第二章-會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式教學(xué)課件

1、 第二章第二章 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式u 第一節(jié)第一節(jié)、會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)要素要素 u 第二節(jié)、會(huì)計(jì)等式第二節(jié)、會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)要素的含義與分類一、會(huì)計(jì)要素的含義與分類 會(huì)計(jì)要素就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的特征所作的基本分類，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。它是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的基礎(chǔ)，是設(shè)置賬戶、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基本依據(jù)。 我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)要素劃分為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六項(xiàng)。二二、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。A A 資產(chǎn)資產(chǎn)是由企是由企業(yè)過去的交易業(yè)過去的交易

2、或事項(xiàng)形成的或事項(xiàng)形成的B B 資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的擁有或控制的資源資源C C 資產(chǎn)預(yù)期會(huì)資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益濟(jì)利益資產(chǎn)特征資產(chǎn)特征 （一）資產(chǎn)（一）資產(chǎn)資產(chǎn)按其流動(dòng)性的強(qiáng)弱，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。資產(chǎn)按其流動(dòng)性的強(qiáng)弱，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。（1）流動(dòng)資產(chǎn)）流動(dòng)資產(chǎn) 是指可以在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)。主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)等。 （2）非流動(dòng)資產(chǎn)）非流動(dòng)資產(chǎn) 是指除了流動(dòng)資產(chǎn)以往的其他資產(chǎn)。主要包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、長期應(yīng)收款、固定

3、資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、長期待攤費(fèi)用和其他非流動(dòng)資產(chǎn)等。資產(chǎn)的分類資產(chǎn)的分類【實(shí)例專欄】【實(shí)例專欄】東方公司今年6月5日與錢塘公司簽訂購買一臺(tái)設(shè)備的合同，但該臺(tái)設(shè)備實(shí)際是在9月28日購買的。請(qǐng)分析：企業(yè)能否應(yīng)在6月份將該臺(tái)設(shè)備確認(rèn)為資產(chǎn)？企業(yè)庫存的一批材料因?yàn)樗疄?zāi)而喪失損毀，企業(yè)能否還應(yīng)將該批材料確認(rèn)為資產(chǎn)？為什么？ 分析提示：分析提示： 企業(yè)6月份與銷售方簽訂購買設(shè)備合同，9月份實(shí)際購買。因此，6月份不能將該設(shè)備確認(rèn)為資產(chǎn)。 企業(yè)庫存的一批材料因?yàn)樗疄?zāi)而喪失損毀，已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，因此，企業(yè)不應(yīng)將該批材料繼續(xù)作為資產(chǎn)確認(rèn)。負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義負(fù)債是指企業(yè)過去的

4、交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。A A 負(fù)債負(fù)債是企業(yè)過去的交易或是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)負(fù)債特征負(fù)債特征B B 負(fù)債的償還會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)負(fù)債的償還會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)利益流出企業(yè)C C 將來必須以債權(quán)將來必須以債權(quán)人所能接受的經(jīng)濟(jì)人所能接受的經(jīng)濟(jì)資源加以償還資源加以償還 （二）（二）負(fù)債負(fù)債負(fù)債按其流動(dòng)性（即償付時(shí)間的長短），分為流動(dòng)負(fù)債和負(fù)債按其流動(dòng)性（即償付時(shí)間的長短），分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 ：是指在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。主要包括：短期借款、

5、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬 、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付股利、一年內(nèi)到期的長期負(fù)債等。非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債 ：又稱長期負(fù)債，是指償還期在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。主要包括：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、專項(xiàng)應(yīng)付款等。 負(fù)債的分類負(fù)債的分類A A 是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。者享有的剩余權(quán)益。 所有者權(quán)益所有者權(quán)益= =資產(chǎn)資產(chǎn)- -負(fù)債負(fù)債B B 所有者權(quán)益主要包括所有者權(quán)益主要包括實(shí)收資本（或股本）、實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、資本公積、盈余公積、未分配利潤未分配利潤等等C C 投資者有權(quán)按投投資

