銷售收款循環(huán)審計案例

1、。銷售收款循環(huán)審計案例1. 資料：某會計師事務(wù)所對某公司進行審計時，編制了銷售收入的分析表。具體數(shù)據(jù)如下表所示。銷售收入分析表單位：元月份實際收入額計劃收入額上年度收入額計劃完成收入增長1318 769250 000265 380127.51120.122226 430150 000148 750150.95152.223538 667400 000423 880134.67127.084414 239350 000336 526123.09123.095383 882400 000413 89795.9792.756406 391400 000363 571101.60111.787476

2、558400 000398 275119.14119.668321 676300 000287 643107.23111.839487 439500 000452 78897.49107.6510619 887550 000534 266112.71116.0311223 164450 000437 65949.5950.9912181 435350 000331 27251.8454.77合計4 598 5374 500 0004 393 907102.19104.66編表人：復(fù)核人：主任會計師：要求：根椐銷售收入分析，對該公司年度收入情況進行總括分析，并初步確定應(yīng)進一步審查的范圍。審計分析

3、：從上述銷售收入分析表可以看出，該公司本年的收入情況是比較好的，較好地完成了本年的收入計劃，比去年的收入水平有所提高。從各月份的相對數(shù)分析可看出，該公司上半年收入的增長幅度大，下半年的前4 個月也保持了持續(xù)增長的勢頭。但是，該公司在年未時的 2 個月收入情況不好，僅是收入計劃和上年實際的一半。因此，審計人員應(yīng)將 11、12 兩個月份作為審計的重點審計范圍，進一步按各收入類別、各產(chǎn)品進行銷售收入分析（分析表的格式同上，只是將分析的方向定為各個收入項目或各個產(chǎn)品）。以判斷該公司收入的實際情況。該公司的收入在全年內(nèi)保持了較好的勢頭，但年未出現(xiàn)較大滑坡，審計人員應(yīng)據(jù)此表提供的數(shù)據(jù)了解收入滑坡的原因，應(yīng)

4、當注意，如果沒有外在因素和正當理由，審計人員應(yīng)進一步審查該公司有無在年未月份漏計、少計、甚至隱瞞收入，為下一年的經(jīng)營情況打埋伏等問題。2黃山股份有限公司2002 年度的會計報表由北方會計師事務(wù)所的審計人員甲和乙進行審計，并發(fā)表了無保留意見審計報告。之后，北方會計師事務(wù)所與黃山股份有限公司續(xù)簽了2003 年度會計報表的業(yè)務(wù)約定。2004 年 4 月 7 日，甲和乙審計人員在審查黃山股份有限公司 2003 年度的生產(chǎn)成本等項目前，經(jīng)符合性測試認為公司關(guān)于成本項目的內(nèi)部控制制度可以高度信賴。下表是甲和乙審計人員收集的該公司上期及本期的有關(guān)資料（單位：萬元）。年份年末存貨余額主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入存

5、貨周轉(zhuǎn)率毛利率2002 年799331892399773 9920%2003 年811131967404803 9421%。1。假定近兩年市場情況平穩(wěn)，黃山股份公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況平穩(wěn)，并且甲和乙審計人員通過對成本項目的實質(zhì)性測試已合理確認主營業(yè)務(wù)成本的數(shù)額，請指出存貨項目、主營業(yè)務(wù)收入項目可能存在的問題，并說明理由。審計分析：因為甲和乙審計人員對客戶2002 年度會計報表出具了無保留意見審計報告，在分析 2003 年度數(shù)據(jù)時可以信賴客戶2002 年度會計報表的數(shù)據(jù)。首先，因為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況平穩(wěn)，作為企業(yè)內(nèi)在規(guī)律的存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)當是穩(wěn)定的。公司 2002 年度的存貨周轉(zhuǎn)率為31892/7993

