會計學原理補充資料2015春

1、第一章 （第一節(jié)會計概述）一、 會計的概念（一） 會計的產(chǎn)生和發(fā)展：會計是為適應生產(chǎn)的發(fā)展和管理的需要而產(chǎn)生的。（二） 會計就是記賬和算賬嗎？（這種看法也對，也不對）（三） 會計的本質：“會計”是指“會計學”？“會計工作”？還是“會計方法”？到底什么是“會計”？其內(nèi)涵是什么？盡管會計從產(chǎn)生到發(fā)展已有幾千年的歷史，但古今中外卻一直沒有一個明確、統(tǒng)一的說法。究其原因，關鍵在于人們對會計本質的認識存在著不同的看法，而不同的會計本質觀對應著不同的會計含義。中外會計界對會計本質問題形成了兩種比較有代表性的主流學派：1、 會計信息系統(tǒng)論：（從過程和結果出發(fā)）會計信息系統(tǒng)論認為會計的本質是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)。

2、“會計信息系統(tǒng)論”將會計視為一種方法。2、會計管理活動論：（從企業(yè)管理者的角度）會計管理活動論認為會計的本質是一種管理活動。“會計管理活動論”將會計視為一種工作。我國的會計學者普遍認同把“會計”界定為“會計工作”?！皶嫻芾砘顒诱摗钡挠^點代表了我國會計改革的思路與方向，是對會計本質的科學論斷。因此認為：會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分，是以提供經(jīng)濟信息，提高經(jīng)濟效益為目的的一種管理活動。（其實，會計既是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，同時也是一種管理活動，只不過是側重從哪個角度理解的問題。）（四） 會計的概念：P3五個關鍵詞：貨幣、專門方法、經(jīng)濟活動、核算和監(jiān)督、管理活動。二、 會計的特點：會計最主要的特點是：

3、以貨幣為主要計量單位，從數(shù)量上綜合反映經(jīng)濟活動情況。這既是會計的特點，同時也理解為會計的局限性。三、 會計的職能：馬克思在資本論中的論述：“過程越是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人的性質，作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要”?！斑^程”指社會再生產(chǎn)過程，“簿記”指的就是會計（但會計比簿記職能更廣，內(nèi)涵更豐富）。這句話有兩重意思：經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要；會計的兩大基本職能是對社會再生產(chǎn)“過程的控制”（會計監(jiān)督）和“觀念總結”（會計核算）。（一）會計的兩大基本職能：1、會計核算：又稱會計反映。是指會計通過計算，記錄，報告，從數(shù)量上綜合反映經(jīng)濟活動情況，為經(jīng)濟管理提供經(jīng)濟信息的功能。“觀念總

4、結”就是指用觀念上的貨幣（貨幣的價值尺度職能），對經(jīng)濟活動進行綜合的數(shù)量反映。2、會計監(jiān)督：是指會計能夠按照一定目的和要求，指導和調節(jié)經(jīng)濟活動，使之達到預期目標的功能。“過程的控制”是指利用會計信息進行會計監(jiān)督。（二）兩者的關系：會計核算是會計監(jiān)督的基礎和依據(jù)。沒有核算，監(jiān)督就沒有客觀依據(jù)； 會計監(jiān)督是會計核算的目的和質量保證。沒有監(jiān)督，核算就失去了存在的意義。（三）會計職能的外延（其內(nèi)涵不斷得到充實）：反映（核算）經(jīng)濟情況，監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟過程，分析經(jīng)濟效果，預測經(jīng)濟前景，參與經(jīng)濟決策。第二節(jié) 會計對象會計對象是指會計所要核算與監(jiān)督的內(nèi)容。即會計在行使自身職能時所面對的客體，所以又稱會

5、計客體。從會計的發(fā)展史看，會計是為了對生產(chǎn)過程進行管理而產(chǎn)生的。會計所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容是生產(chǎn)過程的經(jīng)濟活動。這是對會計對象最一般的說明。由于社會再生產(chǎn)過程是由生產(chǎn)、分配、交換、消費四個環(huán)節(jié)構成，包括多種多樣的經(jīng)濟活動。會計因其本身職能的特點（局限性），只能從數(shù)量上并且需要利用貨幣形式反映經(jīng)濟活動。因此，會計所要核算和監(jiān)督的就是能用貨幣表現(xiàn)的那部分經(jīng)濟活動，即資金運動。會計的對象就是社會再生產(chǎn)過程中能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，也就是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動。會計的兩大體系：1、企業(yè)會計：營利組織會計。企業(yè)會計的對象是“生產(chǎn)經(jīng)營資金的運動”。2、預算會計：預算會計的對象是“預算資金的運動”。包括行