6、者有權(quán)按投資比例分享企業(yè)利資比例分享企業(yè)利潤，有法定的管理潤，有法定的管理企業(yè)的權(quán)利企業(yè)的權(quán)利負(fù)債負(fù)債企業(yè)資產(chǎn)總額企業(yè)資產(chǎn)總額債權(quán)債權(quán)人形人形成成投資者投資者投資形投資形成成所有者所有者權(quán)益權(quán)益 （三）所有者權(quán)益（三）所有者權(quán)益p所有者權(quán)益按來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。p所有者權(quán)益通常包括實(shí)收資本（或者股實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積、未分配利本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤潤等。 所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益的分類 收入是企業(yè)在收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中日?；顒?dòng)中所形成的、所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與

7、所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 （四）（四）收入收入收入收入特征特征B 既既可增加資可增加資產(chǎn)，也可減少產(chǎn)，也可減少負(fù)債負(fù)債 ( (如 以 銷如 以 銷售的產(chǎn)品抵債售的產(chǎn)品抵債) )， 或 二 者 兼， 或 二 者 兼而有之而有之A 從企業(yè)日常從企業(yè)日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)的交易或事項(xiàng)中獲得中獲得C 可增加利可增加利潤，因而也潤，因而也可增加所有可增加所有者權(quán)益者權(quán)益D 僅指屬于僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入利益的流入，不包括代，不包括代收款項(xiàng)等收款項(xiàng)等 按照日?；顒?dòng)在企業(yè)中所處的地位，收入可分為主營業(yè)務(wù)收入

8、和其他業(yè)務(wù)收入。 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入是企業(yè)主要經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)收入，它占企業(yè)總收入的較大比重，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的主要貢獻(xiàn)者。如制造業(yè)的商品銷售收入、服務(wù)業(yè)提供的服務(wù)收入等。 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)從事一些規(guī)模較小、非經(jīng)常性的業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入，如制造業(yè)的材料銷售收入、包裝物出租收入等。 收入的分類（狹義）收入的分類（狹義）主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入營業(yè)外收入投資凈收益投資凈收益日常發(fā)生的日常發(fā)生的非日常發(fā)生的非日常發(fā)生的廣廣義義收收入入狹義收入狹義收入（營業(yè)收入）（營業(yè)收入）利得利得 收入的分類（廣義）收入的分類（廣義）費(fèi)用是指企業(yè)在費(fèi)用是指企業(yè)在

9、日?；顒?dòng)日?；顒?dòng)中發(fā)生的中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。益的總流出。 （五）（五）費(fèi)用費(fèi)用（1）費(fèi)用是企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出；（2）費(fèi)用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的增加；（3）費(fèi)用能導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。 費(fèi)用的特征費(fèi)用的特征生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用（生產(chǎn)成本）（生產(chǎn)成本）材料費(fèi)用材料費(fèi)用計(jì)入所生產(chǎn)的計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本人工費(fèi)用人工費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用期間費(fèi)用期間費(fèi)用（非生產(chǎn)費(fèi)用）（非生產(chǎn)費(fèi)用）管理費(fèi)用管理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益直接計(jì)入當(dāng)期損益銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

10、 費(fèi)用的分類費(fèi)用的分類A 企業(yè)在一企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的經(jīng)營成果利潤利潤B 與收入費(fèi)與收入費(fèi)用有直接關(guān)用有直接關(guān)系系利潤利潤收入費(fèi)用收入費(fèi)用C 利潤利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 （六）利潤（六）利潤 企業(yè)企業(yè)利潤利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。 營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益投資收益 利潤總額利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出 凈利潤凈利潤利潤總額所得稅 利潤的分類利潤的分類【實(shí)例專欄】【實(shí)例專欄】東方公司12月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）本月銷售商品1500萬元；（2）本

11、月銷售積壓材料一批，售價(jià)20萬元。 （3）本月已銷產(chǎn)品成本為680萬元；（4）支付產(chǎn)品廣告費(fèi)15萬元；（5）支付管理費(fèi)用25萬元；（6）支付借款利息20萬元。分析：東方公司12月份的利潤總額是多少？ 分析提示：分析提示： 收入=1500201520（萬元） 費(fèi)用=6801525 20740（萬元） 利潤=1520740780（萬元） 根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠地計(jì)量。三、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量三、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量u 歷史成本又稱實(shí)際成本，是取得或制

