基礎會計教案——制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算

1、第四章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算通過本章學習主要掌握制造企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務如資金籌集和固定資產(chǎn)業(yè)務的核 算、供應過程業(yè)務核算、銷售過程業(yè)務核算、期間費用核算、財務成果核算等【教學重點、難點】資金籌集和固定資產(chǎn)業(yè)務的核算、供應過程核算、銷售過程業(yè)務核算、期間費用核算、財 務成果核算【教學用具】多媒體【教學過程】第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)營過程一般可以分為三個階段，即供應過程、生產(chǎn)過程和銷售過 程。制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務有：1 .資金籌集和設備購置的經(jīng)濟業(yè)務；2 .材料采購的經(jīng)濟業(yè)務；3 .產(chǎn)品生產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務；4 .產(chǎn)品銷售的經(jīng)濟業(yè)務；5 .財務成果計算與分配的經(jīng)濟業(yè)務。

2、第二節(jié)會計處理基礎一、收付實現(xiàn)制基礎1 .收付實現(xiàn)制亦稱實收實付制，是以款項是否實際收到或付出作為確定本期收入和費 用的標準。2 .采用這一原則，凡是本期實際收到款項的收入和付出款項的費用，不論其是否歸屬 于本期，都作為本期的收入和費用處理。相反，凡是本期沒有實際收到款項的收入和付出款項的費用，均不作為本期的收入和費用處理。3 .收付實現(xiàn)制只適合應用于行政、事業(yè)單位的非經(jīng)營收支活動。二、權責發(fā)生制基礎1 .權責發(fā)生制亦稱應收應付制。是以應收應付作為本期收入和費用的標準。2 .采用這一原則，凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和本期應當負擔的費用，不論其款項是否 實際收到和付出，均作為本期收入和費用處理。 相

3、反，凡是不應該歸屬于本期的收入和費用, 即使款項在本期內實際收到和付出，也不作為本期的收入和費用處理。3.按權責發(fā)生制要求本期收入包括：(1)收到貨款的本期主營業(yè)務收入；(2)本期銷售產(chǎn)品的應收銷貨款；(3)收到款項的本期其他收入；(4)未收到款項的本期其他收入；(5)預收的貨款和預收的其他款項等不能列入本期收入。本期費用包括：(1)為生產(chǎn)本期產(chǎn)品而支付了貨幣資金的費用，如報銷差旅費等；(2)計算提取的應由本期產(chǎn)品負擔的費用，如提取固定資產(chǎn)折舊費等；(3)應由本期產(chǎn)品負擔的轉賬費用，如從倉庫領用的材料等；(4)攤銷本期產(chǎn)品負擔的待攤費用；(5)預提應本期產(chǎn)品負擔的預提費用；(6)本期應付未付的

4、各項費用。4.我國企業(yè)單位采用權責發(fā)生制。舉例說明如下：某企業(yè)第一季度發(fā)生這樣幾項業(yè)務：業(yè)務1, 1、2、3月份各發(fā)生銷售收入 500元，3月份一次收到貨款，存入銀行。業(yè)務2,第一季度每月發(fā)生的短期借款利息200元，共計600元，3月份以銀行存款次支付。業(yè)務3, 3月份以銀行存款預付下一季度報刊雜志費300元。分別采用收付實現(xiàn)制的權責發(fā)生制計算第一季度各月凈收益；收付實現(xiàn)制：1月2月3月收入001 500費用00900收益00600權貝發(fā)生制：1月2月3月收入500500500費用200200200收益300300300第三節(jié)資金籌集和固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算一、資金籌集業(yè)務的核算目前我國企業(yè)的

5、資金來源渠道，主要是投資者投入和向銀行、金融機構籌借，以及發(fā) 行債券等。(1) 權益的構成權益按其性質可分所有者權益和債權人權益。1 .所有者權益所有者權益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的 余額。所有者權益包括實收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。2 .債權人權益?zhèn)鶛嗳藱嘁?即企業(yè)負債)，是指企業(yè)的債權人對企業(yè)全部資產(chǎn)的索償還。這部分權益，企業(yè)必須以資產(chǎn)、勞務或新的負債來償還。債權人權益，按其償還期的長短，可分為流動負債和長期負債。(2) 所有者權益業(yè)務的核算1 .所有者權益是企業(yè)資金來源的主要渠道，包括投入資本、資本公積金、盈余公積金和未分配

6、利潤四部分。（ 1） 投入資本投入資本，是指企業(yè)的投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資。它反映了企業(yè)的不同所有者通過投資而投入企業(yè)的資金。資本金按其投資主體不同，可分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金。（ 2） 資本公積金資本公積金，是指企業(yè)在投入資本本身的運動中產(chǎn)生的資本增值。包括資本（或股本）溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉入、外幣資本折算差額等。（ 3） 盈余公積金盈余公積金，是指企業(yè)按照國家規(guī)定從凈利潤中提取的公積金。按照企業(yè)性質不同，一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積包括：法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。（ 4） 未分配利潤未分配利潤,是指企業(yè)實現(xiàn)的利潤在扣除交納的

