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文檔簡介
1、第四章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算通過本章學習主要掌握制造企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務如資金籌集和固定資產(chǎn)業(yè)務的核 算、供應過程業(yè)務核算、銷售過程業(yè)務核算、期間費用核算、財務成果核算等【教學重點、難點】資金籌集和固定資產(chǎn)業(yè)務的核算、供應過程核算、銷售過程業(yè)務核算、期間費用核算、財 務成果核算【教學用具】多媒體【教學過程】第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)營過程一般可以分為三個階段,即供應過程、生產(chǎn)過程和銷售過 程。制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務有:1 .資金籌集和設備購置的經(jīng)濟業(yè)務;2 .材料采購的經(jīng)濟業(yè)務;3 .產(chǎn)品生產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務;4 .產(chǎn)品銷售的經(jīng)濟業(yè)務;5 .財務成果計算與分配的經(jīng)濟業(yè)務。
2、第二節(jié)會計處理基礎一、收付實現(xiàn)制基礎1 .收付實現(xiàn)制亦稱實收實付制,是以款項是否實際收到或付出作為確定本期收入和費 用的標準。2 .采用這一原則,凡是本期實際收到款項的收入和付出款項的費用,不論其是否歸屬 于本期,都作為本期的收入和費用處理。相反,凡是本期沒有實際收到款項的收入和付出款項的費用,均不作為本期的收入和費用處理。3 .收付實現(xiàn)制只適合應用于行政、事業(yè)單位的非經(jīng)營收支活動。二、權責發(fā)生制基礎1 .權責發(fā)生制亦稱應收應付制。是以應收應付作為本期收入和費用的標準。2 .采用這一原則,凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和本期應當負擔的費用,不論其款項是否 實際收到和付出,均作為本期收入和費用處理。 相
3、反,凡是不應該歸屬于本期的收入和費用, 即使款項在本期內實際收到和付出,也不作為本期的收入和費用處理。3.按權責發(fā)生制要求本期收入包括:(1)收到貨款的本期主營業(yè)務收入;(2)本期銷售產(chǎn)品的應收銷貨款;(3)收到款項的本期其他收入;(4)未收到款項的本期其他收入;(5)預收的貨款和預收的其他款項等不能列入本期收入。本期費用包括:(1)為生產(chǎn)本期產(chǎn)品而支付了貨幣資金的費用,如報銷差旅費等;(2)計算提取的應由本期產(chǎn)品負擔的費用,如提取固定資產(chǎn)折舊費等;(3)應由本期產(chǎn)品負擔的轉賬費用,如從倉庫領用的材料等;(4)攤銷本期產(chǎn)品負擔的待攤費用;(5)預提應本期產(chǎn)品負擔的預提費用;(6)本期應付未付的
4、各項費用。4.我國企業(yè)單位采用權責發(fā)生制。舉例說明如下:某企業(yè)第一季度發(fā)生這樣幾項業(yè)務:業(yè)務1, 1、2、3月份各發(fā)生銷售收入 500元,3月份一次收到貨款,存入銀行。業(yè)務2,第一季度每月發(fā)生的短期借款利息200元,共計600元,3月份以銀行存款次支付。業(yè)務3, 3月份以銀行存款預付下一季度報刊雜志費300元。分別采用收付實現(xiàn)制的權責發(fā)生制計算第一季度各月凈收益;收付實現(xiàn)制:1月2月3月收入001 500費用00900收益00600權貝發(fā)生制:1月2月3月收入500500500費用200200200收益300300300第三節(jié)資金籌集和固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算一、資金籌集業(yè)務的核算目前我國企業(yè)的
5、資金來源渠道,主要是投資者投入和向銀行、金融機構籌借,以及發(fā) 行債券等。(1) 權益的構成權益按其性質可分所有者權益和債權人權益。1 .所有者權益所有者權益,是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益,其金額為資產(chǎn)減去負債后的 余額。所有者權益包括實收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。2 .債權人權益?zhèn)鶛嗳藱嘁?即企業(yè)負債),是指企業(yè)的債權人對企業(yè)全部資產(chǎn)的索償還。這部分權益,企業(yè)必須以資產(chǎn)、勞務或新的負債來償還。債權人權益,按其償還期的長短,可分為流動負債和長期負債。(2) 所有者權益業(yè)務的核算1 .所有者權益是企業(yè)資金來源的主要渠道,包括投入資本、資本公積金、盈余公積金和未分配
6、利潤四部分。( 1) 投入資本投入資本,是指企業(yè)的投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資。它反映了企業(yè)的不同所有者通過投資而投入企業(yè)的資金。資本金按其投資主體不同,可分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金。( 2) 資本公積金資本公積金,是指企業(yè)在投入資本本身的運動中產(chǎn)生的資本增值。包括資本(或股本)溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉入、外幣資本折算差額等。( 3) 盈余公積金盈余公積金,是指企業(yè)按照國家規(guī)定從凈利潤中提取的公積金。按照企業(yè)性質不同,一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積包括:法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。( 4) 未分配利潤未分配利潤,是指企業(yè)實現(xiàn)的利潤在扣除交納的
