第五章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

1、第五章第五章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任第一節(jié)第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述第二節(jié)第二節(jié) 外國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任外國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任第三節(jié)第三節(jié) 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任第四節(jié)第四節(jié) 避免法律訴訟的對(duì)策避免法律訴訟的對(duì)策第一節(jié)第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述一、變化中的法律環(huán)境一、變化中的法律環(huán)境二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的歸責(zé)原則四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的歸責(zé)原則擴(kuò)充注冊(cè)會(huì)擴(kuò)充注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任計(jì)師法律責(zé)任

2、的內(nèi)涵的內(nèi)涵 擴(kuò)展注冊(cè)會(huì)擴(kuò)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方計(jì)師對(duì)第三方的責(zé)任的責(zé)任針對(duì)注冊(cè)會(huì)針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律訴訟計(jì)師的法律訴訟大量增加大量增加一、變化中一、變化中的法律環(huán)境的法律環(huán)境一、變化中的法律環(huán)境一、變化中的法律環(huán)境p 從目前來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任加重的法律環(huán)境主要表現(xiàn)為從目前來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任加重的法律環(huán)境主要表現(xiàn)為l 財(cái)務(wù)報(bào)表的使用人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)之間存在的期望差距日益增大財(cái)務(wù)報(bào)表的使用人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)之間存在的期望差距日益增大l 許多法律判例常常將審計(jì)人員的賠償范圍擴(kuò)大到被審計(jì)單位和狹義的許多法律判例常常將審計(jì)人員的賠償范圍擴(kuò)大到被審計(jì)單位和狹義的“已知受已知受益人益人”以外以

3、外l 證監(jiān)會(huì)對(duì)保護(hù)投資人利益的責(zé)任意識(shí)正在增強(qiáng)證監(jiān)會(huì)對(duì)保護(hù)投資人利益的責(zé)任意識(shí)正在增強(qiáng)l 由于企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大、業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和計(jì)算機(jī)的應(yīng)用等原因由于企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大、業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和計(jì)算機(jī)的應(yīng)用等原因,使會(huì)計(jì)和審計(jì)使會(huì)計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)更為復(fù)雜。業(yè)務(wù)更為復(fù)雜。l 社會(huì)日益贊同社會(huì)日益贊同,受害方應(yīng)向有能力賠償?shù)囊环教岢鲈V訟受害方應(yīng)向有能力賠償?shù)囊环教岢鲈V訟,而不問被告方錯(cuò)在哪里。而不問被告方錯(cuò)在哪里。這就是通常所說的這就是通常所說的“深口袋深口袋”責(zé)任概念責(zé)任概念l 有關(guān)民事法庭在有關(guān)大案審理中屢判會(huì)計(jì)師事務(wù)所敗訴有關(guān)民事法庭在有關(guān)大案審理中屢判會(huì)計(jì)師事務(wù)所敗訴,這便慫恿了律師們?cè)诨蜻@便慫恿了律師

4、們?cè)诨蛴泄M(fèi)的驅(qū)使下有公費(fèi)的驅(qū)使下,來提供法律服務(wù)。按照這種做法來提供法律服務(wù)。按照這種做法,受害人若勝訴受害人若勝訴,可獲潛在利益可獲潛在利益,而在敗訴時(shí)而在敗訴時(shí),受到的損失卻極小受到的損失卻極小l 有關(guān)法律允許采取有關(guān)法律允許采取“集體訴訟集體訴訟”方式方式,也使得訴訟案件層出不窮也使得訴訟案件層出不窮l 也有一些訴訟案件是由于審計(jì)人員未遵守一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則所致也有一些訴訟案件是由于審計(jì)人員未遵守一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則所致l 法院可能在某段時(shí)期法院可能在某段時(shí)期,出現(xiàn)明顯傾向于保護(hù)使用者利益的趨勢(shì)出現(xiàn)明顯傾向于保護(hù)使用者利益的趨勢(shì),也可能使報(bào)表使用也可能使報(bào)表使用者以報(bào)表未達(dá)到期望值為由趁機(jī)控

