第十一章中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)

1、1侯淇哲侯淇哲第十一章第十一章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益135406071172主要內(nèi)容主要內(nèi)容3 股份有限公司，應(yīng)當(dāng)設(shè)置股份有限公司，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“股本股本”科目；科目；除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收實(shí)收資本資本”科目，核算投資者投入資本的增減變科目，核算投資者投入資本的增減變動(dòng)情況。該科目的貸方登記實(shí)收資本或股本動(dòng)情況。該科目的貸方登記實(shí)收資本或股本的增加數(shù)額，借方登記實(shí)收資本或股本的減的增加數(shù)額，借方登記實(shí)收資本或股本的減少數(shù)額，期末貸方余額反映企業(yè)期末實(shí)收資少數(shù)額，期末貸方余額反映企業(yè)期末實(shí)收資本或股本的實(shí)有數(shù)額。本或股本的實(shí)有數(shù)額。11.1實(shí)收資本或股

2、本實(shí)收資本或股本4（1 1）企業(yè)增加資本的一般途徑）企業(yè)增加資本的一般途徑 所有者投入所有者投入 將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或股本將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或股本 將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或股本將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或股本（2 2）股份有限公司以發(fā)行股票股利的方法實(shí)現(xiàn)增資）股份有限公司以發(fā)行股票股利的方法實(shí)現(xiàn)增資 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配- -轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本貸：股本（3 3）其他增加實(shí)收資本或股本的途徑：）其他增加實(shí)收資本或股本的途徑： 可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利 企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)以權(quán)益

3、結(jié)算的股份支付的行權(quán)11.1.1實(shí)收資本或股本增加的會(huì)計(jì)處理實(shí)收資本或股本增加的會(huì)計(jì)處理5（1 1）一般企業(yè)減資）一般企業(yè)減資 借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（2 2）股份有限公司采用回購(gòu)本企業(yè)股票減資）股份有限公司采用回購(gòu)本企業(yè)股票減資 回購(gòu)本公司股票時(shí)回購(gòu)本公司股票時(shí) 借：庫(kù)存股（實(shí)際支付的金額）借：庫(kù)存股（實(shí)際支付的金額） 貸：銀行存款貸：銀行存款11.1.2實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理6 注銷庫(kù)存股時(shí)注銷庫(kù)存股時(shí) 借：股本（注銷股票的面值總額）借：股本（注銷股票的面值總額） 資本公積資本公積- -股本溢價(jià)（差額先沖股本溢價(jià)）股本溢價(jià)（差額先沖股本

4、溢價(jià)） 盈余公積（股本溢價(jià)不足，沖減盈余公積）盈余公積（股本溢價(jià)不足，沖減盈余公積） 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配- -未分配利潤(rùn)（股本溢價(jià)和盈余公積仍未分配利潤(rùn)（股本溢價(jià)和盈余公積仍不足部分）不足部分） 貸：庫(kù)存股（注銷庫(kù)存股的賬面余額）貸：庫(kù)存股（注銷庫(kù)存股的賬面余額） 回購(gòu)價(jià)格低于回購(gòu)股票的面值總額時(shí)：回購(gòu)價(jià)格低于回購(gòu)股票的面值總額時(shí)： 借：股本（注銷股票的面值總額）借：股本（注銷股票的面值總額） 貸：庫(kù)存股（注銷庫(kù)存股的賬面余額）貸：庫(kù)存股（注銷庫(kù)存股的賬面余額） 資本公積資本公積- -股本溢價(jià)（差額）股本溢價(jià)（差額）11.1.2實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理7【例例11.111.1

5、】B B股份有限公司截至股份有限公司截至20208 8年年1212月月3131日共發(fā)行股票日共發(fā)行股票30 000 00030 000 000股，股，股票面值為股票面值為1 1元，資本公積（股本溢價(jià)）元，資本公積（股本溢價(jià)）6 000 0006 000 000元，盈余公積金元，盈余公積金4 000 4 000 000000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，B B公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票3 000 0003 000 000股并注銷。股并注銷。 假定假定B B公司按照每股公司按照每股4 4元回購(gòu)股票，不考慮其他因素，元回購(gòu)股票，不考慮其他因素，B B公司的財(cái)務(wù)處理公司