6、 3.99 。在 2003 年，如果存貨周轉(zhuǎn)率不變，則在已確認主營業(yè)務(wù)成本的前提下，推算的存貨預(yù)期余額為31967/3.99 8011 萬元，但公司列示的存貨余額為 8111 萬元，比預(yù)期數(shù)額高出了整整100 萬元，有必要將存貨的高估問題列為重要問題。其次，毛利率為行業(yè)規(guī)律及市場規(guī)律，也是穩(wěn)定的。在2002 年，公司的毛利率為1-31892/39977 20.22%，在毛利率不變的情況下，依據(jù)本年主要業(yè)務(wù)成本推算的本年主營業(yè)務(wù)收入額為 31967/ （ 1-0.2022 ） 40069 萬元，而客戶的未審主營業(yè)務(wù)收入為40480 萬元，比推算的預(yù)期數(shù)額高出411 萬元，?；诖?，有理由懷疑客戶

7、的主營業(yè)務(wù)收入有重大的高估情況。3. 資料：某會計師事務(wù)所年未在對某公司的銷售業(yè)務(wù)進行審計時發(fā)現(xiàn)：（ 1）本年 10 月向 A 客戶銷售商品并取得商業(yè)承兌匯票，票面值為105 300 元，其中銷貨款為90 000 元，銷項稅為15 300 元，約定6 個月后付款，該批產(chǎn)品的成本為60 000元。該公司因未取得貨款，其作會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本60 000貸：庫存商品60 000（ 2）由于該公司本期發(fā)貨規(guī)格有誤，不得不將發(fā)出的標價為100 000 元的貨物按1給 B 客戶讓價。該公司的會計處理為：借：銷售費用1 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅( 銷項稅額 )170貸：應(yīng)收賬款1 170要求：指出

8、該公司賬務(wù)處理的錯誤，并提出調(diào)賬建議。審計分析：（ 1）該公司取得商業(yè)承兌匯票的銷售業(yè)務(wù)應(yīng)在取得匯票的同時確認收入，以未取得貨款為理由不確認收入是不正確的，該公司因此又少計收入90 000 元和銷項稅15 300 元。建議的調(diào)整分錄為：借：應(yīng)收票據(jù) A 客戶105 300貸：主營業(yè)務(wù)收入90 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅( 銷項稅額 )15 300（ 2）對客戶讓價應(yīng)屬銷售折讓， 按會計制度的規(guī)定，應(yīng)直接沖減 “主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，將其記入 “ 營業(yè)費用 ” 賬戶是錯誤的。建議的調(diào)整分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入1 000貸：銷售費用1 000。2。5. 資料：A 注冊會計師于 2002 年 1 月 1

9、5 日采用肯定式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：異常函證編客戶名 詢證金額 回函日期回函內(nèi)容情況號稱（元）（1） 22甲3000002002年 1月 22日購買 Y 公司 300000 元貨物屬實， 但款項已于 2001 年 12 月 25 日用支票支付（2） 56乙5000002002年 1月 19日因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于 2001 年 12 月 28 日將貨物退回（3） 64丙6400002002年 1月 19日2001 年 12 月 10 日收到 Y 公司委托本公司代銷的貨物 640000 元，尚未銷售（ 4） 134戊60000

10、0因地址錯誤，被郵局退回要求：針對上述各種異常情況，請問A 注冊會計師應(yīng)分別相應(yīng)實施哪些重要審計程序？審計分析：（ 1） 注冊會計師應(yīng)檢查 2001 年 12 月 25 日及以后的銀行存款對賬單和銀行存款日記賬， 確定該貨款收妥入賬的日期。 最終確定資產(chǎn)負債表日該應(yīng)收賬款是否存在。（ 2） 注冊會計師應(yīng)首先檢查銷售退回的有關(guān)文件資料，其次檢查退回貨物的驗收入倉庫，此外檢查有關(guān)會計處理是否正確。（ 3） 注冊會計師應(yīng)審查與丙公司的代銷合同和代銷清單，確認是否為應(yīng)收賬款。若屬于尚未售出，則提請被審計單位調(diào)整。（ 4） 注冊會計師應(yīng)首先查明退函的原因，其次執(zhí)行替代程序（檢查與銷售有關(guān)有憑證）或執(zhí)行追

