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文檔簡介
1、第六章第六章 稅收體系稅收體系第一節(jié)稅收分類第一節(jié)稅收分類P59P59一、按課稅對象性質(zhì)分一、按課稅對象性質(zhì)分 流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為稅流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為稅二、按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分二、按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分 直接稅、間接稅直接稅、間接稅三、按稅收管轄權(quán)和支配權(quán)分三、按稅收管轄權(quán)和支配權(quán)分 中央稅、地方稅、中央地方共享稅中央稅、地方稅、中央地方共享稅四、其他稅收分類方法四、其他稅收分類方法 1.1.按按稅收征收形式稅收征收形式( (收入形態(tài)收入形態(tài)) )分:分:實物稅和貨幣稅實物稅和貨幣稅 2 2. .按稅收的征收期限和連續(xù)性分:按稅收的征收期限和連續(xù)性分:經(jīng)常稅和臨時稅經(jīng)
2、常稅和臨時稅 3.3.按按計稅依據(jù)的形態(tài)分:計稅依據(jù)的形態(tài)分:從價稅和從量稅從價稅和從量稅 4.4.按稅率形式特點分:按稅率形式特點分:比例稅、累進(jìn)稅、定額稅比例稅、累進(jìn)稅、定額稅 5 5. .按稅收的側(cè)重點不同分:按稅收的側(cè)重點不同分:對人稅和對物稅對人稅和對物稅6. .按稅收與價格的關(guān)系分:按稅收與價格的關(guān)系分:價內(nèi)稅和價外稅價內(nèi)稅和價外稅7. .按課稅標(biāo)準(zhǔn)是否具有依附性分:按課稅標(biāo)準(zhǔn)是否具有依附性分:獨立稅和附加稅獨立稅和附加稅8.8.按課稅目的不同分:按課稅目的不同分:財政稅和調(diào)控稅財政稅和調(diào)控稅第第二二節(jié)節(jié) 稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)一、稅制結(jié)構(gòu)的概念及其分類一、稅制結(jié)構(gòu)的概念及其分類稅制結(jié)構(gòu)
3、,就是一個國家稅收制度的總體格局稅制結(jié)構(gòu),就是一個國家稅收制度的總體格局和內(nèi)部構(gòu)造。和內(nèi)部構(gòu)造。好的稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)該由若干不同性質(zhì)和作用的稅好的稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)該由若干不同性質(zhì)和作用的稅種組成,主次分明、層次得當(dāng)、種組成,主次分明、層次得當(dāng)、長短互補(bǔ)、具長短互補(bǔ)、具有一定功能有一定功能。并且要符合一國的國情。并且要符合一國的國情。稅制結(jié)構(gòu)的種類稅制結(jié)構(gòu)的種類 按照組成的稅種的多少可以分為單一稅制按照組成的稅種的多少可以分為單一稅制結(jié)構(gòu)和復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)。結(jié)構(gòu)和復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)。 復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)又可以根據(jù)主體稅種的不同復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)又可以根據(jù)主體稅種的不同再分成若干種類型。再分成若干種類型。 (一)單一稅制結(jié)構(gòu)和復(fù)合
4、稅制結(jié)構(gòu)(一)單一稅制結(jié)構(gòu)和復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)1.1.單一稅制結(jié)構(gòu)單一稅制結(jié)構(gòu)整個稅收體系只有一個稅種。整個稅收體系只有一個稅種。 幾乎只停留在理論層面幾乎只停留在理論層面從財政原則上看:不能取得充足的財政收入。從財政原則上看:不能取得充足的財政收入。從公平原則上看:征收不普遍,不符合支付從公平原則上看:征收不普遍,不符合支付能力原則。能力原則。從效率原則上看:征收便利,征稅費用低。從效率原則上看:征收便利,征稅費用低。單一稅制結(jié)構(gòu)并不是一個好的稅制結(jié)構(gòu)。單一稅制結(jié)構(gòu)并不是一個好的稅制結(jié)構(gòu)。 2.2.復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)多種稅同時存在且主次有序,互相配合、多種稅同時存在且主次有序,互相配合、相輔