6、的財(cái)務(wù)處理如下：如下： 庫(kù)存股的成本庫(kù)存股的成本=3 000 000=3 000 0004=12 000 0004=12 000 000（元）（元） 回購(gòu)本公司股票時(shí)：回購(gòu)本公司股票時(shí)： 借：庫(kù)存股借：庫(kù)存股12 000 00012 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款12 000 00012 000 000 注銷庫(kù)存股時(shí)：注銷庫(kù)存股時(shí)： 借：股本借：股本 3 000 0003 000 000 資本公積資本公積- -股本溢價(jià)股本溢價(jià) 6 000 0006 000 000 盈余公積盈余公積 3 000 0003 000 000 貸：庫(kù)存股貸：庫(kù)存股 12 000 00012 000 0001

7、1.1.2實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理8 假定假定B B公司以每股公司以每股0.90.9元回購(gòu)股票，其他條件不變。元回購(gòu)股票，其他條件不變。B B公司的賬務(wù)處理如下：公司的賬務(wù)處理如下： 庫(kù)存股的成本庫(kù)存股的成本=3 000 000=3 000 0000.9=2 700 0000.9=2 700 000（元）（元） 回購(gòu)本公司股票時(shí)：回購(gòu)本公司股票時(shí)： 借：庫(kù)存股借：庫(kù)存股 2 700 0002 700 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 700 0002 700 000 注銷庫(kù)存股時(shí)：注銷庫(kù)存股時(shí)： 借：股本借：股本 3 000 0003 000 000 貸：庫(kù)存股貸：庫(kù)存

8、股 2 700 0002 700 000 資本公積資本公積- -股本溢價(jià)股本溢價(jià) 300 000300 00011.1.2實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理9 資本公積的來(lái)源包括資本（或股本）溢價(jià)以資本公積的來(lái)源包括資本（或股本）溢價(jià)以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。 資本（或股本）溢價(jià)是指企業(yè)收到投資者的資本（或股本）溢價(jià)是指企業(yè)收到投資者的超過(guò)其在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的投資。超過(guò)其在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的投資。 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)

9、計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。關(guān)的利得或者損失。11.2資本公積資本公積10（1 1）資本溢價(jià)）資本溢價(jià) 投資者投入的資本中按其投資比例計(jì)算的出資額部分，投資者投入的資本中按其投資比例計(jì)算的出資額部分，應(yīng)記入應(yīng)記入“實(shí)收資本實(shí)收資本”科目，大于部分記入科目，大于部分記入“資本公積資本公積- -資資本溢價(jià)本溢價(jià)”科目。科目。（2 2）股本溢價(jià)）股本溢價(jià) 股份有限公司在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)股份有限公司在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票的面值部分記

10、入行股票取得的收入，相當(dāng)于股票的面值部分記入“股本股本”科目，超過(guò)股票面值的溢價(jià)部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金科目，超過(guò)股票面值的溢價(jià)部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后，計(jì)入等發(fā)行費(fèi)用后，計(jì)入“資本公積資本公積- -股本溢價(jià)股本溢價(jià)”。11.2.1資本（或股本）溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理資本（或股本）溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理11【例例11.211.2】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買同一集團(tuán)內(nèi)甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的另一企業(yè)持有的A A公司公司80%80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)發(fā)2 0002 000萬(wàn)股普通股，每股面值為萬(wàn)股普通股，每股面值為1 1元，

11、每股公允價(jià)值為元，每股公允價(jià)值為5 5元；支付承銷商傭金元；支付承銷商傭金5050萬(wàn)元。取得該股權(quán)時(shí)，萬(wàn)元。取得該股權(quán)時(shí)，A A公司凈資公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為產(chǎn)賬面價(jià)值為9 0009 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為12 00012 000萬(wàn)元。假定萬(wàn)元。假定甲公司和甲公司和A A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）。時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）。A.5150A.5150萬(wàn)元萬(wàn)元 B.5200 B.5200萬(wàn)元萬(wàn)元 C.7550 C.7550萬(wàn)元萬(wàn)元 D.7600D.7600萬(wàn)元萬(wàn)元11.2.1資本（或股本）溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理資本

