企業(yè)會計準則第39號--公允價值計量

1、1企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第3939號號公允價值計量公允價值計量CAS 39CAS 39（20142014）第第1 1講講主講人：孟憲勝主講人：孟憲勝2學習背景學習背景n財會財會20146號文件號文件n2014年年1月月26日，財政日，財政部發(fā)布企業(yè)會計準則第部發(fā)布企業(yè)會計準則第39號號公允價值計量，自公允價值計量，自2014年年7月月1日起在所有執(zhí)行日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。前執(zhí)行。3內(nèi)內(nèi)容容目目錄錄3第一章第一章 總則總則第二章第二章 相關資產(chǎn)或負債相關資產(chǎn)或負債第三章第三章 有序交易和市

2、場有序交易和市場第四章第四章 市場參與者市場參與者第五章第五章 公允價值初始計量公允價值初始計量第六章第六章 估值技術估值技術第七章第七章 公允價值層次公允價值層次第八章第八章 非金融資產(chǎn)的公允價值計量非金融資產(chǎn)的公允價值計量第九章第九章 負債和企業(yè)自身權益工具的公允價值計量負債和企業(yè)自身權益工具的公允價值計量第十章第十章 市場風險或信用風險可抵銷的金融資產(chǎn)和市場風險或信用風險可抵銷的金融資產(chǎn)和 金融負債的公允價值計量金融負債的公允價值計量第十一章第十一章 公允價值披露公允價值披露第十二章第十二章 銜接規(guī)定銜接規(guī)定第十三章第十三章 附則附則4第一章第一章 總則總則第二條第二條 公允價值，是指市

3、公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。第三條第三條 本準則適用于其他本準則適用于其他相關會計準則要求或者允許采用相關會計準則要求或者允許采用公允價值進行計量或披露的情形，公允價值進行計量或披露的情形，本準則第四條和第五條所列情形本準則第四條和第五條所列情形除外。除外。45第四條第四條 下列各項的計量和披露適用其他相下列各項的計量和披露適用其他相關會計準則：關會計準則：（一）與公允價值類似的其他計量屬性的（一）與公允價值類似的其他計量屬性的計量和披

4、露，如計量和披露，如企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1 1號號存貨存貨規(guī)范的可變現(xiàn)凈值、規(guī)范的可變現(xiàn)凈值、企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第8 8號號資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值規(guī)范的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，分規(guī)范的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，分別適用別適用企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1 1號號存貨存貨和和企企業(yè)會計準則第業(yè)會計準則第8 8號號資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值。（二）股份支付業(yè)務相關的計量和披露，（二）股份支付業(yè)務相關的計量和披露，適用適用企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1111號號股份支付股份支付。（三）租賃業(yè)務相關的計量和披露，適用（三）租賃業(yè)務相關的計量和披露，適用企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2121號號租賃租賃。56n

5、第五條第五條 下列各項的披露適用其他相關下列各項的披露適用其他相關會計準則：會計準則：n（一）以公允價值減去處置費用后的凈（一）以公允價值減去處置費用后的凈額確定可收回金額的資產(chǎn)的披露，適用額確定可收回金額的資產(chǎn)的披露，適用企企業(yè)會計準則第業(yè)會計準則第8號號資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值。n（二）以公允價值計量的職工離職后福（二）以公允價值計量的職工離職后福利計劃資產(chǎn)的披露，適用利計劃資產(chǎn)的披露，適用企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第9號號職工薪酬職工薪酬。n（三）以公允價值計量的企業(yè)年金基金（三）以公允價值計量的企業(yè)年金基金投資的披露，適用投資的披露，適用企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第10號號企業(yè)年金基金企業(yè)年金

6、基金。7第二章第二章 相關資產(chǎn)或負債相關資產(chǎn)或負債 n第六條第六條 企業(yè)以公允價值計量相企業(yè)以公允價值計量相關資產(chǎn)或負債，應當考慮該資產(chǎn)或關資產(chǎn)或負債，應當考慮該資產(chǎn)或負債的特征。負債的特征。n相關資產(chǎn)或負債的特征，是指相關資產(chǎn)或負債的特征，是指市場參與者在計量日對該資產(chǎn)或負市場參與者在計量日對該資產(chǎn)或負債進行定價時考慮的特征，包括資債進行定價時考慮的特征，包括資產(chǎn)狀況及所在位置、對資產(chǎn)出售或產(chǎn)狀況及所在位置、對資產(chǎn)出售或者使用的限制等。者使用的限制等。8第七條第七條 以公允價值計量的相以公允價值計量的相關資產(chǎn)或負債可以是單項資產(chǎn)或負關資產(chǎn)或負債可以是單項資產(chǎn)或負債（如一項金融工具、一項非金融

7、債（如一項金融工具、一項非金融資產(chǎn)等），也可以是資產(chǎn)組合、負資產(chǎn)等），也可以是資產(chǎn)組合、負債組合或者資產(chǎn)和負債的組合（如債組合或者資產(chǎn)和負債的組合（如企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第8號號資產(chǎn)減資產(chǎn)減值值規(guī)范的資產(chǎn)組、規(guī)范的資產(chǎn)組、企業(yè)會計準企業(yè)會計準則第則第20號號企業(yè)合并企業(yè)合并規(guī)范的業(yè)規(guī)范的業(yè)務等）。企業(yè)是以單項還是以組合務等）。企業(yè)是以單項還是以組合的方式對相關資產(chǎn)或負債進行公允的方式對相關資產(chǎn)或負債進行公允價值計量，取決于該資產(chǎn)或負債的價值計量，取決于該資產(chǎn)或負債的計量單元。計量單元。89計量單元，是指相關資產(chǎn)或計量單元，是指相關資產(chǎn)或負債以單獨或者組合方式進行計負債以單獨或者組合方式進

8、行計量的最小單位。相關資產(chǎn)或負債量的最小單位。相關資產(chǎn)或負債的計量單元應當由要求或者允許的計量單元應當由要求或者允許以公允價值計量的其他相關會計以公允價值計量的其他相關會計準則規(guī)定，但本準則第十章規(guī)范準則規(guī)定，但本準則第十章規(guī)范的市場風險或信用風險可抵銷的的市場風險或信用風險可抵銷的金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值計量除外。計量除外。910n第三章第三章 有序交易和市場有序交易和市場n第八條第八條 企業(yè)以公允價值計量相企業(yè)以公允價值計量相關資產(chǎn)或負債，應當假定市場參與者關資產(chǎn)或負債，應當假定市場參與者在計量日出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負債的交在計量日出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負債的交易，是

