會(huì)計(jì)制設(shè)計(jì)輔導(dǎo)二

1、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)輔導(dǎo)（二）第五章 貨幣資金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)貨幣資金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)包括貨幣資金內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和貨幣資金會(huì)計(jì)核算方法的設(shè)計(jì)兩大部分。 一、貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)容 貨幣資金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)，就是要根據(jù)國(guó)家制定的各項(xiàng)法律、法規(guī)和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求，并結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)對(duì)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)核算方法。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中貨幣資金的特點(diǎn)：（一）流動(dòng)性強(qiáng) （二）具有同其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的廣泛聯(lián)系性 （三）國(guó)家的宏觀管理要求嚴(yán)格 對(duì)以上這些特點(diǎn)的分析，重在說(shuō)明貨幣資金流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)容易導(dǎo)致非法挪用、侵吞的犯罪行為，所以，企業(yè)的投資者、債權(quán)人和管理當(dāng)局

2、都非常關(guān)心、重視貨幣資金的管理，國(guó)家的宏觀管理要求也非常嚴(yán)格，只有設(shè)計(jì)一個(gè)科學(xué)的會(huì)計(jì)制度，才能滿足他們的需求；企業(yè)的一切生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)都與貨幣資金相聯(lián)系，都需要通過(guò)貨幣資金的運(yùn)行來(lái)實(shí)現(xiàn)，貨幣資金的管理水平提高了，企業(yè)的各種業(yè)務(wù)管理都會(huì)跟著上一個(gè)臺(tái)階，反之，各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理水平的提高也意味著貨幣資金管理的強(qiáng)化，所以，貨幣資金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)必須與各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)統(tǒng)一籌劃，緊密結(jié)合。 二、貨幣資金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo) 只有根據(jù)貨幣資金業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，并結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際設(shè)計(jì)一套切實(shí)可行的貨幣資金會(huì)計(jì)制度，才能落實(shí)國(guó)家關(guān)于貨幣資金的各項(xiàng)宏觀管理制度、加強(qiáng)貨幣資金的控制與核算，從而保證貨幣資金

3、在對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的恰當(dāng)披露、保證貨幣資金的安全和正常有效運(yùn)轉(zhuǎn)、促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序運(yùn)行，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略。其目標(biāo)主要有： （一）落實(shí)貨幣資金的經(jīng)管責(zé)任，保證貨幣資金的安全 （二）便于貨幣資金的合理調(diào)度，滿足各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要 （三）準(zhǔn)確、及時(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供貨幣資金的會(huì)計(jì)信息 （四）借助對(duì)貨幣資金的控制理順并強(qiáng)化對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的管理 三、貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)制度 貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)制度要求： 1.明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。 2.規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。 3.對(duì)于重要的貨幣資金支付業(yè)

4、務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度。 4.嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。 四、貨幣資金的崗位分工制度 貨幣資金崗位分工制度設(shè)計(jì)的宗旨是不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程，既包括企業(yè)財(cái)會(huì)部門內(nèi)部的出納崗位與會(huì)計(jì)崗位的分工，也包括與貨幣資金運(yùn)行有關(guān)的業(yè)務(wù)崗位分工和貨幣資金審批的領(lǐng)導(dǎo)崗位分工等。在這一系列崗位責(zé)任制度中，涉及貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督制度主要體現(xiàn)在七個(gè)方面： 1.貨幣資金的收付及保管應(yīng)由被授權(quán)批準(zhǔn)的專職出納人員負(fù)責(zé)，其他人員不得接觸。 由被授權(quán)批準(zhǔn)的專職出納人員負(fù)責(zé)貨幣資金的收付及保管，不允許其他人員接觸。其目的是保證責(zé)任到

5、人，使貨幣資金收付、保管的權(quán)責(zé)清晰，防止由越權(quán)、串崗等行為的發(fā)生而引發(fā)的一種責(zé)任多人承擔(dān)，而誰(shuí)也有理由不承擔(dān)的現(xiàn)象，讓出納人員切實(shí)承擔(dān)起貨幣資金安全的責(zé)任。 2.出納人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)總分類賬的登記和保管。 由出納的崗位責(zé)任所決定，出納人員在收付貨幣資金的同時(shí)，應(yīng)登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和其他貨幣資金明細(xì)賬，如果有授權(quán)還可同時(shí)編制記賬憑證，這是為便于工作和提高工作效率。由總分類賬控制日記賬和明細(xì)賬的功能所決定，出納人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)總分類賬的登記和保管。否則，出納人員工作中發(fā)生的錯(cuò)誤、舞弊就無(wú)法被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，總賬也就失去了它應(yīng)有的控制作用。 3.出納人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)非貨幣資金賬戶的記賬工作。 一般而