12、（或股本）溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理12（1 1）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得：資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)- -公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公積- -其他資本公積其他資本公積 公允價(jià)值變動(dòng)形成的損失，做相反會(huì)計(jì)分錄。公允價(jià)值變動(dòng)形成的損失，做相反會(huì)計(jì)分錄。 企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)：企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn) 投資收益（差額，可能在借方）投資收益（差額，可能在借方）

13、 借：資本公積借：資本公積- -其他資本公積（累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益）其他資本公積（累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益） 貸：投資收益貸：投資收益 累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損失，則做相反分錄。累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損失，則做相反分錄。 11.2.2其他資本公積的會(huì)計(jì)處理其他資本公積的會(huì)計(jì)處理13（2 2）金融資產(chǎn)重分類）金融資產(chǎn)重分類 將可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資將可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資 重分類日與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，仍重分類日與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，仍應(yīng)計(jì)入應(yīng)計(jì)入“資本公積資本公積- -其他資本公積其他資本公積”，在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)

14、入當(dāng)期損益。，在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)的公允價(jià)值）借：可供出售金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)的公允價(jià)值） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 資本公積資本公積- -其他資本公積（差額，也可能在借方）其他資本公積（差額，也可能在借方） 在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 按規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，但以前公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的可供出按規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，但以前公允

15、價(jià)值不能可靠計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)，在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)改按公允價(jià)值計(jì)量，將相關(guān)賬面售金融資產(chǎn)，在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)改按公允價(jià)值計(jì)量，將相關(guān)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入“資本公積資本公積- -其他資本公積其他資本公積”，在該可供出，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。11.2.2其他資本公積的會(huì)計(jì)處理其他資本公積的會(huì)計(jì)處理14（3 3）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 在被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益發(fā)生增在被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)，投

16、資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。減變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動(dòng)）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動(dòng)） 貸：資本公積貸：資本公積- -其他資本公積其他資本公積 被投資單位資本公積減少做相反的會(huì)計(jì)分錄。被投資單位資本公積減少做相反的會(huì)計(jì)分錄。 處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)：處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)： 借：資本公積借：資本公積- -其他資本公積其他資本公積 貸：投資收益貸：投資收益11.2.2其他資本公積的會(huì)計(jì)處理其他資本公積的會(huì)計(jì)處理15（4 4）其他引起其他資本公積變動(dòng)的情況）其他引起其他資本公積變動(dòng)的情況 以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益

17、結(jié)算的股份支付 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為以公允價(jià)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額兌差額11.2.2其他資本公積的會(huì)計(jì)處理其他資本公積的會(huì)計(jì)處理16【例例11.311.3】下列項(xiàng)目中，可能引起資本公積下列項(xiàng)目中，可能引起資本公積變動(dòng)的有（）。變動(dòng)的有（）。A.A.與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用金等交易費(fèi)用B.B.企業(yè)接受投資者投入的資本企業(yè)接受投資者投入的資本C.C.用資本公積轉(zhuǎn)增資本用資本公積轉(zhuǎn)增資本D.D.處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資處置采

18、用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資11.2.2其他資本公積的會(huì)計(jì)處理其他資本公積的會(huì)計(jì)處理17 盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。取的積累資金。 公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積，法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比意盈余公積，法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。任意盈余公積是指例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。任意盈余公積是指企業(yè)按照股東會(huì)或股東大會(huì)決議提取的盈余公積。企業(yè)按照股東會(huì)或股東大會(huì)決議提取的盈余公積。 企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生企業(yè)提取的盈余公

19、積可用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)增資本或派送新股等。產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)增資本或派送新股等。11.3.1盈余公積盈余公積18（1 1）提取盈余公積）提取盈余公積借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配- -提取法定盈余公積提取法定盈余公積- -提取任意盈余公積提取任意盈余公積貸：盈余公積貸：盈余公積- -法定盈余公積法定盈余公積- -任意盈余公積任意盈余公積11.3.1盈余公積盈余公積19 外商投資企業(yè)按凈利潤(rùn)的一定比例提取的儲(chǔ)備基金、外商投資企業(yè)按凈利潤(rùn)的一定比例提取的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金，也作為盈余公積核算。但其提取的職工獎(jiǎng)企業(yè)發(fā)展基金，也作為盈余公積核算。但其提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金則作為應(yīng)付職工薪酬核算。勵(lì)