6、政單位會計和事業(yè)單位會計（非營利組織會計）、財政總預算會計（政府會計）。第四節(jié) 會計核算基礎P17、P74會計確認辨認和確定經(jīng)濟信息是否作為會計信息進行記錄的過程。如簽訂合同本身不算會計信息，但是定金的收付就是會計信息了。會計計量按一定的方法確定會計記錄項目金額的會計處理過程。一、 會計基本前提（會計假設）會計基本前提是指為了保證會計工作的正常進行和會計信息的質量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和基本方法所做的基本假定。由于這些假定都是以合理推斷或人為的規(guī)定而做出的，所以也稱會計假設。在經(jīng)濟活動過程中，資金的運動是一個復雜的過程，要想進行正常的會計核算，就必須解決擺在會計人員面前的一系列問題

7、，例如會計所要核算的范圍有多大；會計為誰核算，給誰記賬；會計所要記錄的經(jīng)濟業(yè)務是否能夠持續(xù)不斷地進行下去；會計應該在什么時候記賬、算賬、結賬；以及在記錄過程中應該采用什么計量手段等。這些問題如果沒有解決，就沒有辦法進行會計工作。所以，對這些問題必須首先以假設的方式來人為地做出限定，這就是我們所說的基本前提。滿足了這些前提條件，才能用常規(guī)的方法進行核算（本學期后續(xù)的內(nèi)容就是介紹常規(guī)的會計方法）。按照國際慣例，結合我國國情，企業(yè)會計準則規(guī)定了我國企業(yè)會計核算的基本前提：1、 會計主體：會計主體是指會計工作所服務的特定單位或組織。會計主體明確了會計核算的空間范圍。會計主體與法律主體是兩個不同的概念。

8、法律主體一般都是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。A會計主體可以是法人單位：如企業(yè)單位、行政單位、事業(yè)單位；B會計主體也可以是非法人單位：如企業(yè)集團、單位下屬的二級核算單位、獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。提出會計主體概念，是為了把會計主體的經(jīng)濟業(yè)務與其他主體以及投資者的經(jīng)濟業(yè)務劃分開。會計主體確定后，會計人員只是站在特定會計主體的立場，核算特定會計主體的經(jīng)濟活動。作為會計主體，必須具備三個條件：(1)具有一定數(shù)量的經(jīng)濟資源；（2）進行獨立的生產(chǎn)經(jīng)營活動或其他活動；（3）實行獨立核算，提供反映本主體經(jīng)濟情況的會計報表。2、持續(xù)經(jīng)營：是指企業(yè)的經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，在可以預見的將來不會因破產(chǎn)清算解

9、散等而不復存在。持續(xù)經(jīng)營明確了會計核算的時間范圍。其意義在于：合理地解決費用分配和財產(chǎn)計價等問題，以利于正確地計算盈虧。如果企業(yè)面臨破產(chǎn)清算，意味著不能滿足持續(xù)經(jīng)營的前提，則要用破產(chǎn)清算會計方法來進行處理。3、會計分期（會計期間）：會計分期是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程人為地劃分為較短的相對等距的會計期間，以便分期核算經(jīng)營活動和成果，編制會計報表。會計分期是對會計工作時間范圍的具體劃分。有了會計分期，才能定期結算賬目，準確計算各期經(jīng)營成果，進行各期會計信息的對比。4、貨幣計量：記賬本位幣記賬時統(tǒng)一使用的幣種稱為記賬本位幣。貨幣計量假設隱含幣值穩(wěn)定假設，即假定幣值波動不大，或雖有波動但是前后波

10、動能夠相互抵銷(相對穩(wěn)定)。如果發(fā)生惡性通貨膨脹，意味著不能滿足幣值穩(wěn)定的前提，就要用通貨膨脹會計方法（或物價變動會計）來進行處理。二、 會計信息質量要求P18會計信息的內(nèi)部使用者：企業(yè)的經(jīng)營管理者。會計信息的外部使用者：投資人、債權人、政府機構、職工、供應商、經(jīng)銷商、顧客、社會公眾、潛在的投資人和潛在的債權人等。三、 會計核算基礎即處理經(jīng)濟業(yè)務的立場 （P74）由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程是連續(xù)不斷的，而會計期間是人為劃分的，所以難免有一部分收入和費用出現(xiàn)收支期間和應歸屬期間不相一致的情況。因此在處理這類經(jīng)濟業(yè)務時，應該正確選擇合適的會計核算基礎。可供選擇的會計核算基礎有權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。兩種

11、核算基礎實際上是兩種處理經(jīng)濟業(yè)務的立場。1、 收付實現(xiàn)制。又稱現(xiàn)金制。一般適用于行政事業(yè)單位。2、 權責發(fā)生制。又稱應計制或應收應付制。一般適用于企業(yè)。 權收入的權利；責支出的責任（付款的義務）例題：1、某企業(yè)9月1日賒銷商品一批，貨款合計100 000元，尚未收回。 收付實現(xiàn)制：9月份不記收入；權責發(fā)生制：9月份記收入100 000元。2、某企業(yè)出租房屋，7月份一次收取下半年租金6 000元。 收付實現(xiàn)制：7月份記收入6 000元，以后各月都不用記；權責發(fā)生制：7月份記收入1 000元，8-12月份每月各記收入1 000元。 從上述例題可以看出，收付實現(xiàn)制核算手續(xù)簡單，但是結果不盡合理；權責