9、在當前市場條件下的有序交易。易，是在當前市場條件下的有序交易。n有序交易，是指在計量日前一段有序交易，是指在計量日前一段時期內(nèi)相關資產(chǎn)或負債具有慣常市場時期內(nèi)相關資產(chǎn)或負債具有慣常市場活動的交易。清算等被迫交易不屬于活動的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。有序交易。11第九條第九條 企業(yè)以公允價值計量相關資企業(yè)以公允價值計量相關資產(chǎn)或負債，應當假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負產(chǎn)或負債，應當假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負債的有序交易在相關資產(chǎn)或負債的主要市債的有序交易在相關資產(chǎn)或負債的主要市場進行。不存在主要市場的，企業(yè)應當假場進行。不存在主要市場的，企業(yè)應當假定該交易在相關資產(chǎn)或負債的最有利市場定該交易在相關

10、資產(chǎn)或負債的最有利市場進行。進行。主要市場，是指相關資產(chǎn)或負債交易主要市場，是指相關資產(chǎn)或負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場。量最大和交易活躍程度最高的市場。最有利市場，是指在考慮交易費用和最有利市場，是指在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以最高金額出售相關資運輸費用后，能夠以最高金額出售相關資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關負債的市場。產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關負債的市場。1112n交易費用，是指在相關資交易費用，是指在相關資產(chǎn)或負債的主要市場（或最有產(chǎn)或負債的主要市場（或最有利市場）中，發(fā)生的可直接歸利市場）中，發(fā)生的可直接歸屬于資產(chǎn)出售或者負債轉(zhuǎn)移的屬于資產(chǎn)出售或者負債轉(zhuǎn)移的費用。交易費用是直接

11、由交易費用。交易費用是直接由交易引起的、交易所必需的、而且引起的、交易所必需的、而且不出售資產(chǎn)或者不轉(zhuǎn)移負債就不出售資產(chǎn)或者不轉(zhuǎn)移負債就不會發(fā)生的費用。不會發(fā)生的費用。n運輸費用，是指將資產(chǎn)從運輸費用，是指將資產(chǎn)從當前位置運抵主要市場（或最當前位置運抵主要市場（或最有利市場）發(fā)生的費用。有利市場）發(fā)生的費用。13第十條第十條 企業(yè)在識別主要企業(yè)在識別主要市場（或最有利市場）時，應市場（或最有利市場）時，應當考慮所有可合理取得的信息，當考慮所有可合理取得的信息，但沒有必要考察所有市場。但沒有必要考察所有市場。通常情況下，企業(yè)正常進通常情況下，企業(yè)正常進行資產(chǎn)出售或者負債轉(zhuǎn)移的市行資產(chǎn)出售或者負債

12、轉(zhuǎn)移的市場可以視為主要市場（或最有場可以視為主要市場（或最有利市場）。利市場）。1314第十一條第十一條 主要市場（或最主要市場（或最有利市場）應當是企業(yè)在計量日有利市場）應當是企業(yè)在計量日能夠進入的交易市場，但不要求能夠進入的交易市場，但不要求企業(yè)于計量日在該市場上實際出企業(yè)于計量日在該市場上實際出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負債。售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負債。由于不同企業(yè)可以進入的市由于不同企業(yè)可以進入的市場不同，對于不同企業(yè)，相同資場不同，對于不同企業(yè)，相同資產(chǎn)或負債可能具有不同的主要市產(chǎn)或負債可能具有不同的主要市場（或最有利市場）。場（或最有利市場）。1415第十二條第十二條 企業(yè)應當以主要市場的價企業(yè)應當以

13、主要市場的價格計量相關資產(chǎn)或負債的公允價值。不格計量相關資產(chǎn)或負債的公允價值。不存在主要市場的，企業(yè)應當以最有利市存在主要市場的，企業(yè)應當以最有利市場的價格計量相關資產(chǎn)或負債的公允價場的價格計量相關資產(chǎn)或負債的公允價值。值。企業(yè)不應當因交易費用對該價格進企業(yè)不應當因交易費用對該價格進行調(diào)整。交易費用不屬于相關資產(chǎn)或負行調(diào)整。交易費用不屬于相關資產(chǎn)或負債的特征，只與特定交易有關。交易費債的特征，只與特定交易有關。交易費用不包括運輸費用。用不包括運輸費用。相關資產(chǎn)所在的位置是該資產(chǎn)的特相關資產(chǎn)所在的位置是該資產(chǎn)的特征，發(fā)生的運輸費用能夠使該資產(chǎn)從當征，發(fā)生的運輸費用能夠使該資產(chǎn)從當前位置轉(zhuǎn)移到主要

14、市場（或最有利市場）前位置轉(zhuǎn)移到主要市場（或最有利市場）的，企業(yè)應當根據(jù)使該資產(chǎn)從當前位置的，企業(yè)應當根據(jù)使該資產(chǎn)從當前位置轉(zhuǎn)移到主要市場（或最有利市場）的運轉(zhuǎn)移到主要市場（或最有利市場）的運輸費用調(diào)整主要市場（或最有利市場）輸費用調(diào)整主要市場（或最有利市場）的價格。的價格。1516n第十三條第十三條 當計量日不存當計量日不存在能夠提供出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)在能夠提供出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負債的相關價格信息的可移負債的相關價格信息的可觀察市場時，企業(yè)應當從持觀察市場時，企業(yè)應當從持有資產(chǎn)或者承擔負債的市場有資產(chǎn)或者承擔負債的市場參與者角度，假定計量日發(fā)參與者角度，假定計量日發(fā)生了出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負債生了出售

15、資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負債的交易，并以該假定交易的的交易，并以該假定交易的價格為基礎計量相關資產(chǎn)或價格為基礎計量相關資產(chǎn)或負債的公允價值。負債的公允價值。17n第四章第四章 市場參與者市場參與者n第十四條第十四條 企業(yè)以公允價值計企業(yè)以公允價值計量相關資產(chǎn)或負債，應當采用市量相關資產(chǎn)或負債，應當采用市場參與者在對該資產(chǎn)或負債定價場參與者在對該資產(chǎn)或負債定價時為實現(xiàn)其經(jīng)濟利益最大化所使時為實現(xiàn)其經(jīng)濟利益最大化所使用的假設。用的假設。n市場參與者，是指在相關資市場參與者，是指在相關資產(chǎn)或負債的主要市場（或最有利產(chǎn)或負債的主要市場（或最有利市場）中，同時具備下列特征的市場）中，同時具備下列特征的買方和賣方：買

16、方和賣方：18n（一）市場參與者應當相互獨（一）市場參與者應當相互獨立，不存在立，不存在企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第36號號關聯(lián)方披露關聯(lián)方披露所述的關聯(lián)方所述的關聯(lián)方關系；關系；n（二）市場參與者應當熟悉情（二）市場參與者應當熟悉情況，能夠根據(jù)可取得的信息對相關況，能夠根據(jù)可取得的信息對相關資產(chǎn)或負債以及交易具備合理認知；資產(chǎn)或負債以及交易具備合理認知；n（三）市場參與者應當有能力（三）市場參與者應當有能力并自愿進行相關資產(chǎn)或負債的交易。并自愿進行相關資產(chǎn)或負債的交易。19n第十五條第十五條 企業(yè)在確定市企業(yè)在確定市場參與者時，應當考慮所計量場參與者時，應當考慮所計量的相關資產(chǎn)或負債、該資產(chǎn)