7、所得稅、提取盈余公積和分配投資利潤后的余額，它是留于以后年度分配的利潤或待分配的利潤。一般可用于以后年度的分配，也可用于彌補以后年度的虧損。2所有者權益業(yè)務核算的賬戶設置為了核算企業(yè)所有者權益業(yè)務，會計上應設置“實收資本”、 “資本公積”和“盈余公積”等賬戶。（ 1） “實收資本”賬戶， 是用來核算按照企業(yè)章程的規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本（股份公司為股本）。該賬戶貸方登記企業(yè)實際收到的投資者投入的資本數(shù)；借方登記企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少的注冊資本數(shù)，期末貸方余額，反映企業(yè)實有的資本或股本數(shù)額。（ 2） “資本公積”賬戶，是用來核算企業(yè)取得的資本公積金。該賬戶的貸方登記企業(yè)取得的資本公積金數(shù)額

8、；借方登記資本公積金的減少數(shù)；期末貸方余額，表示企業(yè)資本公積金的實際結存數(shù)額。（ 3） “盈余公積”賬戶，是用來核算企業(yè)從凈利潤是提取的盈余公積金。該賬戶的貸方登記企業(yè)從利潤中提取的盈余公積金，包括提取的公益金；借方登記以盈余公積金轉增資本、彌補虧損的數(shù)額；期末貸方余額，表示企業(yè)提取的盈余公積金實際結存數(shù)額。所有者權益業(yè)務核算的會計處理例 1 企業(yè)收到國家1000000 元的貨幣資金投資，款項已存入銀行。借：銀行存款1000000貸：實收資本1000000例 2 企業(yè)收到某單位全新的設備一臺，其價值150000 元，作為向該企業(yè)投資。借：固定資產(chǎn)150000貸：實收資本150000例 3 企業(yè)

9、收到甲公司一項專有技術投資，經(jīng)評估確認其價值為50000 元。借：無形資產(chǎn)50000貸：實收資本50000例 4 甲企業(yè)與某外商合資經(jīng)營，合同約定注冊資本金1000 萬元，甲企業(yè)與某外商各占50。外商以機器形式向甲企業(yè)投入資本，企業(yè)收到外商投入機器設備3 臺，每臺設備確認價為170 萬元。借：固定資產(chǎn)5100000貸：實收資本5000000資本公積100000例 5 企業(yè)接受捐贈一臺全新設備，評估確認價值60000 元。借：固定資產(chǎn)60000貸：資本公積60000（三）負債業(yè)務的核算1 負債及其分類負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債按償還期長短

10、，分為流動負債和長期負債。（ 1） 流動負債流動負債，是指在1 年（含 1 年）或超過1 年的一個營業(yè)周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付工資、其他應付款、預提費用、應交稅金、應付股利、應付福利費用等。（ 2） 長期負債長期負債，是指將在1 年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上償還的債務。它是企業(yè)向債權人籌集的可供長期使用的資金來源。與流動負債相比，長期負債具有數(shù)額較大、償還期較長的特點。長期負債包括長期借款、長期應付款、應付債券等。2 負債業(yè)務核算的賬戶設置（ 1） “短期借款”賬戶，是用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在 1 年以下（含1 年）的各種借款

11、。該賬戶是一個流動負債賬戶，企業(yè)借入的各種短期借款，表明流動負債的增加，應記入“短期借款”賬戶的貸方；歸還借款時，表明流動負債的減少，應記入“短期借款”賬戶的借方。期末余額在貸方，表示期末尚未歸還的短期借款的本金。（ 2） “長期借款”賬戶，用來核算企業(yè)借人的期限在 1 年以上（不含1 年）的各種借款。該賬戶貸方登記企業(yè)借人的各種長期借款數(shù)（包括本金和利息）；借方登記各種長期借款歸還數(shù)（包括本金和利息）。期末貸方余額表示企業(yè)尚未歸還的長期借款本金和利息數(shù)。（ 3） “應付債券”賬戶，用來核算企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應付利息。該賬戶貸方登記企業(yè)發(fā)行的1 年期以上的債券票面金額、溢價金

12、額，以及債券應計利息和應攤銷的折價金額；借方登記實際支付的債券本息和折價，以及溢價發(fā)行債券時應攤銷的溢價金額。期末貸方余額表示企業(yè)尚未歸還的本息數(shù)。3負債業(yè)務核算的會計處理 例 6企業(yè)取得為期6 個月的銀行借款200000 元，所得借款存入銀行。借：銀行存款200000貸：短期借款200000例7企業(yè)向銀行申請，經(jīng)銀行同意取得長期借款100000 元，用于固定資產(chǎn)改擴建工程。借：銀行存款100000貸：長期借款100000例 8企業(yè)按面值發(fā)行為期2 年，年利率為10的債券10000 張，每張票面價值50500000500000元，債券本息到期一次償還，不計復利，按年計算應付利息。借：銀行存款貸