7、所得稅、提取盈余公積和分配投資利潤后的余額,它是留于以后年度分配的利潤或待分配的利潤。一般可用于以后年度的分配,也可用于彌補以后年度的虧損。2所有者權益業(yè)務核算的賬戶設置為了核算企業(yè)所有者權益業(yè)務,會計上應設置“實收資本”、 “資本公積”和“盈余公積”等賬戶。( 1) “實收資本”賬戶, 是用來核算按照企業(yè)章程的規(guī)定,投資者投入企業(yè)的資本(股份公司為股本)。該賬戶貸方登記企業(yè)實際收到的投資者投入的資本數(shù);借方登記企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少的注冊資本數(shù),期末貸方余額,反映企業(yè)實有的資本或股本數(shù)額。( 2) “資本公積”賬戶,是用來核算企業(yè)取得的資本公積金。該賬戶的貸方登記企業(yè)取得的資本公積金數(shù)額
8、;借方登記資本公積金的減少數(shù);期末貸方余額,表示企業(yè)資本公積金的實際結存數(shù)額。( 3) “盈余公積”賬戶,是用來核算企業(yè)從凈利潤是提取的盈余公積金。該賬戶的貸方登記企業(yè)從利潤中提取的盈余公積金,包括提取的公益金;借方登記以盈余公積金轉增資本、彌補虧損的數(shù)額;期末貸方余額,表示企業(yè)提取的盈余公積金實際結存數(shù)額。所有者權益業(yè)務核算的會計處理例 1 企業(yè)收到國家1000000 元的貨幣資金投資,款項已存入銀行。借:銀行存款1000000貸:實收資本1000000例 2 企業(yè)收到某單位全新的設備一臺,其價值150000 元,作為向該企業(yè)投資。借:固定資產(chǎn)150000貸:實收資本150000例 3 企業(yè)
9、收到甲公司一項專有技術投資,經(jīng)評估確認其價值為50000 元。借:無形資產(chǎn)50000貸:實收資本50000例 4 甲企業(yè)與某外商合資經(jīng)營,合同約定注冊資本金1000 萬元,甲企業(yè)與某外商各占50。外商以機器形式向甲企業(yè)投入資本,企業(yè)收到外商投入機器設備3 臺,每臺設備確認價為170 萬元。借:固定資產(chǎn)5100000貸:實收資本5000000資本公積100000例 5 企業(yè)接受捐贈一臺全新設備,評估確認價值60000 元。借:固定資產(chǎn)60000貸:資本公積60000(三)負債業(yè)務的核算1 負債及其分類負債,是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務,履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債按償還期長短
10、,分為流動負債和長期負債。( 1) 流動負債流動負債,是指在1 年(含 1 年)或超過1 年的一個營業(yè)周期內償還的債務,包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付工資、其他應付款、預提費用、應交稅金、應付股利、應付福利費用等。( 2) 長期負債長期負債,是指將在1 年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上償還的債務。它是企業(yè)向債權人籌集的可供長期使用的資金來源。與流動負債相比,長期負債具有數(shù)額較大、償還期較長的特點。長期負債包括長期借款、長期應付款、應付債券等。2 負債業(yè)務核算的賬戶設置( 1) “短期借款”賬戶,是用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在 1 年以下(含1 年)的各種借款
11、。該賬戶是一個流動負債賬戶,企業(yè)借入的各種短期借款,表明流動負債的增加,應記入“短期借款”賬戶的貸方;歸還借款時,表明流動負債的減少,應記入“短期借款”賬戶的借方。期末余額在貸方,表示期末尚未歸還的短期借款的本金。( 2) “長期借款”賬戶,用來核算企業(yè)借人的期限在 1 年以上(不含1 年)的各種借款。該賬戶貸方登記企業(yè)借人的各種長期借款數(shù)(包括本金和利息);借方登記各種長期借款歸還數(shù)(包括本金和利息)。期末貸方余額表示企業(yè)尚未歸還的長期借款本金和利息數(shù)。( 3) “應付債券”賬戶,用來核算企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應付利息。該賬戶貸方登記企業(yè)發(fā)行的1 年期以上的債券票面金額、溢價金
12、額,以及債券應計利息和應攤銷的折價金額;借方登記實際支付的債券本息和折價,以及溢價發(fā)行債券時應攤銷的溢價金額。期末貸方余額表示企業(yè)尚未歸還的本息數(shù)。3負債業(yè)務核算的會計處理 例 6企業(yè)取得為期6 個月的銀行借款200000 元,所得借款存入銀行。借:銀行存款200000貸:短期借款200000例7企業(yè)向銀行申請,經(jīng)銀行同意取得長期借款100000 元,用于固定資產(chǎn)改擴建工程。借:銀行存款100000貸:長期借款100000例 8企業(yè)按面值發(fā)行為期2 年,年利率為10的債券10000 張,每張票面價值50500000500000元,債券本息到期一次償還,不計復利,按年計算應付利息。借:銀行存款貸
13、:應付債券例 9銀行通知用于改擴建工程的長期借款l00000 元的應付利息為12000 元。借:在建工程12000貸:長期借款12000(例 10企業(yè)長期借款到期,以銀行存款支付借款本金100000 元,利息12000 元。借:長期借款112000貸:銀行存款1l2000二、固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算企業(yè)為了進行產(chǎn)品生產(chǎn),必須建造廠房、建筑物和購買機器設備等固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是指使用期超過1 年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、 經(jīng)營有關的設備、器具、 工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設備的物品,單位價值在2000元以上,并且使用期限超過2 年的, 也應當作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)應按其