12、發(fā)生制核算比較復雜，但是結果真實合理。第二章 會計要素、會計等式一、 資產(chǎn)、負債的劃分：1、 流動資產(chǎn)是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。如“貨幣資金，應收賬款，應收票據(jù)，原材料，庫存商品”等。2、 流動負債是指需要在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務。如“短期借款，應付賬款，應付票據(jù)、應付股利”等。3、營業(yè)周期：從“付款購料生產(chǎn)產(chǎn)品銷售產(chǎn)品收回貨款”所需的平均時間。4、“流動”與“非流動”的劃分標準：（1）對營業(yè)周期在1年以內(nèi)的企業(yè)：以1年為期限劃分。（2）對營業(yè)周期超過1年的企業(yè)：以一個營業(yè)周期為期限劃分。5、例題：假設A企業(yè)營業(yè)周期3個月，B企業(yè)營業(yè)周期

13、24個月。都發(fā)生如下業(yè)務：（1）購入期限為1年半的國庫券：A企業(yè)：非流動資產(chǎn)；B企業(yè)：流動資產(chǎn)。（2）借入期限為1年半的借款：A企業(yè)：非流動負債（長期借款）；B企業(yè)：流動負債（短期借款）。二、 收入與利得1、收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。企業(yè)會計的“收入”是狹義的。2、利得是指企業(yè)在非日常活動中形成的，會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。利得分為兩種：直接計入當期利潤的：如營業(yè)外收入 直接計入所有者權益的（如增加資本公積）注意：狹義的收入+直接計入當期利潤的利得=廣義的收入三、 費用與損失1、費用是指企

14、業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。企業(yè)會計的“費用”是狹義的。2、損失是指企業(yè)在非日?；顒又邪l(fā)生的，會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。損失分為兩種：直接計入當期利潤的：如營業(yè)外支出 直接計入所有者權益的（如減少資本公積）四、 現(xiàn)金資產(chǎn)與非現(xiàn)金資產(chǎn)1、 現(xiàn)金資產(chǎn)（貨幣性資產(chǎn)）：貨幣資金及將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。如貨幣資金、應收賬款、應收票據(jù)、持有至到期投資。2、 非現(xiàn)金資產(chǎn)（非貨幣性資產(chǎn)）：如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。五、 “會計要素”總結：資產(chǎn)是資金的占用形態(tài)，負債和所有者權益是與資產(chǎn)相對應的取得途

15、徑；而收入是資金運用的成果，費用是為取得成果而發(fā)生的耗費，利潤是資金運用的凈成果。六、 會計等式：（又稱會計恒等式、會計方程式、會計平衡公式）1、靜態(tài)等式：資產(chǎn)=負債+所有者權益 （存量等式）2、動態(tài)等式：收入費用=利潤 （增量等式）3、動靜態(tài)結合：資產(chǎn)=負債+所有者權益+（收入費用） 資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入 （綜合等式）七、 經(jīng)濟業(yè)務的概念：凡是能引起會計要素增減變動的事項稱為經(jīng)濟業(yè)務，又稱為會計事項。會計就是要對企事業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務所引起的會計要素的增減變動及其結果進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄、計算及報告。第二章 第二節(jié)會計科目一、 會計科目概念：會計科目是在對各個會計要素的

16、具體內(nèi)容進行科學分類的基礎上所賦予每一類別的名稱。如“固定資產(chǎn)”、“應付賬款”、“實收資本”。二、會計科目的分類：1、會計科目按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容分：科目的內(nèi)容反映全部科目之間的橫向聯(lián)系。分為五大類：資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、損益類和成本類。全部的會計科目就構成一個完整的會計科目指標體系。2、會計科目按其提供核算指標的詳細程度分類：即會計科目的級次（分級）。反映一個科目內(nèi)部的縱向聯(lián)系，即一個科目分為多少級。會計科目可以分為總分類科目（又稱總賬科目、一級科目）和明細分類科目。明細分類科目又可以分為二級明細科目（又稱子目）和三級明細科目（又稱細目）。不同詳細程度的核算指標可以滿足不同的信息使用者

17、的需要。三、舉例如下：1、一級二級三級可以簡寫為：原材料主要材料甲材料 原材料甲材料乙材料乙材料 包裝材料甲紙箱乙紙箱（注意：二級科目一般可以省略不寫）2、有些總賬科目的明細科目不需要再分成二級和三級，只設置明細科目即可。如： 總賬科目 明細科目總賬科目 明細科目 應收賬款南寧百貨大樓應付賬款A工廠南城百貨B工廠北京華聯(lián)3、還有一些會計科目一般不需要設置明細科目，只需要設置總賬科目，如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“累計折舊”等。四、 注意事項：總賬科目原則上是由財政部統(tǒng)一制定，以會計準則或會計制度的形式頒布實施。明細科目一般可以根據(jù)本單位的管理需要自行設置。第三節(jié) 會計賬戶一、 會計賬戶的概念