13、：應付債券例 9銀行通知用于改擴建工程的長期借款l00000 元的應付利息為12000 元。借：在建工程12000貸：長期借款12000（例 10企業(yè)長期借款到期，以銀行存款支付借款本金100000 元，利息12000 元。借：長期借款112000貸：銀行存款1l2000二、固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算企業(yè)為了進行產(chǎn)品生產(chǎn)，必須建造廠房、建筑物和購買機器設備等固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是指使用期超過1 年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、 經(jīng)營有關的設備、器具、 工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2 年的， 也應當作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)應按其

14、取得時的成本作為入賬的價值，取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。（一）設置的賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。該賬戶的借方登記不需要經(jīng)過建造、 安裝即可使用的固定資產(chǎn)增加的原始價值；貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價值。期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價?！霸诮üこ獭辟~戶，用來核算企業(yè)進行基建工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝設備的價值。該賬戶的借方登記建造和安裝過程中所發(fā)生的全部支出；貸方登記結轉完工工程實際成本。期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項實際支

15、出。（二 ） 固定資產(chǎn)購入業(yè)務的會計處理以機器設備為例說明購入固定資產(chǎn)業(yè)務的會計處理。企業(yè)購人的機器設備中，有的不需要安裝即可投入生產(chǎn)使用，有的則需要安裝、調試后才能投人生產(chǎn)使用。如果購入的是不需要安裝的設備，在投入生產(chǎn)使用時，應按購入時的實際成本（即原始價值）入賬，實際成本包括買價，運雜費、包裝費用、交納的有關稅金等。如果購入的是需要安裝的設備，則應通過 “在建工程”賬戶核算其安裝工程成本， 應將其購進時支付的買價、運雜費、 包裝費以及安裝時發(fā)生的安裝費用記入 “在建工程”賬戶的借方。安裝工程完工交付使用時，應按安裝工程的全部支出（即實際成本），從在建工程的貸方轉入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方。

16、例 11企業(yè)購人不需要安裝的機器設備一臺，買價18000 元，運雜費1500 元，包裝費500 元，全部款項已用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)20000貸：銀行存款20000例12 企業(yè)購入需要安裝的機器設備一臺，買價 86000 元， 包裝費和運雜費2400 元，全部款項以銀行存款支付。安裝過程中耗用材料4500 元，耗用人工費2100 元。借：在建工程95000貸：銀行存款88400原材料4500應付工資2100 例 13 例 12 所購設備安裝工作完畢，經(jīng)驗收合格交付使用，結轉安裝工程成本。借：固定資產(chǎn)95000貸：在建工程95000第四節(jié)供應過程業(yè)務的核算一、 材料及其采購成本制造業(yè)企業(yè)材

17、料采購成本包括：1 買價，指進貨發(fā)票所開列的貨款金額。2 運雜費，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、倉儲費等。3 運輸途中的合理損耗，指企業(yè)與供應或運輸部門所簽訂的合同中規(guī)定的合理損耗或必要的自然損耗。4 入庫前的挑選整理費用，指購入的材料在入庫前需要挑選整理而發(fā)生的費用，包括挑選過程中所發(fā)生的工資、費用支出和必要的損耗，但要扣除下腳殘料的價值。5購入材料負擔的稅金（如關稅等）和其他費用等。二、設置的賬戶（1） “物資采購”賬戶（材料采購）“物資采購”賬戶， 用來核算企業(yè)外購各種材料的買價和采購費用，確定物資采購的實際成本。該賬戶的借方登記外購材料的實際采購成本（包括買價和采購費用）；貸方登

18、記己驗收入庫材料的實際成本；月末借方余額，表示尚未驗收入庫的在途物資實際成本。（2） “原材料”賬戶“原材料”賬戶， 用來核算企業(yè)庫存各種材料的增減變動及其結余情況。該賬戶借方登記已驗收入庫材料的實際成本（或計劃成本）； 貸方登記發(fā)出材料的實際成本（或計劃成本）；月末借方余額表示庫存各種材料的實際成本（或計劃成本）。（3） “應付賬款”賬戶“應付賬款”賬戶， 用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項，屬負債類帳戶。該賬戶的貸方登記因購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的應付未付的款項；借方登記已經(jīng)支付或已開出承兌商業(yè)匯票抵付的應付款項；月末貸方余額表示尚未償還的款項。

19、（4） “應付票據(jù)”賬戶“應付票據(jù)”賬戶， 用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票（包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票），屬負債類帳戶。該賬戶貸方登記企業(yè)已開出、承兌的匯票或以承兌匯票抵付的貨款；借方登記收到銀行付款通知后實際支付的款項；月末貸方余額，表示尚未到期的應付票據(jù)本息。（5） “預付賬款”賬戶“預付賬款”賬戶， 用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。該賬戶借方登記按照合同規(guī)定預付給供應單位的貸款和補付的款項；貸方登記收到所購貨物的貨款和退回多付的款項；月末借方余額，表示企業(yè)實際預付的款項；期末如為貸方余額，表示企業(yè)尚未補付的款項。三、材料采購業(yè)務的會計

