第7章固定資產2

1、.第七章第七章固定資產固定資產.第七章第七章 固定資產固定資產v固定資產概述固定資產概述v固定資產初始計量固定資產初始計量v固定資產后續(xù)計量固定資產后續(xù)計量v固定資產處置固定資產處置.第一節(jié)第一節(jié) 固定資產概述固定資產概述v固定資產的概念固定資產的概念v固定資產的特征固定資產的特征v固定資產的分類固定資產的分類.一、固定資產的概念固定資產的概念v概念概念使用壽命超過一個會計年度的為生產商品、提供勞務、使用壽命超過一個會計年度的為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的有形資產。出租或經營管理而持有的有形資產。v特征特征使用壽命：超過一年；使用壽命：超過一年；持有目的：生產商品、提供勞務、出租

2、或經營管理；持有目的：生產商品、提供勞務、出租或經營管理；實物特征：有形資產。實物特征：有形資產。.固定資產的分類固定資產的分類v按經濟用途分類按經濟用途分類v按使用情況分類按使用情況分類v按所有權分類按所有權分類v按來源渠道分類按來源渠道分類.第二節(jié)第二節(jié) 固定資產的初始計量固定資產的初始計量v固定資產的初始計量固定資產的初始計量v賬戶設置賬戶設置v會計處理會計處理.固定資產的初始計量固定資產的初始計量v企業(yè)為企業(yè)為取得固定資產達到預定可使用狀態(tài)前取得固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。.賬戶設置賬戶設置工程物資工程物資固定資產固定資產

3、在建工程在建工程.固定資產會計處理固定資產會計處理v外部購入固定資產外部購入固定資產v自行建造固定資產自行建造固定資產v投資者投入固定資產投資者投入固定資產v接受捐贈固定資產接受捐贈固定資產v盤盈的固定資產盤盈的固定資產.一、外部購入固定資產一、外部購入固定資產v成本成本v會計處理會計處理.（一）外部購入固定資產的成本（一）外部購入固定資產的成本v包括買價、相關稅金、使固定資產達到預定包括買價、相關稅金、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。等。.（二）外部購

4、入固定資產的會計處理（二）外部購入固定資產的會計處理v不需要安裝的固定資產不需要安裝的固定資產v需要安裝的固定資產需要安裝的固定資產“在建工程在建工程”.例例7-1v遠華公司購入一臺不需要安裝的設備，取得增值稅專用發(fā)遠華公司購入一臺不需要安裝的設備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的買價為票上注明的買價為60 000元，增值稅額元，增值稅額10 200元，支付的元，支付的運費運費500元、包裝費元、包裝費200元，款項以銀行存款支付。元，款項以銀行存款支付。借：固定資產借：固定資產 60 665 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 10 235 貸：銀行存款貸：銀行存款 70

5、 900.例例7-2v大華公司購入需要安裝的全新設備一臺，價款大華公司購入需要安裝的全新設備一臺，價款30 000元，元，支付增值稅支付增值稅5 100元，運輸費用元，運輸費用500元，以上款項均通過銀元，以上款項均通過銀行存款支付。設備安裝過程中領用庫存材料行存款支付。設備安裝過程中領用庫存材料2 000元，支元，支付安裝工人的工資付安裝工人的工資2 000元。安裝完畢已交付生產使用。元。安裝完畢已交付生產使用。.解答解答v企業(yè)購入需要安裝的全新設備企業(yè)購入需要安裝的全新設備借：在建工程借：在建工程 30 465 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 5 135 貸：

6、銀行存款貸：銀行存款 35 600v發(fā)生安裝費用發(fā)生安裝費用借：在建工程借：在建工程 4 000 貸：原材料貸：原材料 2 000 應付職工薪酬應付職工薪酬 2 000v安裝完畢交付使用：安裝完畢交付使用：借：固定資產借：固定資產 34 465 貸：在建工程貸：在建工程 34 465.二、自行建造固定資產二、自行建造固定資產v成本成本v會計處理會計處理.（一）自行建造固定資產的成本（一）自行建造固定資產的成本v自行建造固定資產的成本，由建造該固定資產自行建造固定資產的成本，由建造該固定資產達到達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。構成。工程物資成本工程物資成

