增值稅的會(huì)計(jì)核算1

1、第三節(jié)第三節(jié) 增值稅會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)增值稅會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)本節(jié)主要內(nèi)容1、一般納稅人會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置2、小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置3、增值稅會(huì)計(jì)核算主要內(nèi)容“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 ” ”多欄式明細(xì)分類賬多欄式明細(xì)分類賬v記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。退回的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。退回所購(gòu)貨物，應(yīng)沖銷進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。所購(gòu)貨物，應(yīng)沖銷進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。記錄企業(yè)記錄企業(yè)當(dāng)月當(dāng)月預(yù)繳的增預(yù)繳的增值稅。若發(fā)生多交增值值稅。若發(fā)生多交增值稅，退回時(shí)以紅字計(jì)入稅，退回時(shí)以紅字計(jì)入。v記錄企業(yè)銷售貨物或提記錄企

2、業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅稅額。企業(yè)被退回的銷稅稅額。企業(yè)被退回的銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。用紅字登記。v記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、庫(kù)存商記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等因管理不善發(fā)生品等因管理不善發(fā)生非正常損失非正常損失以及其他以及其他原因而原因而不應(yīng)不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。出的進(jìn)項(xiàng)稅額?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”這個(gè)專這個(gè)專欄，實(shí)質(zhì)上是欄，實(shí)質(zhì)上是“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”的抵減性專欄，的抵減性專欄，但為了不與但為了不與“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”中的退回所購(gòu)貨中的退回所購(gòu)貨物混

3、淆，又不便于在借方用紅字沖減，因物混淆，又不便于在借方用紅字沖減，因而將其列在貸方。而將其列在貸方。v記錄按記錄按“免、抵、免、抵、退退”辦法計(jì)算的辦法計(jì)算的出口貨物的免、出口貨物的免、抵增值稅稅額。抵增值稅稅額。v記錄企業(yè)出口貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)記錄企業(yè)出口貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而退回的出口貨物所耗原料及主要辦理出口退稅而退回的出口貨物所耗原料及主要材料所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。出口貨物辦理退稅后發(fā)材料所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)繳的已退的增值稅稅款，用生退貨或者

4、退關(guān)而補(bǔ)繳的已退的增值稅稅款，用紅字登記。紅字登記。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金已交稅金減免稅款減免稅款轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅出口抵減內(nèi)銷出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額產(chǎn)品應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額出口退稅出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅企業(yè)尚未抵扣的增值稅企業(yè)尚未抵扣的增值稅 一般納稅人會(huì)計(jì)帳表的設(shè)置一般納稅人會(huì)計(jì)帳表的設(shè)置n1、賬簿設(shè)置q多欄式賬簿 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”q三欄式賬簿 “應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置n應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅n三欄式明細(xì)賬 增值稅會(huì)計(jì)核算主要內(nèi)容增值稅會(huì)計(jì)核算主要內(nèi)容n按稅法規(guī)定確

5、認(rèn)計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算稅額。n編制記賬憑證，在增值稅專用賬戶及相關(guān)賬戶中登記結(jié)轉(zhuǎn)。n編制增值稅專用報(bào)表，綜合反映其計(jì)算過(guò)程和結(jié)果。n根據(jù)計(jì)算結(jié)果申報(bào)納稅，填制納稅申報(bào)表及稅款繳款書，完成繳款。n將申報(bào)資料、完稅憑證歸入會(huì)計(jì)檔案，以便檢查分析。第三節(jié)第三節(jié) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理n 按價(jià)稅合一記賬的情況按價(jià)稅合一記賬的情況q即：外購(gòu)時(shí)即確認(rèn)屬于不得抵扣不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額規(guī)定q不得抵扣的情況：n購(gòu)進(jìn)商品或勞務(wù)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目n購(gòu)進(jìn)商品或勞務(wù)用于免征增值稅項(xiàng)目n購(gòu)進(jìn)商品或勞務(wù)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)n購(gòu)進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇q會(huì)計(jì)處理：增值稅額計(jì)入外購(gòu)商品和勞務(wù)成本中，