17、或的相關資產(chǎn)或負債、該資產(chǎn)或負債的主要市場（或最有利市負債的主要市場（或最有利市場）以及在該市場上與企業(yè)進場）以及在該市場上與企業(yè)進行交易的市場參與者等因素，行交易的市場參與者等因素，從總體上識別市場參與者。從總體上識別市場參與者。20n第五章第五章 公允價值初始計量公允價值初始計量n第十六條第十六條 企業(yè)應當根據(jù)交易性企業(yè)應當根據(jù)交易性質(zhì)和相關資產(chǎn)或負債的特征等，判質(zhì)和相關資產(chǎn)或負債的特征等，判斷初始確認時的公允價值是否與其斷初始確認時的公允價值是否與其交易價格相等。交易價格相等。n在企業(yè)取得資產(chǎn)或者承擔負債在企業(yè)取得資產(chǎn)或者承擔負債的交易中，交易價格是取得該項資的交易中，交易價格是取得該項

18、資產(chǎn)所支付或者承擔該項負債所收到產(chǎn)所支付或者承擔該項負債所收到的價格（即進入價格）。公允價值的價格（即進入價格）。公允價值是出售該項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移是出售該項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移該項負債所需支付的價格（即脫手該項負債所需支付的價格（即脫手價格）。相關資產(chǎn)或負債在初始確價格）。相關資產(chǎn)或負債在初始確認時的公允價值通常與其交易價格認時的公允價值通常與其交易價格相等，但在下列情況中兩者可能不相等，但在下列情況中兩者可能不相等：相等：21n（一）交易發(fā)生在關聯(lián)方（一）交易發(fā)生在關聯(lián)方之間。但企業(yè)有證據(jù)表明該關之間。但企業(yè)有證據(jù)表明該關聯(lián)方交易是在市場條件下進行聯(lián)方交易是在市場條件下進行的除外。的除

19、外。n（二）交易是被迫的。（二）交易是被迫的。n（三）交易價格所代表的（三）交易價格所代表的計量單元與按照本準則第七條計量單元與按照本準則第七條確定的計量單元不同。確定的計量單元不同。n（四）交易市場不是相關（四）交易市場不是相關資產(chǎn)或負債的主要市場（或最資產(chǎn)或負債的主要市場（或最有利市場）。有利市場）。22n第十七條第十七條 其他相關其他相關會計準則要求或者允許企會計準則要求或者允許企業(yè)以公允價值對相關資產(chǎn)業(yè)以公允價值對相關資產(chǎn)或負債進行初始計量，且或負債進行初始計量，且其交易價格與公允價值不其交易價格與公允價值不相等的，企業(yè)應當將相關相等的，企業(yè)應當將相關利得或損失計入當期損益，利得或損失

20、計入當期損益，但其他相關會計準則另有但其他相關會計準則另有規(guī)定的除外。規(guī)定的除外。23n第六章第六章 估值技術估值技術n第十八條第十八條 企業(yè)以公允價值企業(yè)以公允價值計量相關資產(chǎn)或負債，應當采用計量相關資產(chǎn)或負債，應當采用n在當前情況下適用并且有足在當前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)和其他信息支持的夠可利用數(shù)據(jù)和其他信息支持的估值技術。企業(yè)使用估值技術的估值技術。企業(yè)使用估值技術的目的，是為了估計在計量日當前目的，是為了估計在計量日當前市場條件下，市場參與者在有序市場條件下，市場參與者在有序交易中出售一項資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移一交易中出售一項資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移一項負債的價格。項負債的價格。24企業(yè)以公允價值計

21、量相關資企業(yè)以公允價值計量相關資產(chǎn)或負債，使用的估值技術主要產(chǎn)或負債，使用的估值技術主要包括市場法、收益法和成本法。包括市場法、收益法和成本法。企業(yè)應當使用與其中一種或多種企業(yè)應當使用與其中一種或多種估值技術相一致的方法計量公允估值技術相一致的方法計量公允價值。企業(yè)使用多種估值技術計價值。企業(yè)使用多種估值技術計量公允價值的，應當考慮各估值量公允價值的，應當考慮各估值結果的合理性，選取在當前情況結果的合理性，選取在當前情況下最能代表公允價值的金額作為下最能代表公允價值的金額作為公允價值。公允價值。市場法，是利用相同或類似市場法，是利用相同或類似的資產(chǎn)、負債或資產(chǎn)和負債組合的資產(chǎn)、負債或資產(chǎn)和負債

22、組合的價格以及其他相關市場交易信的價格以及其他相關市場交易信息進行估值的技術。息進行估值的技術。2425收益法，是將未來金額轉(zhuǎn)收益法，是將未來金額轉(zhuǎn)換成單一現(xiàn)值的估值技術。換成單一現(xiàn)值的估值技術。成本法，是反映當前要求成本法，是反映當前要求重置相關資產(chǎn)服務能力所需金重置相關資產(chǎn)服務能力所需金額（通常指現(xiàn)行重置成本）的額（通常指現(xiàn)行重置成本）的估值技術。估值技術。2526n第十九條第十九條 企業(yè)在估值技術企業(yè)在估值技術的應用中，應當優(yōu)先使用相關的應用中，應當優(yōu)先使用相關可觀察輸入值，只有在相關可可觀察輸入值，只有在相關可觀察輸入值無法取得或取得不觀察輸入值無法取得或取得不切實可行的情況下，才可以

23、使切實可行的情況下，才可以使用不可觀察輸入值。用不可觀察輸入值。n輸入值，是指市場參與者輸入值，是指市場參與者在給相關資產(chǎn)或負債定價時所在給相關資產(chǎn)或負債定價時所使用的假設，包括可觀察輸入使用的假設，包括可觀察輸入值和不可觀察輸入值。值和不可觀察輸入值。27可觀察輸入值，是指能夠可觀察輸入值，是指能夠從市場數(shù)據(jù)中取得的輸入值。從市場數(shù)據(jù)中取得的輸入值。該輸入值反映了市場參與者在該輸入值反映了市場參與者在對相關資產(chǎn)或負債定價時所使對相關資產(chǎn)或負債定價時所使用的假設。用的假設。不可觀察輸入值，是指不不可觀察輸入值，是指不能從市場數(shù)據(jù)中取得的輸入值。能從市場數(shù)據(jù)中取得的輸入值。該輸入值應當根據(jù)可獲得

24、的市該輸入值應當根據(jù)可獲得的市場參與者在對相關資產(chǎn)或負債場參與者在對相關資產(chǎn)或負債定價時所使用假設的最佳信息定價時所使用假設的最佳信息確定。確定。2728第二十條第二十條 企業(yè)以交易價格作為企業(yè)以交易價格作為初始確認時的公允價值，且在公允價初始確認時的公允價值，且在公允價值后續(xù)計量中使用了涉及不可觀察輸值后續(xù)計量中使用了涉及不可觀察輸入值的估值技術的，應當在估值過程入值的估值技術的，應當在估值過程中校正該估值技術，以使估值技術確中校正該估值技術，以使估值技術確定的初始確認結果與交易價格相等。定的初始確認結果與交易價格相等。企業(yè)在公允價值后續(xù)計量中使用企業(yè)在公允價值后續(xù)計量中使用估值技術的，尤其

