第7章成本會計第六版 于富生

1、產(chǎn)品成本計算的分類法產(chǎn)品成本計算的分類法1產(chǎn)品成本計算的定額法產(chǎn)品成本計算的定額法2產(chǎn)品成本計算的標準成本法產(chǎn)品成本計算的標準成本法3 各種成本計算方法的實際應(yīng)用各種成本計算方法的實際應(yīng)用42主主 要要 內(nèi)內(nèi) 容容7.1 產(chǎn)品成本計算的分類法產(chǎn)品成本計算的分類法（1）分類法的特點分類法的特點（2）分類法的計算程序分類法的計算程序（3）分類法的適用范圍、優(yōu)缺點和應(yīng)用條件分類法的適用范圍、優(yōu)缺點和應(yīng)用條件（4）聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級產(chǎn)品成本的計算聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級產(chǎn)品成本的計算（1）分類法的特點分類法的特點按照產(chǎn)品的類別歸集生產(chǎn)費用、計算成本。按照產(chǎn)品的類別歸集生產(chǎn)費用、計算成本。特點特點 1 類

2、內(nèi)不同品種（或規(guī)格）產(chǎn)品的成本按照一定的分配方類內(nèi)不同品種（或規(guī)格）產(chǎn)品的成本按照一定的分配方法分配確定。法分配確定。特點特點 2分分 類類分分 配配（2）分類法的分類法的計算程序計算程序選擇合理的分配標準，分別將每類選擇合理的分配標準，分別將每類產(chǎn)品的成本，在類內(nèi)的各種產(chǎn)品之產(chǎn)品的成本，在類內(nèi)的各種產(chǎn)品之間進行分配，計算每類產(chǎn)品中各種間進行分配，計算每類產(chǎn)品中各種產(chǎn)品的成本。產(chǎn)品的成本。根據(jù)產(chǎn)品所用原材料和工藝技術(shù)過程的根據(jù)產(chǎn)品所用原材料和工藝技術(shù)過程的不同，將產(chǎn)品劃分為若干類，按照產(chǎn)品不同，將產(chǎn)品劃分為若干類，按照產(chǎn)品的類別開設(shè)產(chǎn)品成本明細賬，按類歸集的類別開設(shè)產(chǎn)品成本明細賬，按類歸集產(chǎn)品

3、的生產(chǎn)費用，計算各類產(chǎn)品的成本產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，計算各類產(chǎn)品的成本。步驟一步驟一步驟二步驟二產(chǎn)品成本明細賬的設(shè)置以及分類法成本計算的一般程序如圖產(chǎn)品成本明細賬的設(shè)置以及分類法成本計算的一般程序如圖7-1所示所示。提示 1提示 2提示 3可以將分配標準折算為相對固定的系數(shù)，按照固定的系數(shù)進可以將分配標準折算為相對固定的系數(shù)，按照固定的系數(shù)進行分配。一般是在類內(nèi)選擇一種產(chǎn)量較大、生產(chǎn)比較穩(wěn)定或行分配。一般是在類內(nèi)選擇一種產(chǎn)量較大、生產(chǎn)比較穩(wěn)定或規(guī)格折中的產(chǎn)品作為標準產(chǎn)品，將其系數(shù)設(shè)定為規(guī)格折中的產(chǎn)品作為標準產(chǎn)品，將其系數(shù)設(shè)定為1，并計算，并計算其他各種產(chǎn)品的分配標準額與標準產(chǎn)品分配標準額的比率，其他

4、各種產(chǎn)品的分配標準額與標準產(chǎn)品分配標準額的比率，作為它們的系數(shù)。作為它們的系數(shù)。同類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費用的標準應(yīng)與各項耗同類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費用的標準應(yīng)與各項耗費有密切聯(lián)系，常見的有定額消耗量、定額費用、售費有密切聯(lián)系，常見的有定額消耗量、定額費用、售價以及產(chǎn)品的體積、長度和重量等。價以及產(chǎn)品的體積、長度和重量等。各成本項目可以按同一個分配標準進行分配，也可以各成本項目可以按同一個分配標準進行分配，也可以根據(jù)各成本項目的性質(zhì)，分別按照不同的分配標準進根據(jù)各成本項目的性質(zhì)，分別按照不同的分配標準進行分配。行分配。【例例7-17-1】 某企業(yè)生產(chǎn)的甲、乙、丙三種產(chǎn)品的結(jié)某企業(yè)生產(chǎn)的甲、

5、乙、丙三種產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、所用原材料和工藝過程基本相同，合并構(gòu)、所用原材料和工藝過程基本相同，合并為一類（為一類（A A類），采用分類法計算成本。類內(nèi)類），采用分類法計算成本。類內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費用的標準為：直接材料各種產(chǎn)品之間分配費用的標準為：直接材料費用按各種產(chǎn)品的直接材料費用系數(shù)分配，費用按各種產(chǎn)品的直接材料費用系數(shù)分配，直接材料費用系數(shù)按直接材料費用定額確定；直接材料費用系數(shù)按直接材料費用定額確定；其他費用按定額工時比例分配。其他費用按定額工時比例分配。 與甲、乙、丙三種產(chǎn)品成本計算有關(guān)的數(shù)據(jù)以及成本計算過程如下：與甲、乙、丙三種產(chǎn)品成本計算有關(guān)的數(shù)據(jù)以及成本計算過程如下：（1）根據(jù)直接

6、材料費用定額計算直接材料費用系數(shù)，詳見表）根據(jù)直接材料費用定額計算直接材料費用系數(shù)，詳見表7-1。（2）按產(chǎn)品類別（）按產(chǎn)品類別（A類）開設(shè)產(chǎn)品成本明細賬。根據(jù)各項生產(chǎn)費類）開設(shè)產(chǎn)品成本明細賬。根據(jù)各項生產(chǎn)費用分配表登記產(chǎn)品成本明細賬，計算該類產(chǎn)品成本（在產(chǎn)品按定額用分配表登記產(chǎn)品成本明細賬，計算該類產(chǎn)品成本（在產(chǎn)品按定額成本計價法），詳見表成本計價法），詳見表7-2。（3）分配計算甲、乙、丙三種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。根據(jù)各種產(chǎn)品）分配計算甲、乙、丙三種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。根據(jù)各種產(chǎn)品的產(chǎn)量、原材料費用系數(shù)和工時消耗定額，分配計算的產(chǎn)量、原材料費用系數(shù)和工時消耗定額，分配計算A類甲、乙、類甲、乙、丙

7、三種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本，詳見表丙三種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本，詳見表7-3。適用適用范圍范圍產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，又可以按照一定標準劃分為若干產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，又可以按照一定標準劃分為若干類別的企業(yè)或車間。類別的企業(yè)或車間。應(yīng)應(yīng)用用條條件件對產(chǎn)品分類時，類距既不能定得過小，也不能定得過大。對產(chǎn)品分類時，類距既不能定得過小，也不能定得過大。在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、所耗原材料或工藝技術(shù)發(fā)生較大變動時，在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、所耗原材料或工藝技術(shù)發(fā)生較大變動時，應(yīng)及時修訂分配系數(shù)，或另選分配標準。應(yīng)及時修訂分配系數(shù)，或另選分配標準。優(yōu)點：優(yōu)點：不僅能簡化成不僅能簡化成本計算工作，而且能本計算工作，而且能在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁在產(chǎn)品品種、