11、查程序（再次函證） ，以確認應(yīng)收賬款是否存在。6. 資料：某公司2001年末應(yīng)收賬款的余額為10 萬元，提取壞賬準備的比例為30%， 2002年收回于 2001年已確認為壞賬損失的賬款5 萬元，年末應(yīng)收賬款為20 萬元， 2002 年，年末該公司計提壞賬準備時作如下分錄：借：資產(chǎn)減值損失6萬元貸：壞賬準備6萬元要求：分析確定該公司會計資料是否正確。應(yīng)收賬款壞賬準備。3。10萬3萬x=2萬 5萬20萬6萬2002 年年末公司計提壞賬準備時應(yīng)作如下分錄：借：壞賬準備2萬元貸：資產(chǎn)減值損失2萬元建議調(diào)賬：借：壞賬準備8萬元貸：資產(chǎn)減值損失8萬元7. 資料：注冊會計師審計 D公司“壞賬準備”項目，在審

12、查壞賬損失時發(fā)現(xiàn)：1.A 公司欠款 500 萬元， A 公司因財務(wù)狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會決議通過作為壞賬損失處理，而本年度 A 公司經(jīng)營狀況已有好轉(zhuǎn)， 償還欠款300 萬元。 D 公司會計處理為：借記“銀行存款”貸記“壞賬準備”處理。2. 注冊會計師審計A 上市公司“壞賬準備”項目，該公司采用“賬齡分析法” ，經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)全額計提的賬戶有8 筆，共計3200 萬元。其中：未到期的應(yīng)收款項2 筆，計 800 萬元；計劃進行債務(wù)重組的l筆，計 1200 萬元；與母公司發(fā)生的交易l 筆，計 500 萬元；其他雖已逾期但無充分證據(jù)證明不能收回的4 筆，計 700 萬元。3. 注冊會計師

13、審計B 上市公司“壞賬準備”項目，經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)其中有2 戶已逾期4 年，對方無償債行為，據(jù)了解該單位近期無法改善其財務(wù)狀況，欠款額為600萬元；有1 戶由于該地發(fā)生嚴重的洪水災(zāi)害，已使該單位停產(chǎn)， 近期內(nèi)無法償還所欠債務(wù)800 萬元。 B 上市公司在確定計提比例時，按30計提壞賬準備。4. 注冊會計師審計R 股份公司“壞賬準備”項目，發(fā)現(xiàn)R 公司按規(guī)定的計提方法和比例對“應(yīng)收賬款”項目數(shù)額計提壞賬準備，未對“其他應(yīng)收款”項目數(shù)額計提。要求：對上述各公司的“壞賬準備”賬戶，注冊會計師該如何處理？為什么？審計分析：1、會計制度規(guī)定已作為壞賬損失處理的欠款，為全面反映欠款單位的信用程度和經(jīng)濟事項發(fā)生的

14、全過程，應(yīng)在收到還款時借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收收款”科目。同時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準備”。 D 公司的會計處理，雖對會計報表的數(shù)額未產(chǎn)生影響，但不屬于規(guī)范的會計行為。因此，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位有關(guān)人員按照制度規(guī)定調(diào)整原有會計分錄，補記相關(guān)會計處理。2、根據(jù)會計制度規(guī)定： “下列各種情況不能全額提取壞賬準備：(1) 當年發(fā)生的應(yīng)收款項，以及未到期的應(yīng)收款項；(2) 計劃對應(yīng)收款項進行債務(wù)重組，或以其他方式進行重組的；(3) 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項，特別是母子公司交易或事項產(chǎn)生的應(yīng)收款項；(4) 其他已逾期，但無確鑿證據(jù)不能收回的應(yīng)收款項。 ”因此， A 上市公司的處理是不符合上述規(guī)定的，應(yīng)予糾正。注冊會計師應(yīng)提請被審計單位進行重新計算調(diào)整有關(guān)項目數(shù)額。3、根據(jù)規(guī)定： “除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回，或收回的可能性不大外( 如債務(wù)單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時。4。間內(nèi)無法償付債務(wù)的，以及其他足以證明應(yīng)收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)和