5、相成的稅收體系。相輔相成的稅收體系。與單一的稅制結(jié)構(gòu)相比,復(fù)合稅制更合與單一的稅制結(jié)構(gòu)相比,復(fù)合稅制更合理理 。(二)復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)的類型(二)復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)的類型 復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)以作為主體稅的稅種的類型作為分類標(biāo)復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)以作為主體稅的稅種的類型作為分類標(biāo)準(zhǔn)。準(zhǔn)。稅種的類型:稅種的類型: 所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅、行為稅、資源稅所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅、行為稅、資源稅復(fù)合稅制就是由以上全部或部分稅種組成的,以其中復(fù)合稅制就是由以上全部或部分稅種組成的,以其中一個或多個稅種作為主體稅種,其他為輔助稅種。一個或多個稅種作為主體稅種,其他為輔助稅種。 不是所有的稅種都可以成為復(fù)合稅制種的主體稅種。不是所有
6、的稅種都可以成為復(fù)合稅制種的主體稅種。理論上可以充當(dāng)主體稅種的有六個:理論上可以充當(dāng)主體稅種的有六個:個人所得稅、法個人所得稅、法人所得稅、增值稅、全值流轉(zhuǎn)稅、關(guān)稅、財產(chǎn)稅人所得稅、增值稅、全值流轉(zhuǎn)稅、關(guān)稅、財產(chǎn)稅。所以,從理論上來說,所以,從理論上來說,單一主體的復(fù)合稅制單一主體的復(fù)合稅制6 6種類型,種類型,雙主體的復(fù)合稅制雙主體的復(fù)合稅制有有1515種類型,三主體的復(fù)合稅制種類型,三主體的復(fù)合稅制有有2020種類型。種類型。 二、稅制結(jié)構(gòu)模式二、稅制結(jié)構(gòu)模式P60(一)(一)以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式 1.以一般商品稅為主體以一般商品稅為主體 (1)以全值流
7、轉(zhuǎn)稅為主體)以全值流轉(zhuǎn)稅為主體 (2)以增值稅為主體)以增值稅為主體 2.以選擇性商品稅為主體以選擇性商品稅為主體(二)(二)以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式 (三)(三)流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的稅制結(jié)構(gòu)模式流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的稅制結(jié)構(gòu)模式 (一)(一)以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式 1.以一般商品稅為主體以一般商品稅為主體 一般商品稅:對全部商品和勞務(wù),在產(chǎn)一般商品稅:對全部商品和勞務(wù),在產(chǎn)制、批發(fā)、零售及勞務(wù)等各個環(huán)節(jié)實行普制、批發(fā)、零售及勞務(wù)等各個環(huán)節(jié)實行普遍征稅。進(jìn)一步分為全值流轉(zhuǎn)稅和增值稅。遍征稅。進(jìn)一步分為全值流轉(zhuǎn)稅和增值稅。 (1
8、 1)以全值流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu))以全值流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)全值流轉(zhuǎn)稅全值流轉(zhuǎn)稅就是以商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額全值作為征收對就是以商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額全值作為征收對象,不進(jìn)行費用扣除或購進(jìn)扣除。象,不進(jìn)行費用扣除或購進(jìn)扣除。 缺點:缺點: 效率方面:阻礙專業(yè)化分工協(xié)作。導(dǎo)致生產(chǎn)的低效率方面:阻礙專業(yè)化分工協(xié)作。導(dǎo)致生產(chǎn)的低效率。效率。 公平方面:用毛收入來衡量企業(yè)的納稅能力,不公平方面:用毛收入來衡量企業(yè)的納稅能力,不符合稅收負(fù)擔(dān)公平原則。符合稅收負(fù)擔(dān)公平原則。 優(yōu)點:優(yōu)點: 從財政收入的角度考慮,全值流轉(zhuǎn)稅是完全符合從財政收入的角度考慮,全值流轉(zhuǎn)稅是完全符合要求的,多環(huán)節(jié),稅基寬,稅收收入很高。