8、規(guī)格繁多的情況下，分類掌多的情況下，分類掌握產(chǎn)品成本的情況。握產(chǎn)品成本的情況。缺點：缺點：類內(nèi)各種產(chǎn)品類內(nèi)各種產(chǎn)品的成本都是按一定標的成本都是按一定標準分配計算的，因而準分配計算的，因而計算結(jié)果有一定的假計算結(jié)果有一定的假定性。定性。優(yōu)缺點優(yōu)缺點（3）分類法的分類法的適用范圍、優(yōu)缺點和應(yīng)用條件適用范圍、優(yōu)缺點和應(yīng)用條件聯(lián)產(chǎn)品成本的計算聯(lián)產(chǎn)品成本的計算副產(chǎn)品成本的計算副產(chǎn)品成本的計算等級產(chǎn)品的成本計算等級產(chǎn)品的成本計算（4）聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級品成本的計算聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級品成本的計算聯(lián)產(chǎn)品成本的計算聯(lián)產(chǎn)品成本的計算 指使用同種原材料，經(jīng)過同一加工過程，同時生產(chǎn)出的各指使用同種原材料，經(jīng)過同一

9、加工過程，同時生產(chǎn)出的各種主要產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品只能歸為一類，采用分類法計算成本。種主要產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品只能歸為一類，采用分類法計算成本。聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)產(chǎn)品成本計算的兩階段：成本計算的兩階段：采用分類法計算聯(lián)合成采用分類法計算聯(lián)合成本，并采用適當?shù)姆椒ū?，并采用適當?shù)姆椒▽⒙?lián)合成本在各種聯(lián)產(chǎn)將聯(lián)合成本在各種聯(lián)產(chǎn)品之間進行分配。品之間進行分配。對于分離后還需進一步加工的對于分離后還需進一步加工的聯(lián)產(chǎn)品，還應(yīng)采用適當方法計聯(lián)產(chǎn)品，還應(yīng)采用適當方法計算其由于繼續(xù)加工而應(yīng)負擔的算其由于繼續(xù)加工而應(yīng)負擔的成本，從而計算其全部成本。成本，從而計算其全部成本?！纠?-27-2】 某企業(yè)生產(chǎn)某企業(yè)生產(chǎn)A A、B B、C C

10、三種聯(lián)產(chǎn)品。這三種聯(lián)產(chǎn)品三種聯(lián)產(chǎn)品。這三種聯(lián)產(chǎn)品經(jīng)同一生產(chǎn)過程加工后即可出售。本月完工產(chǎn)品應(yīng)負經(jīng)同一生產(chǎn)過程加工后即可出售。本月完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的各項費用以及產(chǎn)量分別見表擔的各項費用以及產(chǎn)量分別見表7-47-4和表和表7-57-5。聯(lián)產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本按照各種聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量比例進行分配。的聯(lián)合成本按照各種聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量比例進行分配。41000040000101000010000081000080000制造費用分配率直接人工費用分配率直接材料費用分配率根據(jù)表根據(jù)表7-47-4和表和表7-57-5的資料可以編制聯(lián)合成本分配計算表，如表的資料可以編制聯(lián)合成本分配計算表，如表7-67-6所示。所示?！纠?/p>

11、例7-37-3】 某企業(yè)用同一種原材料，在同一個生產(chǎn)工藝過程某企業(yè)用同一種原材料，在同一個生產(chǎn)工藝過程中生產(chǎn)出中生產(chǎn)出A A、B B、C C三種聯(lián)產(chǎn)品。企業(yè)采用系數(shù)法分配聯(lián)三種聯(lián)產(chǎn)品。企業(yè)采用系數(shù)法分配聯(lián)合成本，以合成本，以A A產(chǎn)品為標準產(chǎn)品，以售價作為折算標準。產(chǎn)品為標準產(chǎn)品，以售價作為折算標準。A A、B B、C C三種產(chǎn)品分離后均可以直接對外出售，其中三種產(chǎn)品分離后均可以直接對外出售，其中C C產(chǎn)品也可以作為本企業(yè)的自制半成品，繼續(xù)加工成為產(chǎn)品也可以作為本企業(yè)的自制半成品，繼續(xù)加工成為甲產(chǎn)品。甲產(chǎn)品。C C產(chǎn)品的收發(fā)通過自制半成品庫進行，其成本產(chǎn)品的收發(fā)通過自制半成品庫進行，其成本結(jié)轉(zhuǎn)

12、采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，其結(jié)轉(zhuǎn)成本按全月一次加權(quán)平結(jié)轉(zhuǎn)采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，其結(jié)轉(zhuǎn)成本按全月一次加權(quán)平均法計算。本月（均法計算。本月（1010月）有關(guān)產(chǎn)品產(chǎn)量、單位售價和月）有關(guān)產(chǎn)品產(chǎn)量、單位售價和成本資料如表成本資料如表7-77-7、表、表7-87-8所示。所示。例例7-37-3 插入表插入表7-77-7 插入表插入表7-87-8（1）將各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量按照折算系數(shù)折合成為標準產(chǎn)品產(chǎn)量。）將各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量按照折算系數(shù)折合成為標準產(chǎn)品產(chǎn)量。其計算結(jié)果如表其計算結(jié)果如表7-9所示。所示。（2）將聯(lián)合成本在）將聯(lián)合成本在A、B、C三種聯(lián)產(chǎn)品之間進行分配，并編三種聯(lián)產(chǎn)品之間進行分配，并編制聯(lián)合成本分配計算表

13、，如表制聯(lián)合成本分配計算表，如表7-10所示。所示。根據(jù)產(chǎn)品的驗收入庫單和聯(lián)合成本分配計算表，編制會計分錄：根據(jù)產(chǎn)品的驗收入庫單和聯(lián)合成本分配計算表，編制會計分錄： 借：庫存商品借：庫存商品A 80 000 B 16 000 自制半成品自制半成品C 64 000 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本 160 000（3）根據(jù)產(chǎn)品入庫單登記自制半成品明細賬（）根據(jù)產(chǎn)品入庫單登記自制半成品明細賬（C半成品），如表半成品），如表7-11所示。所示。根據(jù)根據(jù)C半成品領(lǐng)用單（生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用），編制會計分錄：半成品領(lǐng)用單（生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用），編制會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 66 0

14、00 貸：自制半成品貸：自制半成品C 66 000根據(jù)以上有關(guān)資料登記甲產(chǎn)品成本明細賬，如表根據(jù)以上有關(guān)資料登記甲產(chǎn)品成本明細賬，如表7-12所示。所示。根據(jù)甲產(chǎn)品的驗收入庫單，編制會計分錄：根據(jù)甲產(chǎn)品的驗收入庫單，編制會計分錄： 借：庫存商品借：庫存商品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 104 850 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 104 850副產(chǎn)品成本的計算副產(chǎn)品成本的計算指在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的過程中附帶生產(chǎn)出的一些非主要產(chǎn)品。指在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的過程中附帶生產(chǎn)出的一些非主要產(chǎn)品。副產(chǎn)品副產(chǎn)品成本計算成本計算方法一方法一方法二方法二方法三方法三方法四方法四l可以將副產(chǎn)品與主產(chǎn)品合為一類，計算該類產(chǎn)