6、不能在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”中核算。n 按價(jià)稅分別記賬的情況按價(jià)稅分別記賬的情況n采購(gòu)時(shí)符合條件的進(jìn)項(xiàng)稅q借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）n采購(gòu)時(shí)不符合抵扣條件q借：待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額q借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額n1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理q收料和付款同時(shí)進(jìn)行收料和付款同時(shí)進(jìn)行 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）q發(fā)票結(jié)算憑證已到，貸款已經(jīng)支付，但材料尚發(fā)票結(jié)算憑證已到，貸款已經(jīng)支付，但材料尚未收到。未收到。 l 發(fā)生時(shí)發(fā)生時(shí)應(yīng)依據(jù)有關(guān)發(fā)票，應(yīng)依據(jù)

7、有關(guān)發(fā)票，借記借記“在途物資在途物資”、“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi)”賬戶，賬戶，貸記貸記“銀行存款銀行存款”、“其他貨幣資其他貨幣資金金”、“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”等賬戶等賬戶l 在途物資在途物資入庫(kù)后入庫(kù)后，借記借記“原材料原材料”賬戶賬戶，貸記貸記“在在途物資途物資”賬戶。賬戶。 例19：某涂料廠購(gòu)進(jìn)化工原料一批，取得增值稅專用某涂料廠購(gòu)進(jìn)化工原料一批，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款發(fā)票，價(jià)款100000元，增值稅元，增值稅17000元，化工原料已驗(yàn)收元，化工原料已驗(yàn)收入庫(kù)并同時(shí)支付貨款。在購(gòu)貨過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用入庫(kù)并同時(shí)支付貨款。在購(gòu)貨過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用2400元，其中：運(yùn)費(fèi)元，其中：運(yùn)費(fèi)2000元，裝卸

8、費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)元，裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)400元，元，已取得運(yùn)輸部門開具的普通發(fā)票。已取得運(yùn)輸部門開具的普通發(fā)票。運(yùn)費(fèi)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（2000）7%=140（元） 入庫(kù)材料采購(gòu)成本=100000+2400140=102260（元） 借：原材料 102260 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17140貸：銀行存款 119400支付貨款材料同時(shí)入庫(kù)業(yè)務(wù)支付貨款材料同時(shí)入庫(kù)業(yè)務(wù) 例20：某工業(yè)企業(yè)采用托收承付（驗(yàn)單承付）結(jié)算方式：某工業(yè)企業(yè)采用托收承付（驗(yàn)單承付）結(jié)算方式采購(gòu)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為采購(gòu)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為70000元，增值稅元，增值

9、稅11900元，供貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)元，供貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元（其元（其中運(yùn)輸費(fèi)中運(yùn)輸費(fèi)800元），增值稅專用發(fā)票月末尚未認(rèn)證。元），增值稅專用發(fā)票月末尚未認(rèn)證。 運(yùn)費(fèi)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=8007%=56（元） 材料采購(gòu)成本=70000+100056=70944（元）收到銀行專來(lái)的增值稅專用發(fā)票及運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票，驗(yàn)收付款收到銀行專來(lái)的增值稅專用發(fā)票及運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票，驗(yàn)收付款借：在途物資 70944待扣稅費(fèi)待扣進(jìn)項(xiàng)稅額 11956 貸：銀行存款 82900材料驗(yàn)收入庫(kù)，增值稅專用發(fā)票通過(guò)認(rèn)證時(shí)材料驗(yàn)收入庫(kù)，增值稅專用發(fā)票通過(guò)認(rèn)證時(shí)： 借：原材料 70944 貸：在途物資 70944借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

10、（進(jìn)項(xiàng)稅額）11956 貸：待扣稅費(fèi)待扣進(jìn)項(xiàng)稅額 11956貨貨款款已已付付材材料料尚尚未未入入庫(kù)庫(kù)2、按扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理、按扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理n購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品 n支付運(yùn)費(fèi) 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 例：某糧油加工廠從農(nóng)民手中收購(gòu)小麥，填開的經(jīng)某糧油加工廠從農(nóng)民手中收購(gòu)小麥，填開的經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的買價(jià)為稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的買價(jià)為70000元，元，該批小麥已運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，貨款以現(xiàn)金支付。該批小麥已運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，貨款以現(xiàn)金支付。 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=7000013%=9