9、要求的,多環(huán)節(jié),稅基寬,稅收收入很高。 綜上,全值流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)只適合于財政型綜上,全值流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)只適合于財政型治稅模式。而不利于實現(xiàn)效率和公平目標(biāo)。治稅模式。而不利于實現(xiàn)效率和公平目標(biāo)。(2 2)以增值稅為主體的稅制結(jié)構(gòu))以增值稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)增值稅增值稅與全值流轉(zhuǎn)稅相對應(yīng),是以商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)的與全值流轉(zhuǎn)稅相對應(yīng),是以商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)的增值額為征稅對象。增值額為征稅對象。 效率方面效率方面 優(yōu)點:優(yōu)點: 稅負(fù)與流通環(huán)節(jié)的多少無關(guān),促進(jìn)專業(yè)化分工協(xié)作,稅負(fù)與流通環(huán)節(jié)的多少無關(guān),促進(jìn)專業(yè)化分工協(xié)作,提高全社會的經(jīng)濟(jì)效率。提高全社會的經(jīng)濟(jì)效率。 缺點缺點: 增值稅的征收成本相對
10、增值稅的征收成本相對較較高,高,需要需要建立統(tǒng)一發(fā)票制建立統(tǒng)一發(fā)票制度度、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)以及以及跟蹤審計納稅人的納稅情況跟蹤審計納稅人的納稅情況。 公平方面公平方面 從經(jīng)濟(jì)單位的角度看:從經(jīng)濟(jì)單位的角度看: 增值稅基本體現(xiàn)了量能負(fù)擔(dān)的原則。增值稅基本體現(xiàn)了量能負(fù)擔(dān)的原則。 從消費者的角度看:從消費者的角度看: 增值稅是對商品征稅,消費者買商品,就要負(fù)增值稅是對商品征稅,消費者買商品,就要負(fù)擔(dān)增值稅,不論貧富,只要消費數(shù)量、價值相等,擔(dān)增值稅,不論貧富,只要消費數(shù)量、價值相等,就征收同樣的稅,這種對貧富不加區(qū)分的稅是不就征收同樣的稅,這種對貧富不加區(qū)分的稅是不能實現(xiàn)社會成員之間的公平的。能
11、實現(xiàn)社會成員之間的公平的。 財政收入方面財政收入方面 增值稅增值稅不如全值流轉(zhuǎn)稅的稅收收入多。不如全值流轉(zhuǎn)稅的稅收收入多。但但從整從整體稅負(fù)上看,增值稅是對商品或者勞務(wù)的最終銷體稅負(fù)上看,增值稅是對商品或者勞務(wù)的最終銷售額課征的。稅基基本上還是比較充足的售額課征的。稅基基本上還是比較充足的。而且而且還可以隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展,商品極大豐富,最終銷售還可以隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展,商品極大豐富,最終銷售額的總和增加,增值稅也會隨之增加。額的總和增加,增值稅也會隨之增加。 綜上,以增值稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)綜上,以增值稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)可以在一定可以在一定程度上實現(xiàn)公平和財政收入目標(biāo),是以個比較好程度上實現(xiàn)公平和財政收入
12、目標(biāo),是以個比較好的稅制結(jié)構(gòu)的稅制結(jié)構(gòu)。但是由于但是由于其經(jīng)濟(jì)其經(jīng)濟(jì)效率突出,具有促效率突出,具有促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。更適合更適合于于效率優(yōu)先的治稅模效率優(yōu)先的治稅模式。式。 2.以選擇性商品稅為主體以選擇性商品稅為主體選擇性商品稅是指單環(huán)節(jié)選擇征收的流轉(zhuǎn)選擇性商品稅是指單環(huán)節(jié)選擇征收的流轉(zhuǎn)稅。一般都是對全值征收。稅。一般都是對全值征收。特點:個別征收、收入較少、特定調(diào)節(jié)。特點:個別征收、收入較少、特定調(diào)節(jié)。以選擇性商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)比較少以選擇性商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)比較少有,因為調(diào)解的范圍過小。有,因為調(diào)解的范圍過小。(二)以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)(二)以所得稅為主體的