15、品的總成本，然可以將副產(chǎn)品與主產(chǎn)品合為一類，計算該類產(chǎn)品的總成本，然后將副產(chǎn)品按一定的方法計價，從總成本中扣除副產(chǎn)品價值后后將副產(chǎn)品按一定的方法計價，從總成本中扣除副產(chǎn)品價值后的成本作為主要產(chǎn)品的成本。的成本作為主要產(chǎn)品的成本。l可按照售價減去稅金和按正常利潤率計算的可按照售價減去稅金和按正常利潤率計算的銷售利潤后的余額計價，也可以在此基礎(chǔ)上確銷售利潤后的余額計價，也可以在此基礎(chǔ)上確定固定的單價計價定固定的單價計價。l為簡化計算工作，也可按照為簡化計算工作，也可按照計劃單位成本計價。計劃單位成本計價。l如副產(chǎn)品與主產(chǎn)品分如副產(chǎn)品與主產(chǎn)品分離后還需進行單獨加工，離后還需進行單獨加工，則應(yīng)單獨計算

16、成本。則應(yīng)單獨計算成本。某企業(yè)在生產(chǎn)甲產(chǎn)品（主產(chǎn)品）的過程中，還生某企業(yè)在生產(chǎn)甲產(chǎn)品（主產(chǎn)品）的過程中，還生產(chǎn)出可以制造乙產(chǎn)品（副產(chǎn)品）的原料。這種原產(chǎn)出可以制造乙產(chǎn)品（副產(chǎn)品）的原料。這種原料經(jīng)過加工處理后，即成乙產(chǎn)品。甲、乙產(chǎn)品都料經(jīng)過加工處理后，即成乙產(chǎn)品。甲、乙產(chǎn)品都是單步驟的大量生產(chǎn)，在同一車間進行。乙產(chǎn)品是單步驟的大量生產(chǎn)，在同一車間進行。乙產(chǎn)品的原料按固定單價每千克的原料按固定單價每千克0.50.5元計價，甲、乙產(chǎn)元計價，甲、乙產(chǎn)品月初、月末在產(chǎn)品均按原料的定額費用計價。品月初、月末在產(chǎn)品均按原料的定額費用計價。【例例7-4】甲、乙兩種產(chǎn)品的成本計算程序如下：甲、乙兩種產(chǎn)品的成本

17、計算程序如下：（1）分配各種生產(chǎn)費用）分配各種生產(chǎn)費用 原料和輔助材料為直接計入費用，直接計入各產(chǎn)品成本明細原料和輔助材料為直接計入費用，直接計入各產(chǎn)品成本明細賬。直接人工、制造費用按生產(chǎn)工時比例在甲、乙兩種產(chǎn)品之間賬。直接人工、制造費用按生產(chǎn)工時比例在甲、乙兩種產(chǎn)品之間進行分配，分配結(jié)果詳見表進行分配，分配結(jié)果詳見表7-13。（2）根據(jù)有關(guān)費用分配表、產(chǎn)品產(chǎn)量月報表，以及在產(chǎn)品定）根據(jù)有關(guān)費用分配表、產(chǎn)品產(chǎn)量月報表，以及在產(chǎn)品定額資料，登記甲產(chǎn)品成本明細賬。詳見表額資料，登記甲產(chǎn)品成本明細賬。詳見表7-14。（3）根據(jù)甲產(chǎn)品成本明細賬、有關(guān)費用分配表、產(chǎn)品產(chǎn)量）根據(jù)甲產(chǎn)品成本明細賬、有關(guān)費用

18、分配表、產(chǎn)品產(chǎn)量月報表，以及在產(chǎn)品定額資料，登記乙產(chǎn)品成本明細賬。詳月報表，以及在產(chǎn)品定額資料，登記乙產(chǎn)品成本明細賬。詳見表見表7-15。 如果副產(chǎn)品的如果副產(chǎn)品的加工處理時間不長，費用不多，加工處理時間不長，費用不多，為了簡化計算工作，副產(chǎn)品也可以按照為了簡化計算工作，副產(chǎn)品也可以按照計劃單位計劃單位成本計價，而不計算其實際成本成本計價，而不計算其實際成本。從主產(chǎn)品、副產(chǎn)品的從主產(chǎn)品、副產(chǎn)品的生產(chǎn)費用總額中，扣生產(chǎn)費用總額中，扣除按計劃單位成本計除按計劃單位成本計算的副產(chǎn)品成本后的算的副產(chǎn)品成本后的余額，即余額，即為主產(chǎn)品的為主產(chǎn)品的成本。成本?！纠?-5】 假定例假定例7-4中乙產(chǎn)品（副

19、產(chǎn)品）的計劃單位成本為中乙產(chǎn)品（副產(chǎn)品）的計劃單位成本為3.70元，其元，其中原料中原料3.12元，輔助材料元，輔助材料0.21元，直接人工元，直接人工0.16元，制造費用元，制造費用0.21元。元。 乙產(chǎn)品按計劃單位成本計算時，登記甲產(chǎn)品成本明細賬。詳乙產(chǎn)品按計劃單位成本計算時，登記甲產(chǎn)品成本明細賬。詳見表見表7-16。特殊事項特殊事項“三廢三廢”經(jīng)過利用，就成了副產(chǎn)品，也經(jīng)過利用，就成了副產(chǎn)品，也應(yīng)按副產(chǎn)品的成本計算方法計算成本。應(yīng)按副產(chǎn)品的成本計算方法計算成本。工業(yè)企業(yè)除生產(chǎn)主要產(chǎn)品外，還為其他單位提工業(yè)企業(yè)除生產(chǎn)主要產(chǎn)品外，還為其他單位提供少量加工、修理等作業(yè)。為簡化核算，也可供少量加

20、工、修理等作業(yè)。為簡化核算，也可比照副產(chǎn)品的成本計算方法計算其成本。比照副產(chǎn)品的成本計算方法計算其成本。工業(yè)企業(yè)的基本生產(chǎn)車間除生產(chǎn)主要產(chǎn)品外，工業(yè)企業(yè)的基本生產(chǎn)車間除生產(chǎn)主要產(chǎn)品外，還為其他車間、部門提供少量的加工、修理等還為其他車間、部門提供少量的加工、修理等作業(yè)?？梢园从媱潌挝怀杀緦@些作業(yè)計價，作業(yè)?？梢园从媱潌挝怀杀緦@些作業(yè)計價，其成本差異由主要產(chǎn)品負擔。其成本差異由主要產(chǎn)品負擔。等級產(chǎn)品是指品種、等級產(chǎn)品是指品種、規(guī)格相同，但質(zhì)量等規(guī)格相同，但質(zhì)量等級不同的產(chǎn)品。級不同的產(chǎn)品。由于工人技術(shù)操作不當或管理不善導(dǎo)致的不同等級的產(chǎn)品，由于工人技術(shù)操作不當或管理不善導(dǎo)致的不同等級的產(chǎn)品，

21、其成本不應(yīng)有區(qū)別。其成本不應(yīng)有區(qū)別。由于所用原材料質(zhì)量不同或工藝技術(shù)要求不同而形成的等級由于所用原材料質(zhì)量不同或工藝技術(shù)要求不同而形成的等級產(chǎn)品，如果各等級產(chǎn)品的售價相差很大，可按單位售價作為分產(chǎn)品，如果各等級產(chǎn)品的售價相差很大，可按單位售價作為分配標準，計算各等級品的成本。配標準，計算各等級品的成本。等級產(chǎn)品的成本計算等級產(chǎn)品的成本計算【例例7-6】 某毛巾廠某毛巾廠200年年月生產(chǎn)毛巾月生產(chǎn)毛巾100000條，由于條，由于所用原材料質(zhì)量有所不同，其中一等品所用原材料質(zhì)量有所不同，其中一等品20000條、二等條、二等品品50000條、三等品條、三等品30000條。以售價作為分配標準，條。以售