18、：（一） 會計賬戶的概念：會計賬戶是根據(jù)會計科目開設的，具有一定的結構，用來系統(tǒng)、連續(xù)地記載各項經(jīng)濟業(yè)務的一種手段（方式）。對經(jīng)濟業(yè)務進行記錄，必須借助一定的工具，這種工具就是會計賬戶。（二） 設置會計賬戶的必要性：P51由于會計科目只是對會計對象的具體內(nèi)容進行分類，不能反映經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后引起的會計要素的增減變動情況及其結果，因此必須根據(jù)規(guī)定的會計科目在賬簿中開設賬戶，對經(jīng)濟業(yè)務進行分類、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄，進而向會計信息使用者提供各種會計信息，為經(jīng)濟管理提供數(shù)據(jù)資料。二、 會計賬戶的組成會計賬戶由賬戶名稱和賬戶結構兩部分組成。（一）賬戶的名稱：賬戶的名稱用來說明該賬戶記錄的經(jīng)濟內(nèi)容。由于會計賬

19、戶是根據(jù)會計科目開設的，因此，會計科目就用作賬戶的名稱。（二）賬戶的結構：賬戶的結構是由會計要素的數(shù)量變化情況決定的。1、基本部分：既然賬戶是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務的，因而必須具有一定的結構。由于經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生所引起的會計要素的變動，從數(shù)量上看不外乎是增加和減少兩種情況。因此，賬戶的結構也相應地分為兩個基本部分，即劃分為左右兩方，以一方記錄增加額，另一方就記錄減少額。這就是賬戶的基本結構，它不會因企業(yè)在實際中使用的賬戶具體格式不同而發(fā)生變化。2、基本內(nèi)容：對于一個完整的賬戶而言，除了必須有反映增加數(shù)和減少數(shù)兩欄外，還應包括其他欄目，以反映其他相關內(nèi)容。由于會計賬戶是開設在賬簿中的，因此，每一個賬戶只表

20、現(xiàn)為賬簿中的某張賬頁或某些賬頁。（賬戶賬簿賬頁）會計賬簿由三部分構成：封面、扉頁（格式見課本P194）、賬頁。一個完整的賬戶結構應包括以下內(nèi)容：賬戶的名稱（登記的經(jīng)濟內(nèi)容）。日期和憑證號數(shù)（說明記賬時間和數(shù)據(jù)來源）。摘要。增加和減少的金額。余額（增減相抵的差額）。賬戶一般格式如下：（也就是一張賬頁應包括的內(nèi)容）。（格式見P27資料） 賬戶名稱（會計科目）日期憑證號數(shù)摘要金額日期憑證號數(shù)摘要金額3、 一般表述方法：為了便于說明和方便學習，會計教學中，可將上列賬戶簡化為“丁字型”，其它略去，只保留左右兩方的金額欄，稱為“丁字賬”或“T字賬”。其格式如下所示： 左方 XX賬戶 右方 4、賬戶中的金額

21、關系：賬戶左右兩方的金額欄，分別記錄增加額和減少額，增減相抵后的差額，稱為賬戶的余額。賬戶余額按其表示的時間不同，分為期初余額和期末余額。一定期間記錄到賬戶增加方的數(shù)額合計，稱本期增加發(fā)生額；一定期間記錄到賬戶減少方的數(shù)額合計，稱本期減少發(fā)生額。一般情況下，賬戶四個數(shù)額之間的金額關系如下：計算公式：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額。會計賬戶本期的期末余額轉入下期，即為下期的期初余額。每個賬戶的本期發(fā)生額反映的是該類經(jīng)濟內(nèi)容在本期內(nèi)變動的情況（動態(tài)指標），而期末余額則反映變動后的結果（靜態(tài)指標）。假定用左方登記增加額 假定用右方登記增加額左方 賬戶名稱 右方 左方 賬戶名稱 右方

22、期初余額 期初余額 本期增加額 本期減少額 本期減少額 本期增加額························本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 本期增加發(fā)生額期末余額 期末余額（注意：賬戶的余額一般都在登記增加的一方）至于哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，則取決于我們所采用的記賬方法和該賬戶所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容（經(jīng)濟性質）。三、 會計科目與會

