油消費(fèi)稅，汽油稅目不再劃分二級子目，統(tǒng)一按照無鉛汽油稅率征收消費(fèi)稅。 四、取消酒精消費(fèi)稅。取消酒精消費(fèi)稅后，“酒及酒精”品目相應(yīng)改為“酒”，并繼續(xù)按現(xiàn)行消費(fèi)稅政策執(zhí)行。 五、本通知自2014年12月1日起執(zhí)行。 消費(fèi)稅稅目、稅率消費(fèi)稅稅目、稅率P106、110 （一）煙：（一）煙： 1 1、卷煙（、卷煙（20092009年年5 5月月1 1日起日起執(zhí)行此新規(guī)定）執(zhí)行此新規(guī)定） （1 1）卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)按）卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)按5%5%征稅。征稅。（注：（注：2

11、0152015年年5 5月月1 1日起，日起，11%+11%+每支每支0.0050.005元）元） （2 2）卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率如下：）卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率如下： 甲類卷煙（每條甲類卷煙（每條7070元以上的，含），元以上的，含），56%56%； 乙類卷煙（每條不到乙類卷煙（每條不到7070元的），元的），36%36%。 另，每支另，每支0.0030.003元，即：每條元，即：每條0.60.6元、元、每大箱每大箱（ 250250條）條）定額稅定額稅150150元元； 2 2、雪茄煙（、雪茄煙（36%36%）；）； 3 3、煙絲（、煙絲（30%30%）。）。調(diào)整后的煙消費(fèi)稅稅目稅率表調(diào)整后的煙消費(fèi)稅稅

12、目稅率表（20152015年年5 5月月1010日起，卷煙批發(fā)消費(fèi)稅由日起，卷煙批發(fā)消費(fèi)稅由5%5%調(diào)整為調(diào)整為11%11%，且從量計(jì)征），且從量計(jì)征） 稅目 稅率 征收環(huán)節(jié) 煙 1.卷煙工業(yè) （1）甲類卷煙 56%加0.003元/支 生產(chǎn)環(huán)節(jié) （調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/條以上（含70元） （2）乙類卷煙 36%加0.003元/支 生產(chǎn)環(huán)節(jié) （調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/條以下） 商業(yè)批發(fā) 11%加0.005元/支 批發(fā)環(huán)節(jié) 2.雪茄 36% 生產(chǎn)環(huán)節(jié) 3.煙絲 30% 生產(chǎn)環(huán)節(jié)財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整卷煙消費(fèi)稅的通知國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整卷煙消費(fèi)稅的通知 財(cái)稅財(cái)稅20152015

13、6060號號 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將調(diào)整卷煙消費(fèi)稅政策問題通知如下： 一、將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。 二、納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。 三、本通知自2015年5月10日起執(zhí)行。此前有關(guān)文件規(guī)定與本通知相抵觸的，以本通消費(fèi)稅稅目、稅率消費(fèi)稅稅目、稅率P107、110（二）酒：（二）酒： 白酒（白酒（20%20%，0.50.5元元/500/500克或克或500500毫升）；毫升）； 黃酒（黃酒（240240元元/ /

14、噸）；噸）； 啤酒（啤酒（250250元、元、220220元元/ /噸）；噸）； 其他酒（其他酒（10%10%）。）。關(guān)于啤酒征稅問題關(guān)于啤酒征稅問題P110 啤酒的稅率分為每噸出廠價(jià)格3000元（含3000元，不含增值稅）以上的250元和以下的220元兩檔，這里的出廠價(jià)格含包裝物及包裝物押金。 對飲食業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。P107消費(fèi)稅稅目、稅率消費(fèi)稅稅目、稅率P107、110（三）化妝品（三）化妝品（30%30%）：）： 各類美容、修飾類化妝品；各類美容、修飾類化妝品； 高檔護(hù)膚類化妝品；高檔護(hù)膚類化妝品； 成套化妝品。成套化妝品。 不

15、包括普通護(hù)膚用品、演員化妝用品。不包括普通護(hù)膚用品、演員化妝用品。消費(fèi)稅稅目、稅率消費(fèi)稅稅目、稅率P107、110（四）貴重首飾及珠寶玉石（四）貴重首飾及珠寶玉石（5%5%或或10%10%）。）。 金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品，金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品，5% 5% ； 金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀基合金的鑲嵌首飾?；辖鸬蔫偳妒罪棥?其他貴重首飾和珠寶玉石其他貴重首飾和珠寶玉石 ，10%10%。（五）鞭炮、焰火（五）鞭炮、焰火（15%15%）。）。消費(fèi)稅稅目、稅率消費(fèi)稅稅目、稅率P107、108、110（六）（六）成品油：