22、價作為分配標準，以一等品作為標準產(chǎn)品，采用系數(shù)法分配共同成本。以一等品作為標準產(chǎn)品，采用系數(shù)法分配共同成本。有關(guān)成本、售價資料見表有關(guān)成本、售價資料見表7-17、表、表7-18。根據(jù)上述資料，分配各等級毛巾的成本，編制等級產(chǎn)品成本計算表，如表根據(jù)上述資料，分配各等級毛巾的成本，編制等級產(chǎn)品成本計算表，如表7-19所示。所示。根據(jù)各種毛巾的驗收入庫單，編制會計分錄：根據(jù)各種毛巾的驗收入庫單，編制會計分錄： 借：庫存商品借：庫存商品 975 000 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本 975 0007.2 產(chǎn)品成本計算的定額法產(chǎn)品成本計算的定額法（1）定額）定額法的特點法的特點（2）定額）定額法的計

23、算程序法的計算程序（3）定額）定額法的優(yōu)缺點和應(yīng)用條件法的優(yōu)缺點和應(yīng)用條件（1）定額）定額法的特點法的特點將事先制定的產(chǎn)品消耗定額、費用定額和定額成本作為降低將事先制定的產(chǎn)品消耗定額、費用定額和定額成本作為降低成本的目標。成本的目標。特點特點 1在生產(chǎn)費用發(fā)生的當時，就將符合定額的費用和發(fā)生的差異分在生產(chǎn)費用發(fā)生的當時，就將符合定額的費用和發(fā)生的差異分別核算，以加強對成本差異的日常核算、分析和控制。別核算，以加強對成本差異的日常核算、分析和控制。月末，在定額成本的基礎(chǔ)上，加上各種成本差異，計算產(chǎn)品的月末，在定額成本的基礎(chǔ)上，加上各種成本差異，計算產(chǎn)品的實際成本，為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)實

24、際成本，為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)。特點特點 2特點特點 3是為了及時反映和監(jiān)督生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本脫離定額的是為了及時反映和監(jiān)督生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異，把產(chǎn)品成本的計劃、控制、核算和分析結(jié)合在一差異，把產(chǎn)品成本的計劃、控制、核算和分析結(jié)合在一起，以便加強成本管理，從而采用的一種成本計算方法。起，以便加強成本管理，從而采用的一種成本計算方法。（2）定額）定額法的法的計算程序計算程序.123定額成本的計算定額成本的計算直接材料成本差異直接材料成本差異分配分配變動成本差異的變動成本差異的核算核算脫離定額差異的脫離定額差異的核算核算是指根據(jù)企業(yè)現(xiàn)行材料消耗定額、工時定額、費用是指根據(jù)企業(yè)

25、現(xiàn)行材料消耗定額、工時定額、費用定額以及其他有關(guān)資料計算的一種成本控制目標。定額以及其他有關(guān)資料計算的一種成本控制目標。定額成本計劃成本聯(lián)系都是成本控制的目標，二者的制定過程都是對產(chǎn)品成本進行事先控制的過程。區(qū)別計劃成本是根據(jù)計劃年度各項平均定額計算的。計算定額成本所依據(jù)的是消耗定額是現(xiàn)行的定額；計劃成本在計劃期內(nèi)通常是不變的；定額成本在計劃期內(nèi)則是變動的；計劃成本是企業(yè)計劃年度內(nèi)成本控制的目標，是考核和分析企業(yè)成本計劃完成與否的依據(jù)；而定額成本是計算產(chǎn)品實際成本的基礎(chǔ)，是生產(chǎn)費用日常（事中）控制的依據(jù)。定額成本定額成本的的計算計算計算公式計算公式制定定額成本，可以使企業(yè)的成本控制和考核更加有

26、效，更制定定額成本，可以使企業(yè)的成本控制和考核更加有效，更加符合實際，從而保證成本計劃的完成。加符合實際，從而保證成本計劃的完成。如果零部件較多，為了簡化計算工作，可以不計算零件、如果零部件較多，為了簡化計算工作，可以不計算零件、部件的定額成本，部件的定額成本，直接計算產(chǎn)成品的定額成本。直接計算產(chǎn)成品的定額成本。定額成本應(yīng)包括：定額成本應(yīng)包括：零件、部件零件、部件產(chǎn)成品產(chǎn)成品插入表插入表7-207-20插入表插入表7-217-21插入表插入表7-227-22脫離定額差異的核算脫離定額差異的核算就是在發(fā)生生產(chǎn)費用就是在發(fā)生生產(chǎn)費用時，為符合定額的費時，為符合定額的費用和脫離定額的差異，用和脫離定

27、額的差異，分別編制定額憑證和分別編制定額憑證和差異憑證，并在有關(guān)差異憑證，并在有關(guān)的費用分配表和明細的費用分配表和明細分類賬中分別予以登分類賬中分別予以登記。記。直接材料費用脫離定額差異的核算直接材料費用脫離定額差異的核算直接直接人工脫離定額差異的核算人工脫離定額差異的核算制造制造費用脫離定額差異的核算費用脫離定額差異的核算直接材料費用脫離定額差異的核算直接材料費用脫離定額差異的核算 限額法限額法 切割核算法切割核算法 盤存法盤存法直接材料費用直接材料費用脫離定額差異的核算脫離定額差異的核算限額法限額法原材料的領(lǐng)用實行限額領(lǐng)料（或定額發(fā)料）制度。原材料的領(lǐng)用實行限額領(lǐng)料（或定額發(fā)料）制度。符合

28、定額的原材料應(yīng)根據(jù)限額領(lǐng)料單等定額憑證領(lǐng)發(fā)符合定額的原材料應(yīng)根據(jù)限額領(lǐng)料單等定額憑證領(lǐng)發(fā)。由于增加產(chǎn)量需要增加用料時，在追加限額手續(xù)后，由于增加產(chǎn)量需要增加用料時，在追加限額手續(xù)后，也可以根據(jù)定額憑證領(lǐng)發(fā)。也可以根據(jù)定額憑證領(lǐng)發(fā)。其他原因發(fā)生的超額用料或代用材料，應(yīng)根據(jù)超額領(lǐng)其他原因發(fā)生的超額用料或代用材料，應(yīng)根據(jù)超額領(lǐng)料單、代用材料領(lǐng)料單等差異憑證，經(jīng)過一定的審批手料單、代用材料領(lǐng)料單等差異憑證，經(jīng)過一定的審批手續(xù)后領(lǐng)發(fā)。差異憑證中應(yīng)填寫差異數(shù)量、金額和原因。續(xù)后領(lǐng)發(fā)。差異憑證中應(yīng)填寫差異數(shù)量、金額和原因。采用代用材料和廢料利用，應(yīng)從原定限額中扣除。采用代用材料和廢料利用，應(yīng)從原定限額中扣除