25、是涉及不可觀察輸估值技術的，尤其是涉及不可觀察輸入值的，應當確保該估值技術反映了入值的，應當確保該估值技術反映了計量日可觀察的市場數(shù)據(jù)，如類似資計量日可觀察的市場數(shù)據(jù)，如類似資產(chǎn)或負債的價格等。產(chǎn)或負債的價格等。2829第二十一條第二十一條 公允價值計量使用的公允價值計量使用的估值技術一經(jīng)確定，不得隨意變更，但估值技術一經(jīng)確定，不得隨意變更，但變更估值技術或其應用能使計量結果在變更估值技術或其應用能使計量結果在當前情況下同樣或者更能代表公允價值當前情況下同樣或者更能代表公允價值的情況除外，包括但不限于下列情況：的情況除外，包括但不限于下列情況：（一）出現(xiàn)新的市場。（一）出現(xiàn)新的市場。（二）可以

26、取得新的信息。（二）可以取得新的信息。（三）無法再取得以前使用的信息。（三）無法再取得以前使用的信息。（四）改進了估值技術。（四）改進了估值技術。（五）市場狀況發(fā)生變化。（五）市場狀況發(fā)生變化。2930企業(yè)變更估值技術或其應用的，企業(yè)變更估值技術或其應用的，應當按照應當按照企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第28號號會計政策、會計估計變更和差錯會計政策、會計估計變更和差錯更正更正的規(guī)定作為會計估計變更，的規(guī)定作為會計估計變更，并根據(jù)本準則的披露要求對估值技并根據(jù)本準則的披露要求對估值技術及其應用的變更進行披露，而不術及其應用的變更進行披露，而不需要按照需要按照企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第28號號會計政

27、策、會計估計變更和差錯會計政策、會計估計變更和差錯更正更正的規(guī)定對相關會計估計變更的規(guī)定對相關會計估計變更進行披露。進行披露。3031第二十二條第二十二條 企業(yè)采用估值技術計量公企業(yè)采用估值技術計量公允價值時，應當選擇與市場參與者在相關允價值時，應當選擇與市場參與者在相關資產(chǎn)或負債的交易中所考慮的資產(chǎn)或負債資產(chǎn)或負債的交易中所考慮的資產(chǎn)或負債特征相一致的輸入值，包括流動性折溢價、特征相一致的輸入值，包括流動性折溢價、控制權溢價或少數(shù)股東權益折價等，但不控制權溢價或少數(shù)股東權益折價等，但不包括與本準則第七條規(guī)定的計量單元不一包括與本準則第七條規(guī)定的計量單元不一致的折溢價。致的折溢價。企業(yè)不應當考

28、慮因其大量持有相關資企業(yè)不應當考慮因其大量持有相關資產(chǎn)或負債所產(chǎn)生的折價或溢價。該折價或產(chǎn)或負債所產(chǎn)生的折價或溢價。該折價或溢價反映了市場正常日交易量低于企業(yè)在溢價反映了市場正常日交易量低于企業(yè)在當前市場出售或轉(zhuǎn)讓其持有的相關資產(chǎn)或當前市場出售或轉(zhuǎn)讓其持有的相關資產(chǎn)或負債數(shù)量時，市場參與者對該資產(chǎn)或負債負債數(shù)量時，市場參與者對該資產(chǎn)或負債報價的調(diào)整。報價的調(diào)整。3132第二十三條第二十三條 以公允價值計量的以公允價值計量的相關資產(chǎn)或負債存在出價和要價的，相關資產(chǎn)或負債存在出價和要價的，企業(yè)應當以在出價和要價之間最能企業(yè)應當以在出價和要價之間最能代表當前情況下公允價值的價格確代表當前情況下公允價

29、值的價格確定該資產(chǎn)或負債的公允價值。企業(yè)定該資產(chǎn)或負債的公允價值。企業(yè)可以使用出價計量資產(chǎn)頭寸、使用可以使用出價計量資產(chǎn)頭寸、使用要價計量負債頭寸。要價計量負債頭寸。本準則不限制企業(yè)使用市場參本準則不限制企業(yè)使用市場參與者在實務中使用的在出價和要價與者在實務中使用的在出價和要價之間的中間價或其他定價慣例計量之間的中間價或其他定價慣例計量相關資產(chǎn)或負債。相關資產(chǎn)或負債。3233THE END謝謝謝謝! !34企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第3939號號公允價值計量公允價值計量CAS 39CAS 39（20142014）第第2 2講講主講人：孟憲勝主講人：孟憲勝35第七章第七章 公允價值層次公允價值層

30、次第二十四條第二十四條 企業(yè)應當將公企業(yè)應當將公允價值計量所使用的輸入值劃分允價值計量所使用的輸入值劃分為三個層次，并首先使用第一層為三個層次，并首先使用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后使用第三層次輸入值。入值，最后使用第三層次輸入值。3536n第一層次輸入值是在計量日能夠第一層次輸入值是在計量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上取得的相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報價。活躍市場，是指相未經(jīng)調(diào)整的報價?；钴S市場，是指相關資產(chǎn)或負債的交易量和交易頻率足關資產(chǎn)或負債的交易量和交易頻率足以持續(xù)提供定價信息的市場。以持續(xù)提供定價信息的市場。n第二層次輸入

31、值是除第一層次輸?shù)诙哟屋斎胫凳浅谝粚哟屋斎胫低庀嚓P資產(chǎn)或負債直接或間接可入值外相關資產(chǎn)或負債直接或間接可觀察的輸入值。觀察的輸入值。n第三層次輸入值是相關資產(chǎn)或負第三層次輸入值是相關資產(chǎn)或負債的不可觀察輸入值。債的不可觀察輸入值。37公允價值計量結果所屬的層次，公允價值計量結果所屬的層次，由對公允價值計量整體而言具有重由對公允價值計量整體而言具有重要意義的輸入值所屬的最低層次決要意義的輸入值所屬的最低層次決定。企業(yè)應當在考慮相關資產(chǎn)或負定。企業(yè)應當在考慮相關資產(chǎn)或負債特征的基礎上判斷所使用的輸入債特征的基礎上判斷所使用的輸入值是否重要。公允價值計量結果所值是否重要。公允價值計量結果所屬的層