11、100（元） 借：原材料 60900 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9100 貸：現(xiàn)金 70000購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理接受投資人投入貨物 借：原材料（固定資產(chǎn)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本 資本公積 3、接受投資、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅額接受投資、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理 例：例：某企業(yè)接受聯(lián)營(yíng)單位投入的原材料一批，專用某企業(yè)接受聯(lián)營(yíng)單位投入的原材料一批，專用發(fā)票上注明價(jià)款發(fā)票上注明價(jià)款51000元，增值稅元，增值稅8670元，投資雙方確元，投資雙方確認(rèn)的價(jià)值為認(rèn)的價(jià)值為50000元，材料已驗(yàn)收

12、入庫(kù)。元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料 51000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8670 貸：實(shí)收資本 50000 資本公積 9670接受投資業(yè)務(wù)接受投資業(yè)務(wù)（一）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理（一）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理接受捐贈(zèng)貨物 借：原材料（固定資產(chǎn)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 例：某企業(yè)接受某公司無(wú)償捐贈(zèng)的原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為60000元，增值稅10200元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料 60000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10200 貸：遞延所得稅負(fù)債 7000 營(yíng)業(yè)外收入捐贈(zèng)利得 52200接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù) 4、進(jìn)口貨物進(jìn)

13、項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=500000+50000+27500=577500（元） 進(jìn)項(xiàng)稅額=57750017%=98175（元） 借：庫(kù)存商品 577500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）98175 貸：銀行存款 675675進(jìn)口業(yè)務(wù)進(jìn)口業(yè)務(wù)例：某進(jìn)出口公司從國(guó)外進(jìn)口商品一批，關(guān)稅完稅價(jià)格為500000元，應(yīng)交納的進(jìn)口關(guān)稅50000元，消費(fèi)稅27500元，商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)以銀行存款支付。n5.5.購(gòu)進(jìn)材料購(gòu)進(jìn)材料( (物資物資) )退回的會(huì)計(jì)處理退回的會(huì)計(jì)處理n材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)所購(gòu)材料在品種、質(zhì)量等方面不符合合同要求，應(yīng)主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明，請(qǐng)其開具進(jìn)貨退回證明并送交供

14、貨方，購(gòu)貨方根據(jù)開來(lái)的紅字專用發(fā)票及有關(guān)憑證，n借：銀行存款借：銀行存款( (實(shí)收金額實(shí)收金額) )n 貸記：待扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸記：待扣進(jìn)項(xiàng)稅額n 材料采購(gòu)或材料采購(gòu)或(“(“在途物資在途物資”采購(gòu)采購(gòu) 成本金額成本金額) )等科目等科目 ）n例例27.27.某企業(yè)購(gòu)入材料一批，銷貨方開具的專用發(fā)票上列明銷售額80000元，銷項(xiàng)稅額13600元，在付款時(shí)已作會(huì)計(jì)處理。在驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)品種與原合同不一致要求退貨。在收到紅字專用發(fā)票時(shí)，問(wèn)該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？n例例2727解：解：n借：應(yīng)收賬款 93600n 貸：待扣進(jìn)項(xiàng)稅額 13600n 在途物資 800006、外購(gòu)材料短缺與損耗進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)外購(gòu)材料

15、短缺與損耗進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理計(jì)處理n運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗：進(jìn)項(xiàng)稅正常抵扣n非正常損耗：進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，計(jì)入相關(guān)費(fèi)用或其他應(yīng)收賬戶。 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理n購(gòu)進(jìn)貨物改變用途用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，集體集體福利和個(gè)人消費(fèi)福利和個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理n非正常損失非正常損失貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品進(jìn)項(xiàng)稅貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理n購(gòu)進(jìn)貨物改變用途借：在建工程（應(yīng)付職工薪酬、固定資產(chǎn)） 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）n例例34.34.光明公司將上季度購(gòu)入的庫(kù)存材料用于本廠廠房基建，其實(shí)際成光明公司將上季度購(gòu)入的庫(kù)存材料用于本廠廠房

