高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)與加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)科目設(shè)置

1、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)與加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)歸集范圍比較分析及科目設(shè)置一、高新技術(shù)費(fèi)用及加計(jì)扣除費(fèi)用定義及歸集范圍比較1一）高新技術(shù)費(fèi)用1二）加計(jì)扣除費(fèi)用2三）高新技術(shù)費(fèi)用與加計(jì)扣除費(fèi)用歸集范圍的區(qū)別2二、科目設(shè)置5一、 高新技術(shù)費(fèi)用及加計(jì)扣除費(fèi)用定義及歸集范圍比較一） 高新技術(shù)費(fèi)用根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引（以下簡(jiǎn)稱指引）有關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證條件中規(guī)定的研究開發(fā)費(fèi)用歸集范圍如下：（1）人員人工從事研究開發(fā)活動(dòng)人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（2）直接投入企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買的原材料等相關(guān)支出。如

2、：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。（3）折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。（4）設(shè)計(jì)費(fèi)用為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。（5）裝備調(diào)試費(fèi)主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程

3、序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。（6）無形資產(chǎn)攤銷因研究開發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。（7）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。（8）其他費(fèi)用為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通

4、訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10，另有規(guī)定的除外。二） 加計(jì)扣除費(fèi)用根據(jù)國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知可計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用歸集范圍如下：1、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。2、從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。3、在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。4、專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。5、專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。6、專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制

5、的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。7、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。8、研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。三） 高新技術(shù)費(fèi)用與加計(jì)扣除費(fèi)用歸集范圍的區(qū)別高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠及從事研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)可享受研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，公司均有可享受的條件，但應(yīng)注意在同時(shí)進(jìn)行兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠申請(qǐng)時(shí)應(yīng)注意的問題。前者針對(duì)的優(yōu)惠對(duì)象是取得高新技術(shù)資格認(rèn)定的企業(yè)可享受15%所得稅率及研發(fā)費(fèi)支出可享受150%加計(jì)扣除；后者針對(duì)的優(yōu)惠對(duì)象僅是企業(yè)研發(fā)費(fèi)支出可享受150%加計(jì)扣除。同時(shí)，國(guó)家科委在對(duì)企業(yè)高新技術(shù)資格認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定了近三個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)研發(fā)費(fèi)用支出總額應(yīng)超過銷售收入總額的一定比例（3%、4%、6%），故這里應(yīng)區(qū)

6、分高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)（以下簡(jiǎn)稱高新技術(shù)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)）歸集范圍及可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)歸集范圍的區(qū)別，二者的區(qū)別主要為以下幾個(gè)方面。（一）人員人工可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)包含在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；而高新技術(shù)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)除了上述人工費(fèi)用外還包括非在職且累計(jì)工作183天以上的人員報(bào)酬及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。這里可看出后者的認(rèn)定范圍較大。（二）折舊及攤銷費(fèi)用可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)包含的折舊攤銷費(fèi)用為專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；而高新技術(shù)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)還包含研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用及所有研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。（三）設(shè)計(jì)、測(cè)試

7、及驗(yàn)收費(fèi)用兩者對(duì)于研發(fā)活動(dòng)中的設(shè)計(jì)、測(cè)試及驗(yàn)收費(fèi)用盡管定義不盡相同，但可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)范圍應(yīng)根據(jù)批準(zhǔn)立項(xiàng)的研發(fā)活動(dòng)規(guī)模而定；而高新技術(shù)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)只是不包含為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用。（四）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用高新技術(shù)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)還包含企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，而可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)不包含此部分支出。這里應(yīng)同時(shí)注意，此類研發(fā)項(xiàng)目的成果應(yīng)為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，研發(fā)費(fèi)用按獨(dú)立交易原則確認(rèn)且僅發(fā)生額的80%可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。（五）其他費(fèi)用高新技術(shù)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)還包含為研

8、究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。上述費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10，另有規(guī)定的除外。而此部分費(fèi)用支出不包含在可享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除范圍之中。且這里應(yīng)注意，“為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用”不僅包含上述“辦公費(fèi)、通訊費(fèi)”幾項(xiàng)內(nèi)容，其他與研發(fā)費(fèi)有關(guān)的支出只要累計(jì)不超過研發(fā)費(fèi)總額的10%也可歸入高新技術(shù)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)之中。從以上區(qū)別來看，企業(yè)用于高新技術(shù)資質(zhì)認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)范圍大于可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)范圍。主要原因系對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策是以整個(gè)企業(yè)的科技水平出發(fā)給予的較大程度的優(yōu)惠，故此部分用于資質(zhì)認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)范圍較大；而研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除只是對(duì)部分有研

9、發(fā)能力的企業(yè)申請(qǐng)立項(xiàng)通過的研發(fā)費(fèi)項(xiàng)目支出給予的部分優(yōu)惠，受到技術(shù)水平及相關(guān)人員、設(shè)備的限制，故可認(rèn)列的范圍相對(duì)較小。公司在會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)上應(yīng)注意對(duì)上述費(fèi)用支出類別進(jìn)行有效管理和歸集。二、 科目設(shè)置根據(jù)以上分析，公司應(yīng)設(shè)置“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”一級(jí)科目及總分類賬對(duì)高新技術(shù)研發(fā)費(fèi)及可加計(jì)抵扣研發(fā)費(fèi)進(jìn)行區(qū)分歸集，科目的具體設(shè)置及相關(guān)說明如下表：技術(shù)開發(fā)費(fèi)科目設(shè)置一覽表科目級(jí)別科目名稱A項(xiàng)目B項(xiàng)目C項(xiàng)目其他合計(jì)高新技術(shù)加計(jì)扣除備注1技術(shù)開發(fā)費(fèi)用支出2-內(nèi)部研發(fā)支出除委外技術(shù)研發(fā)支出3工資薪金工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼4在職員工工資薪金4非在職人員工資薪金×累計(jì)工作183天以上的非在職人員3福利費(fèi)3直接投

10、入4材料領(lǐng)用4水電費(fèi)應(yīng)按項(xiàng)目進(jìn)行分配4樣品費(fèi)4產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)4維修費(fèi)4低值易耗品4模具費(fèi)4可自行填加四級(jí)科目3差旅費(fèi)研發(fā)人員出差費(fèi)用3折舊費(fèi)用4房屋建筑物折舊費(fèi)用×要針對(duì)研發(fā)用建筑進(jìn)行分割4設(shè)備折舊費(fèi)用專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)3長(zhǎng)期待攤費(fèi)用4改良支出×所有研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理費(fèi)用4房屋租賃費(fèi)×研發(fā)用場(chǎng)地租賃費(fèi)4設(shè)備租賃費(fèi)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的租賃費(fèi)3設(shè)計(jì)費(fèi)4可歸集設(shè)計(jì)費(fèi)4不可歸集設(shè)計(jì)費(fèi)×不包含為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用3裝備調(diào)試費(fèi)4可歸集調(diào)試費(fèi)4不可歸集調(diào)試費(fèi)×不包含為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用3無形資產(chǎn)攤銷3其他費(fèi)用不得超過高新技術(shù)企業(yè)