7、本人工成本人工成本交納的除符合抵扣條件的增值稅進項稅額外的相關稅交納的除符合抵扣條件的增值稅進項稅額外的相關稅費費應予資本化的借款費用應予資本化的借款費用應分攤的間接費用等。應分攤的間接費用等。.（二）自行建造固定資產的會計處理（二）自行建造固定資產的會計處理v自營工程建造固定資產自營工程建造固定資產v出包工程建造固定資產出包工程建造固定資產.1自營工程建造固定資產自營工程建造固定資產v賬戶設置賬戶設置v會計處理會計處理.賬戶設置賬戶設置v工程物資工程物資記錄企業(yè)在自營工程建造固定資產過程中所購置記錄企業(yè)在自營工程建造固定資產過程中所購置和發(fā)出的各種物資的實際成本；和發(fā)出的各種物資的實際成本；

8、 v在建工程在建工程記錄企業(yè)在自營工程建造固定資產過程中所發(fā)生記錄企業(yè)在自營工程建造固定資產過程中所發(fā)生的各種支出。的各種支出。 .會計處理會計處理v購置各種自營工程用物資：購置各種自營工程用物資：借：工程物資借：工程物資 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/應付賬款應付賬款/應付票據應付票據v建造自營工程：建造自營工程：借：在建工程借：在建工程 貸：原材料貸：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出） 工程物資工程物資 應付職工薪酬應付職工薪酬 v固定資產建造完工：固定資產建造完工：借：固定資產借：固定資產

9、貸：在建工程貸：在建工程.注意注意v試運行：試運行：試運行生產成本記入在建工程成本；試運行生產成本記入在建工程成本；試運行過程中生產產品所獲得收入沖減在建工程成本。試運行過程中生產產品所獲得收入沖減在建工程成本。v盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資時：盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資時：達到預定可使用狀態(tài)前，調整在建工程成本；達到預定可使用狀態(tài)前，調整在建工程成本；達到預定可使用狀態(tài)后，計入營業(yè)外支出。達到預定可使用狀態(tài)后，計入營業(yè)外支出。.注意注意v如果固定資產在達到預定可使用狀態(tài)時，尚未辦理竣工決算，如果固定資產在達到預定可使用狀態(tài)時，尚未辦理竣工決算，則按照則按照暫估價暫估價將將“在建工程

10、在建工程”轉入轉入“固定資產固定資產”，待實際辦，待實際辦理竣工決算后，再予以調整。理竣工決算后，再予以調整。v固定資產固定資產完工完工后，若剩余的工程物資轉作庫存材料時，則應后，若剩余的工程物資轉作庫存材料時，則應按剩余的工程物資成本，借記按剩余的工程物資成本，借記“原材料原材料”科目，貸記科目，貸記“工程工程物資物資”科目?？颇?。.例例7-3v2008年年1月大華公司購入需要安裝的設備一臺，貨款月大華公司購入需要安裝的設備一臺，貨款200 000元，元，增值稅增值稅34 000元，通過銀行存款支付，該設備用于技術改造，元，通過銀行存款支付，該設備用于技術改造，直接投入安裝。直接投入安裝。借

11、：在建工程借：在建工程需要安裝設備需要安裝設備 200 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 34 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000.例例7-3v大華公司購入工程物資大華公司購入工程物資批，增值稅專用發(fā)票上注明價款批，增值稅專用發(fā)票上注明價款70 000元，增值稅元，增值稅11 900元，以銀行付款支付。元，以銀行付款支付。借：工程物資借：工程物資專用材料專用材料 70 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 11 900 貸：銀行存款貸：銀行存款 81 900.例例7-3v大華公司在安裝該設備時領用工程物資大華公司

12、在安裝該設備時領用工程物資68 000元。元。借：在建工程借：在建工程技術改造工程技術改造工程 68 000 貸：工程物資貸：工程物資專用材料專用材料 68 000v大華公司在安裝該設備時，領用原材料一批，實際成本為大華公司在安裝該設備時，領用原材料一批，實際成本為32 000元，未計提存貨跌價準備。元，未計提存貨跌價準備。借：在建工程借：在建工程技術改造工程技術改造工程32 000貸：原材料貸：原材料 32 000.例例7-3v1月末，結轉應由自營工程負擔職工工資月末，結轉應由自營工程負擔職工工資8 500元。元。借：在建工程借：在建工程技術改造工程技術改造工程 8 500 貸：應付職工薪酬

13、貸：應付職工薪酬 8 500v2008年年1月月31日，自營工程完工已交付生產使用，并辦理工程竣日，自營工程完工已交付生產使用，并辦理工程竣工決算手續(xù)，按賬面成本工決算手續(xù)，按賬面成本308 500元予以轉賬。元予以轉賬。借：固定資產借：固定資產 生產用固定資產生產用固定資產 308 500 貸：在建工程貸：在建工程需要安裝設備需要安裝設備 200 000 技術改造工程技術改造工程 108 500.2出包工程建造固定資產出包工程建造固定資產v賬戶設置賬戶設置v會計處理會計處理.賬戶設置賬戶設置v預付賬款預付賬款記錄企業(yè)在出包工程建造固定資產過程中預付的記錄企業(yè)在出包工程建造固定資產過程中預付的