29、。每批生產(chǎn)任務(wù)完成后，應(yīng)根據(jù)車間余料編制退料手續(xù)，每批生產(chǎn)任務(wù)完成后，應(yīng)根據(jù)車間余料編制退料手續(xù)，退料單也是一種差異憑證。退料單也是一種差異憑證。注：注：只有投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量等于規(guī)定產(chǎn)品數(shù)量，且車間期初、只有投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量等于規(guī)定產(chǎn)品數(shù)量，且車間期初、期末均無余料或數(shù)量相等時，領(lǐng)料（或發(fā)料）差異才是用期末均無余料或數(shù)量相等時，領(lǐng)料（或發(fā)料）差異才是用料脫離定額差異。料脫離定額差異。第一種情況：第一種情況： 本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量符合限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量，即本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量符合限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量，即為為10001000件，且期初、期末均無余料。件，且期初、期末均無余料。 則上述少領(lǐng)則上述少領(lǐng)200

30、200千克的領(lǐng)料差異就是用料脫離定額的節(jié)千克的領(lǐng)料差異就是用料脫離定額的節(jié)約差異。約差異?！纠?-7】 某限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量為某限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量為1000件，每件產(chǎn)件，每件產(chǎn)品的直接材料消耗定額為品的直接材料消耗定額為5千克，則領(lǐng)料限額為千克，則領(lǐng)料限額為5000千克；本月實際領(lǐng)料千克；本月實際領(lǐng)料4800千克，領(lǐng)料差異為少領(lǐng)千克，領(lǐng)料差異為少領(lǐng)200千克。現(xiàn)假定有以下三種情況：千克?，F(xiàn)假定有以下三種情況：第二種情況：第二種情況： 本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量仍為本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量仍為10001000件，但車間期初余料為件，但車間期初余料為100100千克，千克，期末余料為期末余料為1201

31、20千克，千克，則則 直接材料定額消耗量直接材料定額消耗量=1000=10005=50005=5000（千克）（千克） 直接材料實際消耗量直接材料實際消耗量=4800+100-120=4780=4800+100-120=4780（千克）（千克） 直接材料脫離定額差異直接材料脫離定額差異=4780-5000=-220=4780-5000=-220（千克）（節(jié)約）（千克）（節(jié)約）【例例7-7】 某限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量為某限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量為1000件，每件產(chǎn)件，每件產(chǎn)品的直接材料消耗定額為品的直接材料消耗定額為5千克，則領(lǐng)料限額為千克，則領(lǐng)料限額為5000千克；本月實際領(lǐng)料千克；本月實際

32、領(lǐng)料4800千克，領(lǐng)料差異為少領(lǐng)千克，領(lǐng)料差異為少領(lǐng)200千克。現(xiàn)假定有以下三種情況：千克?，F(xiàn)假定有以下三種情況：第三種情況：第三種情況： 本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量為本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量為900900件，車間期初余料為件，車間期初余料為100100千克，期末余千克，期末余料為料為120120千克，千克，則則 直接材料定額消耗量直接材料定額消耗量=900=9005=45005=4500（千克）（千克） 直接材料實際消耗量直接材料實際消耗量=4800+100-120=4780=4800+100-120=4780（千克）（千克） 直接材料脫離定額差異直接材料脫離定額差異=4780-4500=+280=4780-

33、4500=+280（千克）（超支）（千克）（超支）【例例7-7】 某限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量為某限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量為1000件，每件產(chǎn)件，每件產(chǎn)品的直接材料消耗定額為品的直接材料消耗定額為5千克，則領(lǐng)料限額為千克，則領(lǐng)料限額為5000千克；本月實際領(lǐng)料千克；本月實際領(lǐng)料4800千克，領(lǐng)料差異為少領(lǐng)千克，領(lǐng)料差異為少領(lǐng)200千克?，F(xiàn)假定有以下三種情況：千克。現(xiàn)假定有以下三種情況：直接材料費用直接材料費用脫離定額差異的核算脫離定額差異的核算切割核算法切割核算法對某些貴重材料或經(jīng)常大量使用且需要切割后才能進一對某些貴重材料或經(jīng)常大量使用且需要切割后才能進一步加工的材料，通過材料切割核算單核算用

34、料差異、控步加工的材料，通過材料切割核算單核算用料差異、控制用料。材料切割核算單，按切割材料的批別設(shè)立。制用料。材料切割核算單，按切割材料的批別設(shè)立。材料切割核算單中填明切割材料的種類、數(shù)額、消耗定額和應(yīng)材料切割核算單中填明切割材料的種類、數(shù)額、消耗定額和應(yīng)切割成的毛坯數(shù)。切割成的毛坯數(shù)。切割完畢后填寫實際切割成的毛坯數(shù)和實際消耗量。切割完畢后填寫實際切割成的毛坯數(shù)和實際消耗量。消耗定額乘以實際切割成的毛坯數(shù)，即得到材料定額消耗量。消耗定額乘以實際切割成的毛坯數(shù)，即得到材料定額消耗量。將材料定額消耗量與實際消耗量比較，即可確定脫離定額差異。將材料定額消耗量與實際消耗量比較，即可確定脫離定額差異

35、。材料切割核算單的格式如表材料切割核算單的格式如表7-23所示。所示。直接材料費用直接材料費用脫離定額差異的核算脫離定額差異的核算盤存法盤存法在大量生產(chǎn)，不能按照上述方法分批核算直接材料脫離在大量生產(chǎn)，不能按照上述方法分批核算直接材料脫離定額差異的情況下，除仍要使用限額領(lǐng)料單等定額憑證定額差異的情況下，除仍要使用限額領(lǐng)料單等定額憑證和超額領(lǐng)料單等差異憑證，以控制日常材料的實際消耗和超額領(lǐng)料單等差異憑證，以控制日常材料的實際消耗外，還應(yīng)定期通過盤存的方法核算差異。外，還應(yīng)定期通過盤存的方法核算差異。根據(jù)完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品盤存數(shù)量算出投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，再乘根據(jù)完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品盤存數(shù)量算出投產(chǎn)產(chǎn)品

36、數(shù)量，再乘以直接材料消耗定額，算出直接材料定額消耗量。以直接材料消耗定額，算出直接材料定額消耗量。根據(jù)限額領(lǐng)料單、差額領(lǐng)料單、退料單等材料憑證及車間余料根據(jù)限額領(lǐng)料單、差額領(lǐng)料單、退料單等材料憑證及車間余料的盤存數(shù)量，計算直接材料實際消耗量。的盤存數(shù)量，計算直接材料實際消耗量。將直接材料實際消耗量與定額消耗量進行比較，確定直接材料將直接材料實際消耗量與定額消耗量進行比較，確定直接材料脫離定額差異。脫離定額差異。如果原材料隨著生產(chǎn)的進行陸續(xù)投入，在產(chǎn)品還要耗用原材料，如果原材料隨著生產(chǎn)的進行陸續(xù)投入，在產(chǎn)品還要耗用原材料，則在產(chǎn)品數(shù)量應(yīng)改為按直接材料消耗定額計算的在產(chǎn)品約當產(chǎn)量。則在產(chǎn)品數(shù)量應(yīng)改