6、言，每一筆貨幣資金收付業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使貨幣資金發(fā)生增、減（借、貸）變動(dòng)，另一方面會(huì)使相對(duì)應(yīng)的非貨幣資金賬戶發(fā)生相應(yīng)金額的反方向（貸、借）變動(dòng)。這正是復(fù)式記賬法中賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的內(nèi)涵。利用復(fù)式記賬法中的這種賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系可以清楚地看出貨幣資金的來(lái)龍去脈，可以從非貨幣資金賬戶的一個(gè)側(cè)面監(jiān)督貨幣資金的收付是否正確，如果出納人員同時(shí)負(fù)責(zé)非貨幣資金賬戶的記賬工作，就失去了這種監(jiān)督，就有可能掩蓋出納人員的舞弊行為。 4.出納人員應(yīng)與貨幣資金審批人員相分離，實(shí)施嚴(yán)格的審批制度。 出納人員是貨幣資金收付業(yè)務(wù)的執(zhí)行者，其執(zhí)行依據(jù)是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的證據(jù)（原始憑證）和有被授權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。這是對(duì)貨幣資金收支實(shí)施的兩項(xiàng)監(jiān)

7、督，如果審批人員與執(zhí)行人員合一，自然就失去了一項(xiàng)監(jiān)督，就會(huì)給舞弊創(chuàng)造條件。 5.貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一人兼管。 控制貨幣資金支出的每一個(gè)專用印章代表著一道控制程序，再加上業(yè)務(wù)經(jīng)手、各級(jí)被授權(quán)領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)、出納的審核職責(zé)等，這多重控制構(gòu)成了貨幣資金的監(jiān)管防線。如果貨幣資金的收付和控制貨幣資金收付的專用印章由一人兼管（往往是出納人員），有幾道防線就會(huì)形同虛設(shè)。設(shè)想一下，如果出納人員同時(shí)兼管幾枚印章，一定會(huì)方便貨幣資金的支付，可謂是“一站式”服務(wù)。但同時(shí)意味著出納員是這個(gè)世界上最有錢的人，因?yàn)樗肽米叨嗌馘X，只有企業(yè)有，他又想拿，那就是舉手之勞了。 6.出納人員應(yīng)與貨幣資金

8、的稽核人員、會(huì)計(jì)檔案保管人員相分離。 按設(shè)計(jì)崗位職責(zé)的一般規(guī)定，出納人員負(fù)責(zé)貨幣資金的收付，稽核人員負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)、出納業(yè)務(wù)的稽核，檔案保管人員負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檔案的保管。這是三個(gè)典型的不相容職務(wù)。如果三者不相分離，那么出納人員的舞弊就不能在稽核中發(fā)現(xiàn)，如果被懷疑有作弊行為，他最后的一招就是篡改、銷毀原始記錄。從這個(gè)角度看，稽核崗位和會(huì)計(jì)檔案保管崗位是對(duì)出納崗位的制約與監(jiān)督。 7.出納人員應(yīng)與負(fù)責(zé)現(xiàn)金的清查盤點(diǎn)人員和負(fù)責(zé)與銀行對(duì)賬的人員相分離。 出納人員就是貨幣資金的保管員，他和倉(cāng)庫(kù)保管員有什么區(qū)別？如果一定要說(shuō)彼此有什么不同，那就是一個(gè)管錢一個(gè)管物。那么財(cái)產(chǎn)清查中倉(cāng)庫(kù)保管員能夠自己盤點(diǎn)嗎？現(xiàn)金的清查盤點(diǎn)和

9、銀行對(duì)賬單的核對(duì)與此有什么不同？所以，一定要有專門的清查盤點(diǎn)人員負(fù)責(zé)對(duì)出納人員經(jīng)管的現(xiàn)金、銀行存款乃至其他貨幣資金進(jìn)行定期與不定期相結(jié)合的清查盤點(diǎn)。 五、貨幣資金收入的內(nèi)部控制制度企業(yè)內(nèi)部控制制度的可操作性主要體現(xiàn)在業(yè)務(wù)手續(xù)和憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)上。因此大家應(yīng)特別注意深入理解一般企業(yè)貨幣資金收入的控制程序圖（教材P104圖5-1 貨幣資金收入的控制程序）。企業(yè)除了制訂貨幣資金收入控制程序外，還必須對(duì)于貨幣資金收入相關(guān)進(jìn)行控制。主要包括的有： 1嚴(yán)格控制收款日期，保證應(yīng)得的收入及時(shí)收取，不缺不漏并及時(shí)送存銀行。 2所有收據(jù)和發(fā)票等收款憑證都必須連續(xù)編號(hào)，并建立一套嚴(yán)格詳細(xì)的領(lǐng)用和回收制度。3建立現(xiàn)

10、金、支票、匯票等貨幣資金收入憑證的防偽檢驗(yàn)制度。 六、貨幣資金支出的控制制度 貨幣資金支出的控制程序講了四個(gè)控制環(huán)節(jié)和支出的控制程序圖。 四個(gè)控制環(huán)節(jié)為：支付申請(qǐng)支付審批支付復(fù)核辦理支付 一般企業(yè)最主要、最經(jīng)常、也是運(yùn)行環(huán)節(jié)最復(fù)雜的貨幣資金支出是物資采購(gòu)，其具體控制程序如教材P106圖5-2貨幣資金支出的控制程序所示。 七、貨幣資金清查控制制度 （一）庫(kù)存現(xiàn)金的盤點(diǎn)制度 庫(kù)存現(xiàn)金的盤點(diǎn)制度包括出納人員自身隨時(shí)進(jìn)行的日常盤點(diǎn)和專門財(cái)產(chǎn)清查人員的定期和不定期盤點(diǎn)兩個(gè)方面。 1.出納人員的日常盤點(diǎn)。現(xiàn)金出納人員必須在每日營(yíng)業(yè)終了結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額并實(shí)地盤點(diǎn)現(xiàn)金，將現(xiàn)金日記賬余額與實(shí)地盤點(diǎn)結(jié)果相核對(duì)。