14、各種款項；各種款項； v在建工程在建工程反映與承包單位進行工程價款的結算。反映與承包單位進行工程價款的結算。 .會計處理會計處理v預付工程款：預付工程款：借：預付賬款借：預付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款v結算工程價款：結算工程價款：借：在建工程借：在建工程 貸：預付賬款貸：預付賬款 銀行存款銀行存款v工程完工，補付貨款：工程完工，補付貨款：借：預付賬款借：預付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款v工程完工，交付使用。工程完工，交付使用。借：固定資產借：固定資產 貸：在建工程貸：在建工程.例例7-4v明華公司新建行政辦公樓一棟，通過競爭招標，明華公司新建行政辦公樓一棟，通過競爭招標，A建筑建筑公司中

15、標。出包合同工程價款為公司中標。出包合同工程價款為10 000 000元，工程開元，工程開工時預付工程款工時預付工程款30%，工程進度達到一半時，付款額達，工程進度達到一半時，付款額達到總造價的到總造價的70%，其余工程款于工程驗收時一次結算。，其余工程款于工程驗收時一次結算。.例例7-4v預付工程價款的預付工程價款的30%，計，計3 000 000元。元。 借：預付賬款借：預付賬款 3 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 000 000v工程進度達到工程進度達到50%時，付款額達到總造價的時，付款額達到總造價的70%，明華，明華公司需付款公司需付款4 000 000元。元。借：在建

16、工程借：在建工程出包工程出包工程 7 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 000 000 預付賬款預付賬款 3 000 000.例例7-4v工程完工，經驗收合格，與建筑公司辦理結算，支付剩工程完工，經驗收合格，與建筑公司辦理結算，支付剩余工程款余工程款3 000 000元。元。借：在建工程借：在建工程出包工程出包工程 3 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 000 000v辦公樓交付使用，共計造價辦公樓交付使用，共計造價10 000 000元。元。借：固定資產借：固定資產 10 000 000 貸：在建工程貸：在建工程出包工程出包工程 10 000 000.（三）盤盈固定資

17、產（三）盤盈固定資產借：固定資產借：固定資產 固定資產重置價值固定資產重置價值 貸：貸：待處理財產損溢待處理財產損溢 固定資產重置價值固定資產重置價值借：待處理財產損益借：待處理財產損益 貸：貸：以前年度損益調整以前年度損益調整借：以前年度損益調整借：以前年度損益調整 貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債借：以前年度損益調整借：以前年度損益調整 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 盈余公積盈余公積法定盈余公積法定盈余公積若同類或類似的固定資產不存在活躍的市場，則按照該固若同類或類似的固定資產不存在活躍的市場，則按照該固定資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認盤盈固定資產的價值。定資產預計未來

18、現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認盤盈固定資產的價值。.第三節(jié)第三節(jié) 固定資產的后續(xù)計量固定資產的后續(xù)計量v折舊折舊v后續(xù)支出后續(xù)支出v期末計價期末計價.一、固定資產折舊一、固定資產折舊v折舊的折舊的定義定義為：為：在固定資產使用壽命內，按照確定在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應折舊額進行系統(tǒng)分攤。的方法對應折舊額進行系統(tǒng)分攤。應計折舊額為應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預應計折舊額為應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額；計凈殘值后的金額；若已對該固定資產計提了減值準備，應計折舊額還應當若已對該固定資產計提了減值準備，應計折舊額還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額?？鄢延嬏岬墓?/p>

19、定資產減值準備累計金額。.（一）影響固定資產折舊的因素（一）影響固定資產折舊的因素v固定資產原價固定資產原價v固定資產預計凈殘值固定資產預計凈殘值v固定資產預計使用壽命固定資產預計使用壽命v折舊方法折舊方法v固定資產減值準備固定資產減值準備.（一）影響固定資產折舊的因素（一）影響固定資產折舊的因素v固定資產原價固定資產原價固定資產的初始入賬成本，包括固定資產的初始入賬成本，包括購置購置固定資產時形成的固定資產時形成的原始原始成本成本和特定情況下確定的固定資產的和特定情況下確定的固定資產的重置成本重置成本。固定資產原價是計提折舊的基礎。固定資產原價是計提折舊的基礎。v固定資產預計凈殘值固定資產預