37、為按直接材料消耗定額計算的在產(chǎn)品約當產(chǎn)量?！纠?-8】 生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用C材料。乙產(chǎn)品期初在產(chǎn)品為材料。乙產(chǎn)品期初在產(chǎn)品為50件，本期完工產(chǎn)品件，本期完工產(chǎn)品為為1000件，期末在產(chǎn)品為件，期末在產(chǎn)品為150件。生產(chǎn)乙產(chǎn)品用原材料系在生產(chǎn)開始件。生產(chǎn)乙產(chǎn)品用原材料系在生產(chǎn)開始時一次投入，乙產(chǎn)品的原材料消耗定額為每件時一次投入，乙產(chǎn)品的原材料消耗定額為每件2千克，原材料的計劃千克，原材料的計劃單價為每千克單價為每千克10元。限額領(lǐng)料單中載明的本期已實際領(lǐng)料數(shù)量為元。限額領(lǐng)料單中載明的本期已實際領(lǐng)料數(shù)量為2100千克。車間期初余料為千克。車間期初余料為50千克，期末余料為千克，期末余

38、料為20千克。千克。有關(guān)數(shù)據(jù)計算如下：有關(guān)數(shù)據(jù)計算如下： 投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量=1000+150-50=1100（件）（件） 直接材料定額消耗量直接材料定額消耗量=11002=2200（千克）（千克） 直接材料實際消耗量直接材料實際消耗量=2100+50-20=2130（千克）（千克） 直接材料脫離定額差異（數(shù)量）直接材料脫離定額差異（數(shù)量）=2130-2200=-70（千克）（節(jié)約）（千克）（節(jié)約） 直接材料脫離定額差異（金額）直接材料脫離定額差異（金額）=-7010=-700（元）（節(jié)約）（元）（節(jié)約） 對于直接材料定額消耗量和脫離定的差異，應(yīng)分批或定期地對于直接材料定額消耗量和脫離定

39、的差異，應(yīng)分批或定期地按照成本計算對象進行匯總，編制直接材料定額費用和脫離定額按照成本計算對象進行匯總，編制直接材料定額費用和脫離定額差異匯總表。以豐華工廠甲產(chǎn)品為例，其差異匯總表。以豐華工廠甲產(chǎn)品為例，其6 6月份原材料定額費用和月份原材料定額費用和脫離定額差異匯總表詳見表脫離定額差異匯總表詳見表7-247-24。直接人工費用直接人工費用脫離定額差異的核算脫離定額差異的核算計件工資形式下：計件工資形式下：直接人工屬于直接計入費用，其脫直接人工屬于直接計入費用，其脫離定額差異的核算與直接材料類似。離定額差異的核算與直接材料類似。 凡符合定額的生產(chǎn)工資可反映凡符合定額的生產(chǎn)工資可反映在工票、工作

40、班產(chǎn)量記錄、工序進在工票、工作班產(chǎn)量記錄、工序進程單等產(chǎn)量記錄中；程單等產(chǎn)量記錄中； 脫離定額的差異部分，應(yīng)設(shè)置脫離定額的差異部分，應(yīng)設(shè)置“工資補付單工資補付單”等差異憑證予以反等差異憑證予以反映。映。計時工資形式下：計時工資形式下：直接人工脫離定額差異不能在平直接人工脫離定額差異不能在平時按照產(chǎn)品直接計算，只有在月時按照產(chǎn)品直接計算，只有在月末實際直接人工費用總額確定以末實際直接人工費用總額確定以后才能計算。后才能計算。無論采用哪種工資形式，都應(yīng)按照成本計算對象匯總編制定額生產(chǎn)工資和脫離定額無論采用哪種工資形式，都應(yīng)按照成本計算對象匯總編制定額生產(chǎn)工資和脫離定額差異匯總表差異匯總表，匯總反映

41、產(chǎn)品的定額工資、實際工資、脫離定額差異及其原因。，匯總反映產(chǎn)品的定額工資、實際工資、脫離定額差異及其原因。如果直接人工屬于直接計入費用：如果直接人工屬于直接計入費用：如果直接人工屬于間接計入費用：如果直接人工屬于間接計入費用：【例例7-97-9】 豐華廠豐華廠A A車間（該車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品和其他產(chǎn)品）車間（該車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品和其他產(chǎn)品）6 6月份計劃產(chǎn)量的定額直接人工費用為月份計劃產(chǎn)量的定額直接人工費用為1480014800元，計劃元，計劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時為產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時為29602960小時；本月實際直接人工小時；本月實際直接人工費用為費用為1612016120元，實際生產(chǎn)工時為元，實際生

42、產(chǎn)工時為31003100小時；本月甲小時；本月甲產(chǎn)品定額工時為產(chǎn)品定額工時為18361836小時，實際生產(chǎn)工時為小時，實際生產(chǎn)工時為18071807小時。小時。制造費用及其他費用脫離定額（或計劃）差異的核算制造費用及其他費用脫離定額（或計劃）差異的核算制造費用一般屬于間接計入費用，日常核算中不制造費用一般屬于間接計入費用，日常核算中不能按照產(chǎn)品直接確定費用脫離定額的差異，只能能按照產(chǎn)品直接確定費用脫離定額的差異，只能根據(jù)月份的費用計劃，按照費用的發(fā)生地點和費根據(jù)月份的費用計劃，按照費用的發(fā)生地點和費用項目，核算脫離計劃的差異。用項目，核算脫離計劃的差異。各種產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用脫離定額的差異，

43、只有到月末各種產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用脫離定額的差異，只有到月末實際費用分配給各種產(chǎn)品以后，才能以其實際費用與定額實際費用分配給各種產(chǎn)品以后，才能以其實際費用與定額費用相比較加以確定。費用相比較加以確定。發(fā)生的廢品損失通常作為脫離定額差異來處理。對于廢品損失及發(fā)生的廢品損失通常作為脫離定額差異來處理。對于廢品損失及其發(fā)生的原因，應(yīng)采用廢品通知單和廢品損失計算表單獨反映，其發(fā)生的原因，應(yīng)采用廢品通知單和廢品損失計算表單獨反映，其中不可修復(fù)廢品的成本應(yīng)按定額成本計算。其中不可修復(fù)廢品的成本應(yīng)按定額成本計算?！纠?-107-10】 沿用例沿用例7-97-9的資料，豐華廠的資料，豐華廠A A車間車間6

44、6月份計劃制造月份計劃制造費用總額為費用總額為20 72020 720元，計劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時總數(shù)元，計劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時總數(shù)為為2 9602 960小時；實際生產(chǎn)工時總數(shù)為小時；實際生產(chǎn)工時總數(shù)為3 1003 100小時，實際小時，實際發(fā)生制造費用為發(fā)生制造費用為21 54521 545元；本月甲產(chǎn)品的定額生產(chǎn)工元；本月甲產(chǎn)品的定額生產(chǎn)工時為時為1 8361 836小時，實際生產(chǎn)工時為小時，實際生產(chǎn)工時為1 8071 807小時。小時。為了計算完工產(chǎn)品的實際成本，脫離定額的差異還為了計算完工產(chǎn)品的實際成本，脫離定額的差異還應(yīng)在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配。大多采應(yīng)在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)

45、品之間進行分配。大多采用定額比例法進行分配。如果各月在產(chǎn)品數(shù)量比較用定額比例法進行分配。如果各月在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，也可以采用按定額成本計算在產(chǎn)品成本的方穩(wěn)定，也可以采用按定額成本計算在產(chǎn)品成本的方法進行分配。法進行分配。組裝組裝運輸運輸分銷分銷/配送配送零售商零售商供應(yīng)商供應(yīng)商直接材料成本差異的分配直接材料成本差異的分配 定額法下，材料的日常核定額法下，材料的日常核算都按計劃成本進行，直接算都按計劃成本進行，直接材料脫離定額差異是材料脫離定額差異是按計劃按計劃單位成本單位成本反映的數(shù)量差異。反映的數(shù)量差異。 月末計算產(chǎn)品的實際原材月末計算產(chǎn)品的實際原材料費用時，必須考慮所耗原料費用時，必須考