23、計賬戶的區(qū)別與聯(lián)系。P51會計科目與會計賬戶是兩個既有區(qū)別，又相互聯(lián)系的概念。它們都被用來分門別類地反映會計對象的具體內(nèi)容。會計賬戶是根據(jù)會計科目開設的，但會計科目只是會計賬戶的名稱，它只能表明某項經(jīng)濟內(nèi)容，而會計賬戶不僅表明相同的經(jīng)濟內(nèi)容，而且賬戶還具有一定的結構格式，并通過賬戶的結構反映某項經(jīng)濟內(nèi)容的增減變動情況及其結果。由于會計賬戶按照會計科目命名，所以在實際工作中，會計科目與會計賬戶常被作為同義語來理解，互相通用，不加區(qū)別。在實際工作中，需要設置一套完整的會計賬戶體系。在這一會計賬戶體系中，一個賬戶反映一項特定的內(nèi)容，相互之間是不能重復的。也就是說，經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，只能記入相應的賬戶，

24、并且這種記錄是唯一的。它不會因為由不同的會計人員進行記錄而得出不同的核算結果。企業(yè)無論何時發(fā)生何種經(jīng)濟業(yè)務，都能找到相應的賬戶加以記錄。只有把企業(yè)所有經(jīng)濟業(yè)務無一遺漏地進行核算，才能完整地反映出企業(yè)資金運動的全貌，為經(jīng)營管理提供其所需要的全部核算資料。借貸記賬法的賬戶結構在借貸記賬法下，賬戶的左方為借方，右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容決定。“借”、“貸”這對符號對會計等式兩邊的會計要素規(guī)定了相反的含義。（如果對全部的賬戶都規(guī)定用“借方”登記增加額，用“貸方”登記減少額，那么，借貸記賬法和我們原來的增減記賬法相比，就沒有什么優(yōu)越性了，反而是增加麻煩。所以，肯

25、定不是這樣的）由于經(jīng)濟業(yè)務引起的變動無非就是增加和減少兩種情況，因此規(guī)定：一些賬戶用“借方”登記增加額，“貸方”登記減少額，其余額就在“借方”；另一些賬戶則用“貸方”登記增加額，“借方”登記減少額，其余額就在“貸方”。（關鍵是怎樣劃分這兩種類型，才能既方便掌握記賬規(guī)則又方便進行驗算）由于借貸記賬法的理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負債+所有者權益”，依此設計的資產(chǎn)負債表中，資產(chǎn)列于左方，負債及所有者權益列于右方。依照這一常例，資產(chǎn)的余額就應該在賬戶的左方（即借方）；而負債及所有者權益的余額就應該在賬戶右方（即貸方）。因此，按慣例就規(guī)定資產(chǎn)的增加數(shù)記入借方，減少數(shù)記入貸方，資產(chǎn)的余額就在借方。同理，負債及所有

26、者權益的增加數(shù)記入貸方，減少數(shù)記入借方，它們的余額就在貸方。由于收入、利潤可理解為所有者權益的增加，因此，收入類、利潤類賬戶就與權益類結構相同，費用可理解為資產(chǎn)耗費的轉化形態(tài)，與資產(chǎn)相同。（資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入）借方 賬戶 貸方 備注：資產(chǎn)（+） 資產(chǎn)（） （+）表示增加 負債（） 負債（+） （）表示減少所有者權益（） 所有者權益（+）收入（） 收入（+） 費用（+） 費用（）利潤（） 利潤（+）（看課本P53圖表、P52公式）綜上所述，我們可以得出一個結論：根據(jù)賬戶余額所在的方向，也可以判斷賬戶的性質。借貸記賬法的這一特點，決定了它可以設置雙重性質的賬戶。雙重性質賬戶，是既可

27、以用來核算資產(chǎn)，又可以用來核算負債的賬戶。如“應收賬款”和“預收賬款”、“應付賬款”和“預付賬款”。此外，“待處理財產(chǎn)損溢”、“投資收益”、“固定資產(chǎn)清理”也是雙重性質的賬戶（借貸兩方分別記錄不同內(nèi)容）。借貸記賬法的記賬規(guī)則（又稱記賬規(guī)律）記賬規(guī)則是指運用某種記賬方法處理經(jīng)濟業(yè)務時確定其記賬方向的一種規(guī)律。按照復式記賬的原理，任何經(jīng)濟業(yè)務都要以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行記錄。那么，在借貸記賬法下，如何記錄經(jīng)濟業(yè)務呢？以下通過業(yè)務實例，說明借貸記賬法的具體運用，進而總結出借貸記賬法的記賬規(guī)則。（舉例見教材）。通過舉例看出，每一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之后，運用借貸記賬法進行賬務處理，

28、都必須是在記入某些賬戶借方的同時記入另一些賬戶的貸方，而且記入借方和記入貸方的金額總是相等的。因此，總結出借貸記賬法的記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。記賬時要解決三個問題：記入賬簿的哪一頁？記入該頁哪一方？登記多少金額？要解決這三個問題，在運用借貸記賬法處理經(jīng)濟業(yè)務時，可按下列步驟進行分析：1、分析經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，確定它所涉及的科目及其分類。（解決哪一頁的問題）2、確定這些項目的變動情況：增加額或減少額。（解決登記金額的問題）3、確定應記入這些賬戶的方向：即借方或貸方。（解決哪一方的問題）借貸記賬法的運用1、 會計分錄所謂會計分錄，是指預先確定每筆經(jīng)濟業(yè)務所涉及的賬戶名稱，以及記入賬戶方