16、基建，其實(shí)際成本本8000080000元，增值稅率元，增值稅率1717。問(wèn)該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？。問(wèn)該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？n例例3434解：解：n進(jìn)項(xiàng)稅額800001713600(元)n借：在建工程廠房工程 93600n 貸：原材料 80000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 13600n如果光明公司將上季度購(gòu)入的庫(kù)存材料用于本廠新購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備的安裝，如果光明公司將上季度購(gòu)入的庫(kù)存材料用于本廠新購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備的安裝，其實(shí)際成本其實(shí)際成本8000080000元，增值稅率元，增值稅率1717。問(wèn)該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？。問(wèn)該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？n借：在建工程設(shè)備安裝工程 80000n 貸

17、：原材料 80000n（注意：此處不用作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）n（二）將購(gòu)入貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的會(huì)計(jì)處理（二）將購(gòu)入貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的會(huì)計(jì)處理n購(gòu)入貨物用于集體福利消費(fèi)，按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)將原已記入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬職工福利”等賬戶。n例例35.35.光明公司將購(gòu)入的原材料作為補(bǔ)助分給本企業(yè)部分困難職工（進(jìn)光明公司將購(gòu)入的原材料作為補(bǔ)助分給本企業(yè)部分困難職工（進(jìn)項(xiàng)稅額已作抵扣）。原材料采購(gòu)成本項(xiàng)稅額已作抵扣）。原材料采購(gòu)成本2000020000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為1717。問(wèn)。問(wèn)該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？n例例3535

18、解：解：n借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 23400n 貸：原材料 20000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)3400n( (三三) )購(gòu)入貨物及在產(chǎn)品、庫(kù)存商品產(chǎn)生購(gòu)入貨物及在產(chǎn)品、庫(kù)存商品產(chǎn)生非正常損失非正常損失的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理n企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品因管理不善發(fā)生非正常損失，借記：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借記：待處理財(cái)產(chǎn)損溢n 貸記：應(yīng)交稅費(fèi)貸記：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) )n應(yīng)與遭受非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及在產(chǎn)品、庫(kù)存商品成本一并處理。n例例36.36.光明公司倉(cāng)庫(kù)中的材料因管理不善發(fā)生損失，上月購(gòu)進(jìn)的原材料實(shí)際損光明公司倉(cāng)庫(kù)中的材料因管理不善發(fā)生

19、損失，上月購(gòu)進(jìn)的原材料實(shí)際損失為失為100000100000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為1717（進(jìn)項(xiàng)稅額已作抵扣）。盤點(diǎn)確認(rèn)損失時(shí)，（進(jìn)項(xiàng)稅額已作抵扣）。盤點(diǎn)確認(rèn)損失時(shí)，問(wèn)該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？問(wèn)該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？n例例3636解：解：n借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 117000n 貸：原材料 100000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 17000n經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出處理，作如下會(huì)計(jì)分錄：經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出處理，作如下會(huì)計(jì)分錄：n借：營(yíng)業(yè)外支出 117000n 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 117000用于非正常損失用于非正常損失n一般銷售方式下銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理n特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅的會(huì)

20、計(jì)處理n視同銷售行為銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理n包裝物出售、出租、沒收押金銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理n出售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理一般納稅人銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理一般納稅人銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理一般銷售方式下銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理n現(xiàn)銷方式n賒銷、分期收款方式n3.6.1 一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理q采用支票、匯兌、銀行本票、銀行匯票結(jié)算方式（工具）銷售產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（例）q采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（例）q委托收款、托收承付結(jié)算方式銷售產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（例）q采用賒銷和分期收款方式銷售貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（例）一般銷售方式銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理一

21、般銷售方式銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理（1）現(xiàn)銷方式 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間： 收到貨款或索取貨款憑證，并將提貨單交給購(gòu)貨方的當(dāng)天 （2）賒銷、分期收款方式確認(rèn)收入時(shí) 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品收到款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 注意： （1）稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 （2）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：合同約定的收款日期的當(dāng)天一般銷售方式銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理一般銷售方式銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理 宏運(yùn)公司為增值稅一般納稅人，向華豐公司銷售自產(chǎn)A產(chǎn)品300件，每件不含稅售價(jià)600元，增值稅30600元。貨已發(fā)出，當(dāng)即收