32、次，取決于估值技術的輸入屬的層次，取決于估值技術的輸入值，而不是估值技術本身。值，而不是估值技術本身。3738第二十五條第二十五條 第一層次輸入值為公允第一層次輸入值為公允價值提供了最可靠的證據(jù)。在所有情況價值提供了最可靠的證據(jù)。在所有情況下，企業(yè)只要能夠獲得相同資產(chǎn)或負債下，企業(yè)只要能夠獲得相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上的報價，就應當將該報價在活躍市場上的報價，就應當將該報價不加調(diào)整地應用于該資產(chǎn)或負債的公允不加調(diào)整地應用于該資產(chǎn)或負債的公允價值計量，但下列情況除外：價值計量，但下列情況除外：（一）企業(yè)持有大量類似但不相同（一）企業(yè)持有大量類似但不相同的以公允價值計量的資產(chǎn)或負債，這些的以公允價

33、值計量的資產(chǎn)或負債，這些資產(chǎn)或負債存在活躍市場報價，但難以資產(chǎn)或負債存在活躍市場報價，但難以獲得每項資產(chǎn)或負債在計量日單獨的定獲得每項資產(chǎn)或負債在計量日單獨的定價信息。在這種情況下，企業(yè)可以采用價信息。在這種情況下，企業(yè)可以采用不單純依賴報價的其他估值模型。不單純依賴報價的其他估值模型。3839（二）活躍市場報價未能代表計（二）活躍市場報價未能代表計量日的公允價值，如因發(fā)生影響公允量日的公允價值，如因發(fā)生影響公允價值計量的重大事件等導致活躍市場價值計量的重大事件等導致活躍市場的報價未能代表計量日的公允價值。的報價未能代表計量日的公允價值。（三）本準則第三十四條（二）（三）本準則第三十四條（二）

34、所述情況。所述情況。企業(yè)因上述情況對相同資產(chǎn)或負企業(yè)因上述情況對相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上的報價進行調(diào)整的，債在活躍市場上的報價進行調(diào)整的，公允價值計量結果應當劃分為較低層公允價值計量結果應當劃分為較低層次。次。3940n第二十六條第二十六條 企業(yè)在使用第二企業(yè)在使用第二層次輸入值對相關資產(chǎn)或負債進層次輸入值對相關資產(chǎn)或負債進行公允價值計量時，應當根據(jù)該行公允價值計量時，應當根據(jù)該資產(chǎn)或負債的特征，對第二層次資產(chǎn)或負債的特征，對第二層次輸入值進行調(diào)整。這些特征包括輸入值進行調(diào)整。這些特征包括資產(chǎn)狀況或所在位置、輸入值與資產(chǎn)狀況或所在位置、輸入值與類似資產(chǎn)或負債的相關程度（包類似資產(chǎn)或負債的相關

35、程度（包括本準則第三十四條（二）規(guī)定括本準則第三十四條（二）規(guī)定的因素）、可觀察輸入值所在市的因素）、可觀察輸入值所在市場的交易量和活躍程度等。場的交易量和活躍程度等。n對于具有合同期限等具體期對于具有合同期限等具體期限的相關資產(chǎn)或負債，第二層次限的相關資產(chǎn)或負債，第二層次輸入值應當在幾乎整個期限內(nèi)是輸入值應當在幾乎整個期限內(nèi)是可觀察的?？捎^察的。41第二層次輸入值包括：第二層次輸入值包括：（一）活躍市場中類似資產(chǎn)或（一）活躍市場中類似資產(chǎn)或負債的報價；負債的報價；（二）非活躍市場中相同或類（二）非活躍市場中相同或類似資產(chǎn)或負債的報價；似資產(chǎn)或負債的報價；（三）除報價以外的其他可觀（三）除報價

36、以外的其他可觀察輸入值，包括在正常報價間隔期察輸入值，包括在正常報價間隔期間可觀察的利率和收益率曲線、隱間可觀察的利率和收益率曲線、隱含波動率和信用利差等；含波動率和信用利差等；4142（四）市場驗證的輸入值等。市（四）市場驗證的輸入值等。市場驗證的輸入值，是指通過相關性分場驗證的輸入值，是指通過相關性分析或其他手段獲得的主要來源于可觀析或其他手段獲得的主要來源于可觀察市場數(shù)據(jù)或者經(jīng)過可觀察市場數(shù)據(jù)察市場數(shù)據(jù)或者經(jīng)過可觀察市場數(shù)據(jù)驗證的輸入值。驗證的輸入值。企業(yè)使用重要的不可觀察輸入值企業(yè)使用重要的不可觀察輸入值對第二層次輸入值進行調(diào)整，且該調(diào)對第二層次輸入值進行調(diào)整，且該調(diào)整對公允價值計量整

37、體而言是重要的，整對公允價值計量整體而言是重要的，公允價值計量結果應當劃分為第三層公允價值計量結果應當劃分為第三層次。次。4243第二十七條第二十七條 企業(yè)只有在相關資企業(yè)只有在相關資產(chǎn)或負債不存在市場活動或者市場活產(chǎn)或負債不存在市場活動或者市場活動很少導致相關可觀察輸入值無法取動很少導致相關可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行的情況下，才能得或取得不切實可行的情況下，才能使用第三層次輸入值，即不可觀察輸使用第三層次輸入值，即不可觀察輸入值。入值。不可觀察輸入值應當反映市場參不可觀察輸入值應當反映市場參與者對相關資產(chǎn)或負債定價時所使用與者對相關資產(chǎn)或負債定價時所使用的假設，包括有關風險的假設，

38、如特的假設，包括有關風險的假設，如特定估值技術的固有風險和估值技術輸定估值技術的固有風險和估值技術輸入值的固有風險等。入值的固有風險等。4344第二十八條第二十八條 企業(yè)在確定不可企業(yè)在確定不可觀察輸入值時，應當使用在當前情觀察輸入值時，應當使用在當前情況下可合理取得的最佳信息，包括況下可合理取得的最佳信息，包括所有可合理取得的市場參與者假設。所有可合理取得的市場參與者假設。企業(yè)可以使用內(nèi)部數(shù)據(jù)作為不企業(yè)可以使用內(nèi)部數(shù)據(jù)作為不可觀察輸入值，但如果有證據(jù)表明可觀察輸入值，但如果有證據(jù)表明其他市場參與者將使用不同于企業(yè)其他市場參與者將使用不同于企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)的其他數(shù)據(jù)，或者這些企內(nèi)部數(shù)據(jù)的其他數(shù)據(jù)，

39、或者這些企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)是企業(yè)特定數(shù)據(jù)、其他業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)是企業(yè)特定數(shù)據(jù)、其他市場參與者不具備企業(yè)相關特征時，市場參與者不具備企業(yè)相關特征時，企業(yè)應當對其內(nèi)部數(shù)據(jù)做出相應調(diào)企業(yè)應當對其內(nèi)部數(shù)據(jù)做出相應調(diào)整。整。4445第八章第八章 非金融資產(chǎn)的公允價值計量非金融資產(chǎn)的公允價值計量第二十九條第二十九條 企業(yè)以公允價值計量企業(yè)以公允價值計量非金融資產(chǎn)，應當考慮市場參與者將該非金融資產(chǎn)，應當考慮市場參與者將該資產(chǎn)用于最佳用途產(chǎn)生經(jīng)濟利益的能力，資產(chǎn)用于最佳用途產(chǎn)生經(jīng)濟利益的能力，或者將該資產(chǎn)出售給能夠用于最佳用途或者將該資產(chǎn)出售給能夠用于最佳用途的其他市場參與者產(chǎn)生經(jīng)濟利益的能力。的其他市場參與者產(chǎn)生經(jīng)濟利