29、向和變動金額的一種記錄。它是會計語言的表達方式。編制會計分錄是會計工作的初始階段，在實際工作中，這項工作是通過編制記賬憑證來完成的。一筆（一個）會計分錄包括三個要素：會計科目、記賬符號、變動金額。（也就是解決“記入賬簿的哪一頁？記入該頁哪一方？登記多少金額”的問題。）會計分錄有簡單分錄和復合分錄兩種。簡單分錄是由一個賬戶與另一個賬戶相對應組成的，即“一借一貸”的會計分錄；復合分錄是由兩個以上賬戶相對應組成的分錄，有“一借多貸”、“一貸多借”兩種（格式P104）。通過編制復合分錄，可以起到簡化記賬手續(xù)的作用。補充例題：（5）某企業(yè)購入設備一臺，價值50 000元。用存款支付了30 000元，其余

30、款項尚未支付。編制復合分錄如下： 分解為簡單分錄如下：借：固定資產(chǎn) 50 000 借：固定資產(chǎn) 30 000 貸：銀行存款30 000 貸：銀行存款30 000應付賬款 20 000借：固定資產(chǎn) 20 000貸：應付賬款 20 000 注意：一項經(jīng)濟業(yè)務可以編制一筆或幾筆會計分錄；但是，不能把不同的幾項經(jīng)濟業(yè)務合起來編制“多借多貸”的復合會計分錄。（因為對應關系不清晰）2、 賬戶對應關系運用借貸記賬法處理經(jīng)濟業(yè)務，一筆經(jīng)濟業(yè)務所涉及到的幾個賬戶必然存在著某些相互依存的關系，這種關系稱之為賬戶的對應關系。所謂賬戶的對應關系亦即賬戶之間的應借、應貸的關系。存在對應關系的賬戶稱為對應賬戶。賬戶對應關

31、系反映了每項經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，通過分析賬戶的對應關系，可以了解經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，并進一步了解經(jīng)濟業(yè)務是否合理合法。例：借：固定資產(chǎn) 500 000貸：庫存現(xiàn)金 500 000上述分錄的對應關系說明企業(yè)違反了財經(jīng)紀律。（大額結算應通過銀行轉賬支付）在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，正式記入賬戶之前，應先通過編制會計分錄來確定其所涉及的賬戶及其對應關系，從而保證賬戶記錄的正確性。借貸記賬法的試算平衡試算平衡，是指根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)律的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄是否正確的方法。（也就是“驗算”）1、試算平衡的檢驗原理：P57公式（1）“有借必有貸，借貸必相等” 發(fā)生額平衡公式 一定期間

32、的數(shù)據(jù)（動態(tài)） （2）“資產(chǎn)=負債+所有者權益” 余額平衡公式 期初余額一定時點的數(shù)據(jù)（靜態(tài)） 期末余額2、試算平衡表：又稱“總分類賬發(fā)生額及余額對照表”3、試算平衡的局限性：必須指出，即使試算平衡表中借貸金額相等，也不足以說明賬戶記錄完全沒有錯誤。因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡，通過試算也無法發(fā)現(xiàn)，如漏記或重記某項經(jīng)濟業(yè)務，借貸方向顛倒或記錯賬戶等等。因此，試算平衡的結果，只能說明賬戶記錄是否基本正確?？偡诸愘~戶和明細分類賬戶1、分類核算：分為總分類核算和明細分類核算。（1）根據(jù)總分類科目 設置總分類賬戶（總賬）進行總分類核算（提供總括指標）。通過總分類賬戶進行的核算，稱為總分類核算。（

33、一般只用貨幣計量）（2）根據(jù)明細分類科目 設置 明細分類賬戶（明細賬）進行明細分類核算（提供詳細指標）通過明細分類賬戶進行的核算，稱為明細分類核算。（同時用貨幣和實物計量）2、總賬與明細賬的關系：總賬是統(tǒng)馭賬戶、明細賬是從屬賬戶（P53）3、總賬和明細賬的平行登記。（例題P54）總賬和明細賬反映的對象相同，登記的原始根據(jù)相同，而提供的資料是相互補充的。因此，在登記總賬和明細賬時，必須平行登記。平行登記的要點：同時期，同方向，同金額。第一章和第二章的總結：具體化 進一步分類 賦予結構 特定的記賬方法 取決于會計對象會計要素會計科目會計賬戶借貸記賬法賬戶的性質資金運動六大要素分類名稱左方右方借方貸