11、如發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符應(yīng)立即報(bào)告主管人員，以便及時(shí)查明原因并采取措施妥善處理。 2.專門財(cái)產(chǎn)清查人員的定期和不定期盤點(diǎn)。在現(xiàn)金出納人員日常盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)由專門財(cái)產(chǎn)清查人員進(jìn)行定期與不定期相結(jié)合的復(fù)核、檢查性盤點(diǎn)。這種復(fù)核、檢查性的盤點(diǎn)除了對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)外，還應(yīng)審核現(xiàn)金收付憑證和有關(guān)賬簿等資料，檢查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的合理、合法性，包括賬簿資料是否完整、齊全，有無(wú)遺漏、計(jì)算錯(cuò)誤等情況；檢查庫(kù)存現(xiàn)金限額的遵守情況；有無(wú)“白條”頂庫(kù)、挪用情況，并在清查盤點(diǎn)報(bào)告的“備注”欄說(shuō)明。清查結(jié)束后無(wú)論是否發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，都應(yīng)將清查盤點(diǎn)結(jié)果填列在“庫(kù)存現(xiàn)金清查盤點(diǎn)報(bào)告”上，并由清查人員和現(xiàn)金出納簽字蓋章，以確保其效力。 大

12、家應(yīng)注意掌握“ 庫(kù)存現(xiàn)金清查盤點(diǎn)報(bào)告”的一般格式。 （二）企業(yè)與銀行的對(duì)賬制度 企業(yè)貨幣資金收支的絕大部分都是通過(guò)銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的。為了保證銀行存款核算的真實(shí)、準(zhǔn)確，保證銀行存款的安全，企業(yè)必須與銀行進(jìn)行銀行存款的清查核對(duì)。企業(yè)出納員應(yīng)隨時(shí)根據(jù)銀行的對(duì)賬單及時(shí)與銀行對(duì)賬。如果企業(yè)銀行存款的收付業(yè)務(wù)較少，銀行提供對(duì)賬單較遲的，企業(yè)至少應(yīng)每月與銀行對(duì)一次賬。 為加強(qiáng)對(duì)銀行存款的監(jiān)控，除了由出納人員隨時(shí)與銀行進(jìn)行對(duì)賬外，還必須建立由專門清查人員負(fù)責(zé)的定期與不定期相結(jié)合的銀行存款復(fù)核、檢查性核對(duì)制度。 （三）備用金控制制度 為了保證企業(yè)各有關(guān)職能部門業(yè)務(wù)管理職能的有效實(shí)施，使業(yè)務(wù)職能管理和財(cái)務(wù)報(bào)銷制

13、度有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，本著既方便業(yè)務(wù)部門工作又有利于堵塞管理漏洞的原則，企業(yè)可以對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)或職能管理部門實(shí)施定額備用金管理制度。其控制制度的設(shè)計(jì)應(yīng)包括： 1.設(shè)置批準(zhǔn)制度。 2.定額管理制度。 3.日常管理責(zé)任制度。 4.清查盤點(diǎn)制度。 5.審查入賬制度。 八、貨幣資金業(yè)務(wù)核算與報(bào)告方法的設(shè)計(jì) 貨幣資金業(yè)務(wù)核算方法設(shè)計(jì)的內(nèi)容是以會(huì)計(jì)學(xué)原理、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之上的拔高。 貨幣資金的內(nèi)部報(bào)告設(shè)計(jì)突了這樣兩個(gè)方面的內(nèi)容： 設(shè)計(jì)宗旨：貨幣資金內(nèi)部報(bào)告的核心是如何使企業(yè)管理當(dāng)局及時(shí)了解貨幣資金在本期的增加、減少和期末結(jié)存情況，其項(xiàng)目設(shè)置應(yīng)一目了然，具有嚴(yán)密的勾稽關(guān)系；編制方法應(yīng)簡(jiǎn)便易行。設(shè)計(jì)要點(diǎn)：一是本日結(jié)

14、存的貨幣資金，并使連續(xù)時(shí)間的各表之間具有勾稽關(guān)系；二是表明貨幣資金存在的具體形式；三是披露其來(lái)源渠道和用途；四是能夠反映明日可實(shí)際動(dòng)用的最大額度。 第六章 應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì) 一、應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo) （一）縮短收賬期限，盡可能避免壞賬損失 （二）防范職務(wù)舞弊，保證應(yīng)收及預(yù)付款的安全 （三）保證在資產(chǎn)負(fù)債表上如實(shí)恰當(dāng)?shù)嘏稇?yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 二、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計(jì) （一）制定科學(xué)的應(yīng)收賬款信用政策 這些信用政策包括：信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)金折扣政策。 （二）制定科學(xué)的現(xiàn)金折扣政策 （三）建立規(guī)范的應(yīng)收賬款對(duì)賬制度。它要求： 1.對(duì)賬工作應(yīng)由獨(dú)立于銷售部門的財(cái)會(huì)部門