40、益的能力。最佳用途，是指市場參與者實現(xiàn)一最佳用途，是指市場參與者實現(xiàn)一項非金融資產(chǎn)或其所屬的資產(chǎn)和負債組項非金融資產(chǎn)或其所屬的資產(chǎn)和負債組合的價值最大化時該非金融資產(chǎn)的用途。合的價值最大化時該非金融資產(chǎn)的用途。4546第三十條第三十條 企業(yè)確定非金融企業(yè)確定非金融資產(chǎn)的最佳用途，應當考慮法律資產(chǎn)的最佳用途，應當考慮法律上是否允許、實物上是否可能以上是否允許、實物上是否可能以及財務上是否可行等因素。及財務上是否可行等因素。（一）企業(yè)判斷非金融資產(chǎn)（一）企業(yè)判斷非金融資產(chǎn)的用途在法律上是否允許，應當?shù)挠猛驹诜缮鲜欠裨试S，應當考慮市場參與者在對該資產(chǎn)定價考慮市場參與者在對該資產(chǎn)定價時考慮的資產(chǎn)使用

41、在法律上的限時考慮的資產(chǎn)使用在法律上的限制。制。4647（二）企業(yè)判斷非金融資產(chǎn)的用（二）企業(yè)判斷非金融資產(chǎn)的用途在實物上是否可能，應當考慮市場途在實物上是否可能，應當考慮市場參與者在對該資產(chǎn)定價時考慮的資產(chǎn)參與者在對該資產(chǎn)定價時考慮的資產(chǎn)實物特征。實物特征。（三）企業(yè)判斷非金融資產(chǎn)的用（三）企業(yè)判斷非金融資產(chǎn)的用途在財務上是否可行，應當考慮在法途在財務上是否可行，應當考慮在法律上允許且實物上可能的情況下，使律上允許且實物上可能的情況下，使用該資產(chǎn)能否產(chǎn)生足夠的收益或現(xiàn)金用該資產(chǎn)能否產(chǎn)生足夠的收益或現(xiàn)金流量，從而在補償使資產(chǎn)用于該用途流量，從而在補償使資產(chǎn)用于該用途所發(fā)生的成本后，仍然能夠滿足

42、市場所發(fā)生的成本后，仍然能夠滿足市場參與者所要求的投資回報。參與者所要求的投資回報。4748n第三十一條第三十一條 企業(yè)應當從市企業(yè)應當從市場參與者的角度確定非金融資產(chǎn)場參與者的角度確定非金融資產(chǎn)的最佳用途。的最佳用途。n通常情況下，企業(yè)對非金融通常情況下，企業(yè)對非金融資產(chǎn)的現(xiàn)行用途可以視為最佳用資產(chǎn)的現(xiàn)行用途可以視為最佳用途，除非市場因素或者其他因素途，除非市場因素或者其他因素表明市場參與者按照其他用途使表明市場參與者按照其他用途使用該資產(chǎn)可以實現(xiàn)價值最大化。用該資產(chǎn)可以實現(xiàn)價值最大化。49第三十二條第三十二條 企業(yè)以公允企業(yè)以公允價值計量非金融資產(chǎn)，應當基價值計量非金融資產(chǎn)，應當基于最佳用

43、途確定下列估值前提：于最佳用途確定下列估值前提：（一）市場參與者單獨使（一）市場參與者單獨使用一項非金融資產(chǎn)產(chǎn)生最大價用一項非金融資產(chǎn)產(chǎn)生最大價值的，該非金融資產(chǎn)的公允價值的，該非金融資產(chǎn)的公允價值應當是將其出售給同樣單獨值應當是將其出售給同樣單獨使用該資產(chǎn)的市場參與者的當使用該資產(chǎn)的市場參與者的當前交易價格。前交易價格。4950（二）市場參與者將一項非金融資（二）市場參與者將一項非金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)（或者其他資產(chǎn)或負債的產(chǎn)與其他資產(chǎn)（或者其他資產(chǎn)或負債的組合）組合使用產(chǎn)生最大價值的，該非組合）組合使用產(chǎn)生最大價值的，該非金融資產(chǎn)的公允價值應當是將其出售給金融資產(chǎn)的公允價值應當是將其出售給以同

44、樣組合方式使用該資產(chǎn)的市場參與以同樣組合方式使用該資產(chǎn)的市場參與者的當前交易價格，并且該市場參與者者的當前交易價格，并且該市場參與者可以取得組合中的其他資產(chǎn)和負債。其可以取得組合中的其他資產(chǎn)和負債。其中，負債包括企業(yè)為籌集營運資金產(chǎn)生中，負債包括企業(yè)為籌集營運資金產(chǎn)生的負債，但不包括企業(yè)為組合之外的資的負債，但不包括企業(yè)為組合之外的資產(chǎn)籌集資金所產(chǎn)生的負債。最佳用途的產(chǎn)籌集資金所產(chǎn)生的負債。最佳用途的假定應當一致地應用于組合中所有與最假定應當一致地應用于組合中所有與最佳用途相關的資產(chǎn)。佳用途相關的資產(chǎn)。5051企業(yè)應當從市場參與者的企業(yè)應當從市場參與者的角度判斷該資產(chǎn)的最佳用途是角度判斷該資產(chǎn)

45、的最佳用途是單獨使用、與其他資產(chǎn)組合使單獨使用、與其他資產(chǎn)組合使用、還是與其他資產(chǎn)和負債組用、還是與其他資產(chǎn)和負債組合使用，但在計量非金融資產(chǎn)合使用，但在計量非金融資產(chǎn)的公允價值時，應當假定按照的公允價值時，應當假定按照本準則第七條確定的計量單元本準則第七條確定的計量單元出售該資產(chǎn)。出售該資產(chǎn)。5152第九章第九章 負債和企業(yè)自身權益工具的公允價值負債和企業(yè)自身權益工具的公允價值計量計量第三十三條第三十三條 企業(yè)以公允價值計量負債，企業(yè)以公允價值計量負債，應當假定在計量日將該負債轉(zhuǎn)移給其他市場參應當假定在計量日將該負債轉(zhuǎn)移給其他市場參與者，而且該負債在轉(zhuǎn)移后繼續(xù)存在，并由作與者，而且該負債在轉(zhuǎn)