16、成品油： 汽油、汽油、石腦油、溶劑油、潤滑油石腦油、溶劑油、潤滑油。（。（1.521.52元元/ /升）升） 柴油、柴油、航空煤油、燃料油航空煤油、燃料油。（。（1.21.2元元/ /升）升）關(guān)于提高成品油消費(fèi)稅的通知關(guān)于提高成品油消費(fèi)稅的通知 財(cái)稅財(cái)稅201420149494號號 為促進(jìn)環(huán)境治理和節(jié)能減排，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將提高為促進(jìn)環(huán)境治理和節(jié)能減排，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將提高成品油消費(fèi)稅問題通知如下：成品油消費(fèi)稅問題通知如下： 一、將一、將汽油、石腦油、溶劑油和潤滑油汽油、石腦油、溶劑油和潤滑油的消費(fèi)稅單位的消費(fèi)稅單位稅額在現(xiàn)行單位稅額基礎(chǔ)上稅額在現(xiàn)行單位稅額基礎(chǔ)上提高提高0.120.12元

17、元/ /升升。 1+0.121+0.121.12 1.12 二、將二、將柴油、航空煤油和燃料油柴油、航空煤油和燃料油的消費(fèi)稅單位稅額的消費(fèi)稅單位稅額在現(xiàn)行單位稅額基礎(chǔ)上在現(xiàn)行單位稅額基礎(chǔ)上提高提高0.140.14元元/ /升。升。航空煤油繼續(xù)暫航空煤油繼續(xù)暫緩征收。緩征收。 0.8+0.140.8+0.140.94 0.94 三、本通知自三、本通知自20142014年年1111月月2929日起執(zhí)行日起執(zhí)行。 關(guān)于進(jìn)一步提高成品油消費(fèi)稅的通知關(guān)于進(jìn)一步提高成品油消費(fèi)稅的通知 財(cái)稅財(cái)稅20142014106106號號 為促進(jìn)環(huán)境治理和節(jié)能減排，現(xiàn)將提高成品油消費(fèi)稅問題通知如下： 一、將汽油、石腦油

18、、溶劑油和潤滑油的消費(fèi)稅單位稅額由1.12元/升提高到1.4元/升。 二、將柴油、航空煤油和燃料油的消費(fèi)稅單位稅額由0.94元/升提高到1.1元/升。航空煤油繼續(xù)暫緩征收。 三、本通知自2014年12月13日起執(zhí)行。 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 2014年12月12日關(guān)于繼續(xù)提高成品油消費(fèi)稅的通知關(guān)于繼續(xù)提高成品油消費(fèi)稅的通知 財(cái)稅財(cái)稅201520151111號號 為促進(jìn)環(huán)境治理和節(jié)能減排，現(xiàn)將提高成品油消費(fèi)稅問為促進(jìn)環(huán)境治理和節(jié)能減排，現(xiàn)將提高成品油消費(fèi)稅問題通知如下：題通知如下： 一、將一、將汽油、汽油、石腦油、溶劑油和潤滑油的消費(fèi)稅單石腦油、溶劑油和潤滑油的消費(fèi)稅單位稅額由位稅額由1.41.4

19、元元/ /升提高到升提高到1.521.52元元/ /升。升。 二、將二、將柴油、柴油、航空煤油和燃料油的消費(fèi)稅單位稅額航空煤油和燃料油的消費(fèi)稅單位稅額由由1.11.1元元/ /升提高到升提高到1.21.2元元/ /升升。航空煤油繼續(xù)暫緩征收。航空煤油繼續(xù)暫緩征收。 三、本通知自三、本通知自20152015年年1 1月月1313日日起執(zhí)行。起執(zhí)行。稅目、稅率（續(xù)前）稅目、稅率（續(xù)前）P108、110（七）電池、涂料：（七）電池、涂料：4%4%（八）摩托車：（八）摩托車： 氣缸容量在氣缸容量在250250毫升的，毫升的，稅率為稅率為3%3% （注意：（注意：氣缸容量在氣缸容量在250250毫升以下

20、（不含）的，毫升以下（不含）的，不再征稅）；不再征稅）； 氣缸容量在氣缸容量在250250毫升以上的，毫升以上的，稅率為稅率為10%10%。關(guān)于對電池關(guān)于對電池 涂料征收消費(fèi)稅的通知涂料征收消費(fèi)稅的通知 財(cái)稅財(cái)稅201520151616號號 為促進(jìn)節(jié)能環(huán)保，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，為促進(jìn)節(jié)能環(huán)保，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自自20152015年年2 2月月1 1日起對日起對電池、涂料征收消費(fèi)稅。電池、涂料征收消費(fèi)稅?，F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下： 一、將電池、涂料列入消費(fèi)稅征收范圍一、將電池、涂料列入消費(fèi)稅征收范圍( (具體稅目注具體稅目注釋見附件釋見附件) )，在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，在生產(chǎn)