15、操作； 2.在對(duì)賬時(shí)間上應(yīng)有規(guī)范的定期日，對(duì)特殊情況，如銷售人員的變動(dòng)、客戶交易的變更、發(fā)現(xiàn)客戶有異?，F(xiàn)象等，應(yīng)隨時(shí)與客戶對(duì)賬； 3.與客戶對(duì)賬應(yīng)設(shè)計(jì)符合銷售和收款管理要求的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)賬單，送達(dá)或郵寄給客戶，并要求客戶經(jīng)手人簽字、客戶蓋章，以保證其法律效力。 （四）建立嚴(yán)格的應(yīng)收賬款收賬監(jiān)督制度 應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)采取各種措施，盡量爭(zhēng)取按期收回款項(xiàng)，否則會(huì)因拖欠時(shí)間過(guò)長(zhǎng)而發(fā)生壞賬，使企業(yè)蒙受損失。這些措施包括對(duì)應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督和制定適當(dāng)?shù)氖召~政策。 （五）壞賬損失責(zé)任追究制度 （六）科學(xué)的應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)管理制度 1.應(yīng)收賬款的記錄必須經(jīng)銷售部門核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)單等為依據(jù)。 2.根據(jù)應(yīng)收

16、賬款的明細(xì)賬戶余額定期編制應(yīng)收賬款余額核對(duì)表，并將該表寄客戶核實(shí)，編制該表的人員不能同時(shí)擔(dān)任記錄和調(diào)整應(yīng)收賬款的工作。 3.應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬戶的登記應(yīng)由不同的人員匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，并由獨(dú)立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期檢查核對(duì)總賬戶和明細(xì)賬戶的余額。 4.由信貸部門定期編制應(yīng)收賬款分析表，從中分析出是否存在虛列或不能收回的應(yīng)收賬款。 5.制定專人對(duì)應(yīng)收賬款賬齡較長(zhǎng)的客戶進(jìn)行催收，以保證公司債權(quán)得以收回；應(yīng)收賬款的各種貸項(xiàng)調(diào)整（包括壞賬沖銷、銷售折讓的給予等）必須經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)才能進(jìn)行。 （七）恰當(dāng)?shù)膲馁~會(huì)計(jì)政策選擇制度 1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)

17、應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒(méi)有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 2.企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法是余額百分比法還是賬齡分析法、賒銷百分比法，由企業(yè)自行確定。但無(wú)論采用哪種方法，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)列出目錄，具體注明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例。按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。 3.壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，仍然應(yīng)按上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。 4

18、.企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。 5.對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理辦公會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失。 三、其他應(yīng)收款差旅費(fèi)借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計(jì) 差旅費(fèi)借款是企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的一項(xiàng)借款業(yè)務(wù)，其管理、控制標(biāo)準(zhǔn)是既要保證業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行，又要及時(shí)清賬，以防止報(bào)賬不及時(shí)導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息披露不準(zhǔn)確和發(fā)生壞賬損失，其控制制度的設(shè)計(jì)主要有以下幾個(gè)方面： （一）借款批準(zhǔn)制度 （二）財(cái)務(wù)審查制度 （三）逐筆清欠制

19、度 （四）定期報(bào)賬制度 （五）人員調(diào)離財(cái)務(wù)簽字制度 （六）責(zé)任追究制度 四、預(yù)付業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計(jì) 企業(yè)的預(yù)付賬款是由采購(gòu)業(yè)務(wù)引發(fā)的，其控制方法包含在采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度中，如職務(wù)分離制度、訂貨控制制度、貨物驗(yàn)收控制制度、入賬付款控制制度等。除此之外，還應(yīng)比照應(yīng)收賬款的控制方法建立、完善相應(yīng)的責(zé)任追究制度和預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)控制制度。預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)控制制度包括以下兩個(gè)方面： （一）預(yù)付賬款催收（催貨）制度 （二）會(huì)計(jì)核算制度第七章 存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì) 一、采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計(jì) （一）采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及特點(diǎn) 存貨采購(gòu)是存貨管理的第一環(huán)節(jié)。對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，存貨的采購(gòu)是生產(chǎn)的準(zhǔn)備階段，為了

20、生產(chǎn)適銷對(duì)路的盈利產(chǎn)品，必須采購(gòu)生產(chǎn)適用、價(jià)格公道、質(zhì)量合格的原材料。對(duì)于流通企業(yè)來(lái)說(shuō)，要使企業(yè)獲得盡可能多的銷售收入，必須采購(gòu)適銷對(duì)路且價(jià)格公道的商品。因此，要保證企業(yè)獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益，必須加強(qiáng)存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)的控制與核算，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)建立相應(yīng)的存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)制度。要實(shí)現(xiàn)存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)，首先必須了解存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)。存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)一般具有以下特點(diǎn)： 1它與生產(chǎn)和銷售計(jì)劃聯(lián)系密切； 2它直接導(dǎo)致貨幣資金的支出或?qū)ν庳?fù)債的增加； 3業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，工作量大，運(yùn)行環(huán)節(jié)多，容易產(chǎn)生管理漏洞。 （二）采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的目標(biāo) 針對(duì)存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)的以