13、稅制結(jié)構(gòu) 所得稅,即對純收入,也就是對納稅人毛收入扣除各所得稅,即對純收入,也就是對納稅人毛收入扣除各項成本費用后的余額課征的一種稅。項成本費用后的余額課征的一種稅。 稅收效率稅收效率 1.1.征稅對象是純收入,不觸及納稅人的營業(yè)資本和征稅對象是純收入,不觸及納稅人的營業(yè)資本和財產(chǎn),不影響社會再生產(chǎn)。財產(chǎn),不影響社會再生產(chǎn)。 2.2.便于對通過對稅率調(diào)整、減免稅、稅收優(yōu)惠等等,便于對通過對稅率調(diào)整、減免稅、稅收優(yōu)惠等等,靈活調(diào)節(jié)納稅人的實際收入,對消費、儲蓄和投資產(chǎn)靈活調(diào)節(jié)納稅人的實際收入,對消費、儲蓄和投資產(chǎn)生強(qiáng)有力的影響和制約作用。配合國家的稅收政策。生強(qiáng)有力的影響和制約作用。配合國家的稅
14、收政策。 但是所得稅計算復(fù)雜,管理難,征稅成本是所有稅但是所得稅計算復(fù)雜,管理難,征稅成本是所有稅種當(dāng)中最高的。而且所得稅稅率過高時存在著影響納種當(dāng)中最高的。而且所得稅稅率過高時存在著影響納稅人勞動積極性和投資者投資熱情的危險。稅人勞動積極性和投資者投資熱情的危險。公平方面公平方面所得是得到世界公認(rèn)的,衡量納稅能力的最所得是得到世界公認(rèn)的,衡量納稅能力的最佳標(biāo)準(zhǔn)。佳標(biāo)準(zhǔn)。用累進(jìn)稅率對所得額進(jìn)行征稅最能改善收入用累進(jìn)稅率對所得額進(jìn)行征稅最能改善收入分配格局,分配格局,實現(xiàn)社會公平實現(xiàn)社會公平 。財政收入財政收入所得稅的稅源也很穩(wěn)定和充足,只要有經(jīng)濟(jì)所得稅的稅源也很穩(wěn)定和充足,只要有經(jīng)濟(jì)效益就有稅
15、源。同時也有彈性。效益就有稅源。同時也有彈性。 綜上,所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)可以符合綜上,所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)可以符合財政原則,但是在公平和效率上存在矛盾,財政原則,但是在公平和效率上存在矛盾,多檔次高邊際稅率的所得稅公平效果好,但多檔次高邊際稅率的所得稅公平效果好,但是可能損害經(jīng)濟(jì)效率,累進(jìn)檔次少的不會影是可能損害經(jīng)濟(jì)效率,累進(jìn)檔次少的不會影響經(jīng)濟(jì)效率但是公平的程度會降低。如果做響經(jīng)濟(jì)效率但是公平的程度會降低。如果做到二者兼顧,以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)是到二者兼顧,以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)是很理想的稅制結(jié)構(gòu)。很理想的稅制結(jié)構(gòu)。小結(jié):小結(jié): 全值流轉(zhuǎn)稅對效率的破壞比較明顯,全值流轉(zhuǎn)稅對效率的
16、破壞比較明顯,但是聚財功能是最強(qiáng)的。但是聚財功能是最強(qiáng)的。 增值稅的效率功能明顯。增值稅的效率功能明顯。 所得稅的公平作用最強(qiáng)。所得稅的公平作用最強(qiáng)。但是從綜合的來看,還是后兩者的總的效果比但是從綜合的來看,還是后兩者的總的效果比較好。較好。每個國家是根據(jù)自己國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和生每個國家是根據(jù)自己國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和生產(chǎn)社會化、商品化、貨幣化的程度以及最重要產(chǎn)社會化、商品化、貨幣化的程度以及最重要的是對政府的稅收需要起到的作用的定位,作的是對政府的稅收需要起到的作用的定位,作出選擇。出選擇。(三)流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的稅(三)流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的稅制結(jié)構(gòu)模式制結(jié)構(gòu)模式 指在整個稅制體系中,