14、取得時的成本作為入賬的價值,取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用,以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。(一)設置的賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶,用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。該賬戶的借方登記不需要經(jīng)過建造、 安裝即可使用的固定資產(chǎn)增加的原始價值;貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價值。期末借方余額,反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價?!霸诮üこ獭辟~戶,用來核算企業(yè)進行基建工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出,包括需要安裝設備的價值。該賬戶的借方登記建造和安裝過程中所發(fā)生的全部支出;貸方登記結轉完工工程實際成本。期末借方余額,反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項實際支
15、出。(二 ) 固定資產(chǎn)購入業(yè)務的會計處理以機器設備為例說明購入固定資產(chǎn)業(yè)務的會計處理。企業(yè)購人的機器設備中,有的不需要安裝即可投入生產(chǎn)使用,有的則需要安裝、調試后才能投人生產(chǎn)使用。如果購入的是不需要安裝的設備,在投入生產(chǎn)使用時,應按購入時的實際成本(即原始價值)入賬,實際成本包括買價,運雜費、包裝費用、交納的有關稅金等。如果購入的是需要安裝的設備,則應通過 “在建工程”賬戶核算其安裝工程成本, 應將其購進時支付的買價、運雜費、 包裝費以及安裝時發(fā)生的安裝費用記入 “在建工程”賬戶的借方。安裝工程完工交付使用時,應按安裝工程的全部支出(即實際成本),從在建工程的貸方轉入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方。
16、例 11企業(yè)購人不需要安裝的機器設備一臺,買價18000 元,運雜費1500 元,包裝費500 元,全部款項已用銀行存款支付。借:固定資產(chǎn)20000貸:銀行存款20000例12 企業(yè)購入需要安裝的機器設備一臺,買價 86000 元, 包裝費和運雜費2400 元,全部款項以銀行存款支付。安裝過程中耗用材料4500 元,耗用人工費2100 元。借:在建工程95000貸:銀行存款88400原材料4500應付工資2100 例 13 例 12 所購設備安裝工作完畢,經(jīng)驗收合格交付使用,結轉安裝工程成本。借:固定資產(chǎn)95000貸:在建工程95000第四節(jié)供應過程業(yè)務的核算一、 材料及其采購成本制造業(yè)企業(yè)材
17、料采購成本包括:1 買價,指進貨發(fā)票所開列的貨款金額。2 運雜費,包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、倉儲費等。3 運輸途中的合理損耗,指企業(yè)與供應或運輸部門所簽訂的合同中規(guī)定的合理損耗或必要的自然損耗。4 入庫前的挑選整理費用,指購入的材料在入庫前需要挑選整理而發(fā)生的費用,包括挑選過程中所發(fā)生的工資、費用支出和必要的損耗,但要扣除下腳殘料的價值。5購入材料負擔的稅金(如關稅等)和其他費用等。二、設置的賬戶(1) “物資采購”賬戶(材料采購)“物資采購”賬戶, 用來核算企業(yè)外購各種材料的買價和采購費用,確定物資采購的實際成本。該賬戶的借方登記外購材料的實際采購成本(包括買價和采購費用);貸方登
18、記己驗收入庫材料的實際成本;月末借方余額,表示尚未驗收入庫的在途物資實際成本。(2) “原材料”賬戶“原材料”賬戶, 用來核算企業(yè)庫存各種材料的增減變動及其結余情況。該賬戶借方登記已驗收入庫材料的實際成本(或計劃成本); 貸方登記發(fā)出材料的實際成本(或計劃成本);月末借方余額表示庫存各種材料的實際成本(或計劃成本)。(3) “應付賬款”賬戶“應付賬款”賬戶, 用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項,屬負債類帳戶。該賬戶的貸方登記因購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的應付未付的款項;借方登記已經(jīng)支付或已開出承兌商業(yè)匯票抵付的應付款項;月末貸方余額表示尚未償還的款項。
19、(4) “應付票據(jù)”賬戶“應付票據(jù)”賬戶, 用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票(包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票),屬負債類帳戶。該賬戶貸方登記企業(yè)已開出、承兌的匯票或以承兌匯票抵付的貨款;借方登記收到銀行付款通知后實際支付的款項;月末貸方余額,表示尚未到期的應付票據(jù)本息。(5) “預付賬款”賬戶“預付賬款”賬戶, 用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。該賬戶借方登記按照合同規(guī)定預付給供應單位的貸款和補付的款項;貸方登記收到所購貨物的貨款和退回多付的款項;月末借方余額,表示企業(yè)實際預付的款項;期末如為貸方余額,表示企業(yè)尚未補付的款項。三、材料采購業(yè)務的會計
20、處理 例 14 企業(yè)向北方工廠購買甲材料,收到北方工廠開來的專用發(fā)票,數(shù)量 2000 千克,單價 1.90 元,價款3800 元;增值稅額為646 元;價稅合計4446 元,以銀行存款支付。借:物資采購3800應交稅金646貸:銀行存款4446 例 15 企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定,以銀行存款7020 元預付東方工廠購買乙材料款。借:預付賬款70207020貸:銀行存款例16上例中乙材料已到,供應單位專用發(fā)票載明乙材料6000千克,每千克1.00元,價款6000元;增值稅款借:物資采購應交稅金貸:預付賬款例17企業(yè)以銀行存款借:物資采購貸:銀行存款1020元,價稅合計為 7020元。6000102070