21、上特點(diǎn)，其會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)為： 1.存貨的采購(gòu)與生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)的要求保持一致； 2.貨幣資金的支付或負(fù)債的增加必須以獲得品質(zhì)優(yōu)良的存貨為前提，保持貨款支付或負(fù)債增加的真實(shí)性與合理性； 3.合理揭示企業(yè)應(yīng)享有的購(gòu)貨折扣與折讓； 4.防止采購(gòu)環(huán)節(jié)中違法亂紀(jì)、侵吞企業(yè)利益等不法行為的發(fā)生； 5.保證采購(gòu)業(yè)務(wù)在內(nèi)、外部各環(huán)節(jié)的運(yùn)行通暢和高效率； 6.及時(shí)、準(zhǔn)確提供存貨采購(gòu)的會(huì)計(jì)信息。 （三）采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì) 為實(shí)現(xiàn)采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)，存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度應(yīng)包括以下幾個(gè)方面： 1職務(wù)分離制度 存貨采購(gòu)環(huán)節(jié)中的主要業(yè)務(wù)有提交請(qǐng)購(gòu)單、簽訂采購(gòu)合同、訂貨、收貨和入賬等。在這些業(yè)

22、務(wù)中需要進(jìn)行職務(wù)分離的主要有： （1）在請(qǐng)購(gòu)單中，對(duì)需要采購(gòu)的物資品種、數(shù)量由生產(chǎn)或銷售部門、保管部門根據(jù)需要量和現(xiàn)有庫(kù)存量共同制定，然后交采購(gòu)部門進(jìn)行公開詢價(jià)。 （2）采購(gòu)合同應(yīng)由生產(chǎn)或銷售部門、采購(gòu)部門、財(cái)務(wù)部門和法律部門會(huì)同供貨單位共同簽訂。 （3）物資的采購(gòu)人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)存貨的驗(yàn)收保管。 （4）物資的采購(gòu)人員、保管人員、使用人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)記錄。 （5）采購(gòu)人員應(yīng)與負(fù)責(zé)付款審批的人員相分離。 （6）審核付款人員應(yīng)與付款人員相分離。 （7）記錄應(yīng)付賬款的人員應(yīng)與出納人員相分離。 2存貨采購(gòu)的請(qǐng)購(gòu)單控制制度 在確定存貨采購(gòu)時(shí)，必須由物資的使用部門根據(jù)未來(lái)一定期間的需要量，以填制“物資

23、需求單”的方式提前通知物資保管部門，由保管部門再根據(jù)現(xiàn)有存貨的庫(kù)存量計(jì)算出請(qǐng)購(gòu)量后，正式提交“請(qǐng)購(gòu)單”。經(jīng)過(guò)物資保管部門主管簽字的請(qǐng)購(gòu)單還必須通過(guò)采購(gòu)部門和資金管理（或財(cái)務(wù)，下同）部門的確認(rèn)后方可生效。存貨采購(gòu)的請(qǐng)購(gòu)單由資金管理部門簽署同意執(zhí)行的意見后，再交采購(gòu)部門，由采購(gòu)部門將請(qǐng)購(gòu)單報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后存檔備案并辦理招標(biāo)訂貨手續(xù)。 3訂貨控制制度。 4貨物驗(yàn)收控制制度。 5入賬付款或應(yīng)付賬款控制制度。 6會(huì)計(jì)稽核與對(duì)賬制度。 （四）采購(gòu)業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì) 1設(shè)計(jì)采購(gòu)憑證及其流轉(zhuǎn)程序的原則 采購(gòu)業(yè)務(wù)必須有嚴(yán)密的手續(xù)制度、規(guī)范的采購(gòu)憑證及合理的憑證流轉(zhuǎn)程序，使采購(gòu)業(yè)務(wù)在業(yè)務(wù)、物價(jià)、儲(chǔ)運(yùn)、倉(cāng)庫(kù)和財(cái)

24、會(huì)等部門既相互配合，又相互制約，才能收到好的效果。因此，采購(gòu)憑證及其流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)必須遵循以下幾個(gè)原則： 第一，有利于加速貨物流轉(zhuǎn)，提高工作效率； 第二，有利于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防止差錯(cuò)和損失； 第三，保證企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)及時(shí)取得所需的業(yè)務(wù)資料與核算資料； 第四，落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度； 第五，保證及時(shí)、正確地組織會(huì)計(jì)核算。 2采購(gòu)憑證的設(shè)計(jì)采購(gòu)憑證連同后面的銷貨憑證設(shè)計(jì)，是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的一個(gè)重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部控制制度落實(shí)在采購(gòu)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)憑證上，需要進(jìn)行配套設(shè)計(jì)的憑證主要有物資需求單、請(qǐng)購(gòu)單、詢報(bào)價(jià)單、訂貨單、收貨單、缺貨通知單和退貨通知單。3憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì) 采購(gòu)業(yè)務(wù)的憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)

25、計(jì)，嚴(yán)格地說(shuō)，也就是收貨單的傳遞程序。大家應(yīng)注意熟悉送貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序、提貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序、發(fā)貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序三張程序圖。 二、銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計(jì) （一）銷貨業(yè)務(wù)的特點(diǎn) 1業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，工作量大，運(yùn)行環(huán)節(jié)多，容易產(chǎn)生管理漏洞； 2營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)與計(jì)量具有復(fù)雜性； 3銷貨業(yè)務(wù)直接導(dǎo)致貨幣資金或應(yīng)收賬款的增加。 （二）銷貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo) 針對(duì)銷貨業(yè)務(wù)的以上這些特點(diǎn)，其內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)目標(biāo)應(yīng)為： 1.保證營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性、合理性、完整性； 2.保證商業(yè)折扣和銷售折扣的真實(shí)性與適度性； 3.保證銷售折讓和銷售退回的合理處理與揭示； 4.保證應(yīng)收賬款記錄的真實(shí)性和可收回性；