34、方賬戶經(jīng)濟內(nèi)容借方 賬戶 貸方 資產(chǎn)（+） 資產(chǎn)（） 負債（） 負債（+）所有者權益（） 所有者權益（+）收入（） 收入（+） 費用（+） 費用（）利潤（） 利潤（+）本課程大概需要掌握50個左右的賬戶，每個賬戶都應該掌握下面的幾項內(nèi)容：1、核算內(nèi)容。2、賬戶類別。3、借方和貸方分別登記什么。4、余額在哪一方，余額表示什么。5、明細賬怎么設置。第三章 存貨概述一、概念：“存貨是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等”。存貨是為銷售或耗用而儲備的，屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)。二、種類：存貨包括各類原材料、在途材料、庫存商品

35、（產(chǎn)成品）、包裝物、低值易耗品、委托加工物資、在產(chǎn)品、自制半成品等。注意區(qū)分：外購半成品、自制半成品、在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本）和庫存商品三、特點：存貨的物質實體經(jīng)常處于不斷被銷售或耗用以及不斷被重置之中。因此，存貨屬于企業(yè)的有形的流動資產(chǎn)，具有較強的變現(xiàn)能力和較大的流動性，具有時效性和發(fā)生潛在損失的可能性。四、存貨的計價方法（以原材料為例）現(xiàn)行會計制度和會計準則規(guī)定，原材料的日常核算可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。企業(yè)可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點及管理要求，自行決定采用哪一種核算方法。1、原材料按實際成本計價的核算企業(yè)按實際成本對原材料進行核算時，其特點是：原材料收入、發(fā)出和結存全部按實際成本

36、計價。優(yōu)點是核算方法簡單易懂，缺點是核算工作量太大。實際成本法一般適用于規(guī)模小，材料品種少，收發(fā)業(yè)務不多的企業(yè)。應設置賬戶：“在途物資”和“原材料”賬戶。2、原材料按計劃成本計價的核算計劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結存均采用計劃成本進行日常核算，同時將實際成本與計劃成本的差額設置“材料成本差異”賬戶反映的方法。一般適用于規(guī)模大，存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。采用計劃成本法需要預先人為制定每一品種規(guī)格存貨的計劃單位成本。再根據(jù)實際收發(fā)數(shù)量計算計劃成本：公式：計劃成本=實際收發(fā)數(shù)量×計劃單位成本原材料按計劃成本核算，要求原材料的總分類核算和明細分類核算均按計劃成本計價。其主要特點是：收

37、發(fā)憑證按材料的計劃成本計價，總賬和明細分類賬按計劃成本登記；取得的原材料先要通過“材料采購”賬戶進行核算，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”賬戶進行核算。應設置賬戶：“材料采購”、“原材料”和“材料成本差異”賬戶。注意：一個企業(yè)不能同時設置“材料采購”和“在途物資”兩個賬戶。本學期課本例題及課后練習題都是假定按計劃成本核算的，所以僅僅要求掌握“材料采購”和“原材料”兩個賬戶?！安牧铣杀静町悺辟~戶太復雜，本學期不用掌握。第三章成本計算的基本概念一、基本概念：1、支出泛指企業(yè)的一切開支及耗費。包括資本性支出、收益性支出、營業(yè)外支出（如對外捐贈）和利潤分配支出（如分配股利）。（1）

38、所謂收益性支出是指凡支出產(chǎn)生的效益僅與一個會計年度有關的支出。如本月份的水電費，辦公費等。收益性支出都應該計入該會計年度的費用；（2）所謂資本性支出是指凡支出產(chǎn)生的效益與幾個會計年度有關的支出。如購建固定資產(chǎn)的支出。資本性支出應該計入相關資產(chǎn)的成本，并隨著相關資產(chǎn)的消耗，合理分攤入相關的會計年度中。2、費用企業(yè)為銷售產(chǎn)品，提供勞務等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出。（支出中凡是同本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關的部分即表現(xiàn)為費用）。費用按其同產(chǎn)品生產(chǎn)的關系可劃分為生產(chǎn)費用和期間費用。（P29）（與產(chǎn)品成本核算制度有關）。3、生產(chǎn)費用在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)。同產(chǎn)品的生產(chǎn)

39、有直接關系。如材料費、人工費和其他費用（制造費用）。4、期間費用指本期發(fā)生的，不能計入產(chǎn)品成本，直接計入當期損益的費用。包括管理費用、財務費用和銷售費用。期間費用同產(chǎn)品的生產(chǎn)無直接關系。因管理費用、財務費用和銷售費用容易確定其發(fā)生在哪一期間，所以稱之為期間費用。5、產(chǎn)品成本（生產(chǎn)成本）為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所歸集的生產(chǎn)費用的總和。即生產(chǎn)費用按一定的對象加以歸集匯總，就形成產(chǎn)品成本。生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本包含的經(jīng)濟內(nèi)容是相同的。但生產(chǎn)費用是按照一定會計期間匯集的，而產(chǎn)品成本是按照一定的對象歸集的。按照權責發(fā)生制原則，生產(chǎn)費用的發(fā)生期與歸屬產(chǎn)品的期間并不完全一致。所以，企業(yè)某一時期的生產(chǎn)費用總和，

