第2章會計要素與等式

1、第二章 會計要素與會計等式第二章會計要素會計等式業(yè)務(wù)對會計等式的影響會計要素的含義和分類會計要素的確認(rèn)會計要素的計量會計等式的表現(xiàn)形式【考情分析】第一節(jié) 會計要素v 一、會計要素的含義與分類（一）會計要素的含義會計要素是指根據(jù)（二）會計要素的分類資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費用利潤或者事項的特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類。反映財務(wù)狀況的會計要素，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示反映經(jīng)營成果的會計要素，在利潤表中列示二、會計要素的確認(rèn)（一）資產(chǎn)1、資產(chǎn)的含義與特征資產(chǎn)是指企業(yè)過去的vvvv或者事項形成的、由企業(yè)擁有或的、預(yù)期會給企業(yè)帶來利益的。資產(chǎn)具有以下特征：a、資產(chǎn)是由過去的或者事項形成的vb、資產(chǎn)是企業(yè)擁

2、有或的vc、資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來2、資產(chǎn)的確認(rèn)條件利益vvv將一項確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：a、與該有關(guān)的利益很可能流入企業(yè)vb、該的成本或者價值能夠可靠的計量vv 3、資產(chǎn)的分類v 資產(chǎn)按產(chǎn)。性進(jìn)行分類，可以分為資產(chǎn)和非資資產(chǎn)是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或v耗用，或者主要為目的而持有，或者預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)和清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、存款、性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、存款等。v 一個正常營業(yè)周期是指企業(yè)從用于的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間，

3、通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個營業(yè)周期。但是，也存在正常營業(yè)周期長于一年的情況，在這種情況下，與生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)的產(chǎn)成品、應(yīng)收賬款、原材料盡管是超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，但仍應(yīng)作為資產(chǎn)。當(dāng)正常營業(yè)周期不能確定時，應(yīng)當(dāng)以一年（12 常營業(yè)周期。）作為正v 非資產(chǎn)是指資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等.v 【習(xí)題精練】v 【例題多選題】下列項目中，屬于資產(chǎn)要素特點的有（ ）。A.預(yù)期能給企業(yè)帶來未來利益的B.由過去的或事項形成的C.必須擁有所D.必須是有形的ABv 正確選項C錯誤，可以擁有其錯誤，可以是無形的，例如專利權(quán)等。權(quán)；選項D【習(xí)題精練】v 【例題單選題】下列不屬于企業(yè)

4、資產(chǎn)的是（A. 經(jīng)營租入的設(shè)備B. 長期經(jīng)營性出租的房屋C.融資性租入的設(shè)備D.應(yīng)收賬款）。Av 正確選項A，經(jīng)營租入的設(shè)備不具有所也不具有權(quán)，只有使用權(quán)，不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。，v 【習(xí)題精練】v 【例題單選題】下列項目不屬于資產(chǎn)的是（）。A.貨幣資金B(yǎng).性金融資產(chǎn)C.存貨D.固定資產(chǎn)v 正確D固定資產(chǎn)屬于非 資產(chǎn)?！玖?xí)題精練】v 【例題多選題】下列項目中，屬于非資產(chǎn)的有（）。A. 存貨B. 無形資產(chǎn)C.預(yù)付賬款D.長期股權(quán)投資BD選項AC屬于 v 正確資產(chǎn)。（二）負(fù)債1、負(fù)債的含義與特征vvv負(fù)債是指企業(yè)過去的或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債具有以下特征：a、負(fù)債是由過

5、去的或者事項形成的vvvvvb、負(fù)債是企業(yè)需承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)c、負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致2、負(fù)債的確認(rèn)條件利益流出企業(yè)將一項現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的含義，還應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個條件：a、與該義務(wù)有關(guān)的利益很可能流出企業(yè)vb、未來流出的利益的金額能夠可靠的計量vv 3、負(fù)債的分類v 按償還期限的長短，一般將負(fù)債分為負(fù)債和非負(fù)債。負(fù)債是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中償還，或者主要為 目的而持有的，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）v到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)債表日以后一年以上的負(fù)債。的將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)負(fù)要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等。v 非負(fù)債是指

6、負(fù)債以外的負(fù)要包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。（三）所有者權(quán)益1、所有者權(quán)益的含義及特征所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益， 公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有這對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它既可以反映所vvvv有者投入的保值情況又體現(xiàn)了保護(hù)債權(quán)益的理念。所有者權(quán)益具有以下特征：a、除非發(fā)生減資、有者權(quán)益；或分配現(xiàn)金股利，否則企業(yè)不需要償還所vb、企業(yè)所有者；c、所有這憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給vv2、所有者權(quán)益的確認(rèn)條件所有者權(quán)益的確認(rèn)、計量主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等其他會計要素的確認(rèn)和計量。