26、 5.杜絕銷售業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的低效率和一切違法亂紀(jì)和侵吞企業(yè)利益的行為。 （三）銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì) 1職務(wù)分離制度 銷售業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)需要辦理的主要事項(xiàng)有制定商業(yè)折扣標(biāo)準(zhǔn)、接受客戶訂單、核準(zhǔn)付款條件、填制銷貨通知、發(fā)出商品、開據(jù)發(fā)票、核準(zhǔn)銷售折扣、核定銷售折讓或退貨條件并辦理退款或接受退貨、收取貨款以及各環(huán)節(jié)相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄等。在這些事項(xiàng)中需要進(jìn)行職務(wù)分離的有： （1）接受客戶訂單的人不能同時(shí)負(fù)責(zé)核準(zhǔn)付款條件和客戶信用調(diào)查工作。 （2）填制銷貨通知的人不能同時(shí)負(fù)責(zé)發(fā)出商品工作。 （3）開據(jù)發(fā)票的人不能同時(shí)負(fù)責(zé)發(fā)票的審核工作。 （4）辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的審核批準(zhǔn)工作。 （5）

27、記錄應(yīng)收賬款的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)貨款的收取和退款工作。 （6）會(huì)計(jì)人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)銷售業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的工作。 2訂單控制制度 訂單控制制度包括以下幾個(gè)方面： （1）根據(jù)不同的客戶和銷售形式設(shè)計(jì)多種訂單格式，以滿足企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門協(xié)調(diào)工作、相互制約的經(jīng)營(yíng)管理需要。 （2）規(guī)定訂單在企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)程序，并規(guī)定相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)程序。 （3）實(shí)行訂單順序編號(hào)法，對(duì)已執(zhí)行的訂單和尚未執(zhí)行的訂單分別進(jìn)行管理和控制，以便隨時(shí)檢查訂單的執(zhí)行情況和每一訂單的處理過(guò)程。 3銷售價(jià)格政策控制制度 這項(xiàng)制度至少包括以下兩個(gè)方面： （1）制定統(tǒng)一的產(chǎn)品銷售價(jià)格目錄。 （2）規(guī)定靈活的商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣標(biāo)準(zhǔn)，并建立相應(yīng)的授

28、權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限。 4銷售發(fā)票控制制度 銷售發(fā)票控制制度主要包括： （1）指定專人負(fù)責(zé)發(fā)票的保管和使用，明確發(fā)票管理制度。 （2）發(fā)票使用人領(lǐng)用發(fā)票時(shí)應(yīng)簽字注明所領(lǐng)用發(fā)票的起迄號(hào)。 （3）發(fā)票使用人所開據(jù)的發(fā)票必須以發(fā)貨通知單等有關(guān)憑證上載明的客戶名稱、日期、數(shù)量、單價(jià)、金額等為依據(jù)如實(shí)填列各項(xiàng)內(nèi)容。 （4）財(cái)會(huì)部門必須指定獨(dú)立于發(fā)票使用人的專人，定期或不定期地對(duì)所有使用過(guò)的發(fā)票與會(huì)計(jì)記錄和有關(guān)手續(xù)憑證進(jìn)行核對(duì)檢查。 5收款業(yè)務(wù)控制制度 6退貨業(yè)務(wù)控制制度 退貨業(yè)務(wù)的控制制度主要有以下幾個(gè)方面： （1）建立退貨損失懲罰制度。 （2）設(shè)立獨(dú)立于銷售部門的銷貨爭(zhēng)議處理機(jī)構(gòu)。 （3）建立銷售折讓優(yōu)先制度。

29、 （4）理順銷售折讓和銷售退回的憑證流轉(zhuǎn)程序。 （5）建立退貨、索賠、銷售折讓審批制度。 （6）建立退貨驗(yàn)收制度和退款審查制度。 7售后服務(wù)控制制度 （四）銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì) 1工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì) 企業(yè)內(nèi)部控制制度落實(shí)在銷售環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)憑證上，需要進(jìn)行配套設(shè)計(jì)的憑證主要有發(fā)貨單、銷貨日?qǐng)?bào)表。 銷貨業(yè)務(wù)的憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)，嚴(yán)格地說(shuō)，也就是發(fā)貨單的傳遞程序。大家應(yīng)注意熟悉送貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序、提貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序、發(fā)貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序三張程序圖。 2零售企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì) 零售企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑主要是銷貨小票、內(nèi)部交款單和商品進(jìn)銷存報(bào)告單三張銷貨憑證