17、流轉(zhuǎn)稅和所得稅占指在整個稅制體系中,流轉(zhuǎn)稅和所得稅占有相近的比重,在財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)方有相近的比重,在財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)方面共同起主導(dǎo)作用。面共同起主導(dǎo)作用。 二、二、影響稅制結(jié)構(gòu)的因素影響稅制結(jié)構(gòu)的因素 (一)經(jīng)濟(jì)因素(一)經(jīng)濟(jì)因素(二)政策因素(二)政策因素(三)管理因素(三)管理因素(四)文化因素(四)文化因素 (一)經(jīng)濟(jì)因素(一)經(jīng)濟(jì)因素世界各國稅制結(jié)構(gòu)的總體格局世界各國稅制結(jié)構(gòu)的總體格局表表1 各類稅收占稅收收入總額的比重各類稅收占稅收收入總額的比重 稅收類別稅收類別國家類別國家類別所得稅和社會保所得稅和社會保險稅險稅流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅等其他等其他稅稅所得稅所得稅社會保社會保
18、險稅險稅國內(nèi)貨物國內(nèi)貨物和勞務(wù)稅和勞務(wù)稅國際交易國際交易和貿(mào)易稅和貿(mào)易稅低收入國家低收入國家26.67 3.7635.6230.733.22中下等收入國家中下等收入國家26.57 9.7143.5616.983.18中上等收入國家中上等收入國家27.27 21.337.6110.253.59高收入國家高收入國家38.00 24.08 32.681.154.081.1.所得稅和社會保險稅占全部稅收收入的比重隨人所得稅和社會保險稅占全部稅收收入的比重隨人均均GDPGDP的提高而上升的提高而上升2.2.流轉(zhuǎn)稅(包括國內(nèi)貨物和勞務(wù)稅、國際貿(mào)易和交流轉(zhuǎn)稅(包括國內(nèi)貨物和勞務(wù)稅、國際貿(mào)易和交易稅)總的來說
19、占全部稅收收入的比重隨人均易稅)總的來說占全部稅收收入的比重隨人均GDPGDP的的提高而下降。但是國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅無論在什么樣的國家提高而下降。但是國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅無論在什么樣的國家里都占有重要地位,差別在于國際貿(mào)易和交易稅,里都占有重要地位,差別在于國際貿(mào)易和交易稅,主要是指關(guān)稅,低收入國家對于關(guān)稅的依賴性很強(qiáng)。主要是指關(guān)稅,低收入國家對于關(guān)稅的依賴性很強(qiáng)。3.3.從稅制結(jié)構(gòu)的角度來看:高收入國家明顯的表現(xiàn)從稅制結(jié)構(gòu)的角度來看:高收入國家明顯的表現(xiàn)為所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu);低收入國家表現(xiàn)為流為所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu);低收入國家表現(xiàn)為流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu),中間水平的國家則呈現(xiàn)所轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu),中間
20、水平的國家則呈現(xiàn)所得稅和流轉(zhuǎn)稅勢均力敵的局面,都是雙主體結(jié)構(gòu)。得稅和流轉(zhuǎn)稅勢均力敵的局面,都是雙主體結(jié)構(gòu)。其中,中下等收入國家屬于流轉(zhuǎn)稅為第一主體,所其中,中下等收入國家屬于流轉(zhuǎn)稅為第一主體,所得稅為第二主體的稅制結(jié)構(gòu),中上等收入國家則是得稅為第二主體的稅制結(jié)構(gòu),中上等收入國家則是標(biāo)準(zhǔn)的雙主體,百分比幾乎相同。標(biāo)準(zhǔn)的雙主體,百分比幾乎相同。(二)政策因素(二)政策因素流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制有利于促進(jìn)專業(yè)流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制有利于促進(jìn)專業(yè)化分工協(xié)作,更符合化分工協(xié)作,更符合“效率效率”的政策的政策目標(biāo)。目標(biāo)。所得稅為主體的稅制有利于所得稅為主體的稅制有利于防止過分防止過分嚴(yán)重的貧富分化,更符合嚴(yán)重的貧
21、富分化,更符合“公平公平”的的政策目標(biāo),對宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定也有更政策目標(biāo),對宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定也有更大的調(diào)節(jié)作用。大的調(diào)節(jié)作用。(三)(三) 管理因素管理因素流轉(zhuǎn)稅征收管理簡單,容易推行。流轉(zhuǎn)稅征收管理簡單,容易推行。所得稅征收管理復(fù)雜,能否成為主體稅種所得稅征收管理復(fù)雜,能否成為主體稅種受到管理水平的限制。受到管理水平的限制。(四)文化因素(四)文化因素 西方:西方:對經(jīng)濟(jì)利益的追求是作為人生的目對經(jīng)濟(jì)利益的追求是作為人生的目的而不是手段。的而不是手段。著眼長遠(yuǎn),講究誠信著眼長遠(yuǎn),講究誠信。 中國:視賺錢為謀生的手段,所以就會具中國:視賺錢為謀生的手段,所以就會具有短期性的特點。有短期性的特點。