7、所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)vv資產(chǎn)總額扣除債權(quán)益后的凈額，即為企業(yè)的凈資產(chǎn)，反映所有者（股東）在企業(yè)資產(chǎn)中享有的3、所有者權(quán)益的分類利益。vv所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的、直接計入所有者權(quán)益的和損失、留存等，具體表現(xiàn)為實收（或股本）、公積、（含溢價和股本溢價、其他公積）、盈余公積和未分配利潤。留存統(tǒng)稱。是盈余公積和未分配利潤的v 4、有關(guān)和損失v 損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的利益的流出。v 直接計入所有者權(quán)益的和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的和損失。和損失包括直接計

8、入所有者權(quán)益的和損失、直接v計入當(dāng)期損益的和損失。v 是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入無關(guān)的利益的流入。v （四）收入v 1、收入的含義與特征v 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入收入具有以下特征：無關(guān)的利益的總流入。v a、收入是企業(yè)日常活動中形成的v b、收入會導(dǎo)致所有者權(quán)的增加v c、收入是與所有者投入v 2、收入的確認(rèn)條件無關(guān)的利益的總流入。企業(yè)收入的來源多種多樣，不同收入vv來源的特征有所不同，其收入確認(rèn)條件也往往存在一定的差別，但 收入的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)該符合以下條件：a、與收入有關(guān)的利益應(yīng)當(dāng)很可能流

9、入企業(yè)；vb、利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；vc、利益的流入額能夠可靠的計量vvv3、收入的分類收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入是指由企業(yè)的主營業(yè)務(wù)所帶來的收入，其他業(yè)務(wù)收入是指由企業(yè)的兼營業(yè)務(wù)所 帶來的收入。收入性質(zhì)不同可以分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等?！玖?xí)題精練】v 例題題】收入是導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的利益的總流入。（）v 正確收入是指企業(yè)在、會導(dǎo)致所有者權(quán)益利益的總流入。增加的、與所有者投入無關(guān)的v 【例題單選題】下列各項中，不屬于收入的是（A.提供勞務(wù)的收入 B.銷售材料的收入 C.固定資產(chǎn)出售收入D.固定資產(chǎn)出租收入）。v

10、正確C出售固定資產(chǎn)屬于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所，不屬于日?；顒?，。因此固定資產(chǎn)出售收入不屬于收入，屬于（五）費用1、費用的含義與特征費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、vvv與向所有者分配利潤無關(guān)的征：利益的總流出。費用具有以下特a、費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的b、費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少c、費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的2、費用的確認(rèn)條件vvvvvv利益的總流出。費用除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：A、與費用相關(guān)的利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；b、利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加；vc、利益的流出額能夠可靠的計量。v3、費用的分類費用包括生產(chǎn)費用和期間費用。生產(chǎn)費用

11、是指與企業(yè)日常生vv產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費用，按其用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。生產(chǎn)費用應(yīng)按其實際發(fā)生情況計入的生產(chǎn)成本；對于生產(chǎn)幾種共同發(fā)生的生產(chǎn)費用，應(yīng)當(dāng)按照原則，采用適當(dāng)?shù)姆椒ê统绦蚍峙溆嬋胂嚓P(guān)的生產(chǎn)成本。期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸于生v產(chǎn)成本，而應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的各項費用，包括銷售費用和財務(wù)費用。用、（六）利潤1、利潤的含義與特征利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。通常情況，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如 果企業(yè)發(fā)生了虧損（及利潤為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少， 業(yè)績下降。利潤是評價企業(yè)管理層業(yè)績的指標(biāo)之一，也

12、是投資者等財務(wù)會計報告使用者進(jìn)行決策的重要參考依據(jù)。2、利潤的確認(rèn)條件vvvvv利潤反映收入減去費用、直接計入當(dāng)期利潤的減去損失后的凈額。利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費用，以及直接計入當(dāng)期利潤的和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費用、 額的計量。、損失金v 3、利潤的v 利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利 得和損失等。其中收入減去費用反映企業(yè)日常活動的經(jīng)營業(yè)績；直接計入當(dāng)期損益的活動的業(yè)績。和損失反映企業(yè)的非日常v 直接計入當(dāng)期損益的和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入或者向所有者分配利潤無關(guān)的或者損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和的

13、經(jīng)營業(yè)績。、費用和損失，以便全面反映企業(yè)【習(xí)題精練】v 【例題單選題】下列各項會引起收入增加的是（A.銷售庫存商品 B.變賣報廢設(shè)備 C.出售專有技術(shù)所D.取得投資人投入資金）。v 正確A銷售庫存商品屬于企業(yè)日常經(jīng)營活動，因此銷售庫存商品會引起企業(yè)收入的增加?！玖?xí)題精練】v 【例題v 正確題】損失即費用，計入損失即計入當(dāng)期費用。（）費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的利益的總流出，而損失是非日?；顒又邪l(fā)生的，二者具有本質(zhì)的區(qū)別。v 【例題多選題】下列屬于利潤表基本要素項目的有（A.資產(chǎn) B.收入 C.費用 D.留存）。BCv 正確反映企業(yè)經(jīng)營成果的要