21、20480元支付上述甲、乙兩種材料的運費。480480實際工作中,可根據(jù)具體情況選擇重量、體積、件數(shù)、買價等分配標準。現(xiàn)以甲,乙 兩種材料的重量比例作為分配標準,分配運費如下:分配率:480/ (2000+6000) =0.06甲材料應分配的運費=2000 X 0.06=120 (元)乙材料應分配的運費=6000 X 0.06 = 360 (元)3000千克,單價1.00元,運費180元,增值稅額借:物資采購應交稅金貸:應付賬款510元,材料己到并入庫,但貨款尚未支付。例19企業(yè)以銀行存款借:應付賬款貸:銀行存款318051036903690元償還前欠東方工廠貨款。36903690例18企業(yè)向
22、東方工廠購買乙材料,發(fā)票賬單已到,數(shù)量例20甲、乙兩種材料已驗收入庫,結轉其實際采購成本。見表根據(jù)甲、乙兩種物資采購明細分類賬戶的記錄,編制入庫材料的采購成本計算表,4-1。材料采購成本計算表20X X年X月份項目甲材料(2000千克)乙材料(9000千克)成本合計總成本單位成本總成本單位成本買價38001.9090001.0012800采購費用1200.065400.06660采購成本39201.9695401.0613460甲、乙兩種材料實際采購成本確定后,應從“物資采購”賬戶的貸方轉入“原材料”賬戶的借方。會計分錄如下:借:原材料13460貸:物資采購13460第五節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務的核算一
23、、費用與制造成本企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項費用,按其經(jīng)濟用途分類,可分為直接材料、直接工資,其他直接支出、制造費用和期間費用。1 .直接材料,是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品。燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料。2 .直接工資,是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補貼。3 其他直接支出,是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費等。4 制造費用,是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費用。包括各生產(chǎn)單位管理人員工資和福利費、折舊費、修理費、機物料消耗、辦公費、水電費、保險費、勞動保護費等。5 、期間費用,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)
24、生的營業(yè)費用、管理費用和財務費用。營業(yè)費用,是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構的各項經(jīng)費。管理費用,是指企業(yè)為管理和組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。財務費用,是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用。二、設置的賬戶(1) “生產(chǎn)成本”賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶,是用來核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn),包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(如產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務等)、自制材料、自制工具、自制設備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。該賬戶借方登記為制造產(chǎn)品直接發(fā)生的材料、燃料、 工資以及職工福利費等直接費用及間接費用;貸方登記生產(chǎn)完工并已驗收入庫的產(chǎn)品、自制半成品等實際成本;月末借方余額,表示尚未加工完成
25、的各項在產(chǎn)品的成本。(2) “制造費用”賬戶“制造費用”賬戶, 是用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。包括生產(chǎn)工人的工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。應當注意的是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項管理費用,不構成產(chǎn)品制造成本的內容,不在本賬戶中核算,而應作為期間費用,在另設置的“管理費用”賬戶中核算。該賬戶的借方登記各項間接費用的發(fā)生數(shù);貸方登記分配計入有關的成本計算對象的間接費用;月末, 除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外,該賬戶借方歸集多少間接費用,都應按照適當?shù)姆峙錁藴史峙浣o各有關的成本計算對象,從其貸
26、方轉出,月末應無余額。(3) “待攤費用”賬戶“待攤費用”賬戶, 按其反映的經(jīng)濟內容屬于資產(chǎn)類賬戶。是用來核算企業(yè)已經(jīng)支出但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1 年以內 (包括 1 年) 的各項費用。如低值易耗品攤銷、 預付保險費、固定資產(chǎn)修理費用等。該賬戶的借方登記各項待攤費用的發(fā)生數(shù);貸方登記這些費用的攤銷額;月末借方余額,表示已經(jīng)支出但尚未攤銷的費用數(shù)。(4) “預提費用”賬戶“預提費用”賬戶, 按其反映的經(jīng)濟內容屬于負債類賬戶。是用來核算企業(yè)預先提取應由本期負擔但尚未實際支出的各項費用。如預提的租金、保險費、借款利息、固定資產(chǎn)修理費用等。 該賬戶的貸方登記預先計提應由本期負擔的各項費