21、、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，適用稅適用稅率均為率均為4%4%。 二、對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池二、對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池( (又稱又稱“氫氫鎳蓄電池鎳蓄電池”或或“鎳氫蓄電池鎳氫蓄電池”) )、鋰原電池、鋰離子蓄電、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。 20152015年年1212月月3131日前對鉛蓄電池緩征消費(fèi)稅日前對鉛蓄電池緩征消費(fèi)稅; ;自自20162016年年1 1月月1 1日起，對鉛蓄電池按日起，對鉛蓄電池按4%4%稅率征收消費(fèi)稅。稅率征收消費(fèi)稅。 對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物對施工狀態(tài)下?lián)]

22、發(fā)性有機(jī)物(Volatile Organic (Volatile Organic Compounds,VOC)Compounds,VOC)含量低于含量低于420420克克/ /升升( (含含) )的涂料免征消費(fèi)的涂料免征消費(fèi)稅。稅。稅目、稅率（續(xù)前）稅目、稅率（續(xù)前）P110（九）小汽車：不超過（九）小汽車：不超過2323座。座。 中型商用客車稅率為中型商用客車稅率為5%5%； 乘用車根據(jù)氣缸容量由?。ǔ擞密嚫鶕?jù)氣缸容量由?。?.51.5升以下）到大（升以下）到大（4.04.0升以上）分別適用升以上）分別適用1%1%40%40%稅率。稅率。（見后頁）（見后頁） 電動(dòng)汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車

23、、高爾夫車不屬于消費(fèi)稅征收范圍，不征收消費(fèi)稅。 對于企業(yè)購進(jìn)貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車不征收消費(fèi)稅。附：乘用車消費(fèi)稅稅目稅率表附：乘用車消費(fèi)稅稅目稅率表（自（自20082008年年9 9月月1 1日起執(zhí)行）日起執(zhí)行）P110P110 稅目稅目 稅率稅率 小汽車：小汽車： 1 1、乘用車：、乘用車：（1 1）氣缸容量（排氣量）在氣缸容量（排氣量）在1.01.0升以下（含升以下（含1.01.0升）的升）的 1 1（2 2）氣缸容量在）氣缸容量在1.01.0升以上至升以上至1.51.5升（含升（含1.51.5升）的升）的 3 3（3 3）氣缸容量在）氣缸容量在1.51.5升

24、以上至升以上至2.02.0升（含升（含2.02.0升）的升）的 5 5（4 4）氣缸容量在）氣缸容量在2.02.0升以上至升以上至2.52.5升（含升（含2.52.5升）的升）的 9 9（5 5）氣缸容量在）氣缸容量在2.52.5升以上至升以上至3.03.0升（含升（含3.03.0升）的升）的 1212（6 6）氣缸容量在）氣缸容量在3.03.0升以上至升以上至4.04.0升（含升（含4.04.0升）的升）的 2525（7 7）氣缸容量在）氣缸容量在4.04.0升以上的升以上的 4040 2 2、中輕型商用客車、中輕型商用客車 5%稅目、稅率（續(xù)前）稅目、稅率（續(xù)前）P109、111（十）高爾

25、夫球及球具（十）高爾夫球及球具（10%10%）：）： 高爾夫球；球桿；球包。高爾夫球；球桿；球包。（十一）高檔手表（十一）高檔手表（20%20%）：不含增值稅銷價(jià)每只）：不含增值稅銷價(jià)每只1 1萬元（含）以上。萬元（含）以上。（十二）游艇（十二）游艇（10%10%）。）。（十三）木制一次性筷子（十三）木制一次性筷子（5%5%）。）。（十四）實(shí)木地板（十四）實(shí)木地板（5%5%）。）。 包括實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板。包括實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板。消費(fèi)稅稅率：消費(fèi)稅稅率： （1 1）從量定額：）從量定額：黃酒、啤酒、成品油黃酒、啤酒、成品油適用定額稅適用定額稅率。率。 （2

26、2）復(fù)合計(jì)稅：）復(fù)合計(jì)稅：卷煙、白酒卷煙、白酒適用定額稅率與比例適用定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。 （3 3）從價(jià)定率：）從價(jià)定率：其他應(yīng)稅消費(fèi)品其他應(yīng)稅消費(fèi)品一律適用比例稅一律適用比例稅率。率。消費(fèi)稅稅率：消費(fèi)稅稅率： （4 4）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分別）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分別核算銷售額、銷售數(shù)量。核算銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算的，未分別核算的，或?qū)⒉换驅(qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費(fèi)品同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，組成成套消費(fèi)品銷售的，從從高適用稅率高適用稅率。（5 5）納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適）納稅人將應(yīng)稅消