20、處理 例 14 企業(yè)向北方工廠購買甲材料，收到北方工廠開來的專用發(fā)票，數(shù)量 2000 千克，單價 1.90 元，價款3800 元；增值稅額為646 元；價稅合計4446 元，以銀行存款支付。借：物資采購3800應交稅金646貸：銀行存款4446 例 15 企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，以銀行存款7020 元預付東方工廠購買乙材料款。借：預付賬款70207020貸：銀行存款例16上例中乙材料已到，供應單位專用發(fā)票載明乙材料6000千克，每千克1.00元，價款6000元；增值稅款借：物資采購應交稅金貸：預付賬款例17企業(yè)以銀行存款借：物資采購貸：銀行存款1020元，價稅合計為 7020元。6000102070

21、20480元支付上述甲、乙兩種材料的運費。480480實際工作中，可根據(jù)具體情況選擇重量、體積、件數(shù)、買價等分配標準。現(xiàn)以甲，乙 兩種材料的重量比例作為分配標準，分配運費如下：分配率：480/ （2000+6000） =0.06甲材料應分配的運費=2000 X 0.06=120 （元）乙材料應分配的運費=6000 X 0.06 = 360 （元）3000千克，單價1.00元,運費180元，增值稅額借：物資采購應交稅金貸：應付賬款510元，材料己到并入庫，但貨款尚未支付。例19企業(yè)以銀行存款借：應付賬款貸：銀行存款318051036903690元償還前欠東方工廠貨款。36903690例18企業(yè)向

22、東方工廠購買乙材料，發(fā)票賬單已到，數(shù)量例20甲、乙兩種材料已驗收入庫，結轉其實際采購成本。見表根據(jù)甲、乙兩種物資采購明細分類賬戶的記錄，編制入庫材料的采購成本計算表,4-1。材料采購成本計算表20X X年X月份項目甲材料（2000千克）乙材料（9000千克）成本合計總成本單位成本總成本單位成本買價38001.9090001.0012800采購費用1200.065400.06660采購成本39201.9695401.0613460甲、乙兩種材料實際采購成本確定后，應從“物資采購”賬戶的貸方轉入“原材料”賬戶的借方。會計分錄如下：借：原材料13460貸：物資采購13460第五節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務的核算一

23、、費用與制造成本企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項費用，按其經(jīng)濟用途分類，可分為直接材料、直接工資，其他直接支出、制造費用和期間費用。1 .直接材料，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品。燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料。2 .直接工資，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補貼。3 其他直接支出，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費等。4 制造費用，是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費用。包括各生產(chǎn)單位管理人員工資和福利費、折舊費、修理費、機物料消耗、辦公費、水電費、保險費、勞動保護費等。5 、期間費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)

24、生的營業(yè)費用、管理費用和財務費用。營業(yè)費用，是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構的各項經(jīng)費。管理費用，是指企業(yè)為管理和組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。財務費用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用。二、設置的賬戶（1） “生產(chǎn)成本”賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶，是用來核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（如產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務等）、自制材料、自制工具、自制設備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。該賬戶借方登記為制造產(chǎn)品直接發(fā)生的材料、燃料、 工資以及職工福利費等直接費用及間接費用；貸方登記生產(chǎn)完工并已驗收入庫的產(chǎn)品、自制半成品等實際成本；月末借方余額，表示尚未加工完成

25、的各項在產(chǎn)品的成本。（2） “制造費用”賬戶“制造費用”賬戶， 是用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。包括生產(chǎn)工人的工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。應當注意的是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項管理費用，不構成產(chǎn)品制造成本的內容，不在本賬戶中核算，而應作為期間費用，在另設置的“管理費用”賬戶中核算。該賬戶的借方登記各項間接費用的發(fā)生數(shù)；貸方登記分配計入有關的成本計算對象的間接費用；月末， 除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，該賬戶借方歸集多少間接費用，都應按照適當?shù)姆峙錁藴史峙浣o各有關的成本計算對象，從其貸

26、方轉出，月末應無余額。（3） “待攤費用”賬戶“待攤費用”賬戶， 按其反映的經(jīng)濟內容屬于資產(chǎn)類賬戶。是用來核算企業(yè)已經(jīng)支出但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1 年以內 （包括 1 年） 的各項費用。如低值易耗品攤銷、 預付保險費、固定資產(chǎn)修理費用等。該賬戶的借方登記各項待攤費用的發(fā)生數(shù)；貸方登記這些費用的攤銷額；月末借方余額，表示已經(jīng)支出但尚未攤銷的費用數(shù)。（4） “預提費用”賬戶“預提費用”賬戶， 按其反映的經(jīng)濟內容屬于負債類賬戶。是用來核算企業(yè)預先提取應由本期負擔但尚未實際支出的各項費用。如預提的租金、保險費、借款利息、固定資產(chǎn)修理費用等。 該賬戶的貸方登記預先計提應由本期負擔的各項費