14、素有收入、費用和利潤。三、會計要素的計量（一）會計計量屬性及其1、歷史成本歷史成本又稱實際成本，是指為取得或制造某項際支付的現(xiàn)金或其他等價物。2、重置成本vvvv物資實vv重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。3、可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去vv進(jìn)一步成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。v 4、現(xiàn)值v 現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。v 5、公允價值v 公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的

15、價格。v （二）計量屬性的運用原則v 企業(yè)在對會計要素計量時，一般應(yīng)采用歷史成本。第二節(jié) 會計等式會計等式又稱為會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式，v他是表明個會計要間基本關(guān)系的等式。會計對象是在生產(chǎn)過程中的資金運動，具體表現(xiàn)為會計v要素的增減變動。一、會計等式的表現(xiàn)形式（一）財務(wù)狀況等式 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這一等式反映了企業(yè)某一特定時點資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益 三者之間的平衡關(guān)系，因此，該等式被稱為財務(wù)狀況等式、 基本會計等式或靜態(tài)會計等式，他是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)， 也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。vvvv（二）經(jīng)營成果等式利潤=收入-費用這一等式反映了利潤的實現(xiàn)過程，稱為經(jīng)營成果等式或動態(tài)

16、會計 等式。收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系，是編制利潤表的依據(jù)。（三）財務(wù)狀況與經(jīng)營成果相結(jié)合的等式收入可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加；費用可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少負(fù)債增加，最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。所以，一定時期的經(jīng)營成果必然影響一定時點的財務(wù)vvvvv狀況，六個要間的以用下列公式表示：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費用）=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤vvv 二、業(yè)務(wù)對會計等式的影響業(yè)務(wù)又稱會計事項，是指在活動中是會計要素發(fā)生增v減變動的或者事項。v 企業(yè)業(yè)務(wù)按其對財務(wù)狀況等式的影響不同可以分為以下九種基本類型：v 1、一項資產(chǎn)增加、另一項資產(chǎn)等額減少的業(yè)務(wù)；v 2、一項資

17、產(chǎn)增加、一項負(fù)債等額增加的業(yè)務(wù)；v 3、一項資產(chǎn)增加、一項所有者權(quán)益等額增加的業(yè)務(wù)；v 4、一項資產(chǎn)減少、一項負(fù)債等額減少的業(yè)務(wù)；v 5、一項資產(chǎn)減少、一項所有者權(quán)益等額減少的業(yè)務(wù)；v 6、一項資產(chǎn)減少、一項所有者權(quán)益等額減少的業(yè)務(wù)；v 7、一項負(fù)債增加、一項所有者權(quán)益等額減少的業(yè)務(wù)v 8、一項向所有者權(quán)益增加、一項負(fù)債等額減少的業(yè)務(wù)；v 9、一項所有者權(quán)益增加、另一項所有者權(quán)益等額減少的業(yè)務(wù)；v 以基本會計等式為例，上述九種基本業(yè)務(wù)的發(fā)生均不影響基業(yè)務(wù)1、6、本會計等式的平衡關(guān)系，具體分為三種情形：基本7、8、9使基本會計等式左右兩邊的金額保持不變；基本業(yè)務(wù)2、3使基本會計等式左右兩邊的金額

18、等額增加；基本4、5使基本會計等式左右兩邊的金額等額減少。業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)對會計等式的影響如下：vv 1、從v 2、從提取現(xiàn)金2萬元；借入期限為3的短期借款8000元；一臺，價值5000萬元；v 3、收到投資者投入的v 4、以存款2000萬元償還前欠貨款；v 5、股東大會決定減少3000萬元，以存款向投資者退回其相應(yīng)的投入；v 6、已到期的應(yīng)付票據(jù)2500萬元因無力支付轉(zhuǎn)為應(yīng)付 賬款；v 7、宣布向投資者分配利潤1000萬元；v 8、經(jīng)批準(zhǔn)公司已的債券5000萬元轉(zhuǎn)為 實收；v 9、經(jīng)批準(zhǔn)用公積3000萬元轉(zhuǎn)為實收。v 由此可見，每一項業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必然引起會計等式的一邊或兩邊有關(guān)項目的發(fā)生等量變化，即當(dāng)涉及會計等式的一邊時，有關(guān)項目的金額發(fā)生相反方向的等額變 動；當(dāng)涉及會計等式兩邊時，有關(guān)項目的金額發(fā)生相同方向的等額變動，但始終影響會計等式的平衡關(guān)系?！玖?xí)題精練】v 【例題題】資產(chǎn)和負(fù)債發(fā)生一增一減的