27、用;借方登記這些費用的實際支出數(shù); 月末貸方余額,表示已預提但尚未實際支出的費用數(shù);期末如為借方余額,反映企業(yè)實際支出的費用大于預提數(shù)的差額,即尚未攤銷的費用。(5) “庫存商品”賬戶“庫存商品”賬戶, 是用來核算企業(yè)庫存各種商品成本增減變動情況的賬戶。借方登記已經(jīng)驗收入庫商品的成本;貸方登記發(fā)出商品的成本;月末借方余額,表示庫存商品成本。三、費用核算的一般程序制造企業(yè)生產(chǎn)過程的核算,主要有兩項內容:(1)歸集、分配一定時期內企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用,如材料、工資及計提的福利費、折舊費、修理費等各項費用;(2)按一定種類的產(chǎn)品匯總各項費用,最終計算出各種產(chǎn)品的制造成本。為了順利正確地完成這
28、兩項內容,必須掌握費用核算的一般程序。在制造業(yè)企業(yè)里, 費用核算的一般程序見圖 4 4:四、費用歸集的方法與會計處理(一)材料費用的歸集和分配企業(yè)在生產(chǎn)過程中,必然要消耗材料。生產(chǎn)部門需要材料時,應該填制有關的領料憑證,向倉庫辦理手續(xù)領料。 月末會計部門根據(jù)領料憑證編制領料匯總表,根據(jù)匯總表進行會計處理。例21企業(yè)根據(jù)當月領料憑證,編制領料憑證匯總表,見表 4-4表4-4領料匯總表用途甲材料乙材料金額合計數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額制造產(chǎn)品耗用A產(chǎn)品B產(chǎn)品制造部門一般耗用10002.00200040006001.101.10440066020004400660合計10002.00200046001
29、.1050607060借:生產(chǎn)成本A產(chǎn)品2000B產(chǎn)品4400制造費用660貸:原材料7060(二)工資及福利費的歸集和分配工資費用是指企業(yè)支付給勞動者的勞動報酬, 包括工資、獎金和津貼。在我國,企業(yè)職 工除了按規(guī)定取得工資外,還可以享受一定的福利待遇,如享受公費醫(yī)療,接受困難補助等。 為此,制度規(guī)定,企業(yè)可以按照應付工資總額的 14哪職工福利費。為了正確地計算產(chǎn)品成本,確定當期損益,企業(yè)必須組織工資及福利費的核算, 正確地 歸集和分配工資及福利費。為核算職工工資和職工福利費,會計上應設置和運用“應付工資” 和“應付福利費”賬戶?!皯豆べY”賬戶,是用來核算企業(yè)應付職工工資總額, 包括各種工資
30、、獎金和津貼等。該賬戶的借方登記實際支付給職工的工資以及代扣款項;貸方登記應付職工工資總額,對應付的工資額,應作為一項費用,按其用途分配記入有關的成本、費用賬戶,即工資的分配數(shù);該賬戶期末如有借方余額,表示本月實際支付的工資數(shù)大于應付工資數(shù),即為多支付的工資,如為貸方余額,則表示本月應付工資大于實際支付的工資數(shù),即應付未付的工資。“應付福利費”賬戶,用來核算企業(yè)按規(guī)定計算提取的職工福利費,主要用于職工的醫(yī)療衛(wèi)生費用、困難補助費以及醫(yī)務和福利人員的工資等。該賬戶貸方登記按規(guī)定計算提取的職工福利費;借方登記職工福利費的支付數(shù),月末貸方余額表示福利費的結余數(shù)。 例22企業(yè)本月應付職工工資如下:生產(chǎn)工
31、人工資1700其中:制造A產(chǎn)品工人工資700制造B產(chǎn)品工人工資1000制造部門管理人員工資300合 計2000元借:生產(chǎn)成本1700制造費用300貸:應付工資2000例23企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金2000元備發(fā)工資。借:現(xiàn)金2000貸:銀行存款2000 例24以現(xiàn)金2000元支付職工工資。借:應付工資2000貸:現(xiàn)金2000例25企業(yè)按工資總額的14%十提職工福利費。生產(chǎn)工人職工福利費:X 14%= 98 (元)X 14%= 140 (元)X 14%= 42 (元)制造A產(chǎn)品工人職工福利費700制造B產(chǎn)品工人職工福利費1000制造部門管理人員職工福利費:300合計280元借;生產(chǎn)成本238制造費用4
32、2貸:應付福利費280(三)制造費用的歸集與分配例26企業(yè)以銀行存款支付制造部門的辦公費148元,水電費200元。借:制造費用 348貸:銀行存款348例27企業(yè)制造部門從本月開始租入某設備,以銀行存款支付為期6個月的設備租金1200元。借:待攤費用1200貸:銀行存款1200例28月末,攤配應由本月負擔的設備租金。借:制造費用200貸:待攤費用200例29企業(yè)按計劃預提制造部門固定資產(chǎn)修理費用300元。借:制造費用300貸:預提費用300例30企業(yè)計提制造部門固定資產(chǎn)折舊700元。借:制造費用700貸:累計折舊700例31月末,按生產(chǎn) A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費用。本例要求以A
33、、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資的比例作為分配標準進分配,其計算公式如下:制造費用總額制造費用分配率=生產(chǎn)工人工資總額制造費用分配率=2550/1700=1.5A產(chǎn)品應負擔的制造費用 =700X 1.5=1050(元)B產(chǎn)品應負擔的制造費用 =1000 X 1.5=1500(元)借:生產(chǎn)成本 2550貸:制造費用 2550例32企業(yè)本月A產(chǎn)品50件全部完工,并已驗收合格入庫;B產(chǎn)品完工100件并已驗收合格入庫,尚有 20件正在制作過程中,作為月末在產(chǎn)品。月末在產(chǎn)品采用簡易的方法, 按下列標準計價:直接材料50 元每件B I直接工資 7元在產(chǎn)品1其他直接支出1元制造費用 8.5 元A B兩種產(chǎn)品的期初在