30、。 零售企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序與我們的日常生活貼近，比較容易理解。 三、儲(chǔ)存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計(jì) （一）儲(chǔ)存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)1存貨的儲(chǔ)存業(yè)務(wù)一般具有以下特點(diǎn)：（1）占?jí)嘿Y金數(shù)量大；（2）儲(chǔ)存量的大小直接影響著產(chǎn)品生產(chǎn)或商品銷售的順利進(jìn)行；（3）容易發(fā)生積存日久變質(zhì)或市場(chǎng)供求關(guān)系變動(dòng)而導(dǎo)致存貨損失；（4）存貨的種類繁多，流動(dòng)性強(qiáng)，進(jìn)出頻繁，極易產(chǎn)生管理疏漏；（5）實(shí)物規(guī)模較大，自然災(zāi)害或人為原因造成的損失隨時(shí)可能發(fā)生。2儲(chǔ)存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)針對(duì)儲(chǔ)存業(yè)務(wù)的這些特點(diǎn)，其內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)： （1）對(duì)存貨正確計(jì)價(jià)并保持賬實(shí)相符，合理揭示存貨方面的財(cái)務(wù)狀況； （2）保證恰當(dāng)

31、的存貨儲(chǔ)備量，實(shí)現(xiàn)既能滿足生產(chǎn)、銷售的需要，又能減少資金占?jí)海龠M(jìn)企業(yè)的資源優(yōu)化配置； （3）保證存貨的安全。 （二）儲(chǔ)存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)要點(diǎn) 為實(shí)現(xiàn)存貨儲(chǔ)存業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)，儲(chǔ)存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)應(yīng)由以下幾個(gè)方面構(gòu)成： 1落實(shí)保管責(zé)任制度 通過(guò)設(shè)置專職倉(cāng)庫(kù)保管人員，明確其職責(zé)范圍，落實(shí)存貨保管的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 2建立嚴(yán)格的存貨收發(fā)和計(jì)量制度 它要求各種存貨的收入、發(fā)出必須根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)憑證辦理手續(xù)，并簽字蓋章；設(shè)置精確的計(jì)量工具，對(duì)收入、發(fā)出的存貨精確計(jì)量。 3實(shí)施永續(xù)盤存制 永續(xù)盤存制下的會(huì)計(jì)存貨賬由于收貨、付貨同時(shí)記錄，且與保管部門憑證相同、數(shù)據(jù)共享，因此，通過(guò)存貨明細(xì)賬的記錄

32、可以加強(qiáng)會(huì)計(jì)對(duì)各項(xiàng)存貨的控制。 4健全實(shí)地盤點(diǎn)制度 永續(xù)盤存制只能邏輯地得出各種存貨的結(jié)存數(shù)，但實(shí)際情況如何、賬實(shí)是否相符，還必須通過(guò)健全的實(shí)地盤點(diǎn)制度來(lái)驗(yàn)證。將存貨的定期盤點(diǎn)與不定期盤點(diǎn)相結(jié)合，就能防止并及時(shí)揭示存貨儲(chǔ)存保管過(guò)程中可能出現(xiàn)的差錯(cuò)或舞弊行為，落實(shí)保管人員的實(shí)物責(zé)任，保證賬實(shí)相符。 5實(shí)施存貨保險(xiǎn)制度 通過(guò)存貨的保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)，降低發(fā)生存貨意外損失的風(fēng)險(xiǎn)。 6建立庫(kù)存存貨質(zhì)量管理制度 庫(kù)存存貨質(zhì)量的管理包括兩個(gè)方面：一個(gè)是存貨的殘損變質(zhì)，另一個(gè)是存貨的積壓呆滯。無(wú)論屬于哪一種情況，都必須結(jié)合存貨的盤點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并采取措施處理，以保證存貨質(zhì)量的良好，減少發(fā)生的損失，并保證會(huì)計(jì)存貨核算

33、資料的真實(shí)可靠。 7確定恰當(dāng)?shù)拇尕浢骷?xì)分類賬分戶方法 由于材料、商品等存貨種類、規(guī)格繁多，存貨的明細(xì)核算既可以按其品種、規(guī)格和等級(jí)分戶，也可以按其品種、規(guī)格、等級(jí)和進(jìn)貨單價(jià)等其它方法分戶，不同的分戶方法直接導(dǎo)致發(fā)出或銷售存貨價(jià)值計(jì)算結(jié)果的不同和庫(kù)存價(jià)值的不同。因此，無(wú)論采用哪種分戶方法，都必須結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，綜合考慮設(shè)賬的繁簡(jiǎn)程度與計(jì)算成本準(zhǔn)確程度的關(guān)系，選擇恰當(dāng)?shù)姆謶舴椒?，為?zhǔn)確計(jì)算材料發(fā)出成本、庫(kù)存商品銷售成本提供必要的資料。 8健全存貨明細(xì)賬設(shè)置 商品儲(chǔ)存指標(biāo)有業(yè)務(wù)部門的“可調(diào)庫(kù)存”、倉(cāng)庫(kù)部門的“保管庫(kù)存”和財(cái)會(huì)部門的“會(huì)計(jì)庫(kù)存”三種口徑，企業(yè)應(yīng)結(jié)合設(shè)定的材料、庫(kù)存商品明細(xì)分

34、類賬分戶方法，分別按三種口徑組織存貨的明細(xì)核算，以充分利用所能提供的各項(xiàng)資料，促進(jìn)企業(yè)改善業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，提高存貨乃至整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。 四、存貨業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì) （一）存貨的計(jì)價(jià) 1存貨的入賬價(jià)值（1）購(gòu)入的存貨制造業(yè)購(gòu)入的存貨按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。商品流通企業(yè)購(gòu)入的商品，按照進(jìn)價(jià)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入商品成本的稅金，作為實(shí)際成本。采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。（2）自制的存貨按制造