27、用；借方登記這些費用的實際支出數(shù)； 月末貸方余額，表示已預提但尚未實際支出的費用數(shù)；期末如為借方余額，反映企業(yè)實際支出的費用大于預提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費用。（5） “庫存商品”賬戶“庫存商品”賬戶， 是用來核算企業(yè)庫存各種商品成本增減變動情況的賬戶。借方登記已經(jīng)驗收入庫商品的成本；貸方登記發(fā)出商品的成本；月末借方余額，表示庫存商品成本。三、費用核算的一般程序制造企業(yè)生產(chǎn)過程的核算，主要有兩項內容：（1）歸集、分配一定時期內企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，如材料、工資及計提的福利費、折舊費、修理費等各項費用；（2）按一定種類的產(chǎn)品匯總各項費用，最終計算出各種產(chǎn)品的制造成本。為了順利正確地完成這

28、兩項內容，必須掌握費用核算的一般程序。在制造業(yè)企業(yè)里, 費用核算的一般程序見圖 4 4:四、費用歸集的方法與會計處理（一）材料費用的歸集和分配企業(yè)在生產(chǎn)過程中，必然要消耗材料。生產(chǎn)部門需要材料時，應該填制有關的領料憑證,向倉庫辦理手續(xù)領料。 月末會計部門根據(jù)領料憑證編制領料匯總表，根據(jù)匯總表進行會計處理。例21企業(yè)根據(jù)當月領料憑證，編制領料憑證匯總表，見表 4-4表4-4領料匯總表用途甲材料乙材料金額合計數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額制造產(chǎn)品耗用A產(chǎn)品B產(chǎn)品制造部門一般耗用10002.00200040006001.101.10440066020004400660合計10002.00200046001

29、.1050607060借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品2000B產(chǎn)品4400制造費用660貸：原材料7060（二）工資及福利費的歸集和分配工資費用是指企業(yè)支付給勞動者的勞動報酬， 包括工資、獎金和津貼。在我國，企業(yè)職 工除了按規(guī)定取得工資外，還可以享受一定的福利待遇，如享受公費醫(yī)療，接受困難補助等。 為此，制度規(guī)定，企業(yè)可以按照應付工資總額的 14哪職工福利費。為了正確地計算產(chǎn)品成本，確定當期損益，企業(yè)必須組織工資及福利費的核算， 正確地 歸集和分配工資及福利費。為核算職工工資和職工福利費，會計上應設置和運用“應付工資” 和“應付福利費”賬戶?！皯豆べY”賬戶，是用來核算企業(yè)應付職工工資總額， 包括各種工資

30、、獎金和津貼等。該賬戶的借方登記實際支付給職工的工資以及代扣款項；貸方登記應付職工工資總額，對應付的工資額，應作為一項費用，按其用途分配記入有關的成本、費用賬戶，即工資的分配數(shù)；該賬戶期末如有借方余額，表示本月實際支付的工資數(shù)大于應付工資數(shù)，即為多支付的工資，如為貸方余額，則表示本月應付工資大于實際支付的工資數(shù)，即應付未付的工資。“應付福利費”賬戶，用來核算企業(yè)按規(guī)定計算提取的職工福利費，主要用于職工的醫(yī)療衛(wèi)生費用、困難補助費以及醫(yī)務和福利人員的工資等。該賬戶貸方登記按規(guī)定計算提取的職工福利費；借方登記職工福利費的支付數(shù)，月末貸方余額表示福利費的結余數(shù)。 例22企業(yè)本月應付職工工資如下：生產(chǎn)工

31、人工資1700其中：制造A產(chǎn)品工人工資700制造B產(chǎn)品工人工資1000制造部門管理人員工資300合 計2000元借：生產(chǎn)成本1700制造費用300貸：應付工資2000例23企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金2000元備發(fā)工資。借：現(xiàn)金2000貸：銀行存款2000 例24以現(xiàn)金2000元支付職工工資。借：應付工資2000貸：現(xiàn)金2000例25企業(yè)按工資總額的14%十提職工福利費。生產(chǎn)工人職工福利費：X 14%= 98 （元）X 14%= 140 （元）X 14%= 42 （元）制造A產(chǎn)品工人職工福利費700制造B產(chǎn)品工人職工福利費1000制造部門管理人員職工福利費：300合計280元借；生產(chǎn)成本238制造費用4

32、2貸：應付福利費280（三）制造費用的歸集與分配例26企業(yè)以銀行存款支付制造部門的辦公費148元，水電費200元。借：制造費用 348貸：銀行存款348例27企業(yè)制造部門從本月開始租入某設備，以銀行存款支付為期6個月的設備租金1200元。借：待攤費用1200貸：銀行存款1200例28月末，攤配應由本月負擔的設備租金。借：制造費用200貸：待攤費用200例29企業(yè)按計劃預提制造部門固定資產(chǎn)修理費用300元。借：制造費用300貸：預提費用300例30企業(yè)計提制造部門固定資產(chǎn)折舊700元。借：制造費用700貸：累計折舊700例31月末，按生產(chǎn) A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費用。本例要求以A