20、計凈殘值v固定資產預計使用壽命固定資產預計使用壽命v折舊方法折舊方法v固定資產減值準備固定資產減值準備.（一）影響固定資產折舊的因素（一）影響固定資產折舊的因素v固定資產原價固定資產原價v固定資產預計凈殘值固定資產預計凈殘值假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)從該項固定資產處置中的預期狀態(tài)，企業(yè)從該項固定資產處置中獲得的扣除預獲得的扣除預計處置費用后的金額計處置費用后的金額。v固定資產預計使用壽命固定資產預計使用壽命v折舊方法折舊方法v固定資產減值準備固定資產減值準備.（一）影響固定資產折舊的因素（一）影響固定資產折舊

21、的因素v固定資產原價固定資產原價v固定資產預計凈殘值固定資產預計凈殘值v固定資產預計使用壽命固定資產預計使用壽命固定資產固定資產預計可使用的年限預計可使用的年限，或者預計固定資產，或者預計固定資產所能所能生產產品或提供勞務的數量生產產品或提供勞務的數量。預計生產能力或實物產量；預計生產能力或實物產量；預計有形損耗和無形損耗；預計有形損耗和無形損耗；法律或者類似規(guī)定對資產使用的限制。法律或者類似規(guī)定對資產使用的限制。v折舊方法折舊方法v固定資產減值準備固定資產減值準備.（一）影響固定資產折舊的因素（一）影響固定資產折舊的因素v固定資產原價固定資產原價v固定資產預計凈殘值固定資產預計凈殘值v固定資

22、產預計使用壽命固定資產預計使用壽命v折舊方法折舊方法將固定資產預計折舊總額在各會計期間將固定資產預計折舊總額在各會計期間分攤的方法分攤的方法。v固定資產減值準備固定資產減值準備.（一）影響固定資產折舊的因素（一）影響固定資產折舊的因素v固定資產原價固定資產原價v固定資產預計凈殘值固定資產預計凈殘值v固定資產預計使用壽命固定資產預計使用壽命v折舊方法折舊方法v固定資產減值準備固定資產減值準備固定資產計提減值準備后，應當按照固定資產賬面余額固定資產計提減值準備后，應當按照固定資產賬面余額扣除累計折舊和累計減值準備后的金額調整固定資產賬扣除累計折舊和累計減值準備后的金額調整固定資產賬面價值。面價值。

23、 .（一）影響固定資產折舊的因素（一）影響固定資產折舊的因素v固定資產原價固定資產原價v固定資產預計凈殘值固定資產預計凈殘值v固定資產預計使用壽命固定資產預計使用壽命v折舊方法折舊方法v固定資產減值準備固定資產減值準備相關人員利用專業(yè)判斷確定得出，相關人員利用專業(yè)判斷確定得出，容易被利用為盈余操縱的工具，容易被利用為盈余操縱的工具，一經確定，一經確定，不得隨意變更不得隨意變更。.（二）固定資產折舊的范圍（二）固定資產折舊的范圍v折舊的范圍：折舊的范圍：所有所有符合企業(yè)固定資產核算條件的固定資產；符合企業(yè)固定資產核算條件的固定資產；例外：例外：v已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產已提足折舊仍繼續(xù)使用

24、的固定資產v單獨計價入賬的土地。單獨計價入賬的土地。v計提折舊的時間：計提折舊的時間：按按月月計提折舊；計提折舊；當月增加當月增加的固定資產，的固定資產，當月不計提當月不計提折舊，從下月起折舊，從下月起開始計提折舊；開始計提折舊；當月減少當月減少的固定資產，的固定資產，當月照提當月照提折折舊，從下月起停止提取折舊。舊，從下月起停止提取折舊。.注意事項注意事項v如果企業(yè)如果企業(yè)尚未辦理竣工決算尚未辦理竣工決算，應當先將，應當先將暫估暫估價價作為計提折舊的基礎，待辦理作為計提折舊的基礎，待辦理竣工決算竣工決算后，后，再按照再按照實際成本同時調整暫估價和已計提折實際成本同時調整暫估價和已計提折舊舊。

25、.（三）折舊的方法（三）折舊的方法v年限平均法年限平均法v工作量法工作量法v雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法v年數總和法年數總和法.1. 年限平均法年限平均法v定義：定義：按照固定資產預計使用壽命平均分攤應計折舊額的一按照固定資產預計使用壽命平均分攤應計折舊額的一種方法。種方法。v計算公式：計算公式： 固定資產年折舊額固定資產年折舊額 （固定資產原價（固定資產原價-預計凈殘值）預計凈殘值）/預計使用壽命預計使用壽命.1. 年限平均法年限平均法v相關概念相關概念折舊率：固定資產折舊額與固定資產原價的比率。折舊率：固定資產折舊額與固定資產原價的比率。預計凈殘值率：預計凈殘值與固定資產原價的比率。預計凈