35、過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。（3）委托外單位加工完成的存貨以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng) 計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。商品流通企業(yè)加工的商品，以商品的進(jìn)貨原價(jià)、加工費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為 實(shí)際成本。（4）投資者投入的存貨按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際成本。 （5）接受捐贈(zèng)的存貨按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本：A.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)(如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；B.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本：同類或類似存貨存在活躍市 場(chǎng)的，按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)

36、格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；同類或類似存貨不存在活躍市場(chǎng)的，按所接受捐贈(zèng)的存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。（6）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換入的存貨，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實(shí)際成本：A.收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；B.支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上支付的補(bǔ)價(jià)和 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 （7）以非貨幣性交易

37、換入的存貨按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實(shí)際成本：A.收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)確 認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為實(shí)際成本；B.支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支 付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為實(shí)際成本。（8）盤盈的存貨 按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格，作為實(shí)際成本。2發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出 法和按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)、毛利率法、

38、零售價(jià)格法等。3期末存貨的計(jì)價(jià)方法（1）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的計(jì)算方法。（2）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會(huì)計(jì)處理。（二）存貨數(shù)量的盤存方法和清查盤點(diǎn)方法的設(shè)計(jì)1存貨數(shù)量的盤存方法企業(yè)的存貨數(shù)量要靠盤存來(lái)確定，盤存方法有永續(xù)盤存法和實(shí)地盤存法兩種方法。在永續(xù)盤 存法下，可以通過(guò)設(shè)置詳細(xì)的存貨明細(xì)分類賬，逐日逐筆地記錄存貨收入的數(shù)量和金額、發(fā)出的數(shù)量(能否隨時(shí)記錄發(fā)出金額取決于發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，下同)，能夠隨時(shí)結(jié)出結(jié)余存貨的數(shù)量、從賬面求出期末結(jié)存金額，因而，可以用會(huì)計(jì)賬簿監(jiān)督存貨的實(shí)際情況，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全方面的作用，是一種常用的盤存方法。在實(shí)地盤存法下，平時(shí)只記錄存貨收入的數(shù)量和金

39、額，不記發(fā)出的數(shù)量和金額，期末靠實(shí)地 盤點(diǎn)來(lái)確定存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算出期末存貨的成本和當(dāng)期發(fā)出存貨的成本，因 而無(wú)法用會(huì)計(jì)賬簿監(jiān)督存貨的實(shí)際情況，不能發(fā)揮會(huì)計(jì)在保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全方面的作用，只有小型企業(yè)、經(jīng)營(yíng)鮮活商品的零售企業(yè)等無(wú)法辦理出庫(kù)手續(xù)、商品質(zhì)量不穩(wěn)定的個(gè)別企業(yè)采用。2存貨清查盤點(diǎn)的設(shè)計(jì) （1）存貨清查盤點(diǎn)的方法 為保護(hù)企業(yè)存貨的安全完整，做到賬實(shí)相符，企業(yè)必須對(duì)存貨進(jìn)行定期或不定期的清查盤點(diǎn) 。存貨的清查通常采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法，通過(guò)盤點(diǎn)確定各種存貨的實(shí)際庫(kù)存數(shù)，并與賬面結(jié)存數(shù)相核對(duì)。 （2）存貨清查結(jié)果的處理程序。存貨清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理程序分為兩個(gè)步驟：首先，在報(bào)請(qǐng)有關(guān)部門處理前

40、，根據(jù)“存貨盤 點(diǎn)報(bào)告單”，將盤盈或盤虧、毀損的存貨，先作為待處理的財(cái)產(chǎn)溢余或損失處理，同時(shí)按盤 盈或盤虧、毀損存貨的實(shí)際成本調(diào)整存貨的賬面價(jià)值，使存貨賬實(shí)相符；其次，在報(bào)請(qǐng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，根據(jù)存貨盤盈或盤虧、毀損的不同原因及處理意見，將待處理的財(cái)產(chǎn)溢余或損失分別結(jié)轉(zhuǎn)到有關(guān)賬戶。 （3）存貨清查的核算 為了核算和監(jiān)督企業(yè)在存貨清查中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損及其處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。（三）原材料的核算方法按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，原材料日常收發(fā)的核算，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成 本核算，具體采用哪一種方法，應(yīng)由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。1按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算 原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)方法進(jìn)行日常收發(fā)核算的特點(diǎn)是：從材料的收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總分類賬全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行核算時(shí)，企業(yè)要設(shè)置以下賬戶： (1)“原材料”賬戶。為了反映和監(jiān)督原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”賬戶。該賬戶應(yīng)按材料的保管地點(diǎn)(倉(cāng)庫(kù))、類別、品種和規(guī)格，設(shè)置材料明細(xì)賬(或材 料卡片)。 (2)“物資采購(gòu)”賬戶。為了反映和監(jiān)督企業(yè)采購(gòu)物資的結(jié)算和入庫(kù)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“物 資采購(gòu)”賬戶。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位和材料品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。2按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料核算 原材