5、告審計(jì)人員者以報(bào)表未達(dá)到期望值為由趁機(jī)控告審計(jì)人員l 很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為節(jié)省法律事務(wù)費(fèi)用很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為節(jié)省法律事務(wù)費(fèi)用,或避免不利于自己的問題張揚(yáng)出來或避免不利于自己的問題張揚(yáng)出來,寧愿寧愿私了私了,而不愿意通過司法程序來解決問題而不愿意通過司法程序來解決問題l 被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)可選用的會(huì)計(jì)原則很多被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)可選用的會(huì)計(jì)原則很多,而審計(jì)人員在評(píng)價(jià)所選用的而審計(jì)人員在評(píng)價(jià)所選用的原則的恰當(dāng)性時(shí)原則的恰當(dāng)性時(shí),缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定 p法律責(zé)任法律責(zé)任是指行為人由于違反法律條款而必須承擔(dān)的具有強(qiáng)制性、懲罰性是指

6、行為人由于違反法律條款而必須承擔(dān)的具有強(qiáng)制性、懲罰性的責(zé)任，這種責(zé)任將給行為人帶來不利的法律后果的責(zé)任，這種責(zé)任將給行為人帶來不利的法律后果 p注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的必備條件（即法律責(zé)任的構(gòu)成要件）因法律責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的必備條件（即法律責(zé)任的構(gòu)成要件）因法律責(zé)任類型而異任類型而異 法律責(zé)任類型法律責(zé)任類型法律責(zé)任構(gòu)成要件法律責(zé)任構(gòu)成要件民事責(zé)任民事責(zé)任違約責(zé)任違約責(zé)任違約行為違約行為過錯(cuò)過錯(cuò)侵權(quán)責(zé)任侵權(quán)責(zé)任違法行為違法行為過錯(cuò)過錯(cuò)損害后果損害后果因果關(guān)系因果關(guān)系行政責(zé)任行政責(zé)任違法行為違法行為過錯(cuò)過錯(cuò)法定責(zé)任能力法定責(zé)任能力刑事責(zé)任刑事責(zé)任違法行為違法行為過錯(cuò)過錯(cuò)法定責(zé)任能力法定責(zé)

7、任能力二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師過失或欺詐責(zé)任界定參考圖注冊(cè)會(huì)計(jì)師過失或欺詐責(zé)任界定參考圖 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類我國法律規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任我國法律規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任行政責(zé)任行政責(zé)任指行政法律責(zé)任的簡稱，是指行為主體因其行為違反與行政指行政法律責(zé)任的簡稱，是指行為主體因其行為違反與行政管理相關(guān)的法律、法規(guī)，但尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的管理相關(guān)的法律、法規(guī)，但尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。行政責(zé)任可以分為行政處分和行政處罰。法律后果。行政責(zé)任可以分為行政處分和行政處罰。民事責(zé)任民事責(zé)任 指民事主體因違

8、反合同或者不履行其他法律義務(wù)，侵害國家、指民事主體因違反合同或者不履行其他法律義務(wù)，侵害國家、集體的財(cái)產(chǎn)，侵害他人財(cái)產(chǎn)、人身權(quán)利，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的民集體的財(cái)產(chǎn)，侵害他人財(cái)產(chǎn)、人身權(quán)利，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的民事法律后果。這種法律后果是由國家法律規(guī)定并以強(qiáng)制力保事法律后果。這種法律后果是由國家法律規(guī)定并以強(qiáng)制力保證執(zhí)行的。規(guī)定民事責(zé)任的目的，就是對(duì)已經(jīng)造成的權(quán)利損證執(zhí)行的。規(guī)定民事責(zé)任的目的，就是對(duì)已經(jīng)造成的權(quán)利損害和財(cái)產(chǎn)損失給予恢復(fù)和補(bǔ)救。害和財(cái)產(chǎn)損失給予恢復(fù)和補(bǔ)救。刑事責(zé)任刑事責(zé)任指由于違反國家的法律、法規(guī)，情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成刑事犯罪而指由于違反國家的法律、法規(guī)，情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成刑事犯罪而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。