34、產(chǎn)品成本資料見表4一7:表4-7期初在廣品成本資料產(chǎn)品名稱直接材料直接,資其他直接支出制造費用合計A32010014118552B1600600846762960合計1920700987943512根據(jù)A、B兩種產(chǎn)品期初在產(chǎn)品成本資料和“生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品”、“生產(chǎn)成本-B產(chǎn)品”兩個明細賬所匯集的本月發(fā)生的費用資料,便可以計算A、B兩種完工產(chǎn)品成本,如下所示:計算A產(chǎn)品的完工成本:直接材料=320+2000=2320(元)A產(chǎn)品 J直接工資=100+700=800(元)完工成本其他直接支出 =14+98=112(元)(50 件)制造費用=118+1050=1168(元)合計 =4400( 元)計
35、算B產(chǎn)品的完工成本:首先,計算B產(chǎn)品月末在產(chǎn)品成本:B產(chǎn)品月末 在產(chǎn)品成本 (20 件)直接材料=20X 50= 1000 (元) 直接工資=20X7= 140 (元) 其他直接支出=20X 1 = 20 (元) 制造費用=20X8.5 = 170 (元) 合計 1330 元其次,計算完工的 B產(chǎn)品成本:完工的B 產(chǎn)品成本(100 件)直接材料=1600+4400- 1000=5000 (元)直接工資=600+1000 140= 1460 (元)其他直接支出=84+ 140 20=204 (元)制造費用=676+1500 170=2006 (元)合計8670元本月完工的A、B產(chǎn)品成本合計:44
36、00+8670= 13070 (元)根據(jù)上述計算結果,編制本月完工的A、B產(chǎn)品成本計算表,見表 48:表4 8完工產(chǎn)品制造成本計算表20X X年X月份成本項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品總成本(50)件單位成本(元)總成本(100件)單位成本(元)直接材料232046.40500050直接工資80016146014.60其他直接支出1122.242042.04制造費用116823.36200620.06產(chǎn)品制造成本440088867086.70編制會計分錄如下:借:庫存商品13070貸:生產(chǎn)成本13070第六節(jié)銷售過程業(yè)務的核算一、銷售商品收入與銷售商品成本(一) 銷售商品收入銷售商品收入,是指企業(yè)在銷售商品
37、等日?;顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。在下列條件均能滿足時予以確認:1、企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,也沒有對已售出商品實施控 制;3、與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);4、相關的收入和成本能夠可靠地計量。(二)銷售商品成本銷售商品成本,是指與銷售商品收入相關的銷售成本,即已售商品的制造成本。企業(yè)會計制度規(guī)定,對于銷售商品而發(fā)生的營業(yè)費用,應當作為期間費用,直接計入當期損益,不構成銷售成本的內容。二、銷售業(yè)務應設置的賬戶為了正確反映銷售過程核算的內容,企業(yè)應設置和運用以下賬戶:(一)“主營業(yè)務收入”賬戶“主營業(yè)務收入”賬戶,
38、是用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等 日?;顒又兴a(chǎn)生的收入。該賬戶貸方登記企業(yè)銷售商品(包括產(chǎn)成品、自制半成品等)或讓渡資產(chǎn)使用權所實現(xiàn)的收入;借方登記發(fā)生的銷售退回和轉入“本年利潤”賬戶的收入, 期末將本賬戶的余額結轉后,該賬戶應無余額。(二)“主營業(yè)務成本”賬戶“主營業(yè)務成本”賬戶,是用來核算企業(yè)因銷售品、提供勞務或讓渡資產(chǎn)使用權等日?;顒佣l(fā)生的實際成本。該賬戶的借方登記已售商品、提供的各種勞務等的實際成本;貸方登記當月發(fā)生銷售退回的商品成本和期末轉入 “本年利潤”賬戶的當期銷售產(chǎn)品成本,期末結轉后該賬戶應無余額。(3) “營業(yè)費用”賬戶“營業(yè)費用”賬戶,是用來核算企業(yè)
39、在銷售商品過程中發(fā)生的費用,包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費,以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(含銷售網(wǎng)點、 售后服務網(wǎng)點等)的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業(yè)務費等經(jīng)營費用。該賬戶的借方登記發(fā)生的各種銷售費用;貸方登記轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)費用; 期末結轉后該賬戶應無余額。(4) “主營業(yè)務稅金及附加”賬戶“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶,是用來核算企業(yè)日?;顒討摀亩惤鸺案郊?。包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。該賬戶借方登記按照規(guī)定計算應由主營業(yè)務負擔的稅金及附加;貸方登記企業(yè)收到的先征后返的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各
40、種稅金,以及期末轉入 “本年利潤”賬戶中的主營業(yè)務稅金及附加。期末結轉后本賬戶應無余額。(5) “應收賬款”賬戶“應收賬款”賬戶,是用來核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等,應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。不單獨設置 “預收賬款”賬戶的企業(yè),預收的賬款也在本賬戶核算。 該賬戶借方登記經(jīng)營收入發(fā)生的應收款和已轉作壞賬損失又收回的應收款,以及代購貨單位墊付的包裝、運雜費等;貸方登記實際收到的應收款項和企業(yè)將應收款改用商業(yè)匯票結算而收到承兌的商業(yè)匯票,以及轉作壞賬損失的應收賬款。月末借方余額表示應收但尚未收回的款項。(6) “應收票據(jù)”賬戶“應收票據(jù)”賬戶,用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)