26、殘值率：預計凈殘值與固定資產原價的比率。v相關公式相關公式年折舊率（年折舊率（1-預計凈殘值率）預計凈殘值率）/預計使用壽命預計使用壽命 100%預計凈殘值率預計凈殘值率=預計凈殘值預計凈殘值/固定資產原價固定資產原價月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率/12月折舊額固定資產原價月折舊額固定資產原價月折舊率月折舊率.例例7-5v某項固定資產的原價為某項固定資產的原價為6 000元，預計使用元，預計使用10年，年，預計殘值收入預計殘值收入640元，預計清理費用元，預計清理費用400元。該資產元。該資產的月折舊率和月折舊額。的月折舊率和月折舊額。預計凈殘值率（預計凈殘值率（640-400）/60004

27、%年折舊率（年折舊率（1-4%）/109.6%月折舊率月折舊率9.6%/120.8%月折舊額月折舊額6 0000.8%48（元）（元）.1. 年限平均法年限平均法v特點：特點：固定資產每期折舊額與固定資產使用壽命密切相關，而不固定資產每期折舊額與固定資產使用壽命密切相關，而不重視固定資產利用效率和使用強度，每期折舊額是均衡的。重視固定資產利用效率和使用強度，每期折舊額是均衡的。v優(yōu)點：優(yōu)點：應用簡便。應用簡便。v缺點：缺點：不符合收入和費用配比的原則。不符合收入和費用配比的原則。v適用范圍：適用范圍：各期使用效率和使用強度基本相同的固定資產。各期使用效率和使用強度基本相同的固定資產。.2. 工

28、作量法工作量法v定義：定義：按照預計的固定資產所能生產產品或提供勞務的數量計算折按照預計的固定資產所能生產產品或提供勞務的數量計算折舊的方法。舊的方法。v計算公式：計算公式：單位工作量的折舊額單位工作量的折舊額=（某固定資產原價（某固定資產原價-預計凈殘值）預計凈殘值）/預計工作量預計工作量某項固定資產月折舊額某項固定資產月折舊額=該固定資產本月實際工作量該固定資產本月實際工作量單位工作量的折舊額單位工作量的折舊額.2. 工作量法工作量法v定義：定義：按照預計的固定資產所能生產產品或提供勞務的數量計按照預計的固定資產所能生產產品或提供勞務的數量計算折舊的方法。算折舊的方法。v計算公式：計算公式

29、：每工作小時折舊額每工作小時折舊額=固定資產原值固定資產原值（1-預計凈殘值率）預計凈殘值率）/預計總工作小時數預計總工作小時數某項固定資產月折舊額某項固定資產月折舊額=該固定資產本月實際工作量該固定資產本月實際工作量單位工作量的折舊額單位工作量的折舊額.例例7-6v大華公司的一臺機器賬面成本大華公司的一臺機器賬面成本100 000元，預計凈殘值為元，預計凈殘值為600元，預計總工作小時數為元，預計總工作小時數為50 000小時，本月共工作小時，本月共工作360小時。小時。該機器每工作小時折舊額該機器每工作小時折舊額（100 000-600）/50 0001.988（元（元/小時）小時）該機器

30、本月應提折舊額該機器本月應提折舊額3601.988715.68（元）（元） .例例7-6v大華公司的一臺機器賬面成本大華公司的一臺機器賬面成本100 000元，預計凈殘值為元，預計凈殘值為600元，預計總工作小時數為元，預計總工作小時數為50 000小時，本月共工作小時，本月共工作360小時。小時。預計凈殘值率預計凈殘值率600/100000100%0.6%每工作小時折舊額每工作小時折舊額100000（1-0.6%）/500001.988（元（元/小時）小時） .2. 工作量法工作量法v特點：特點：折舊的計算與固定資產生產產品或提供勞務的數量相折舊的計算與固定資產生產產品或提供勞務的數量相聯(lián)系

31、，聯(lián)系，也就是說，該方法下各期計提的折舊額與固定資產的也就是說，該方法下各期計提的折舊額與固定資產的利用程度相關。固定資產的利用程度高，就應多提折利用程度相關。固定資產的利用程度高，就應多提折舊；利用程度低，就應少提折舊。舊；利用程度低，就應少提折舊。.3. 加速折舊法加速折舊法v定義：定義：加速折舊法又稱為遞減折舊費用法，這種方法下，固定資產加速折舊法又稱為遞減折舊費用法，這種方法下，固定資產使用前期計提的折舊較多，后期計提的折舊較少。使用前期計提的折舊較多，后期計提的折舊較少。v采用加速折舊法主要基于以下理由：采用加速折舊法主要基于以下理由：固定資產的使用效能是逐年遞減的固定資產的使用效能