9、違反法律規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的刑罰種類主要包應(yīng)承擔(dān)的法律后果。違反法律規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的刑罰種類主要包括主刑和附加刑兩種括主刑和附加刑兩種 四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的歸責(zé)原則四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的歸責(zé)原則p 歸責(zé)歸責(zé)，即行為人因其行為和物件致他人損害的事實(shí)發(fā)生以后，應(yīng)以何，即行為人因其行為和物件致他人損害的事實(shí)發(fā)生以后，應(yīng)以何種根據(jù)使其負(fù)責(zé)，此種根據(jù)體現(xiàn)了法律的價(jià)值判斷，即法律應(yīng)以行為種根據(jù)使其負(fù)責(zé)，此種根據(jù)體現(xiàn)了法律的價(jià)值判斷，即法律應(yīng)以行為人的過錯(cuò)還是應(yīng)以發(fā)生的損害結(jié)果為價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，抑或以公平考慮人的過錯(cuò)還是應(yīng)以發(fā)生的損害結(jié)果為價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，抑或以公平考慮等作為價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，而使行為人承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任。等作

10、為價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，而使行為人承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任。p 歸責(zé)原則歸責(zé)原則是確定責(zé)任歸屬所必須依據(jù)的法律準(zhǔn)則，是貫穿于整個(gè)侵權(quán)是確定責(zé)任歸屬所必須依據(jù)的法律準(zhǔn)則，是貫穿于整個(gè)侵權(quán)行為法之中，并對(duì)各個(gè)侵權(quán)法規(guī)范起著統(tǒng)率作用的立法指導(dǎo)方針。因行為法之中，并對(duì)各個(gè)侵權(quán)法規(guī)范起著統(tǒng)率作用的立法指導(dǎo)方針。因此在注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任中歸責(zé)原則也起著統(tǒng)率作用，它決定著責(zé)任此在注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任中歸責(zé)原則也起著統(tǒng)率作用，它決定著責(zé)任構(gòu)成要件、舉證責(zé)任的承擔(dān)、免責(zé)條件等。構(gòu)成要件、舉證責(zé)任的承擔(dān)、免責(zé)條件等。p 法律責(zé)任的歸責(zé)原則法律責(zé)任的歸責(zé)原則p 有過錯(cuò)責(zé)任原則有過錯(cuò)責(zé)任原則p 無過錯(cuò)責(zé)任原則無過錯(cuò)責(zé)任原則p 過錯(cuò)推定原則

11、過錯(cuò)推定原則p 公平責(zé)任原則公平責(zé)任原則p 中國會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任采取中國會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任采取過錯(cuò)責(zé)任原則過錯(cuò)責(zé)任原則，在證券民事，在證券民事訴訟領(lǐng)域?qū)嵭性V訟領(lǐng)域?qū)嵭羞^錯(cuò)推定原則過錯(cuò)推定原則第二節(jié)第二節(jié) 外國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任外國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于委托人的責(zé)任一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于委托人的責(zé)任二、習(xí)慣法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三人的責(zé)任二、習(xí)慣法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三人的責(zé)任三、成文法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三人的責(zé)任三、成文法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三人的責(zé)任一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于委托人的責(zé)任一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于委托人的責(zé)任p 對(duì)委托人的責(zé)任對(duì)委托人的責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在合同規(guī)定之內(nèi)對(duì)委托人是指注