33、、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資的比例作為分配標準進分配，其計算公式如下：制造費用總額制造費用分配率=生產(chǎn)工人工資總額制造費用分配率=2550/1700=1.5A產(chǎn)品應負擔的制造費用 =700X 1.5=1050（元）B產(chǎn)品應負擔的制造費用 =1000 X 1.5=1500（元）借：生產(chǎn)成本 2550貸：制造費用 2550例32企業(yè)本月A產(chǎn)品50件全部完工，并已驗收合格入庫；B產(chǎn)品完工100件并已驗收合格入庫，尚有 20件正在制作過程中，作為月末在產(chǎn)品。月末在產(chǎn)品采用簡易的方法， 按下列標準計價：直接材料50 元每件B I直接工資 7元在產(chǎn)品1其他直接支出1元制造費用 8.5 元A B兩種產(chǎn)品的期初在

34、產(chǎn)品成本資料見表4一7:表4-7期初在廣品成本資料產(chǎn)品名稱直接材料直接，資其他直接支出制造費用合計A32010014118552B1600600846762960合計1920700987943512根據(jù)A、B兩種產(chǎn)品期初在產(chǎn)品成本資料和“生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品”、“生產(chǎn)成本-B產(chǎn)品”兩個明細賬所匯集的本月發(fā)生的費用資料，便可以計算A、B兩種完工產(chǎn)品成本，如下所示：計算A產(chǎn)品的完工成本：直接材料=320+2000=2320（元）A產(chǎn)品 J直接工資=100+700=800（元）完工成本其他直接支出 =14+98=112（元）（50 件）制造費用=118+1050=1168（元）合計 =4400（ 元）計

35、算B產(chǎn)品的完工成本：首先，計算B產(chǎn)品月末在產(chǎn)品成本：B產(chǎn)品月末 在產(chǎn)品成本 （20 件）直接材料=20X 50= 1000 （元） 直接工資=20X7= 140 （元） 其他直接支出=20X 1 = 20 （元） 制造費用=20X8.5 = 170 （元） 合計 1330 元其次，計算完工的 B產(chǎn)品成本：完工的B 產(chǎn)品成本（100 件）直接材料=1600+4400- 1000=5000 （元）直接工資=600+1000 140= 1460 （元）其他直接支出=84+ 140 20=204 （元）制造費用=676+1500 170=2006 （元）合計8670元本月完工的A、B產(chǎn)品成本合計：44

36、00+8670= 13070 （元）根據(jù)上述計算結果，編制本月完工的A、B產(chǎn)品成本計算表，見表 48:表4 8完工產(chǎn)品制造成本計算表20X X年X月份成本項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品總成本（50）件單位成本（元）總成本（100件）單位成本（元）直接材料232046.40500050直接工資80016146014.60其他直接支出1122.242042.04制造費用116823.36200620.06產(chǎn)品制造成本440088867086.70編制會計分錄如下：借：庫存商品13070貸：生產(chǎn)成本13070第六節(jié)銷售過程業(yè)務的核算一、銷售商品收入與銷售商品成本（一） 銷售商品收入銷售商品收入，是指企業(yè)在銷售商品

37、等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。在下列條件均能滿足時予以確認：1、企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出商品實施控 制；3、與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；4、相關的收入和成本能夠可靠地計量。（二）銷售商品成本銷售商品成本，是指與銷售商品收入相關的銷售成本，即已售商品的制造成本。企業(yè)會計制度規(guī)定，對于銷售商品而發(fā)生的營業(yè)費用，應當作為期間費用，直接計入當期損益，不構成銷售成本的內容。二、銷售業(yè)務應設置的賬戶為了正確反映銷售過程核算的內容，企業(yè)應設置和運用以下賬戶：（一）“主營業(yè)務收入”賬戶“主營業(yè)務收入”賬戶，

38、是用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等 日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。該賬戶貸方登記企業(yè)銷售商品（包括產(chǎn)成品、自制半成品等）或讓渡資產(chǎn)使用權所實現(xiàn)的收入；借方登記發(fā)生的銷售退回和轉入“本年利潤”賬戶的收入， 期末將本賬戶的余額結轉后，該賬戶應無余額。（二）“主營業(yè)務成本”賬戶“主營業(yè)務成本”賬戶，是用來核算企業(yè)因銷售品、提供勞務或讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒佣l(fā)生的實際成本。該賬戶的借方登記已售商品、提供的各種勞務等的實際成本；貸方登記當月發(fā)生銷售退回的商品成本和期末轉入 “本年利潤”賬戶的當期銷售產(chǎn)品成本，期末結轉后該賬戶應無余額。（3） “營業(yè)費用”賬戶“營業(yè)費用”賬戶，是用來核算企業(yè)

39、在銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網(wǎng)點、 售后服務網(wǎng)點等）的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業(yè)務費等經(jīng)營費用。該賬戶的借方登記發(fā)生的各種銷售費用；貸方登記轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)費用； 期末結轉后該賬戶應無余額。（4） “主營業(yè)務稅金及附加”賬戶“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶，是用來核算企業(yè)日?；顒討摀亩惤鸺案郊?。包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。該賬戶借方登記按照規(guī)定計算應由主營業(yè)務負擔的稅金及附加；貸方登記企業(yè)收到的先征后返的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各