32、是逐年遞減的 ;謹慎性原則的考慮謹慎性原則的考慮;可保持固定資產賬面價值與市場價值大致相符可保持固定資產賬面價值與市場價值大致相符;在政府許可的條件下，使企業(yè)在納稅方面得到一定的好處。在政府許可的條件下，使企業(yè)在納稅方面得到一定的好處。v兩種具體方法：兩種具體方法：雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年限總和法年限總和法.（1）雙倍余額遞減法）雙倍余額遞減法v定義：定義：在不考慮固定資產殘值的情況下，用每期固定資產期初在不考慮固定資產殘值的情況下，用每期固定資產期初賬面價值乘以雙倍直線折舊率計算各期折舊額的方法。賬面價值乘以雙倍直線折舊率計算各期折舊額的方法。v公式：公式：每年折舊額年初固定資產賬面價

33、值每年折舊額年初固定資產賬面價值雙倍直線折舊率雙倍直線折舊率v雙倍直線折舊率雙倍直線折舊率2/預計使用壽命預計使用壽命100%月折舊額年折舊額月折舊額年折舊額12.例例7-7v某企業(yè)新增生產設備一臺，其原值為某企業(yè)新增生產設備一臺，其原值為6 000元，預計凈殘值元，預計凈殘值300元，預計元，預計使用使用5年。采用雙倍余額遞減法計提折舊。年。采用雙倍余額遞減法計提折舊。雙倍直線折舊率雙倍直線折舊率= 2/5100%40%折舊計算表折舊計算表年次年次年初凈值年初凈值折舊率折舊率折舊額折舊額累計折舊累計折舊年末凈值年末凈值1234560003840470452025700360021601296

34、79830014408642400240040%40%40%498360049812962160798（1296-300）/2=498.（2）年數總和法）年數總和法v定義：定義：這種方法也被稱為年數合計法，是指以固定資產的應計折這種方法也被稱為年數合計法，是指以固定資產的應計折舊額（原值舊額（原值-預計凈殘值）為基礎，按逐年遞減的折舊率預計凈殘值）為基礎，按逐年遞減的折舊率計算固定資產折舊的方法。計算固定資產折舊的方法。v公式：公式：年折舊額應計折舊額年折舊額應計折舊額年折舊率年折舊率年折舊率年折舊率 （預計使用壽命（預計使用壽命-已使用年限）已使用年限）/預計使用壽命之和預計使用壽命之和預計

35、使用壽命之和預計使用壽命之和 預計使用壽命預計使用壽命（1+預計使用壽命）預計使用壽命）2100%月折舊額年折舊額月折舊額年折舊額/12.例例7-8v某企業(yè)新增生產設備一臺，其原值為某企業(yè)新增生產設備一臺，其原值為6 000元，預計凈殘值元，預計凈殘值300元，預計元，預計使用使用5年。采用年數總和法計提折舊。年。采用年數總和法計提折舊。折舊計算表折舊計算表年次年次年初凈值年初凈值折舊率折舊率折舊額折舊額累計折舊累計折舊年末凈值年末凈值123455700342045605320570041002580144068030015201140190019005/154/153/p>

36、05700570057002/151/15.注意注意v對于加速折舊而言，對于加速折舊而言，每年的折舊額不同每年的折舊額不同，但，但在一年在一年內每月的折舊額相同內每月的折舊額相同。.（四）固定資產折舊的會計處理（四）固定資產折舊的會計處理借：管理費用借：管理費用 制造費用制造費用 銷售費用銷售費用 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 貸：累計折舊貸：累計折舊.例例7-9：固定資產折舊計算表：固定資產折舊計算表使使用用部部門門固定資產固定資產項目項目上月折上月折舊額舊額上月增加上月增加固定資產固定資產上月減少上月減少固定資產固定資產本月折舊額本月折舊額費用費用分配分配原價原價月折舊額月折舊額原價原價月折舊

37、額月折舊額一一車車間間廠房廠房70 00070 000制造制造費用費用機械設備機械設備200 00090 0005 50070 0006 900198 600其他設備其他設備20 00020 000小計小計290 000288 600二二車車間間廠房廠房50 00080 0007 60057 600機械設備機械設備70 00020 0001 80068 200小計小計120 000125 800廠廠部部辦公樓辦公樓40 00040 000管理管理費用費用辦公設備辦公設備23 00030 0002 40020 600運輸工具運輸工具9 0009 000小計小計72 00069 600銷銷售售部部