12、冊(cè)會(huì)計(jì)師在合同規(guī)定之內(nèi)對(duì)委托人所負(fù)的責(zé)任。包括：所負(fù)的責(zé)任。包括：l 違約的責(zé)任違約的責(zé)任l 疏忽的責(zé)任疏忽的責(zé)任l 違反保密要求的責(zé)任違反保密要求的責(zé)任l 失察舞弊的責(zé)任等失察舞弊的責(zé)任等二、習(xí)慣法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三人的責(zé)任二、習(xí)慣法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三人的責(zé)任l 所謂所謂“受益第三人受益第三人”這個(gè)法律概念，主要是指合同（業(yè)務(wù)約定書）中這個(gè)法律概念，主要是指合同（業(yè)務(wù)約定書）中所指明的人，但此人既非要約人，又非承諾人所指明的人，但此人既非要約人，又非承諾人l 例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師知道被審計(jì)單位委托他對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的目的例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師知道被審計(jì)單位委托他對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的目的是為了獲得

13、某家銀行的貸款，那么這家銀行就是受益第三人是為了獲得某家銀行的貸款，那么這家銀行就是受益第三人p 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于受益第三人的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于受益第三人的責(zé)任l 他本身受到了損失他本身受到了損失l 他依賴了令人誤解的已審財(cái)務(wù)報(bào)表他依賴了令人誤解的已審財(cái)務(wù)報(bào)表l 這種依賴是他受到損失的直接原因這種依賴是他受到損失的直接原因l 注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有某種程度的過失注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有某種程度的過失l 作為被告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍處于反駁原告所做指控的地位作為被告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍處于反駁原告所做指控的地位p 習(xí)慣法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三人的責(zé)任案中，舉證的責(zé)任也在原告，即習(xí)慣法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三人的責(zé)任案中，舉證的責(zé)任也

14、在原告，即當(dāng)原告（第三人）提起訴訟時(shí)，他必須向法院證明：當(dāng)原告（第三人）提起訴訟時(shí)，他必須向法院證明：三、成文法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三人的責(zé)任三、成文法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三人的責(zé)任p 在美國，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的成文法主要有三個(gè)在美國，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的成文法主要有三個(gè)p 1933年證券法年證券法p 1934年證券交易法年證券交易法p 2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案 第三節(jié)第三節(jié) 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定的規(guī)定二、二、公司法公司法三、三、證券法證券法四、四、中華人民共和國刑法中華人民共和

15、國刑法五、最高人民法院的規(guī)定五、最高人民法院的規(guī)定六、相關(guān)司法解釋六、相關(guān)司法解釋一、一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定的規(guī)定p 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第三十九條的規(guī)定第三十九條的規(guī)定 l 會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級(jí)以上人民政府倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷財(cái)政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者

16、予以撤銷l 注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人民政府民政府財(cái)政部門給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書l 會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任責(zé)任p 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法注冊(cè)會(huì)

17、計(jì)師法第四十二條的規(guī)定第四十二條的規(guī)定l 會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任 二、二、公司法公司法p公司法第二百零八條規(guī)定公司法第二百零八條規(guī)定l 承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假材料的，承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機(jī)關(guān)沒收違法所得，處以違法所得一倍以上由公司登記機(jī)關(guān)沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書

18、，吊銷營業(yè)執(zhí)照構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照三、三、證券法證券法第一百七第一百七十三條十三條證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具審計(jì)報(bào)告、資證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、財(cái)務(wù)顧問報(bào)告、資信評(píng)級(jí)報(bào)告或者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、財(cái)務(wù)顧問報(bào)告、資信評(píng)級(jí)報(bào)告或者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對(duì)所制作、出具的文件內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證對(duì)所制作、出具的文件內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證第一百九第一百九十三條十三條發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務(wù)人未按照規(guī)

19、定披露，或者所披露的信息有發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務(wù)人未按照規(guī)定披露，或者所披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，由證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令改正，給予警告，虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，由證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令改正，給予警告，處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款第二百零第二百零一條一條為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見書等文件的為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第四十五條的規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第四十五條的規(guī)定買