40、種稅金，以及期末轉入 “本年利潤”賬戶中的主營業(yè)務稅金及附加。期末結轉后本賬戶應無余額。（5） “應收賬款”賬戶“應收賬款”賬戶，是用來核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。不單獨設置 “預收賬款”賬戶的企業(yè)，預收的賬款也在本賬戶核算。 該賬戶借方登記經(jīng)營收入發(fā)生的應收款和已轉作壞賬損失又收回的應收款，以及代購貨單位墊付的包裝、運雜費等；貸方登記實際收到的應收款項和企業(yè)將應收款改用商業(yè)匯票結算而收到承兌的商業(yè)匯票，以及轉作壞賬損失的應收賬款。月末借方余額表示應收但尚未收回的款項。（6） “應收票據(jù)”賬戶“應收票據(jù)”賬戶，用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)

41、匯票。該賬戶借方登記企業(yè)收到的應收票據(jù)；貸方登記票據(jù)到期收回的票面金額和持未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的票面金額；月末借方余額表示尚未到期的應收票據(jù)金額。（7） “預收賬款”賬戶“預收賬款”賬戶，是用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項，屬于負債類賬戶。 該賬戶的貸方登記預收購貨單位的款項和購貨單位補付的款項；借方登記向購貨單位發(fā)出商品銷售實現(xiàn)的貨款和退回多付的款項。該賬戶月末余額一般在貸方，表示預收購貨單位的款項。（8） “應交稅金”賬戶“應交稅金”賬戶，用來核算企業(yè)應交納的各種稅金。如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、所得稅等。該賬戶的貸方登記按規(guī)定計算的各種應交納稅金；借方登記已交的

42、各種稅金；期末貸方余額為未交的稅金，借方余額為多交的稅金.3、 銷售過程主營業(yè)務核算的會計處理例33企業(yè)銷售A產(chǎn)品20件，每件售價300元，按規(guī)定計算應交增值稅1020元，價稅合計 7020 元，已收到存入銀行。借：銀行存款7020貸：主營業(yè)務收入6000應交稅金1020 例 34 企業(yè)采用托收承付結算方式銷售B 產(chǎn)品 40 件，每件售價250 元，按規(guī)定計算應交增值稅1700 元，商品已發(fā)出，代墊運費200 元以銀行存款支付，企業(yè)根據(jù)發(fā)票、賬單等憑證，已向銀行辦妥托收手續(xù)，但貨款尚未收到。借：應收賬款11900貸：主營業(yè)務收入10000應交稅金1700銀行存款200例35企業(yè)采用商業(yè)匯票結算

43、方式銷售A產(chǎn)品30件，每件售價300元，按規(guī)定計算應交增值稅1530 元， 商品已經(jīng)發(fā)出并收到購貨單位開出、承競的商業(yè)匯票一張，金額為 10530元。借：應收票據(jù)10530貸：主營業(yè)務收入9000應交稅金1530例36根據(jù)合同規(guī)定，預收購貨單位購買B產(chǎn)品價稅款5850元存入銀行。借：銀行存款5850貸：預收賬款5850 例 37 企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，向上項預付貨款的購買單位發(fā)出B 產(chǎn)品 10 件，每件售價250 元，按規(guī)定計算應交增值稅425 元，價稅合計2925 元。借：預收賬款2925貸：主營業(yè)務收入2500 例 38 企業(yè)接到銀行通知，采用托收承付結算方式銷售的B 產(chǎn)品 40 件，價稅款和

44、代墊運費已收妥入賬。借：銀行存款11900貸：應收賬款11900 例 39 企業(yè)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費300 元，裝卸費200 元。借：營業(yè)費用500貸：銀行存款500例40假設該企業(yè)銷售的 A、B兩種商品屬于消費稅征收范圍，按規(guī)定計算應交消費稅(稅率 40%) 11000 (6000 + 9000+ 10000+2500) X 40%元。借：主營業(yè)務稅金及附加11000貸：應交稅金11000 例 41 月末計算并結轉已售商品的銷售成本按照企業(yè)會計制度規(guī)定，產(chǎn)品銷售成本就是指已售商品的制造成本。結轉已售商品的銷售成本，是按照已售商品的數(shù)量乘以單位成本計算確定的。確定發(fā)出產(chǎn)成品單位成本的

45、方法，可以采用“一次加權平均法”、 “移動加權平均法”、 “先進先出法”、 “后進先出法”等。假設該企業(yè)按全月一次加權平均法計算AB兩種產(chǎn)品的平均單位成本分別為100元、90元。則A、 B 產(chǎn)品的銷售成本為：A產(chǎn)品銷售成本= 50X 100 =5000元B產(chǎn)品銷售成本= 50X 90= 4500元會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本9500貸：庫存商品9500經(jīng)過上述產(chǎn)品銷售業(yè)務會計處理后，企業(yè)可確定商品銷售利潤，即企業(yè)主營業(yè)務利潤?？砂聪率接嬎悖褐鳡I業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金及附加如果主營業(yè)務收入不足以抵補主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附加，其不足的差額即為主營業(yè)務虧損。根據(jù)