22、到轉(zhuǎn)賬支票一張解入銀行。 借：銀行存款 210600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30600 例1直接收款業(yè)直接收款業(yè)務(wù)務(wù) 宏運(yùn)公司向華潤(rùn)公司（為小規(guī)模納稅人）銷售A產(chǎn)品100件，開具普通發(fā)票金額為70200元，收到對(duì)方交來(lái)的期限為3個(gè)月的銀行承兌匯票一張。 銷項(xiàng)稅額= 70200（1+17%） 17%=10200（元） 借：應(yīng)收票據(jù) 70200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200 例2商業(yè)匯票銷售業(yè)務(wù)商業(yè)匯票銷售業(yè)務(wù) 宏運(yùn)公司向外地某工廠發(fā)出宏運(yùn)公司向外地某工廠發(fā)出B產(chǎn)品一批，開具產(chǎn)品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為的

23、增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為77000元，增值元，增值稅為稅為13090元，另開出支票代墊運(yùn)費(fèi)元，另開出支票代墊運(yùn)費(fèi)1800元，已向元，已向銀行辦妥委托收款手續(xù)。銀行辦妥委托收款手續(xù)。 借：應(yīng)收賬款 91890 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 77000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13090銀行存款 1800例3托收承付和委托托收承付和委托收款業(yè)務(wù)收款業(yè)務(wù) 宏運(yùn)公司以分期收款方式銷售宏運(yùn)公司以分期收款方式銷售B產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為實(shí)際成本為60000元，不含稅銷售額為元，不含稅銷售額為82000元，增值稅稅元，增值稅稅率為率為17%。合同規(guī)定，貨款分。合同規(guī)定，貨款分4

24、個(gè)月平均支付，發(fā)出產(chǎn)品個(gè)月平均支付，發(fā)出產(chǎn)品時(shí)先支付第一期貨款，開具增值稅專用發(fā)票上注明貨款為時(shí)先支付第一期貨款，開具增值稅專用發(fā)票上注明貨款為20500元，增值稅為元，增值稅為3485元。元。 發(fā)出產(chǎn)品時(shí)：發(fā)出產(chǎn)品時(shí)： 借：分期收款發(fā)出商品 60000貸：庫(kù)存商品 60000收到第一期貨款時(shí)： 借：銀行存款 23985貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3485 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15000 貸：分期收款發(fā)出商品 15000 例4分分期期收收款款業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)3.6.2 視同銷售的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理視同銷售的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理n1、將貨物交給他人將貨物交

25、給他人代銷代銷與銷售代銷貨與銷售代銷貨物的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（例）物的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（例） 宏運(yùn)公司委托某商場(chǎng)代為銷售宏運(yùn)公司委托某商場(chǎng)代為銷售A產(chǎn)品產(chǎn)品800件，單位成本件，單位成本500元，產(chǎn)品已發(fā)出。代銷合同規(guī)定，每件不含稅售價(jià)為元，產(chǎn)品已發(fā)出。代銷合同規(guī)定，每件不含稅售價(jià)為600元，代銷手續(xù)費(fèi)按不含稅售價(jià)的元，代銷手續(xù)費(fèi)按不含稅售價(jià)的8%支付，增值稅稅率支付，增值稅稅率為為17%。月末該商場(chǎng)將代銷的。月末該商場(chǎng)將代銷的A產(chǎn)品全部售出，宏運(yùn)公司產(chǎn)品全部售出，宏運(yùn)公司收到商場(chǎng)轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單和手續(xù)費(fèi)結(jié)算憑證。收到商場(chǎng)轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單和手續(xù)費(fèi)結(jié)算憑證。 發(fā)出代銷產(chǎn)品時(shí)發(fā)出代銷產(chǎn)品時(shí)： 借：委