41、匯票。該賬戶借方登記企業(yè)收到的應收票據(jù);貸方登記票據(jù)到期收回的票面金額和持未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的票面金額;月末借方余額表示尚未到期的應收票據(jù)金額。(7) “預收賬款”賬戶“預收賬款”賬戶,是用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項,屬于負債類賬戶。 該賬戶的貸方登記預收購貨單位的款項和購貨單位補付的款項;借方登記向購貨單位發(fā)出商品銷售實現(xiàn)的貨款和退回多付的款項。該賬戶月末余額一般在貸方,表示預收購貨單位的款項。(8) “應交稅金”賬戶“應交稅金”賬戶,用來核算企業(yè)應交納的各種稅金。如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、所得稅等。該賬戶的貸方登記按規(guī)定計算的各種應交納稅金;借方登記已交的
42、各種稅金;期末貸方余額為未交的稅金,借方余額為多交的稅金.3、 銷售過程主營業(yè)務核算的會計處理例33企業(yè)銷售A產(chǎn)品20件,每件售價300元,按規(guī)定計算應交增值稅1020元,價稅合計 7020 元,已收到存入銀行。借:銀行存款7020貸:主營業(yè)務收入6000應交稅金1020 例 34 企業(yè)采用托收承付結算方式銷售B 產(chǎn)品 40 件,每件售價250 元,按規(guī)定計算應交增值稅1700 元,商品已發(fā)出,代墊運費200 元以銀行存款支付,企業(yè)根據(jù)發(fā)票、賬單等憑證,已向銀行辦妥托收手續(xù),但貨款尚未收到。借:應收賬款11900貸:主營業(yè)務收入10000應交稅金1700銀行存款200例35企業(yè)采用商業(yè)匯票結算
43、方式銷售A產(chǎn)品30件,每件售價300元,按規(guī)定計算應交增值稅1530 元, 商品已經(jīng)發(fā)出并收到購貨單位開出、承競的商業(yè)匯票一張,金額為 10530元。借:應收票據(jù)10530貸:主營業(yè)務收入9000應交稅金1530例36根據(jù)合同規(guī)定,預收購貨單位購買B產(chǎn)品價稅款5850元存入銀行。借:銀行存款5850貸:預收賬款5850 例 37 企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定,向上項預付貨款的購買單位發(fā)出B 產(chǎn)品 10 件,每件售價250 元,按規(guī)定計算應交增值稅425 元,價稅合計2925 元。借:預收賬款2925貸:主營業(yè)務收入2500 例 38 企業(yè)接到銀行通知,采用托收承付結算方式銷售的B 產(chǎn)品 40 件,價稅款和
44、代墊運費已收妥入賬。借:銀行存款11900貸:應收賬款11900 例 39 企業(yè)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費300 元,裝卸費200 元。借:營業(yè)費用500貸:銀行存款500例40假設該企業(yè)銷售的 A、B兩種商品屬于消費稅征收范圍,按規(guī)定計算應交消費稅(稅率 40%) 11000 (6000 + 9000+ 10000+2500) X 40%元。借:主營業(yè)務稅金及附加11000貸:應交稅金11000 例 41 月末計算并結轉已售商品的銷售成本按照企業(yè)會計制度規(guī)定,產(chǎn)品銷售成本就是指已售商品的制造成本。結轉已售商品的銷售成本,是按照已售商品的數(shù)量乘以單位成本計算確定的。確定發(fā)出產(chǎn)成品單位成本的
45、方法,可以采用“一次加權平均法”、 “移動加權平均法”、 “先進先出法”、 “后進先出法”等。假設該企業(yè)按全月一次加權平均法計算AB兩種產(chǎn)品的平均單位成本分別為100元、90元。則A、 B 產(chǎn)品的銷售成本為:A產(chǎn)品銷售成本= 50X 100 =5000元B產(chǎn)品銷售成本= 50X 90= 4500元會計分錄如下:借:主營業(yè)務成本9500貸:庫存商品9500經(jīng)過上述產(chǎn)品銷售業(yè)務會計處理后,企業(yè)可確定商品銷售利潤,即企業(yè)主營業(yè)務利潤??砂聪率接嬎悖褐鳡I業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金及附加如果主營業(yè)務收入不足以抵補主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附加,其不足的差額即為主營業(yè)務虧損。根據(jù)
46、以上列舉的銷售業(yè)務實例。計算主營業(yè)務利潤:主營業(yè)務利潤:(6000+9000+10000 + 2500) ( 5000 + 4500) 11000 = 7000 (元)4、 其他業(yè)務收支的核算所謂其他業(yè)務收支,是指企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他銷售或其他業(yè)務的收入和支出。企業(yè)其他經(jīng)營業(yè)務主要有:材料銷售、代購代銷、包裝物出租等。企業(yè)發(fā)生其他經(jīng)濟業(yè)務收支,在會計上也必須如實地反映和監(jiān)督,并正確地組織核算。(一) 其他業(yè)務收支核算的賬戶設置為了核算企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他銷售或其他業(yè)務收支,企業(yè)應設置“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務支出”賬戶。1、 “其他業(yè)務收入”賬戶“其他業(yè)務收入”賬戶,是用來核算企業(yè)其