38、門門辦公樓辦公樓10 00010 000銷售銷售費用費用辦公設備辦公設備5 00010 0005005 500小計小計15 00015 500合合計計497 000180 00013 600120 00011 100499 500.會計分錄會計分錄借：制造費用借：制造費用一車間一車間 288 600 二車間二車間 125 800 管理費用管理費用 69 600 銷售費用銷售費用 15 500 貸：累計折舊貸：累計折舊 499 500.二、固定資產的后續(xù)支出二、固定資產的后續(xù)支出v資本化后續(xù)支出資本化后續(xù)支出v費用化后續(xù)支出費用化后續(xù)支出.（一）資本化后續(xù)支出（一）資本化后續(xù)支出v將固定資產的賬

39、面價值轉入在建工程：將固定資產的賬面價值轉入在建工程：借：在建工程借：在建工程 固定資產減值準備固定資產減值準備 累計折舊累計折舊 貸：固定資產貸：固定資產v可資本化的后續(xù)支出：可資本化的后續(xù)支出：借：在建工程借：在建工程 貸：原材料貸：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出） 應付職工薪酬應付職工薪酬v更新改造完工，達到預定可使用狀態(tài)：更新改造完工，達到預定可使用狀態(tài)：借：固定資產借：固定資產 貸：在建工程貸：在建工程.例例7-10v企業(yè)的某項固定資產原價為企業(yè)的某項固定資產原價為2 000萬元，采用年限平均法萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為計提折

40、舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為年，預計凈殘值為0，在第，在第5年年年初企業(yè)對該項固定資產的某一主要部件進行更換，發(fā)生年初企業(yè)對該項固定資產的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計支出合計1 000萬元，符合準則規(guī)定的固定資產確認條件，萬元，符合準則規(guī)定的固定資產確認條件，被更換的部件的原價為被更換的部件的原價為800萬元。萬元。 固定資產進行更換后的原價固定資產進行更換后的原價改造前賬面價值改造前賬面價值+后續(xù)支出被更換部件的賬面價值后續(xù)支出被更換部件的賬面價值（2 0002 000104）+1 000（800800104） 1 720（萬元）（萬元）.例例7-11v2008年年11月月20日

41、，大華公司對原值為日，大華公司對原值為1 200 000元，已元，已計提折舊計提折舊400 000萬元，剩余使用壽命為十年的廠房進萬元，剩余使用壽命為十年的廠房進行擴建，擴建后，該固定資產的剩余使用壽命仍然為十行擴建，擴建后，該固定資產的剩余使用壽命仍然為十年，凈殘值為零，為簡化計算按年度直線法計提折舊。年，凈殘值為零，為簡化計算按年度直線法計提折舊。擴建中發(fā)生了下列支出及收入：擴建中發(fā)生了下列支出及收入：從倉庫中領用工程物資從倉庫中領用工程物資680 000元；元；擴建工程應負擔職工工資擴建工程應負擔職工工資60 000元；元；擴建中處置廢棄物料得現(xiàn)金擴建中處置廢棄物料得現(xiàn)金1 170元，其

42、中增值稅元，其中增值稅170元；元；2008年年12月月25日，擴建工程完工，該擴建廠房達到預日，擴建工程完工，該擴建廠房達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。定可使用狀態(tài)并交付使用。.解答解答v將現(xiàn)有廠房轉為改擴建工程項目將現(xiàn)有廠房轉為改擴建工程項目借：在建工程借：在建工程 800 000 累計折舊累計折舊 400 000 貸：固定資產貸：固定資產 1 200 000v歸集擴建工程成本歸集擴建工程成本借：在建工程借：在建工程 740 000 貸：工程物資貸：工程物資 680 000 應付職工薪酬應付職工薪酬 60 000v改擴建工程取得變賣收入改擴建工程取得變賣收入 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 1 1

43、70 貸：在建工程貸：在建工程 1 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）170.解答解答v擴建工程完工，交付生產使用：擴建工程完工，交付生產使用：擴建工程成本擴建工程成本=800 000+740 000-1 000=1 539 000（元）（元）借：固定資產借：固定資產 1 539 000 貸：在建工程貸：在建工程 1 539 000v2009年年1月，華星公司對此固定資產計提折舊：月，華星公司對此固定資產計提折舊：年折舊額年折舊額=1 539 000/10153 900 （元）（元）月折舊額月折舊額=153 900/12=12 825（元）（元）借：制造費用借