12、造某一財(cái)產(chǎn)物資時(shí)實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。u 在采用歷史成本的情況下，要求對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的計(jì)量應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際交易成本，而不考慮隨后市場價(jià)格變化的影響。 （一）歷史成本（一）歷史成本重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前的市場條件，重新取得同樣的一項(xiàng)資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。重置成本是現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)的成本，在實(shí)務(wù)中重置成本多應(yīng)用于盤盈固定資產(chǎn)的計(jì)量等方面。（二）重置成本（二）重置成本 可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以資產(chǎn)預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。 可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計(jì)量。（三）可變現(xiàn)凈值（三）可變現(xiàn)

13、凈值（四）現(xiàn)值（四）現(xiàn)值 現(xiàn)值現(xiàn)值是指對(duì)某一資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的現(xiàn)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。 現(xiàn)值現(xiàn)值通常應(yīng)用于非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)價(jià)值的確定等方面。p 公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。p 公允價(jià)值計(jì)量主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)、可出售金融資產(chǎn)的計(jì)量等方面。 （五）公允價(jià)值（五）公允價(jià)值 會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式，又稱會(huì)計(jì)恒等式，是指運(yùn)用數(shù)學(xué)方程的原理來描述會(huì)計(jì)要素之間內(nèi)在經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的數(shù)學(xué)表達(dá)式。 會(huì)計(jì)等式是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)。 第二節(jié)、會(huì)計(jì)等式第二節(jié)、會(huì)計(jì)等式現(xiàn)金、銀行存款

14、、原現(xiàn)金、銀行存款、原材料、庫存商品、機(jī)材料、庫存商品、機(jī)器設(shè)備、廠房、專利器設(shè)備、廠房、專利技術(shù)等技術(shù)等資金的運(yùn)用：資產(chǎn)資金的運(yùn)用：資產(chǎn)（資金的占用形式）（資金的占用形式）資金的來源：權(quán)益資金的來源：權(quán)益向銀行借向銀行借向社會(huì)公眾借向社會(huì)公眾借向供貨方借向供貨方借原始投入原始投入留存收益留存收益= 資產(chǎn)資產(chǎn) = 負(fù)債負(fù)債 + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 會(huì)計(jì)恒等式的會(huì)計(jì)恒等式的靜態(tài)靜態(tài)表現(xiàn)形式表現(xiàn)形式來源來源公公司司所有者投入所有者投入 債權(quán)人投入債權(quán)人投入 要求權(quán)要求權(quán) 主權(quán)資本主權(quán)資本 借入資本借入資本銀行存款銀行存款庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金購買原材料購買原材料生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)設(shè)備庫存商品庫存商品運(yùn)輸工具

15、運(yùn)輸工具廠房廠房 占用占用 經(jīng)營經(jīng)營 資金資金要求按一定比例支付投資所得要求按一定比例支付投資所得歸還本息歸還本息權(quán)益權(quán)益 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益100萬萬70萬萬30萬萬資產(chǎn)資產(chǎn)房產(chǎn)房產(chǎn) 100萬萬銀行貸款銀行貸款 70萬萬負(fù)債負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)益首付首付 30萬萬 小王按揭購買一套房產(chǎn)，總價(jià)小王按揭購買一套房產(chǎn)，總價(jià)100100萬元，小王首付萬元，小王首付3030萬元，向銀萬元，向銀行貸款行貸款7070萬元。萬元。采購過程采購過程生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程現(xiàn)金現(xiàn)金原材料原材料在產(chǎn)品在產(chǎn)品產(chǎn)成品產(chǎn)成品現(xiàn)金現(xiàn)金費(fèi)用（投入）費(fèi)用（投入）收入（產(chǎn)出）收入（產(chǎn)出）利潤利潤 會(huì)計(jì)恒等式的會(huì)計(jì)恒等式的動(dòng)態(tài)動(dòng)態(tài)表現(xiàn)形式表現(xiàn)形式收入收入 費(fèi)用費(fèi)用=利潤利潤經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響 1引起會(huì)計(jì)等式兩邊會(huì)計(jì)要素同時(shí)增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會(huì)計(jì)等式兩邊會(huì)計(jì)要素同時(shí)增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加相等的金額，雙方金額仍相等。 2引起會(huì)計(jì)等式兩邊會(huì)計(jì)要素同時(shí)減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會(huì)計(jì)等式兩邊會(huì)計(jì)要素同時(shí)減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少相等的金額，雙方金額仍相等。 3引起會(huì)計(jì)等式左邊會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會(huì)計(jì)等式左邊