27、費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)成套消費(fèi)品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適應(yīng)根據(jù)成套消費(fèi)品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 P111P111區(qū)分五種情形：區(qū)分五種情形：生產(chǎn)銷售（自產(chǎn)自銷）生產(chǎn)銷售（自產(chǎn)自銷）生產(chǎn)銷售（自產(chǎn)自用）生產(chǎn)銷售（自產(chǎn)自用）委托加工委托加工進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除已納稅款的扣除四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算自產(chǎn)自銷自產(chǎn)自銷（一）從價(jià)定率的計(jì)算公式：（一）從價(jià)定率的計(jì)算

28、公式：P112P112 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額適用稅率適用稅率（二）從量定額的計(jì)算公式：（二）從量定額的計(jì)算公式：P113P113 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額（三）混合計(jì)稅的計(jì)稅公式：（三）混合計(jì)稅的計(jì)稅公式：P113P113 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額+ +銷售額銷售額適用稅率適用稅率（一）從價(jià)定率的計(jì)算公式（一）從價(jià)定率的計(jì)算公式P112P112 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額適用稅率適用稅率 含增值稅的銷售額含增值稅的銷售額（1 1增值稅增值稅稅率或者征收率）稅率或者征收率）適用稅率適用稅率銷售額：全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

29、。銷售額：全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 P112P1121 1、含增值稅價(jià)應(yīng)換算成不含稅價(jià)、含增值稅價(jià)應(yīng)換算成不含稅價(jià)P112P112 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額（1 1增值稅稅率或者征收率）增值稅稅率或者征收率） 理解：消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格與增值稅的計(jì)稅價(jià)格相理解：消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格與增值稅的計(jì)稅價(jià)格相同。同?！纠}1】某酒廠為增值稅一般納稅人，2016年3月發(fā)生下列業(yè)務(wù)： （1 1）本月銷售瓶裝白酒共計(jì)）本月銷售瓶裝白酒共計(jì)50005000箱（箱（200200噸），噸），開具增值稅專用發(fā)票，注明不含增值稅的銷售額開具增值稅專用發(fā)票，注明不含增值稅的銷售額2002

30、00萬元；萬元； （2 2）本月銷售散裝白酒）本月銷售散裝白酒100100噸，開具普通發(fā)票收噸，開具普通發(fā)票收取價(jià)款取價(jià)款58.558.5萬元，同時(shí)另開收據(jù)收取包裝物押金萬元，同時(shí)另開收據(jù)收取包裝物押金4.684.68萬元，押金單獨(dú)記賬核算。萬元，押金單獨(dú)記賬核算。 已知：白酒的消費(fèi)稅比例稅率為已知：白酒的消費(fèi)稅比例稅率為20%20%。 請問：酒廠請問：酒廠20162016年年3 3月生產(chǎn)銷售白酒應(yīng)當(dāng)繳納多月生產(chǎn)銷售白酒應(yīng)當(dāng)繳納多少消費(fèi)稅？少消費(fèi)稅？ 【例題1】答案：答案： (1) 瓶裝白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=20020%+20020000.510000=40+20=60(萬元) (2)銷售散裝白酒應(yīng)

31、納消費(fèi)稅=58.5（1+17%）20%+10020000.510000+4.68（1+17%）20% =5020%+10+420% =10+10+0.8=20.8(萬元) (3)酒廠生產(chǎn)銷售白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=60+20.8=80.8(萬元) 【例題2】 2016年年3月國內(nèi)某手表生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口手表機(jī)芯月國內(nèi)某手表生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口手表機(jī)芯6000只，只，海關(guān)審定的完稅價(jià)格海關(guān)審定的完稅價(jià)格0.5萬元只，關(guān)稅稅率萬元只，關(guān)稅稅率30%，完稅，完稅后海關(guān)放行；當(dāng)月生產(chǎn)銷售手表后海關(guān)放行；當(dāng)月生產(chǎn)銷售手表8000只，單價(jià)只，單價(jià)l.25萬元（萬元（不含稅）。不含稅）。2016年年3月該手表廠國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增

32、值稅月該手表廠國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅共計(jì)多產(chǎn)萬元？和消費(fèi)稅共計(jì)多產(chǎn)萬元？【解析解析】 國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=80001.2517%-60000.5（1+30%）17%=1037（萬元）（萬元） 國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅=80001.2520%=2000（萬（萬元）元） 國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅=1037+2000=3037（萬元）萬元）2 2、包裝物銷售、包裝物押金征稅規(guī)定。、包裝物銷售、包裝物押金征稅規(guī)定。P112P112 應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包