26、托代銷商品 400000貸：庫(kù)存商品 400000 收到代銷清單時(shí)收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款 561600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 480000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）81600收到貨款并結(jié)清手續(xù)費(fèi)時(shí)收到貨款并結(jié)清手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：銀行存款 523200銷售費(fèi)用 38400 貸：應(yīng)收賬款 561600 例6委托代銷業(yè)務(wù)例例7：某襯衫廠委托百貨商店代銷襯衫某襯衫廠委托百貨商店代銷襯衫500件，代銷合同規(guī)定代銷件，代銷合同規(guī)定代銷一件襯衫手續(xù)費(fèi)一件襯衫手續(xù)費(fèi)10元，百貨商店元，百貨商店5月份按工廠指定價(jià)每件月份按工廠指定價(jià)每件117元元（含稅價(jià)）出售，共銷售襯衫（含稅價(jià)）出售，共銷售襯衫100件

27、。件。 收到受托代銷商品時(shí)：收到受托代銷商品時(shí)： 借：受托代銷商品 58500 貸：代銷商品款 58500銷售受托代銷商品，同時(shí)注銷已售商品銷售受托代銷商品，同時(shí)注銷已售商品“代銷商品款代銷商品款”和和“受托代銷受托代銷商品商品”： 借：銀行存款 11700 應(yīng)付賬款 10000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700 借：代銷商品款 11700 貸：受托代銷商品 11700向委托方開具代銷清單并收到委托方開出的增值稅專用發(fā)票時(shí)：向委托方開具代銷清單并收到委托方開出的增值稅專用發(fā)票時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700 貸：應(yīng)付賬款 1700 計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)并與委托方結(jié)算貨款時(shí)

28、計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)并與委托方結(jié)算貨款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 11700貸：銀行存款 10700 其他業(yè)務(wù)收入1000代代銷銷業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)例例8：上述例子，若代銷合同規(guī)定，襯衫廠與百貨商場(chǎng)交接價(jià)為不上述例子，若代銷合同規(guī)定，襯衫廠與百貨商場(chǎng)交接價(jià)為不含稅價(jià)格每件含稅價(jià)格每件100元，商場(chǎng)可根據(jù)實(shí)際情況自行確定襯衫的售價(jià)，元，商場(chǎng)可根據(jù)實(shí)際情況自行確定襯衫的售價(jià)，但不再向襯衫廠收取任何手續(xù)費(fèi)?，F(xiàn)百貨商場(chǎng)以每件不含稅價(jià)但不再向襯衫廠收取任何手續(xù)費(fèi)。現(xiàn)百貨商場(chǎng)以每件不含稅價(jià)110元實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售元實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售100件。件。 收到受托代銷商品時(shí)：收到受托代銷商品時(shí)：借：受托代銷商品 50000貸：代銷商品款 5000

29、0 售出受托代銷商品，同時(shí)以交接價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)售出受托代銷商品，同時(shí)以交接價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)： 借：銀行存款 12870 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 11000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1870借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000貸：受托代銷商品 10000收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票，結(jié)算代銷商品款時(shí)收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票，結(jié)算代銷商品款時(shí)：借：代銷商品款 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700 貸：應(yīng)付賬款 11700銷售代銷業(yè)務(wù)銷售代銷業(yè)務(wù)第六節(jié)第六節(jié) 增值稅銷項(xiàng)稅額的核算增值稅銷項(xiàng)稅額的核算n3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)（不在

30、同一縣、市）用于銷售的會(huì)計(jì)處理確認(rèn)收入n4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售稅額的會(huì)計(jì)處理結(jié)轉(zhuǎn)成本n5、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理結(jié)轉(zhuǎn)成本n6、企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理確認(rèn)收入第六節(jié)第六節(jié) 增值稅銷項(xiàng)稅額的核算增值稅銷項(xiàng)稅額的核算n7、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理確認(rèn)收入n8、企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理結(jié)轉(zhuǎn)成本3.6.3 特殊銷售行為銷項(xiàng)稅額的核算特殊銷售行為銷項(xiàng)稅額的核算n1、折扣折扣方式銷售貨物方式銷售貨物n2、銷貨退貨