22、西方:西方:重利不重義,重理不重情。重利不重義,重理不重情。 中國:中國:講人情。當(dāng)人情講人情。當(dāng)人情成為成為一種基本道德一種基本道德規(guī)范,甚至規(guī)范,甚至于于它對人的行為的約束力超越了法它對人的行為的約束力超越了法律和物質(zhì)交換關(guān)系時,規(guī)律和物質(zhì)交換關(guān)系時,規(guī)則則的執(zhí)行往往由于人的執(zhí)行往往由于人情出現(xiàn)偏差。情出現(xiàn)偏差。 三、我國稅制結(jié)構(gòu)模式的選擇三、我國稅制結(jié)構(gòu)模式的選擇(一)主體稅選擇(一)主體稅選擇中國的稅制結(jié)構(gòu)(中國的稅制結(jié)構(gòu)(20132013年)年)我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)是我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)從未來發(fā)展方向看,從未來發(fā)展方向看,流轉(zhuǎn)稅和所得稅的
23、雙主體流轉(zhuǎn)稅和所得稅的雙主體更符更符合我國經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展的實際,是我國稅制結(jié)構(gòu)模合我國經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展的實際,是我國稅制結(jié)構(gòu)模式發(fā)展的必然進(jìn)程。式發(fā)展的必然進(jìn)程。P64P64合計合計國內(nèi)增國內(nèi)增值稅值稅營業(yè)稅營業(yè)稅國內(nèi)消國內(nèi)消費稅費稅關(guān)稅關(guān)稅企業(yè)所企業(yè)所得稅得稅個人所個人所得稅得稅110497.3110497.328802.9 28802.9 17217.2 17217.2 8230.3 8230.3 2630.3 2630.3 22415.822415.86531.46531.4100%100%26.07%26.07%15.58%15.58%7.45%7.45%2.38%2.38%20.28%
24、20.28%5.91%5.91%流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅(不含進(jìn)口增值稅和消費稅)(不含進(jìn)口增值稅和消費稅)所得稅所得稅其他其他51.48%26.19%22.33%目前我國稅制結(jié)構(gòu)目前我國稅制結(jié)構(gòu)存在存在缺陷缺陷:(1 1)就稅制總體而言,流轉(zhuǎn)稅比重偏大,所)就稅制總體而言,流轉(zhuǎn)稅比重偏大,所得稅比重過小。得稅比重過小。(2 2)就流轉(zhuǎn)稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)而言,營業(yè)稅比重過)就流轉(zhuǎn)稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)而言,營業(yè)稅比重過大,消費稅比重過小。大,消費稅比重過小。(3 3)就所得稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)而言,個人所得稅比)就所得稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)而言,個人所得稅比重過小重過小,社會,社會保障稅缺失。保障稅缺失。(二)稅種合理配置(二)稅種合理配置流轉(zhuǎn)稅
25、內(nèi)部:增值稅(為主)和消費稅流轉(zhuǎn)稅內(nèi)部:增值稅(為主)和消費稅(為輔)配合,營業(yè)稅作為過渡(為輔)配合,營業(yè)稅作為過渡所得稅內(nèi)部:以企業(yè)所得稅為主,逐漸向所得稅內(nèi)部:以企業(yè)所得稅為主,逐漸向個人所得稅傾斜個人所得稅傾斜輔助稅種:形成稅種相對較少,征收比較輔助稅種:形成稅種相對較少,征收比較簡單,功能比較合理的輔助稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)模簡單,功能比較合理的輔助稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)模式式第三節(jié)第三節(jié) 稅收體系稅收體系P65P65 一、一、 建立統(tǒng)一的稅收體系建立統(tǒng)一的稅收體系二、計劃經(jīng)濟(jì)時期的稅制調(diào)整二、計劃經(jīng)濟(jì)時期的稅制調(diào)整三、轉(zhuǎn)軌時期的稅制改革三、轉(zhuǎn)軌時期的稅制改革四、市場經(jīng)濟(jì)體制下的新一輪稅制改革四、市場經(jīng)濟(jì)體