33、裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)繳納消費(fèi)稅。價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)繳納消費(fèi)稅。 包裝物押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對包裝物押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過過1212個(gè)月的押金，個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額繳納消費(fèi)應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額繳納消費(fèi)稅。稅。 黃酒、啤酒以外的黃酒、啤酒以外的其他酒收取的押金，其他酒收取的押金，無論押金是否返無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中計(jì)征均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中計(jì)征消費(fèi)稅。消

34、費(fèi)稅。 （之所以不包括啤酒、黃酒，因?yàn)槠【?、黃酒是從量征收消費(fèi)稅，押金對其計(jì)征消費(fèi)稅沒直接影響。）3、關(guān)于價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定。、關(guān)于價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定。P112 價(jià)外費(fèi)用應(yīng)并入銷售收入征稅。價(jià)外費(fèi)用應(yīng)并入銷售收入征稅。 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。費(fèi)、運(yùn)輸裝卸

35、費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)（見后頁）。（見后頁）。不應(yīng)并入銷售收入征稅的價(jià)外費(fèi)用：不應(yīng)并入銷售收入征稅的價(jià)外費(fèi)用：P112 （一）同時(shí)符合以下條件的（一）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：代墊運(yùn)輸費(fèi)用：1.1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；2.2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。 （二）同時(shí)符合以下條件（二）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：或者行政事業(yè)性收費(fèi)：1.1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政

36、府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.2.收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；票據(jù)；3.3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（二）從量定額的計(jì)算公式（二）從量定額的計(jì)算公式P113P113 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額 銷售數(shù)量的確定：銷售數(shù)量的確定： 銷售銷售-銷售數(shù)量。銷售數(shù)量。 自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用-移送使用數(shù)量。移送使用數(shù)量。 委托加工委托加工-收回?cái)?shù)量。收回?cái)?shù)量。 進(jìn)口進(jìn)口-海關(guān)核定征稅

37、數(shù)量。海關(guān)核定征稅數(shù)量。（三）混合計(jì)稅辦法：從量定額和從價(jià)定率（三）混合計(jì)稅辦法：從量定額和從價(jià)定率P113P113應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額+ +銷售額銷售額適用稅率適用稅率適用范圍僅兩類產(chǎn)品：適用范圍僅兩類產(chǎn)品： 卷煙；卷煙； 白酒。白酒。 ( (一一) )白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法P115P115 1.1.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格（不含消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格（不含增值稅，下同）增值稅，下同）70%70%以下

38、的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生最低計(jì)稅價(jià)格。白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。 銷售單位是指，銷售公司、購銷公司銷售單位是指，銷售公司、購銷公司以及委托境內(nèi)以及委托境內(nèi)其他單位或個(gè)人其他單位或個(gè)人包銷包銷本企業(yè)生產(chǎn)白酒的商業(yè)機(jī)構(gòu)。本企業(yè)生產(chǎn)白酒的商業(yè)機(jī)構(gòu)。銷售公司、購銷公司是指專門購進(jìn)并銷售白酒生產(chǎn)銷售公司、購銷公司是指專門購進(jìn)并銷售白酒生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的白酒，并與該白酒生產(chǎn)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)性企業(yè)生產(chǎn)的白酒，并與該白酒生產(chǎn)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)性質(zhì)。質(zhì)。 本辦法本辦法自自20092009年年

39、8 8月月1 1日起執(zhí)行日起執(zhí)行。 關(guān)于白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2015年第37號 納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以下，屬于中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例第十條規(guī)定的情形，應(yīng)該按照國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知（國稅函2009380號）規(guī)定的核價(jià)辦法，核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。上述銷售單位是指國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知（國稅函2009380號）附件白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法（試行）第三條規(guī)定的情形。本公告自2015年6月1日起施行。 （二）自設(shè)非獨(dú)立核算門市部

40、計(jì)稅的規(guī)定（二）自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計(jì)稅的規(guī)定 P114P114納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征消費(fèi)稅。征消費(fèi)稅。 （三）易貨交易、以貨投資、以貨抵債（三）易貨交易、以貨投資、以貨抵債 P114P114納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換換取生產(chǎn)資料和消取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、費(fèi)資料、投投資入股和資入股和抵抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依作為計(jì)稅依據(jù)。增值

41、稅按照平均價(jià)格計(jì)算征收。據(jù)。增值稅按照平均價(jià)格計(jì)算征收。 （注意：注意：以物易物、投資入股征增值稅的作價(jià)原以物易物、投資入股征增值稅的作價(jià)原則不要求按最高售價(jià)。）則不要求按最高售價(jià)。）（六）金銀首飾的計(jì)稅問題（六）金銀首飾的計(jì)稅問題 金銀首飾與其他產(chǎn)品組成金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按按銷售全額銷售全額征收消費(fèi)稅。征收消費(fèi)稅。 帶料加工的金銀首飾，帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。 納稅人采用納稅人采用以舊換新（含翻新改制）以舊換新（含翻新改制）方式銷售的