31、銷貨退貨及折讓的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理及折讓的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理q銷貨退貨的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（例）銷貨退貨的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（例） 例例16：宏業(yè)公司上月銷售給某商店的宏業(yè)公司上月銷售給某商店的A產(chǎn)品因與合同產(chǎn)品因與合同不符全部退回，已收到商店轉(zhuǎn)來(lái)的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，上不符全部退回，已收到商店轉(zhuǎn)來(lái)的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，上列貨款列貨款50000元，增值稅元，增值稅8500元，同時(shí)轉(zhuǎn)來(lái)退貨運(yùn)費(fèi)元，同時(shí)轉(zhuǎn)來(lái)退貨運(yùn)費(fèi)400元的單據(jù)。上月的銷貨款尚未收到。宏業(yè)公司開具紅字元的單據(jù)。上月的銷貨款尚未收到。宏業(yè)公司開具紅字專用發(fā)票，專用發(fā)票， 借：應(yīng)收賬款 58500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

32、稅（銷項(xiàng)稅額）8500 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 372 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 28 貸：其他應(yīng)付款商店 400銷售退回業(yè)務(wù)銷售退回業(yè)務(wù)q3、以物易物、以物易物會(huì)計(jì)處理（例）會(huì)計(jì)處理（例）q4、以舊換新以舊換新的會(huì)計(jì)處理（例）的會(huì)計(jì)處理（例） 例例18：某汽車制造企業(yè)生產(chǎn)的小汽車不含稅出廠價(jià)每輛某汽車制造企業(yè)生產(chǎn)的小汽車不含稅出廠價(jià)每輛100,000元。現(xiàn)以總價(jià)值元?，F(xiàn)以總價(jià)值1,000,000元的元的10輛小汽車，向一汽輛小汽車，向一汽車配件廠換取等價(jià)值的專用配件，雙方均已收到貨物，并車配件廠換取等價(jià)值的專用配件，雙方均已收到貨物，并且開具了增值稅專用發(fā)票。且開具了增值稅專用發(fā)票。 借：原材料

33、 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000 以物易物交換業(yè)務(wù)以物易物交換業(yè)務(wù) 例例17：某手機(jī)制造廠為了占領(lǐng)市場(chǎng)，以每部不含稅價(jià)某手機(jī)制造廠為了占領(lǐng)市場(chǎng)，以每部不含稅價(jià)1000元的價(jià)格出售自產(chǎn)手機(jī)。為擴(kuò)大銷售，廠商決定任何元的價(jià)格出售自產(chǎn)手機(jī)。為擴(kuò)大銷售，廠商決定任何品牌的手機(jī)都可以用來(lái)以舊換新，舊手機(jī)的收購(gòu)價(jià)每部品牌的手機(jī)都可以用來(lái)以舊換新，舊手機(jī)的收購(gòu)價(jià)每部80元，本月以舊換新銷售手機(jī)元，本月以舊換新銷售手機(jī)400部。部。銷項(xiàng)稅額=400100017%=68000（元）借：銀行存款 4360

34、00 原材料 32000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000以舊換新業(yè)務(wù)以舊換新業(yè)務(wù)5、包裝物銷項(xiàng)稅額的核算、包裝物銷項(xiàng)稅額的核算n包裝物銷售的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理q隨同產(chǎn)品銷售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理q銷售產(chǎn)品，包裝物出租n包裝物押金的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理q銷售酒類產(chǎn)品而收取的押金q銷售酒類產(chǎn)品之外的貨物而收取的押金q加收押金出售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理（1）以2009年1月1日為界限，區(qū)分購(gòu)進(jìn)時(shí)間，判定進(jìn)項(xiàng)稅是否能夠抵扣，還是依照4%的征收率減半征收，并相應(yīng)地進(jìn)行銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理；（2）固定資產(chǎn)的清理通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶，凈收益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”

35、或者“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。 （三）銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)減稅規(guī)定（三）銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)減稅規(guī)定（1）銷售自己使用過(guò)的2009.1.1以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按使用稅率征稅；（2）2008.12.31以前未納入增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008.12.31以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（3）2008.12.31以前已納入增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。銷售自己使用夠的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征稅。2.1.6 增值稅的稅收優(yōu)惠出售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理例3-24：甲企業(yè)出售一臺(tái)使用過(guò)的設(shè)備，該設(shè)備購(gòu)入時(shí)間為2009年2月，該資產(chǎn)賬面原值為200 000元。設(shè)備折舊年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。2012年2月，甲企業(yè)售出該設(shè)備，含