46、移后繼續(xù)存在，并由作為受讓方的市場參與者履行義務。為受讓方的市場參與者履行義務。企業(yè)以公允價值計量自身權益工具，應當企業(yè)以公允價值計量自身權益工具，應當假定在計量日將該自身權益工具轉(zhuǎn)移給其他市假定在計量日將該自身權益工具轉(zhuǎn)移給其他市場參與者，而且該自身權益工具在轉(zhuǎn)移后繼續(xù)場參與者，而且該自身權益工具在轉(zhuǎn)移后繼續(xù)存在，并由作為受讓方的市場參與者取得與該存在，并由作為受讓方的市場參與者取得與該工具相關的權利、承擔相應的義務。工具相關的權利、承擔相應的義務。5253第三十四條第三十四條 企業(yè)以公允價值計量負企業(yè)以公允價值計量負債或自身權益工具，應當遵循下列原則：債或自身權益工具，應當遵循下列原則：（

47、一）存在相同或類似負債或企業(yè)自（一）存在相同或類似負債或企業(yè)自身權益工具可觀察市場報價的，應當以該身權益工具可觀察市場報價的，應當以該報價為基礎確定該負債或企業(yè)自身權益工報價為基礎確定該負債或企業(yè)自身權益工具的公允價值。具的公允價值。（二）不存在相同或類似負債或企業(yè)（二）不存在相同或類似負債或企業(yè)自身權益工具可觀察市場報價，但其他方自身權益工具可觀察市場報價，但其他方將其作為資產(chǎn)持有的，企業(yè)應當在計量日將其作為資產(chǎn)持有的，企業(yè)應當在計量日從持有該資產(chǎn)的市場參與者角度，以該資從持有該資產(chǎn)的市場參與者角度，以該資產(chǎn)的公允價值為基礎確定該負債或自身權產(chǎn)的公允價值為基礎確定該負債或自身權益工具的公允價

48、值。益工具的公允價值。5354當該資產(chǎn)的某些特征不適用于當該資產(chǎn)的某些特征不適用于所計量的負債或企業(yè)自身權益工具所計量的負債或企業(yè)自身權益工具時，企業(yè)應當根據(jù)該資產(chǎn)的公允價時，企業(yè)應當根據(jù)該資產(chǎn)的公允價值進行調(diào)整，以調(diào)整后的價值確定值進行調(diào)整，以調(diào)整后的價值確定負債或企業(yè)自身權益工具的公允價負債或企業(yè)自身權益工具的公允價值。這些特征包括資產(chǎn)出售受到限值。這些特征包括資產(chǎn)出售受到限制、資產(chǎn)與所計量負債或企業(yè)自身制、資產(chǎn)與所計量負債或企業(yè)自身權益工具類似但不相同、資產(chǎn)的計權益工具類似但不相同、資產(chǎn)的計量單元與負債或企業(yè)自身權益工具量單元與負債或企業(yè)自身權益工具的計量單元不完全相同等。的計量單元不完

49、全相同等。5455（三）不存在相同或類似（三）不存在相同或類似負債或企業(yè)自身權益工具可觀負債或企業(yè)自身權益工具可觀察市場報價，并且其他方未將察市場報價，并且其他方未將其作為資產(chǎn)持有的，企業(yè)應當其作為資產(chǎn)持有的，企業(yè)應當從承擔負債或者發(fā)行權益工具從承擔負債或者發(fā)行權益工具的市場參與者角度，采用估值的市場參與者角度，采用估值技術確定該負債或企業(yè)自身權技術確定該負債或企業(yè)自身權益工具的公允價值。益工具的公允價值。5556第三十五條第三十五條 企業(yè)以公允價企業(yè)以公允價值計量負債，應當考慮不履約值計量負債，應當考慮不履約風險，并假定不履約風險在負風險，并假定不履約風險在負債轉(zhuǎn)移前后保持不變。債轉(zhuǎn)移前后保

50、持不變。 不履約風險，是指企業(yè)不履不履約風險，是指企業(yè)不履行義務的風險，包括但不限于行義務的風險，包括但不限于企業(yè)自身信用風險。企業(yè)自身信用風險。5657第三十六條第三十六條 企業(yè)以公允企業(yè)以公允價值計量負債或自身權益工具，價值計量負債或自身權益工具，并且該負債或自身權益工具存并且該負債或自身權益工具存在限制轉(zhuǎn)移因素的，如果公允在限制轉(zhuǎn)移因素的，如果公允價值計量的輸入值中已經(jīng)考慮價值計量的輸入值中已經(jīng)考慮了該因素，企業(yè)不應當再單獨了該因素，企業(yè)不應當再單獨設置相關輸入值，也不應當對設置相關輸入值，也不應當對其他輸入值進行相關調(diào)整。其他輸入值進行相關調(diào)整。5758n第三十七條第三十七條 企業(yè)以公

51、企業(yè)以公允價值計量活期存款等具有允價值計量活期存款等具有可隨時要求償還特征的金融可隨時要求償還特征的金融負債的，該金融負債的公允負債的，該金融負債的公允價值不應當?shù)陀趥鶛嗳穗S時價值不應當?shù)陀趥鶛嗳穗S時要求償還時的應付金額，即要求償還時的應付金額，即從債權人可要求償還的第一從債權人可要求償還的第一天起折現(xiàn)的現(xiàn)值。天起折現(xiàn)的現(xiàn)值。59第十章第十章 市場風險或信用風險可抵市場風險或信用風險可抵銷的金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值計銷的金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值計量量第三十八條第三十八條 企業(yè)以市場風險和信企業(yè)以市場風險和信用風險的凈敞口為基礎管理金融資產(chǎn)和用風險的凈敞口為基礎管理金融資產(chǎn)和金融負債的，

52、可以以計量日市場參與者金融負債的，可以以計量日市場參與者在當前市場條件下有序交易中出售凈多在當前市場條件下有序交易中出售凈多頭（即資產(chǎn)）或者轉(zhuǎn)移凈空頭（即負債）頭（即資產(chǎn)）或者轉(zhuǎn)移凈空頭（即負債）的價格為基礎，計量該金融資產(chǎn)和金融的價格為基礎，計量該金融資產(chǎn)和金融負債組合的公允價值。負債組合的公允價值。5960市場風險或信用風險可抵銷的市場風險或信用風險可抵銷的金融資產(chǎn)或金融負債，應當是由金融資產(chǎn)或金融負債，應當是由企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第22號號金融工金融工具確認和計量具確認和計量規(guī)范的金融資產(chǎn)和規(guī)范的金融資產(chǎn)和金融負債，也包括不符合金融資產(chǎn)金融負債，也包括不符合金融資產(chǎn)或金融負債定義但

53、按照或金融負債定義但按照企業(yè)會計企業(yè)會計準則第準則第2號號金融工具確認和計量金融工具確認和計量進行會計處理的其他合同。進行會計處理的其他合同。與市場風險或信用風險可抵銷與市場風險或信用風險可抵銷的金融資產(chǎn)和金融負債相關的財務的金融資產(chǎn)和金融負債相關的財務報表列報，應當適用其他相關會計報表列報，應當適用其他相關會計準則。準則。6061第三十九條第三十九條 企業(yè)按照本準企業(yè)按照本準則第三十八條規(guī)定計量金融資產(chǎn)則第三十八條規(guī)定計量金融資產(chǎn)和金融負債組合的公允價值的，和金融負債組合的公允價值的，應當同時滿足下列條件：應當同時滿足下列條件：（一）企業(yè)風險管理或投資（一）企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文