26、制下的新一輪稅制改革一、一、 建立統(tǒng)一的稅收體系建立統(tǒng)一的稅收體系我國半殖民地半封建社會的稅收的主要特我國半殖民地半封建社會的稅收的主要特點是新舊稅并存,人民的稅收負(fù)擔(dān)及其沉點是新舊稅并存,人民的稅收負(fù)擔(dān)及其沉重、導(dǎo)致生產(chǎn)凋敝、民不聊生。重、導(dǎo)致生產(chǎn)凋敝、民不聊生。新中國成立以后,建立了統(tǒng)一的稅收體系,新中國成立以后,建立了統(tǒng)一的稅收體系,中央稅地方稅一共中央稅地方稅一共14個,還強(qiáng)調(diào)公平納個,還強(qiáng)調(diào)公平納稅。稅。二、計劃經(jīng)濟(jì)時期的稅制調(diào)整二、計劃經(jīng)濟(jì)時期的稅制調(diào)整19511951、19531953、19731973都進(jìn)行過稅收改革,改革都進(jìn)行過稅收改革,改革的主要原則是簡化稅制,在這之后稅制
27、結(jié)構(gòu)的主要原則是簡化稅制,在這之后稅制結(jié)構(gòu)趨向簡單。趨向簡單。這一時期稅收政策上體現(xiàn)公有制和非公有制這一時期稅收政策上體現(xiàn)公有制和非公有制有別,對個體經(jīng)營用高稅率進(jìn)行限制;公有有別,對個體經(jīng)營用高稅率進(jìn)行限制;公有制內(nèi)部全民與集體有別,國營企業(yè)、集體企制內(nèi)部全民與集體有別,國營企業(yè)、集體企業(yè)和個體經(jīng)營企業(yè)納稅上差別較大。業(yè)和個體經(jīng)營企業(yè)納稅上差別較大。三、改革開放時期的稅制改革三、改革開放時期的稅制改革 (一)(一)2020世紀(jì)世紀(jì)8080年代稅制改革年代稅制改革 19831983年對國有企業(yè)開始年對國有企業(yè)開始“利改稅利改稅”的改革。的改革。 從稅收的角度看,這一時期較大的稅收變化從稅收的角
28、度看,這一時期較大的稅收變化是:是: 1.1.對國有企業(yè)征收所得稅對國有企業(yè)征收所得稅 2.2.隨著外資的引入,初步建立了涉外稅收隨著外資的引入,初步建立了涉外稅收制度。制度。 3.3.引進(jìn)增值稅。引進(jìn)增值稅。這一時期的改革也存在問題:這一時期的改革也存在問題:1.1.按不同經(jīng)濟(jì)成分設(shè)置不同的企業(yè)所得稅。按不同經(jīng)濟(jì)成分設(shè)置不同的企業(yè)所得稅。2.2.增值稅和產(chǎn)品稅、營業(yè)稅并行征收,導(dǎo)致計增值稅和產(chǎn)品稅、營業(yè)稅并行征收,導(dǎo)致計稅復(fù)雜、征收困難。稅復(fù)雜、征收困難。3.3.輔助稅種種類繁多,增加征稅成本,另外設(shè)輔助稅種種類繁多,增加征稅成本,另外設(shè)置上缺乏總體布局和相互銜接,損害稅制結(jié)置上缺乏總體布局
29、和相互銜接,損害稅制結(jié)構(gòu)的整體效率。構(gòu)的整體效率。4.4.涉外企業(yè)分為中外合資經(jīng)營企業(yè)和外國企業(yè),涉外企業(yè)分為中外合資經(jīng)營企業(yè)和外國企業(yè),這兩種企業(yè)適用兩套不同的稅種。這兩種企業(yè)適用兩套不同的稅種。(二)(二)2020世紀(jì)世紀(jì)9090年代稅制改革年代稅制改革1.1.規(guī)范稅和利,形成稅收利潤分渠分流。規(guī)范稅和利,形成稅收利潤分渠分流。2.2.內(nèi)資企業(yè)不分經(jīng)濟(jì)成分,統(tǒng)一實行內(nèi)資企業(yè)不分經(jīng)濟(jì)成分,統(tǒng)一實行3333的企業(yè)的企業(yè)所得稅。所得稅。3.3.擴(kuò)大增值稅的征收范圍,縮小營業(yè)稅的范圍,擴(kuò)大增值稅的征收范圍,縮小營業(yè)稅的范圍,避免并行征收,對某些商品有選擇的征收消費避免并行征收,對某些商品有選擇的征收消費稅。稅。4.4.對涉外企業(yè)設(shè)置對涉外企業(yè)設(shè)置外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅得稅。5.5.合并個人收入調(diào)節(jié)稅、城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得合并個人收入調(diào)節(jié)稅、城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅,以及適用外籍人員的個人所得稅,建立統(tǒng)稅,以及適用外籍人員的個人所得稅,建立
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