46、以上列舉的銷售業(yè)務實例。計算主營業(yè)務利潤：主營業(yè)務利潤：（6000+9000+10000 + 2500） （ 5000 + 4500） 11000 = 7000 （元）4、 其他業(yè)務收支的核算所謂其他業(yè)務收支，是指企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他銷售或其他業(yè)務的收入和支出。企業(yè)其他經(jīng)營業(yè)務主要有：材料銷售、代購代銷、包裝物出租等。企業(yè)發(fā)生其他經(jīng)濟業(yè)務收支，在會計上也必須如實地反映和監(jiān)督，并正確地組織核算。（一） 其他業(yè)務收支核算的賬戶設置為了核算企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他銷售或其他業(yè)務收支，企業(yè)應設置“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務支出”賬戶。1、 “其他業(yè)務收入”賬戶“其他業(yè)務收入”賬戶，是用來核算企業(yè)其

47、他業(yè)務所取得的收入。該賬戶的貸方登記企業(yè)獲得的其他業(yè)務收入，借方登記期末結轉到 “本年利潤”賬戶的已實現(xiàn)的其他業(yè)務收入，結轉以后該賬戶應無余額。2、 “其他業(yè)務支出”賬戶“其他業(yè)務支出”賬戶，是用來核算企業(yè)其他業(yè)務所發(fā)生的各項支出。包括為獲得其他業(yè)務收入而發(fā)生的相關成本、費用以及稅金等。該賬戶的借方登記其他業(yè)務所發(fā)生的各項支出，貸方登記期末結轉到“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務支出，結轉以后該賬戶應無余額。（二） 其他業(yè)務收支業(yè)務的會計處理 例 42 企業(yè)售出甲材料10 噸，價款10000 元，增值稅1700 元，價稅合計11700 元存入銀行。借：銀行存款11700貸：其他業(yè)務收入10000應交稅

48、金應交增值稅（銷項稅額）1700 例 43 結轉出售甲材料的成本9000 元。借：其他業(yè)務支出9000貸：原材料9000 例 44 企業(yè)出租包裝物，收到出租包裝物租金收入20000 元，增值稅3400 元，款項存入銀行。借：銀行存款23400貸：其他業(yè)務收入20000應交稅金應交增值稅（銷項稅額）3400 例 45 結轉上述出租包裝物的成本12000 元。借：其他業(yè)務支出12000貸：包裝物12000第七節(jié)期間費用的核算一、 期間費用所謂期間費用，是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關系和關系不密切的直接計入當期損益的各項費用。管理費用，是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)的董事會和行

49、政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應當由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括應計入營業(yè)外支出的存貨損失）、計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。財務費用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括應當作為期間費用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續(xù)費等。營業(yè)

50、費用，是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生費用。對于營業(yè)費用及其賬戶設置和營業(yè)費用業(yè)務的會計處理等前已述及。二、設置的賬戶“管理費用”賬戶，是用來核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各種管理費用；貸方登記轉入 “本年利潤”賬戶的管理費用；期末結轉后該賬戶無余額。該賬戶應按照費用項目設置明細賬，進行明細分類核算?！柏攧召M用”賬戶，是用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項財務費用；貸方登記發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌收益和結轉到“本年利潤”賬戶的財務費用； 期末結轉后該賬戶無余額。該賬戶應按照費用項目設置明細賬，進行明

51、細分類核算。三、期間費用核算的會計處理 例 46 企業(yè)按工資總額的2提取工會經(jīng)費200 元。借：管理費用200貸：其他應付款200 例 47 企業(yè)以銀行存款支付職工培訓費2500 元。借：管理費用2500貸：銀行存款2500 例 48 企業(yè)以銀行存款支付業(yè)務招待費400 元。借：管理費用400貸：銀行存款400 例 49 企業(yè)預提短期借款利息600 元。借：財務費用600貸：預提費用600 例 50 企業(yè)以銀行存款支付銀行辦理業(yè)務的手續(xù)費300 元。借；財務費用300貸：銀行存款300第八節(jié)財務成果的核算一、利潤形成的核算（1） 凈利潤的組成利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利

52、潤總額和凈利潤。1、 營業(yè)利潤營業(yè)利潤，是指主營業(yè)務收入減去主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附加，加上其他業(yè)務利潤，減去營業(yè)費用、管理費用和財務費用后的金額。2、 利潤總額，是指營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入、減去營業(yè)外支出后的金額。3、 投資收益，是指企業(yè)對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準備后的凈額。4、 補貼收入，是指企業(yè)按規(guī)定實際收到退還的增值稅，或按銷量、工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，以及屬于國家財政扶持的領域而給予其他形式的補貼。5、 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的各項收入和各項支出。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處理無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處理置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務重組損失、計提的無形資產(chǎn)減值準備、計提的固定資產(chǎn)減值準備、計提的在建工程減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。6、 所得稅，是指企業(yè)應計入當期損益的所得稅費用。它是企業(yè)按照稅法規(guī)定，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得計算并繳納的一種稅金。7、 凈利潤，是指利潤總額減去所得稅后的金額。凈利潤的計算公式如下：凈利潤=利潤總額-所