42、方式銷售的金銀首飾，金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收到的不含增值稅的全部價(jià)應(yīng)按實(shí)際收到的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。征收消費(fèi)稅。五、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算五、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用P115 （一）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的（一）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的-不不納稅納稅P115P115 （二）用于其他方面的（二）用于其他方面的-在移送使用時(shí)在移送使用時(shí)納稅納稅P116P116 用于其他方面，用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊

43、助、集部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。 （二）用于其他方面的（二）用于其他方面的 -在移送使用時(shí)納稅在移送使用時(shí)納稅P116P116 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的（加權(quán)平均）銷售價(jià)格（加權(quán)平均）銷售價(jià)格計(jì)算計(jì)算納稅；納稅； 沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)算納稅。關(guān)于關(guān)于“同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格”的界定。的界定。P116 同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，是

44、指納稅人或者代收代同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。 但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：入加權(quán)平均計(jì)算：（一）銷售價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的；（一）銷售價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的；（二）無銷售價(jià)格的。（二）無銷售價(jià)格的。如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品消費(fèi)品上

45、月或者最近月份上月或者最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。 自產(chǎn)自用組成計(jì)稅價(jià)格：自產(chǎn)自用組成計(jì)稅價(jià)格：P116 （1 1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格成本組成計(jì)稅價(jià)格成本+ +利潤利潤+ +消費(fèi)稅消費(fèi)稅 （成本利潤）（成本利潤）（1 1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率） 成本成本（1 1成本利潤率）成本利潤率） （1 1消消費(fèi)稅稅率）費(fèi)稅稅率） 自產(chǎn)自用組成計(jì)稅價(jià)格：自產(chǎn)自用組成計(jì)稅價(jià)格： 【例題例題】 2016年年3月某化妝品廠將一批自產(chǎn)高檔月某化妝品廠將一批自產(chǎn)高檔護(hù)膚類化妝品用于集體福利，生產(chǎn)成本護(hù)膚類

46、化妝品用于集體福利，生產(chǎn)成本35000元元，將新研制的香水用于廣告樣品，生產(chǎn)成本，將新研制的香水用于廣告樣品，生產(chǎn)成本20000元，上述貨物已全部發(fā)出，均無同類產(chǎn)品元，上述貨物已全部發(fā)出，均無同類產(chǎn)品售價(jià)。售價(jià)。2016年年3月該化妝品廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)月該化妝品廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（）元。（化妝品、高檔護(hù)膚品成本利潤率稅（）元。（化妝品、高檔護(hù)膚品成本利潤率為為5%，化妝品消費(fèi)稅稅率為，化妝品消費(fèi)稅稅率為30%） 【解析解析】應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=（35000+20000）（1+5%）（1-30%）30%=24750（元）（元）自產(chǎn)自用組成計(jì)稅價(jià)格：自產(chǎn)自用組成計(jì)稅價(jià)格：P116 （2 2）

47、實(shí)行混合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)）實(shí)行混合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（成本（成本+ +利潤利潤+ +自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率定額稅率）（1-1-比例稅率）比例稅率）自產(chǎn)自用組成計(jì)稅價(jià)格：自產(chǎn)自用組成計(jì)稅價(jià)格： 【例題例題】某糧食白酒廠生產(chǎn)白酒，招待所消費(fèi)自某糧食白酒廠生產(chǎn)白酒，招待所消費(fèi)自產(chǎn)白酒產(chǎn)白酒1000公斤，無同類價(jià)格，每斤成本公斤，無同類價(jià)格，每斤成本2元。元。計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 【解析解析】 從量消費(fèi)稅從量消費(fèi)稅=100020.5 =1000（元）（元）從價(jià)消費(fèi)稅從價(jià)消費(fèi)稅=100022（1+1

48、0%）+1000 （1-20%）20% =1350（元）（元）應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+1350=2350（元）（元）自產(chǎn)自用組成計(jì)稅價(jià)格中有關(guān)概念的界定：自產(chǎn)自用組成計(jì)稅價(jià)格中有關(guān)概念的界定：P116 成本是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，利潤成本是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，利潤是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。的利潤。 注：注：自產(chǎn)自用從量定額征稅的消費(fèi)品不存在自產(chǎn)自用從量定額征稅的消費(fèi)品不存在組成計(jì)稅價(jià)格問題，直接按領(lǐng)用數(shù)量計(jì)稅。組成計(jì)稅價(jià)格問題，直接按領(lǐng)用數(shù)量計(jì)稅。 【要點(diǎn)提示要點(diǎn)提示】P116P116 在比照價(jià)格確定銷售額