20、賣股票的，責(zé)令依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以所買賣股票等值以下的罰款持有的股票，沒收違法所得，并處以所買賣股票等值以下的罰款第二百零第二百零七條七條違反本法第七十八條第二款的規(guī)定，在證券交易活動(dòng)中作出虛假陳述或者信息誤導(dǎo)違反本法第七十八條第二款的規(guī)定，在證券交易活動(dòng)中作出虛假陳述或者信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以三萬元以上二十萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)的，責(zé)令改正，處以三萬元以上二十萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)依法給予行政處分當(dāng)依法給予行政處分第二百二第二百二十三條十三條證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未能勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者有證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未

21、能勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者有重大遺漏的，責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入，暫?；蛘叱蜂N證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，并處以重大遺漏的，責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入，暫?；蛘叱蜂N證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上五倍以下的罰款業(yè)務(wù)收入一倍以上五倍以下的罰款第二百二第二百二十五條十五條上市公司、證券公司、證券交易所、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，未按照有上市公司、證券公司、證券交易所、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，未按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)文件和資料的，責(zé)令改正，給予警告，并處以三萬元以上三十萬元關(guān)規(guī)定保存有關(guān)文件和資料的，責(zé)令改正，給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款；隱匿、偽造

22、、篡改或者銷毀有關(guān)文件和資料的，給予警告，并處以三以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者銷毀有關(guān)文件和資料的，給予警告，并處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款十萬元以上六十萬元以下的罰款四、四、中華人民共和國刑法中華人民共和國刑法p 第二百二十九條規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、第二百二十九條規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金處罰金p 前款規(guī)定的人員，索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物，前款

23、規(guī)定的人員，索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物，犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金 p 第一款規(guī)定的人員，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重第一款規(guī)定的人員，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)，造成嚴(yán)重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，大失實(shí)，造成嚴(yán)重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金并處或者單處罰金五、最高人民法院的規(guī)定五、最高人民法院的規(guī)定p 針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資業(yè)務(wù)所涉及的賠償責(zé)任確定問題，最高人民法院先針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資業(yè)務(wù)所涉及的賠償責(zé)任確定問題，最高人民法院先后下達(dá)了三項(xiàng)司法解釋和一項(xiàng)解釋說明后下達(dá)了三

24、項(xiàng)司法解釋和一項(xiàng)解釋說明l 法函法函199656號(hào)（號(hào)（關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗(yàn)資證明應(yīng)如何處理關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗(yàn)資證明應(yīng)如何處理的復(fù)函的復(fù)函）l 法釋法釋199710號(hào)（號(hào)（關(guān)于驗(yàn)資單位對(duì)多個(gè)案件債權(quán)人損失應(yīng)如何承擔(dān)責(zé)任的關(guān)于驗(yàn)資單位對(duì)多個(gè)案件債權(quán)人損失應(yīng)如何承擔(dān)責(zé)任的批復(fù)批復(fù)）l 法釋法釋199813號(hào)（號(hào)（關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗(yàn)資證明應(yīng)如何承擔(dān)關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗(yàn)資證明應(yīng)如何承擔(dān)責(zé)任問題的批復(fù)責(zé)任問題的批復(fù)）l 2002年年關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗(yàn)資證明應(yīng)如何承擔(dān)責(zé)任問題的關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗(yàn)資證明應(yīng)如何承擔(dān)責(zé)任問題的批復(fù)的解釋說明批復(fù)的解釋說明l 為了進(jìn)一步明確各級(jí)法院證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件為了進(jìn)一步明確各級(jí)法院證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件相關(guān)問題，相關(guān)問題，2002年年1月月15日，最高人民法院出臺(tái)了日，最高人民法院出臺(tái)了最高人民法院關(guān)于最高人民法院關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