54、件已載明，企策略的正式書面文件已載明，企業(yè)以特定市場風險或特定對手信業(yè)以特定市場風險或特定對手信用風險的凈敞口為基礎，管理金用風險的凈敞口為基礎，管理金融資產(chǎn)和金融負債的組合；融資產(chǎn)和金融負債的組合；6162n（二）企業(yè)以特定市場風險（二）企業(yè)以特定市場風險或特定對手信用風險的凈敞口為或特定對手信用風險的凈敞口為基礎，向企業(yè)關鍵管理人員報告基礎，向企業(yè)關鍵管理人員報告金融資產(chǎn)和金融負債組合的信息；金融資產(chǎn)和金融負債組合的信息；n（三）企業(yè)在每個資產(chǎn)負債（三）企業(yè)在每個資產(chǎn)負債表日以公允價值計量組合中的金表日以公允價值計量組合中的金融資產(chǎn)和金融負債。融資產(chǎn)和金融負債。63第四十條第四十條 企業(yè)按

55、照本準企業(yè)按照本準則第三十八條規(guī)定計量金融資則第三十八條規(guī)定計量金融資產(chǎn)和金融負債組合的公允價值產(chǎn)和金融負債組合的公允價值的，該金融資產(chǎn)和金融負債面的，該金融資產(chǎn)和金融負債面臨的特定市場風險及其期限實臨的特定市場風險及其期限實質(zhì)上應當相同。質(zhì)上應當相同。6364企業(yè)按照本準則第三十八條規(guī)企業(yè)按照本準則第三十八條規(guī)定計量金融資產(chǎn)和金融負債組合的定計量金融資產(chǎn)和金融負債組合的公允價值的，如果市場參與者將會公允價值的，如果市場參與者將會考慮假定出現(xiàn)違約情況下能夠減小考慮假定出現(xiàn)違約情況下能夠減小信用風險敞口的所有現(xiàn)行安排，企信用風險敞口的所有現(xiàn)行安排，企業(yè)應當考慮特定對手的信用風險凈業(yè)應當考慮特定對

56、手的信用風險凈敞口的影響或特定對手對企業(yè)的信敞口的影響或特定對手對企業(yè)的信用風險凈敞口的影響，并預計市場用風險凈敞口的影響，并預計市場參與者依法強制執(zhí)行這些安排的可參與者依法強制執(zhí)行這些安排的可能性。能性。6465第四十一條第四十一條 企業(yè)采用本準企業(yè)采用本準則第三十八條規(guī)定的，應當按則第三十八條規(guī)定的，應當按照照企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第28號號會計政策、會計估計變更和差會計政策、會計估計變更和差錯更正錯更正的規(guī)定確定相關會計的規(guī)定確定相關會計政策，并且一經(jīng)確定，不得隨政策，并且一經(jīng)確定，不得隨意變更。意變更。6566THE END謝謝謝謝! !67企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第3939號號

57、公允價值計量公允價值計量CAS 39CAS 39（20142014）第第3 3講講主講人：孟憲勝主講人：孟憲勝68 第十一章第十一章 公允價值披露公允價值披露n第四十二條第四十二條 企業(yè)應當根企業(yè)應當根據(jù)相關資產(chǎn)或負債的性質(zhì)、據(jù)相關資產(chǎn)或負債的性質(zhì)、特征、風險以及公允價值計特征、風險以及公允價值計量的層次對該資產(chǎn)或負債進量的層次對該資產(chǎn)或負債進行恰當分組，并按照組別披行恰當分組，并按照組別披露公允價值計量的相關信息。露公允價值計量的相關信息。69為確定資產(chǎn)和負債的組別，為確定資產(chǎn)和負債的組別，企業(yè)通常應當對資產(chǎn)負債表列報企業(yè)通常應當對資產(chǎn)負債表列報項目做進一步分解。企業(yè)應當披項目做進一步分解。

58、企業(yè)應當披露各組別與報表列報項目之間的露各組別與報表列報項目之間的調(diào)節(jié)信息。調(diào)節(jié)信息。其他相關會計準則明確規(guī)定其他相關會計準則明確規(guī)定了相關資產(chǎn)或負債組別且其分組了相關資產(chǎn)或負債組別且其分組原則符合本條規(guī)定的，企業(yè)可以原則符合本條規(guī)定的，企業(yè)可以直接使用該組別提供相關信息。直接使用該組別提供相關信息。6970第四十三條第四十三條 企業(yè)應當區(qū)分企業(yè)應當區(qū)分持續(xù)的公允價值計量和非持續(xù)的持續(xù)的公允價值計量和非持續(xù)的公允價值計量。公允價值計量。持續(xù)的公允價值計量，是指持續(xù)的公允價值計量，是指其他相關會計準則要求或者允許其他相關會計準則要求或者允許企業(yè)在每個資產(chǎn)負債表日持續(xù)以企業(yè)在每個資產(chǎn)負債表日持續(xù)以

59、公允價值進行的計量。公允價值進行的計量。非持續(xù)的公允價值計量，是非持續(xù)的公允價值計量，是指其他相關會計準則要求或者允指其他相關會計準則要求或者允許企業(yè)在特定情況下的資產(chǎn)負債許企業(yè)在特定情況下的資產(chǎn)負債表中以公允價值進行的計量。表中以公允價值進行的計量。7071第四十四條第四十四條 在相關資產(chǎn)或在相關資產(chǎn)或負債初始確認后的每個資產(chǎn)負債負債初始確認后的每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)至少應當在附注中披表日，企業(yè)至少應當在附注中披露持續(xù)以公允價值計量的每組資露持續(xù)以公允價值計量的每組資產(chǎn)和負債的下列信息：產(chǎn)和負債的下列信息：（一）其他相關會計準則要（一）其他相關會計準則要求或者允許企業(yè)在資產(chǎn)負債表日求或者允許

60、企業(yè)在資產(chǎn)負債表日持續(xù)以公允價值計量的項目和金持續(xù)以公允價值計量的項目和金額。額。（二）公允價值計量的層次。（二）公允價值計量的層次。7172（三）在各層次之間轉(zhuǎn)換的（三）在各層次之間轉(zhuǎn)換的金額和原因，以及確定各層次之金額和原因，以及確定各層次之間轉(zhuǎn)換時點的政策。每一層次的間轉(zhuǎn)換時點的政策。每一層次的轉(zhuǎn)入與轉(zhuǎn)出應當分別披露。轉(zhuǎn)入與轉(zhuǎn)出應當分別披露。（四）對于第二層次的公允（四）對于第二層次的公允價值計量，企業(yè)應當披露使用的價值計量，企業(yè)應當披露使用的估值技術和輸入值的描述性信息。估值技術和輸入值的描述性信息。當變更估值技術時，企業(yè)還應當當變更估值技術時，企業(yè)還應當披露這一變更以及變更的原因。披