49、時(shí)，要注意是在比照價(jià)格確定銷售額時(shí)，要注意是加權(quán)平均價(jià)加權(quán)平均價(jià)格格；P116P116 特殊情況時(shí)（如換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資特殊情況時(shí)（如換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等）則應(yīng)按入股和抵償債務(wù)等）則應(yīng)按最高價(jià)格最高價(jià)格。 P114 P114 在按組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，其成本利潤率應(yīng)根據(jù)不同在按組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，其成本利潤率應(yīng)根據(jù)不同消費(fèi)品的消費(fèi)品的全國平均成本利潤率全國平均成本利潤率來確定，不能像增來確定，不能像增值稅那樣一般用值稅那樣一般用10%10%。 P117 P117六、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算六、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工委托加工（一）委托加工的界定（一）委托加工的界定P11

50、7P117 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，是指委托方提供原委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。 不按不按“委托加工委托加工”征稅辦法征稅的三種情形：征稅辦法征稅的三種情形：P117（1 1）由）由受托方提供原材料受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（2 2）受托方先將原材料賣給委托方受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；（3 3）由）由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)生產(chǎn)的應(yīng)

51、稅消費(fèi)品，稅消費(fèi)品， 對上述三種情形，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否對上述三種情形，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。（二）委托加工的稅務(wù)處理（二）委托加工的稅務(wù)處理 1 1、原則上應(yīng)由受托方、原則上應(yīng)由受托方代收代繳代收代繳委托方負(fù)擔(dān)的委托方負(fù)擔(dān)的消費(fèi)消費(fèi)稅稅。P118P118思考：思考：為什么不由委托方收回后銷售時(shí)納稅？為什么不由委托方收回后銷售時(shí)納稅？ 2 2、由委托方收回后繳納消費(fèi)稅的情形由委托方收回后繳納消費(fèi)稅的情形有二：有二：委托個(gè)人（包括個(gè)

52、體工商戶）加工的應(yīng)稅消費(fèi)委托個(gè)人（包括個(gè)體工商戶）加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；品；P118P118受托方應(yīng)代收代繳而未代收代繳的。受托方應(yīng)代收代繳而未代收代繳的。P118P118關(guān)于受托方關(guān)于受托方代收代繳消費(fèi)稅的理解代收代繳消費(fèi)稅的理解。 （1 1）納稅義務(wù)的規(guī)定：委托方是納稅義務(wù)人；受）納稅義務(wù)的規(guī)定：委托方是納稅義務(wù)人；受托方是托方是代收代繳代收代繳人。人。 受托方加工業(yè)務(wù)不需繳納消費(fèi)稅，其取得的受托方加工業(yè)務(wù)不需繳納消費(fèi)稅，其取得的加工費(fèi)只需計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。加工費(fèi)只需計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。 注意：注意：“代收代繳代收代繳”與與“代扣代繳代扣代繳”有區(qū)別。有區(qū)別。 關(guān)于受托方關(guān)于受托方代收代繳消

53、費(fèi)稅的理解代收代繳消費(fèi)稅的理解。（2 2）受托方不履行代收代繳義務(wù)的法律責(zé)任：）受托方不履行代收代繳義務(wù)的法律責(zé)任：P118P118 未按規(guī)定代收代繳，應(yīng)處以應(yīng)代收代繳未按規(guī)定代收代繳，應(yīng)處以應(yīng)代收代繳稅款稅款50%50%以上以上3 3倍以下倍以下的罰款。的罰款。 如委托方拒不繳納，應(yīng)及時(shí)報(bào)告主管稅務(wù)如委托方拒不繳納，應(yīng)及時(shí)報(bào)告主管稅務(wù)部門。部門。 關(guān)于受托方關(guān)于受托方代收代繳消費(fèi)稅的理解代收代繳消費(fèi)稅的理解。 （3 3）受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格。）受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格。 P118 P118 1 1）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照受托方受托方（當(dāng)月、

54、上月或最近月份）的同類消費(fèi)品的銷售（當(dāng)月、上月或最近月份）的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。價(jià)格計(jì)算納稅。 2 2）沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)）沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（公式見后頁）稅價(jià)格計(jì)算納稅。（公式見后頁）委托加工的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格：委托加工的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格：P118P118實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（材料成本（材料成本+ +加工費(fèi)）加工費(fèi)） （l-l-比例稅率）比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的：實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（材料成本（材料成本+ +加工費(fèi)加