47、他業(yè)務所取得的收入。該賬戶的貸方登記企業(yè)獲得的其他業(yè)務收入,借方登記期末結轉到 “本年利潤”賬戶的已實現(xiàn)的其他業(yè)務收入,結轉以后該賬戶應無余額。2、 “其他業(yè)務支出”賬戶“其他業(yè)務支出”賬戶,是用來核算企業(yè)其他業(yè)務所發(fā)生的各項支出。包括為獲得其他業(yè)務收入而發(fā)生的相關成本、費用以及稅金等。該賬戶的借方登記其他業(yè)務所發(fā)生的各項支出,貸方登記期末結轉到“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務支出,結轉以后該賬戶應無余額。(二) 其他業(yè)務收支業(yè)務的會計處理 例 42 企業(yè)售出甲材料10 噸,價款10000 元,增值稅1700 元,價稅合計11700 元存入銀行。借:銀行存款11700貸:其他業(yè)務收入10000應交稅
48、金應交增值稅(銷項稅額)1700 例 43 結轉出售甲材料的成本9000 元。借:其他業(yè)務支出9000貸:原材料9000 例 44 企業(yè)出租包裝物,收到出租包裝物租金收入20000 元,增值稅3400 元,款項存入銀行。借:銀行存款23400貸:其他業(yè)務收入20000應交稅金應交增值稅(銷項稅額)3400 例 45 結轉上述出租包裝物的成本12000 元。借:其他業(yè)務支出12000貸:包裝物12000第七節(jié)期間費用的核算一、 期間費用所謂期間費用,是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關系和關系不密切的直接計入當期損益的各項費用。管理費用,是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用,包括企業(yè)的董事會和行
49、政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的,或者應當由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈(不包括應計入營業(yè)外支出的存貨損失)、計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。財務費用,是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用,包括應當作為期間費用的利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關的手續(xù)費等。營業(yè)
50、費用,是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生費用。對于營業(yè)費用及其賬戶設置和營業(yè)費用業(yè)務的會計處理等前已述及。二、設置的賬戶“管理費用”賬戶,是用來核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各種管理費用;貸方登記轉入 “本年利潤”賬戶的管理費用;期末結轉后該賬戶無余額。該賬戶應按照費用項目設置明細賬,進行明細分類核算?!柏攧召M用”賬戶,是用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項財務費用;貸方登記發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌收益和結轉到“本年利潤”賬戶的財務費用; 期末結轉后該賬戶無余額。該賬戶應按照費用項目設置明細賬,進行明
51、細分類核算。三、期間費用核算的會計處理 例 46 企業(yè)按工資總額的2提取工會經(jīng)費200 元。借:管理費用200貸:其他應付款200 例 47 企業(yè)以銀行存款支付職工培訓費2500 元。借:管理費用2500貸:銀行存款2500 例 48 企業(yè)以銀行存款支付業(yè)務招待費400 元。借:管理費用400貸:銀行存款400 例 49 企業(yè)預提短期借款利息600 元。借:財務費用600貸:預提費用600 例 50 企業(yè)以銀行存款支付銀行辦理業(yè)務的手續(xù)費300 元。借;財務費用300貸:銀行存款300第八節(jié)財務成果的核算一、利潤形成的核算(1) 凈利潤的組成利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,包括營業(yè)利潤、利
52、潤總額和凈利潤。1、 營業(yè)利潤營業(yè)利潤,是指主營業(yè)務收入減去主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附加,加上其他業(yè)務利潤,減去營業(yè)費用、管理費用和財務費用后的金額。2、 利潤總額,是指營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入、減去營業(yè)外支出后的金額。3、 投資收益,是指企業(yè)對外投資所取得的收益,減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準備后的凈額。4、 補貼收入,是指企業(yè)按規(guī)定實際收到退還的增值稅,或按銷量、工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼,以及屬于國家財政扶持的領域而給予其他形式的補貼。5、 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出,是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的各項收入和各項支出。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處理無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處理置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務重組損失、計提的無形資產(chǎn)減值準備、計提的固定資產(chǎn)減值準備、計提的在建工程減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。6、 所得稅,是指企業(yè)應計入當期損益的所得稅費用。它是企業(yè)按照稅法規(guī)定,就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得計算并繳納的一種稅金。7、 凈利潤,是指利潤總額減去所得稅后的金額。凈利潤的計算公式如下:凈利潤=利潤總額-所
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