46、慮所耗原材料應(yīng)負擔的成本差異，即材料應(yīng)負擔的成本差異，即價差價差。 各種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成各種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本差異一般均由完工產(chǎn)品負本差異一般均由完工產(chǎn)品負擔。擔。 多步驟生產(chǎn)中，若逐步結(jié)多步驟生產(chǎn)中，若逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，則半成品日轉(zhuǎn)半成品成本，則半成品日常核算也按計劃成本或定額常核算也按計劃成本或定額成本進行，月末計算產(chǎn)品實成本進行，月末計算產(chǎn)品實際成本時，也應(yīng)計算產(chǎn)品所際成本時，也應(yīng)計算產(chǎn)品所耗半成品的成本差異。耗半成品的成本差異?！纠?-117-11】 沿用例沿用例7-97-9的資料。豐華工廠甲產(chǎn)品的資料。豐華工廠甲產(chǎn)品6 6月份所耗直接材月份所耗直接材料定額費用為料定額費用為5

47、7 00057 000元，脫離定額差異為節(jié)約元，脫離定額差異為節(jié)約800800元，原元，原材料的成本差異率為節(jié)約材料的成本差異率為節(jié)約1%1%。定額變動差異的核算定額變動差異的核算定額變動差異是指定額變動差異是指因修訂消耗定額或因修訂消耗定額或生產(chǎn)耗費的計劃價生產(chǎn)耗費的計劃價格而產(chǎn)生的新舊定格而產(chǎn)生的新舊定額之間的差異。額之間的差異。定額一般在月初、季初或年初定期定額一般在月初、季初或年初定期修訂。定額修訂后，應(yīng)該計算月初修訂。定額修訂后，應(yīng)該計算月初在產(chǎn)品的定額變動差異，以調(diào)整月在產(chǎn)品的定額變動差異，以調(diào)整月初在產(chǎn)品的定額成本。初在產(chǎn)品的定額成本?？梢愿鶕?jù)定額發(fā)生變動的在產(chǎn)品可以根據(jù)定額發(fā)生

48、變動的在產(chǎn)品數(shù)量和修訂前后的消耗定額，計數(shù)量和修訂前后的消耗定額，計算修訂前后的月初在產(chǎn)品定額消算修訂前后的月初在產(chǎn)品定額消耗量，進而確定月初在產(chǎn)品定額耗量，進而確定月初在產(chǎn)品定額變動差異。變動差異。在構(gòu)成產(chǎn)品的零部件種類較多的情況下，如果零部件成套生產(chǎn)在構(gòu)成產(chǎn)品的零部件種類較多的情況下，如果零部件成套生產(chǎn)或零部件成套性較高，為了簡化計算，可以按如下公式計算月或零部件成套性較高，為了簡化計算，可以按如下公式計算月初在產(chǎn)品定額變動差異：初在產(chǎn)品定額變動差異：【例例7-127-12】 沿用例沿用例7-97-9的資料。甲產(chǎn)品的一些零件從本月的資料。甲產(chǎn)品的一些零件從本月1 1日起實日起實行新的直接材

49、料消耗定額，單位產(chǎn)品舊的直接材料費用定行新的直接材料消耗定額，單位產(chǎn)品舊的直接材料費用定額為額為1212元，新的直接材料費用定額為元，新的直接材料費用定額為11.411.4元。該產(chǎn)品月初元。該產(chǎn)品月初在產(chǎn)品按舊定額計算的直接材料定額費用為在產(chǎn)品按舊定額計算的直接材料定額費用為12 00012 000元。元。定額變動差異一般按定額成本比例在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進定額變動差異一般按定額成本比例在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。如果定額變動差異較小，或月初在產(chǎn)品在本月全部完行分配。如果定額變動差異較小，或月初在產(chǎn)品在本月全部完工，則也可以全部由完工產(chǎn)品負擔。工，則也可以全部由完工產(chǎn)品負擔。另一方面，還

50、另一方面，還應(yīng)將該項差異應(yīng)將該項差異計入本月產(chǎn)品計入本月產(chǎn)品成本。成本。一方面，應(yīng)從月初一方面，應(yīng)從月初在產(chǎn)品定額成本中在產(chǎn)品定額成本中扣除該項差異；扣除該項差異；定額法舉例定額法舉例【例例7-137-13】 沿用例沿用例7-97-9的資料。假設(shè)豐華工廠大批量生產(chǎn)甲產(chǎn)品。的資料。假設(shè)豐華工廠大批量生產(chǎn)甲產(chǎn)品。該產(chǎn)品各項消耗定額比較準確、穩(wěn)定，為了加強定額管理和該產(chǎn)品各項消耗定額比較準確、穩(wěn)定，為了加強定額管理和成本控制，采用定額法計算產(chǎn)品成本。該產(chǎn)品由一個封閉式成本控制，采用定額法計算產(chǎn)品成本。該產(chǎn)品由一個封閉式車間（車間（A A車間）生產(chǎn)，不分步計算成本。該企業(yè)規(guī)定，該產(chǎn)品車間）生產(chǎn)，不分步

51、計算成本。該企業(yè)規(guī)定，該產(chǎn)品的定額變動差異和直接材料成本差異由完工產(chǎn)品成本負擔；的定額變動差異和直接材料成本差異由完工產(chǎn)品成本負擔；脫離定額差異按定額成本比例，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之脫離定額差異按定額成本比例，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配。間進行分配。豐華工廠采用定額法計算甲產(chǎn)品成本所登記的產(chǎn)品成本明細賬，詳見表豐華工廠采用定額法計算甲產(chǎn)品成本所登記的產(chǎn)品成本明細賬，詳見表7-25。例例7-137-13 插入表插入表7-257-25能夠較為合理、能夠較為合理、簡便地解決完簡便地解決完工產(chǎn)品和月末工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分在產(chǎn)品之間分配費用的問題。配費用的問題。優(yōu)點優(yōu)點1優(yōu)點優(yōu)點2優(yōu)點優(yōu)點

52、3能夠在生產(chǎn)耗能夠在生產(chǎn)耗費發(fā)生的當時費發(fā)生的當時反映和監(jiān)督脫反映和監(jiān)督脫離定額（或計離定額（或計劃）差異，有劃）差異，有利于加強成本利于加強成本控制?？刂?。便于對各項生便于對各項生產(chǎn)耗費和產(chǎn)品產(chǎn)耗費和產(chǎn)品成本進行定期成本進行定期分析，有利于分析，有利于進一步挖掘降進一步挖掘降低成本的潛力。低成本的潛力。（3）定額）定額法的優(yōu)缺點和應(yīng)用條件法的優(yōu)缺點和應(yīng)用條件有利于提有利于提高成本的高成本的定額管理定額管理和計劃管和計劃管理工作的理工作的水平。水平。優(yōu)點優(yōu)點4缺點：缺點：核算工作量大。核算工作量大。適用適用條件條件定額管理制度比較健全，定額管理工作基礎(chǔ)較好。定額管理制度比較健全，定額管理工作基