55、工費(fèi)+ +委托加工委托加工數(shù)量數(shù)量定額稅率定額稅率）（1-1-比例稅率）比例稅率）組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式中有關(guān)概念的界定：組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式中有關(guān)概念的界定：P118P118 “材料成本材料成本”是指委托方提供的加工材料的是指委托方提供的加工材料的實(shí)際成本，實(shí)際成本，即不包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的成本即不包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的成本； “ “加工費(fèi)加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)托方收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，但不包括就委托加工費(fèi)收取的增值稅際成本，但不包括就委托加工費(fèi)收取的增值稅額）。額）。關(guān)于受托方關(guān)于受托方代收

56、代繳消費(fèi)稅的理解代收代繳消費(fèi)稅的理解。（4 4）代收代繳后收回產(chǎn)品的處理問題：）代收代繳后收回產(chǎn)品的處理問題：P118P118 委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，為直接出售，不再繳納消不再繳納消費(fèi)稅；費(fèi)稅； 自自20122012年年9 9月月1 1日起，日起，委托方以高于受托方的委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，不屬于直接出售，需需按照規(guī)定按照規(guī)定申報(bào)申報(bào)繳納消費(fèi)稅，繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除受托方受托方已代已代收代繳的消費(fèi)稅。收代繳的消費(fèi)稅。2 2

57、、委托方收回后自行繳納消費(fèi)稅的稅款計(jì)算。委托方收回后自行繳納消費(fèi)稅的稅款計(jì)算。P118 （1 1）直接銷售的，按銷售額計(jì)稅；）直接銷售的，按銷售額計(jì)稅；（2 2）尚未銷售或不能銷售的，按組成計(jì)稅價(jià)格）尚未銷售或不能銷售的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。計(jì)稅。【例題1】 某卷煙廠某卷煙廠20162016年年3 3月發(fā)生下列業(yè)務(wù)，卷煙廠收回月發(fā)生下列業(yè)務(wù)，卷煙廠收回?zé)熃z應(yīng)繳多少消費(fèi)稅？煙絲應(yīng)繳多少消費(fèi)稅？ 1 1、向煙農(nóng)收購煙葉、向煙農(nóng)收購煙葉3030噸，支付收購煙葉款噸，支付收購煙葉款4040萬萬元，按收購價(jià)款的元，按收購價(jià)款的20%20%繳納煙葉稅繳納煙葉稅8 8萬元；支付運(yùn)萬元；支付運(yùn)輸費(fèi)用輸費(fèi)用1

58、1萬元，取得運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票。萬元，取得運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票。 2 2、煙葉驗(yàn)收入庫后，又將這批煙葉運(yùn)往某煙絲、煙葉驗(yàn)收入庫后，又將這批煙葉運(yùn)往某煙絲廠委托其加工成煙絲，并取得該煙絲廠開具的增廠委托其加工成煙絲，并取得該煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明支付加工費(fèi)值稅專用發(fā)票，注明支付加工費(fèi)5 5萬元、增值稅萬元、增值稅0.850.85萬元。萬元?！纠}1答案】 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅 =（40+840+8）（1 113%13%）+1+5 +1+5 （1-30%1-30%） 30%30% = =47.7647.7670%70%30%30% =2=20.470.47（萬元）（萬元）【例題2】 甲企業(yè)委托乙企業(yè)加

59、工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)為乙企業(yè)提供原材料等，實(shí)際成本為7000元，支付乙企業(yè)加工費(fèi)2000元，其中包括乙企業(yè)代墊的輔助材料500元。已知適用消費(fèi)稅稅率為10%，同時(shí)該應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方無同類消費(fèi)品銷售價(jià)格，試計(jì)算乙企業(yè)代收代繳應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅款。 【解析】 組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）/（1消費(fèi)稅稅率）（70002000）/（110%） 10000（元）代收代繳消費(fèi)稅稅款1000010%1000（元）七、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算七、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品P119P119（一）實(shí)行從價(jià)定率辦法：（一）實(shí)行從價(jià)定率辦法： 組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）組成計(jì)稅價(jià)格（

60、關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（1 1消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率） 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率（二）實(shí)行從量定額辦法：（二）實(shí)行從量定額辦法： 應(yīng)納稅額進(jìn)口數(shù)量應(yīng)納稅額進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅額消費(fèi)稅定額稅額（三）復(fù)合計(jì)稅辦法：（三）復(fù)合計(jì)稅辦法：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =從價(jià)稅額從價(jià)稅額+ +定額稅定額稅 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +進(jìn)口數(shù)量進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率消費(fèi)稅定額稅率） （1-1-消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率）【例題】 某公司從境外進(jìn)口一批化妝品，經(jīng)海關(guān)核定，關(guān)稅的完某公司從境外進(jìn)口一批化妝品，經(jīng)海關(guān)核定，關(guān)稅的