應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

1、1情境導(dǎo)入（1）2015年3月1日，甲公司銷售給乙公司一批貨物，售價100萬元，稅金17萬元。（2）2015年8月1日，由于連日暴雨，導(dǎo)致乙公司停產(chǎn)，甲公司100萬元應(yīng)收賬款確認(rèn)無法收回。（3）2015年12月1日，由于乙公司產(chǎn)品銷售情況良好，資金充足，將所欠甲公司所有賬款如數(shù)償還。甲公司該怎么進(jìn)行會計記錄？2應(yīng)收賬款壞賬損失的核算 余額百分比法一一二二三三3 壞賬：是指企業(yè)無法收回或者收回可能性極小的應(yīng)收款項。 壞賬損失：因發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。一一4 一般來說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收賬款發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提壞計提壞賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。（1）債務(wù)人發(fā)生

2、了嚴(yán)重的財務(wù)困難；（2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或償還本金發(fā)生違約或逾期等；（3）債務(wù)人很可能發(fā)生重組或倒閉（4）5 一般來說，企業(yè)的應(yīng)收款項符合下列條件之一時，應(yīng)當(dāng)全額全額確認(rèn)為壞賬：（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后，仍然無法收回；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后，仍然無法收回；（3）債務(wù)人較長期間內(nèi)未履行其清償義務(wù)，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回可能性極小。一一6不能全額計提不能全額計提壞賬準(zhǔn)備的情況：當(dāng)年當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項； 計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組重組； 與關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項； 其他已逾期，但無確鑿證據(jù)無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。一一注意:7二二余額百分比法賬齡

3、分析法銷貨百分比法個別認(rèn)定法8概念：是指在應(yīng)收款項實際發(fā)生實際發(fā)生壞賬時才確認(rèn)壞賬損失并直接沖銷該筆應(yīng)收款項的方法。 我國已取消。 原因是：（1）忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系。（2）不符合配比原則和謹(jǐn)慎原則（3）致使企業(yè)發(fā)生大量的陳賬、呆賬、長年掛賬，得不到處理，虛增了利潤，也夸大了前期資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收款項的可實現(xiàn)價值（一）直接轉(zhuǎn)銷法（一）直接轉(zhuǎn)銷法9概念：備抵法是指在應(yīng)收款項實際發(fā)生壞賬之前，根據(jù)經(jīng)驗按期估計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備；當(dāng)應(yīng)收款項實際發(fā)生壞賬時沖銷已計提的壞賬準(zhǔn)備和該筆應(yīng)收款項；當(dāng)應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞賬的原因消失時，在轉(zhuǎn)回已計提的壞賬準(zhǔn)備的方法 。 （二）備抵法（二）備抵法10 沖減

4、減值準(zhǔn)備計提減值準(zhǔn)備截至本期末應(yīng)收款項未使用的減值準(zhǔn)備 使用減值準(zhǔn)備（確認(rèn)壞賬損失）歸還減值準(zhǔn)備（已確認(rèn)壞賬收回）增加減少壞賬準(zhǔn)備(資產(chǎn)類備抵調(diào)整賬戶)（二）備抵法（二）備抵法2.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置：11應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失（2）實際發(fā)生壞賬增加（1）計提壞賬準(zhǔn)備（3）已確認(rèn)壞賬收回（4）沖減多提的壞賬準(zhǔn)備減少3. 3.備抵法核算流程圖備抵法核算流程圖12借：資產(chǎn)減值損失（本期應(yīng)確認(rèn)減值損失） 貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備(實際發(fā)生數(shù)） 貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備（實際收回數(shù)）借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款（二）備抵法（二）備抵法13借：資產(chǎn)減值損失（本期應(yīng)確認(rèn)減值損失） 貸：壞賬準(zhǔn)

5、備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失（本期應(yīng)沖減的減值損失）（二）備抵法（二）備抵法14賬齡分析法銷貨百分比法個別認(rèn)定法余額百分比法余額百分比法（二）備抵法（二）備抵法15三三16根據(jù)我國會計準(zhǔn)則的要求，計提壞賬準(zhǔn)備的方法和壞賬提取比率由企業(yè)根據(jù)實際情況自行確定。17概念：概念：根據(jù)企業(yè)會計期末應(yīng)收款項余額和估計的壞賬準(zhǔn)備率來預(yù)計壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備的一種方法。期末應(yīng)收賬款+預(yù)收賬款+其他應(yīng)收款181 1首次計提：首次計提：本期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備=期末壞賬準(zhǔn)備金余額應(yīng)收款項年末余額應(yīng)收款項年末余額壞賬準(zhǔn)備計提比例壞賬準(zhǔn)備計提比例 2 2以后年度計提壞賬準(zhǔn)備：以后年度計提壞賬準(zhǔn)備：當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備

6、=當(dāng)前應(yīng)收賬款計算應(yīng)計當(dāng)前應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備提的壞賬準(zhǔn)備+ +壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額壞賬準(zhǔn)壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額備賬戶貸方余額19 例1:好運貿(mào)易公司2015年首次采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，年末計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項余額為10000萬元，計提比例為3，則年末壞賬準(zhǔn)備的提取額。計算過程： 期末壞賬準(zhǔn)備金=100003 30（萬元）賬務(wù)處理： 借:資產(chǎn)減值損失 30 貸:壞賬準(zhǔn)備 3020例2：太行集團2013年末應(yīng)收賬款余額為800 000元，企業(yè)根據(jù)風(fēng)險特征估計壞賬準(zhǔn)備的提取比例為應(yīng)收賬款余額的0.4%，2014年發(fā)生壞賬4 000元，該年末應(yīng)收賬款余額為

7、980 000元。2015年發(fā)生壞賬損失3 000元，上年沖銷的賬款中有2 000元本年度又收回。該年度末應(yīng)收賬款余額為600 000元。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在2006年初余額為0。 21（1）太行集團2013年末應(yīng)收賬款余額為800 000元，企業(yè)根據(jù)風(fēng)險特征估計壞賬準(zhǔn)備的提取比例為應(yīng)收賬款余額的0.4%。2013年應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備： 800 0000.4%=3200元根據(jù)上述計算結(jié)果應(yīng)編制如下會計分錄： 借：資產(chǎn)減值損失3 200 貸：壞賬準(zhǔn)備 3 200 222014年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備4 000 貸：應(yīng)收賬款4 000 （2）2014年發(fā)生壞賬4 000元。

8、23（3）2014年末應(yīng)收賬款余額為980 000元。2014年應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備多少？ 980 0000.4%=3920（貸方）2014年末計提壞賬前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為： 4 000 -3 200=800（借方） 2014年應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備3920+800=4720元會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失 4720 貸：壞賬準(zhǔn)備 472024借：壞賬準(zhǔn)備 3 000 貸：應(yīng)收賬款 3 000（4）2015年發(fā)生壞賬損失3 000元。25（5）2015年收回2014年沖銷的賬款2 000元。借：應(yīng)收賬款 2 000 貸：壞賬準(zhǔn)備2 000 借：銀行存款2 000 貸：應(yīng)收賬款 2 000 26（6）2015年末應(yīng)收賬款余額為600 000元。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在2015年初余額為0。 按照企業(yè)規(guī)定應(yīng)當(dāng)提取壞賬的金額為：600 000 0.4%=2400（貸方）企業(yè)20