20、及福利基金則作為應(yīng)付職工薪酬核算。 外商投資企業(yè)按規(guī)定提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金時(shí)：外商投資企業(yè)按規(guī)定提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金時(shí)： 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配- -提取儲(chǔ)備基金提取儲(chǔ)備基金 - -提取企業(yè)發(fā)展基金提取企業(yè)發(fā)展基金 貸：盈余公積貸：盈余公積- -儲(chǔ)備基金儲(chǔ)備基金 - -企業(yè)發(fā)展基金企業(yè)發(fā)展基金 外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金時(shí)：外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金時(shí)： 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配- -提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬11.3.1盈余公積盈余公積20（2 2）盈余公積的用途）盈余公積的用途 彌補(bǔ)虧損：彌補(bǔ)虧損

21、： 借：盈余公積借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配- -盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧 轉(zhuǎn)增資本：轉(zhuǎn)增資本： 借：盈余公積借：盈余公積 貸：實(shí)收資本（或股本）貸：實(shí)收資本（或股本） 用盈余公積派送新股：用盈余公積派送新股： 借：盈余公積借：盈余公積 貸：股本貸：股本11.3.1盈余公積盈余公積21（1 1）分配股利或利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理）分配股利或利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配現(xiàn)金股利或經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)：利潤(rùn)：借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配股票股利：經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分

22、配股票股利：借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本貸：股本11.3.2未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)22結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)現(xiàn)的凈利潤(rùn)11.3.2未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配的結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配的其他明細(xì)科目其他明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配的結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配的其他明細(xì)科目其他明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損生的虧損（2 2）期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理）期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理23（3 3）彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理）彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)以企業(yè)以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，不需要進(jìn)行專門的前年度虧損時(shí)，不需要進(jìn)行專門的會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)處理。11.3.2未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)24【

23、例例11.411.4】A A股份有限公司的股本為股份有限公司的股本為100 000 000100 000 000元，每股元，每股面值面值1 1元。元。20208 8年年初未分配利潤(rùn)為貸方年年初未分配利潤(rùn)為貸方80 000 00080 000 000元，元，20208 8年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50 000 00050 000 000元。元。 假定公司按照假定公司按照20208 8年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%10%提取法定盈余提取法定盈余公積，公積，5%5%提取任意盈余公積，同時(shí)向股東按每股提取任意盈余公積，同時(shí)向股東按每股0.20.2元派元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每發(fā)現(xiàn)金股利，按每1010股送股

24、送3 3股的比例派發(fā)股票股利。股的比例派發(fā)股票股利。20209 9年年3 3月月1515日，公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增日，公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也已經(jīng)辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。股本也已經(jīng)辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。 A A公司的賬務(wù)處理如下：公司的賬務(wù)處理如下：11.3.2未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)25（1 1）20208 8年度終了時(shí)，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：年度終了時(shí)，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 50 000 00050 000 000貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配- -未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)50 000 00050 000 000（2 2

25、）提取法定盈余公積和任意盈余公積：）提取法定盈余公積和任意盈余公積：借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配- -提取法定盈余公積提取法定盈余公積5 000 0005 000 000- -提取任意盈余公積提取任意盈余公積2 500 0002 500 000貸：盈余公積貸：盈余公積- -法定盈余公積法定盈余公積5 000 0005 000 000- -任意盈余公積任意盈余公積2 500 0002 500 00011.3.2未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)26（3 3）結(jié)轉(zhuǎn)）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”的明細(xì)科目：的明細(xì)科目：借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配- -未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 7 500 0007 500 000貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配- -提取法定盈余公積提取法定盈余公積 5 000 0005 000 000- -提取任意盈余公積提取任意盈余公積 2 500 0002 500 000A A公司公司20208 8年底年底“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配- -未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”科目的余科目的余額額=80 000 000+50 000 000-7 500 000=122 500 000=80 000 000+50 000 000-7 500 000=122 500 00