44、：制造費用 12 825 貸：累計折舊貸：累計折舊 12 825.（二）費用化后續(xù)支出（二）費用化后續(xù)支出借：管理費用借：管理費用 銷售費用銷售費用 貸：原材料貸：原材料 應付職工薪酬應付職工薪酬.例例7-12v大華公司大華公司2008年年1月月2日，甲公司對辦公樓進行修理。日，甲公司對辦公樓進行修理。修理工程中：領用原材料修理工程中：領用原材料100 000元，應支付維修人員元，應支付維修人員薪酬薪酬14 000元。元。借：管理費用借：管理費用 131 000 貸：原材料貸：原材料 100 000 應付職工薪酬應付職工薪酬 14 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（

45、進項稅額轉出）17 000.第四節(jié)第四節(jié) 固定資產處置固定資產處置v固定資產處置的概念固定資產處置的概念v固定資產處置的會計處理固定資產處置的會計處理.一、固定資產處置的概念一、固定資產處置的概念v概念：概念：固定資產退出現(xiàn)有正常工作狀態(tài)的各種情況。固定資產退出現(xiàn)有正常工作狀態(tài)的各種情況。v分類：分類：主動性退出：主動性退出：根據企業(yè)的某種需要將固定資產主動轉讓給其他單位或個人；根據企業(yè)的某種需要將固定資產主動轉讓給其他單位或個人；固定資產出售固定資產出售對外投資轉出固定資產對外投資轉出固定資產非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換債務重組債務重組非主動性退出：非主動性退出：因自然災害（如水災、火災

46、等）、經濟糾紛判決敗訴等原因導致固定資因自然災害（如水災、火災等）、經濟糾紛判決敗訴等原因導致固定資產必須退出現(xiàn)有工作狀態(tài)以及固定資產因預計使用壽命到期，也包括已產必須退出現(xiàn)有工作狀態(tài)以及固定資產因預計使用壽命到期，也包括已提足折舊而退出現(xiàn)有工作狀態(tài)。提足折舊而退出現(xiàn)有工作狀態(tài)。固定資產的報廢和毀損固定資產的報廢和毀損.二、固定資產處置的會計處理二、固定資產處置的會計處理v固定資產報廢、出售、對外捐贈、毀損固定資產報廢、出售、對外捐贈、毀損 v非貨幣性資產交換和債務重組轉出固定資產非貨幣性資產交換和債務重組轉出固定資產 .賬戶設置賬戶設置固定資產清理固定資產清理固定資產的賬面價值固定資產的賬面

47、價值結轉處理收益結轉處理收益清理費用和相關稅金清理費用和相關稅金清理收入清理收入結轉處理損失結轉處理損失.固定資產報廢、出售、對外捐贈、毀損固定資產報廢、出售、對外捐贈、毀損v固定資產轉入清理固定資產轉入清理v發(fā)生的清理費用、應交稅金發(fā)生的清理費用、應交稅金v收回殘料或出售價款或保險賠償收回殘料或出售價款或保險賠償v計算清理損益計算清理損益.固定資產報廢、出售、對外捐贈、毀損固定資產報廢、出售、對外捐贈、毀損v固定資產轉入清理固定資產轉入清理借：累計折舊借：累計折舊 已計提的折舊額已計提的折舊額 固定資產減值準備固定資產減值準備 已計提的減值準備已計提的減值準備 固定資產清理固定資產清理 固定

48、資產賬面價值固定資產賬面價值 貸：固定資產貸：固定資產 固定資產的初始賬面價值固定資產的初始賬面價值v發(fā)生的清理費用、應交稅金發(fā)生的清理費用、應交稅金v收回殘料或出售價款或保險賠償收回殘料或出售價款或保險賠償v計算清理損益計算清理損益.固定資產報廢、出售、對外捐贈、毀損固定資產報廢、出售、對外捐贈、毀損v固定資產轉入清理固定資產轉入清理v發(fā)生的清理費用、應交稅金發(fā)生的清理費用、應交稅金借：固定資產清理借：固定資產清理 支付的相關稅費之和支付的相關稅費之和 貸：銀行存款貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 支付的費用支付的費用 應交稅費應交稅費 應當支付的稅金應當支付的稅金v收回殘料或出售價款或保險賠償收回殘料或出售價款或保險賠償v計算清理損益計算清理損益.固定資產報廢、出售、對外捐贈、毀損固定資產報廢、出售、對外捐贈、毀損v固定資產轉入清理固定資產轉入清理v發(fā)生的清理費用、應交稅金發(fā)生的清理費用、應交稅金v收回殘料或出售價款或保險賠償收回殘料或出售價款或保險賠償借：原材料借：原材料 銀行存款銀行存款/庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 收到的變賣收入收到的變賣收入 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 收到的變賣收入收到的變賣收入v計算清理損益計算清理損益