53、礎(chǔ)較好。產(chǎn)品生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額比較準確、穩(wěn)定。產(chǎn)品生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額比較準確、穩(wěn)定。 （1 1）標準）標準成本法概述成本法概述 （2 2）成本）成本按習(xí)性的分類按習(xí)性的分類 （3 3）標準）標準成本的制定成本的制定 （4 4）成本）成本差異的計算和分析差異的計算和分析 （5 5）標準）標準成本法的賬務(wù)處理成本法的賬務(wù)處理 （6 6）標準）標準成本法與定額法的比較成本法與定額法的比較7.3 標準成本法標準成本法（1 1）標準成本法概述）標準成本法概述標準成標準成本本法法概念：概念： 標準成本法是以預(yù)先制定的標準成本為基礎(chǔ)，將實際發(fā)生的成本與標標準成本法是以預(yù)先制定的標準成本為基礎(chǔ)，將實際

54、發(fā)生的成本與標準成本進行比較，核算和分析成本差異的一種成本計算方法，也是加強準成本進行比較，核算和分析成本差異的一種成本計算方法，也是加強成本控制、評價經(jīng)營業(yè)績的一種成本控制制度。成本控制、評價經(jīng)營業(yè)績的一種成本控制制度?；緝?nèi)容：基本內(nèi)容：包括制定標準成本、計算和分析成本差異、處理成本差異包括制定標準成本、計算和分析成本差異、處理成本差異三個環(huán)節(jié)。三個環(huán)節(jié)。主要特點：主要特點：預(yù)先制定產(chǎn)品成本項目的標準成本。預(yù)先制定產(chǎn)品成本項目的標準成本。按標準成本進行產(chǎn)品成本核算。按標準成本進行產(chǎn)品成本核算。“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”、“自制半成品自制半成品”均按標準成本登錄。均按標準

55、成本登錄。計算各成本項目實際成本與標準成本的各種成本差異，設(shè)立各種計算各成本項目實際成本與標準成本的各種成本差異，設(shè)立各種成本差異科目進行歸集，并借以對產(chǎn)品成本進行控制和考核。成本差異科目進行歸集，并借以對產(chǎn)品成本進行控制和考核。是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下進行有效經(jīng)營的件下進行有效經(jīng)營的基礎(chǔ)上，根據(jù)下一期基礎(chǔ)上，根據(jù)下一期最可能發(fā)生的各種生最可能發(fā)生的各種生產(chǎn)要素的耗用量、預(yù)產(chǎn)要素的耗用量、預(yù)計價格和預(yù)計的生產(chǎn)計價格和預(yù)計的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而經(jīng)營能力利用程度而制定的標準成本。制定的標準成本。 以正常的工作效率、以正常的工作效率、正常的耗用水平、正正常的耗用水平、正常的價格和正

56、常的生常的價格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度等條件為基礎(chǔ)制定的等條件為基礎(chǔ)制定的標準成本。標準成本?，F(xiàn)實標準成本現(xiàn)實標準成本以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最優(yōu)狀態(tài)件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本。低水平的成本。正常標準成本正常標準成本理想標準成本理想標準成本標準成本標準成本法法的種類的種類標準成本是有效進行成本控制的依據(jù)。標準成本是有效進行成本控制的依據(jù)。作用作用 1采用標準成本有利于責任會計的推行。采用標準成本有利于責任會計的推行。標準成本是經(jīng)營決策的重要依據(jù)。標準成本是經(jīng)營決策的重要依據(jù)。作用作用 2作用作用3采用標準成本對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷貨

57、成本進行計價，可以簡采用標準成本對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷貨成本進行計價，可以簡化成本核算的賬務(wù)處理工作?；杀竞怂愕馁~務(wù)處理工作。作用作用4標準成本標準成本法法的作用的作用( (2)2)成本按習(xí)性的分類成本按習(xí)性的分類概念：概念： 成本習(xí)性（亦稱成本性態(tài)），是指成本與業(yè)務(wù)量之成本習(xí)性（亦稱成本性態(tài)），是指成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。業(yè)務(wù)量可以是生產(chǎn)或銷售的產(chǎn)品數(shù)量，間的依存關(guān)系。業(yè)務(wù)量可以是生產(chǎn)或銷售的產(chǎn)品數(shù)量，也可以是反映生產(chǎn)工作量的直接人工小時或機器工作也可以是反映生產(chǎn)工作量的直接人工小時或機器工作小時等。小時等。按成本與按成本與業(yè)務(wù)量之間的業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系依存關(guān)系固定成本固定成本變動成本

58、變動成本 固定成本固定成本是指其總額在一定時期和一是指其總額在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動影響而保持不變的成本。動影響而保持不變的成本。固定成本固定成本固定成本總額單位固定成本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量固定成本的總額不受業(yè)務(wù)量的固定成本的總額不受業(yè)務(wù)量的影響，但單位固定成本與業(yè)務(wù)影響，但單位固定成本與業(yè)務(wù)量呈反比例變動。量呈反比例變動。特點特點 1固定成本的固定性受相關(guān)范圍（期間范固定成本的固定性受相關(guān)范圍（期間范圍和業(yè)務(wù)量范圍）的限定。超過了相關(guān)圍和業(yè)務(wù)量范圍）的限定。超過了相關(guān)范圍，固定成本也會發(fā)生變動。范圍，固定成本也會發(fā)生變動。特點特點 2約束性固定

59、成本約束性固定成本也叫經(jīng)營能力成本，是也叫經(jīng)營能力成本，是指同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力的形成及其正指同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力的形成及其正常維護相聯(lián)系的固定成本。這類成本有常維護相聯(lián)系的固定成本。這類成本有很強的約束性，在短期內(nèi)難以改變。很強的約束性，在短期內(nèi)難以改變。酌量性固定成本酌量性固定成本也叫隨意性固定成本，也叫隨意性固定成本，是指由企業(yè)高層管理者按照經(jīng)營方針的是指由企業(yè)高層管理者按照經(jīng)營方針的要求所確定的一定時期的預(yù)算固定成本。要求所確定的一定時期的預(yù)算固定成本。這類成本的發(fā)生及其數(shù)額的多少，可隨這類成本的發(fā)生及其數(shù)額的多少，可隨經(jīng)營方針的改變而改變。經(jīng)營方針的改變而改變。固定固定成本成本 變動

60、成本變動成本是指其總額隨著業(yè)務(wù)量的變是指其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而呈正比例變動的成本。動而呈正比例變動的成本。變動成本變動成本單位變動成本單位變動成本變動成本總額變動成本總額業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量變動成本的總額隨業(yè)務(wù)量呈正變動成本的總額隨業(yè)務(wù)量呈正比例變動，但單位變動成本不比例變動，但單位變動成本不受業(yè)務(wù)量變動的影響。受業(yè)務(wù)量變動的影響。變動成本與業(yè)務(wù)量之間的線性關(guān)系限定變動成本與業(yè)務(wù)量之間的線性關(guān)系限定在相關(guān)范圍內(nèi)。相關(guān)范圍外，它們可能在相關(guān)范圍內(nèi)。相關(guān)范圍外，它們可能是非線性關(guān)系。是非線性關(guān)系。特點特點 1特點特點 2bxay業(yè)務(wù)量單位變動成本固定成本總額總成本總成本習(xí)性模型總成本習(xí)性模