40、不一定等于該期產(chǎn)品成本的總和。在非常特殊的前提下，生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本是相等的。（假定某車間本月只生產(chǎn)A產(chǎn)品100件，月初投產(chǎn)月底完工。本月發(fā)生生產(chǎn)費用為50 000元，則A產(chǎn)品100件的產(chǎn)品成本也是50 000元。）二、成本計算程序（步驟）：P751、確定成本計算對象：成本計算對象即生產(chǎn)費用的承擔者。成本計算對象的確定因企業(yè)的生產(chǎn)特點、管理要求、規(guī)模大小不同而異。成本計算對象可以是：產(chǎn)品品種（品種法）、產(chǎn)品批別（分批法）、產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟（分步法）。2、確定成本計算期：指成本計算的間隔期。主要取決于生產(chǎn)組織的特點（1）單件、小批量生產(chǎn)產(chǎn)品完工才計算，成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致。（2）大量大批生

41、產(chǎn)按月計算成本，成本計算期為一個月，與會計期間一致。3、確定成本項目（生產(chǎn)費用按照經(jīng)濟用途劃分的若干項目）：P80.上述A產(chǎn)品的單位成本為每件500元（制造成本）。其中直接材料300元、直接人工150元、制造費用50元。成本核算制度有兩種：“制造成本法”和“完全成本法”?，F(xiàn)行會計準則和會計制度規(guī)定采用“制造成本法”。假定把每件A產(chǎn)品負擔的管理費用20 元，財務費用10元也計入產(chǎn)品成本，則每件530元就是完全成本。4、準確歸集和分配生產(chǎn)費用：直接計入成本計算對象的費用，稱為直接費用。需要經(jīng)過分配才能計入成本計算對象的生產(chǎn)費用稱為間接費用。5、計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本：生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的

42、關系式：月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本（已知） （已通過上面步驟計算出來）（目的求它）（要按一定方法計算）本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品成本第三章 增值稅的核算增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。增值稅是對商品生產(chǎn)或流通各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅，所以稱之為增值稅。增值稅是一種價外稅，凡在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務（工業(yè)性勞務）以及進口貨物的單位和個人，均應按期交納增值稅。增值稅的納稅人按照經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健

43、全程度，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，二者在計算增值稅和會計核算上均有所不同。一、一般納稅人應交增值稅的核算（本學期要掌握）（年銷售額在50萬元以上的工業(yè)企業(yè)及年銷售額在80萬元以上的商業(yè)企業(yè)）一般納稅企業(yè)應納增值稅額是根據(jù)當期銷項稅額減當期進項稅額計算確定的。其計算公式為：當期（當月）應納增值稅額=當期銷項稅額當期進項稅額（即銷售貨物按銷售額計算稅款，然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納稅款）1、銷項稅額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務（工業(yè)性勞務），按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。其計算公式為：銷項稅額=銷售額×增值稅稅率2、進項稅額是指購進貨物或接受應稅勞務所支付或負

44、擔的增值稅額：其計算公式為：進項稅額=購進貨物或勞務價款×增值稅稅率進項稅額和銷項稅額是相對應的，銷售方的銷項稅額就是購買方的進項稅額。一般納稅人增值稅稅率：基本稅率為17%，低稅率13%或10%。3、例題：某企業(yè)本期購進材料一批，價款（買價）10000元，增值稅款1700元，共付款11700元，其中10000元計入材料成本，1700元為進項稅額；本期生產(chǎn)并銷售A商品共100件，每件不含稅單價300元。合計價款30000元，增值稅款5100元，共收款35100元。其中30000元計入收入，5100元為銷項稅額。分析：增值額=30000-10000（元）應納增值稅額=增值額×

45、增值稅稅率=（30000-10000）×17%=5100-1700=3400（元）4、含稅銷售額換算為不含稅銷售額的公式：含稅銷售額=銷售額+銷項稅額 =銷售額+銷售額×增值稅稅率 =銷售額（1+增值稅稅率）銷售額含稅銷售額÷（1增值稅稅率）5、注意：（1）稅法條款的“銷售額”是指不包含增值稅的價款。 （2）增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領購使用。（格式P167）二、小規(guī)模納稅人應交增值稅的核算（本學期不用掌握）小規(guī)模納稅人需要按照銷售額的一定比例(3)交納增值稅，不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物和接受應稅勞務時支付的增值稅，直接計人有關貨物和勞務的成本。

46、【例】某小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款10 000元，增值稅1 700元，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫(該企業(yè)按實際成本計價核算)。編制會計分錄如下：借：原材料 11700貸：銀行存款 11700【例】某小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明貨款(含稅)10 300元，增值稅征收率為3，款已存入銀行。編制會計分錄如下：應納稅銷售額=10 300÷(1+3)=10 000(元)應納增值稅=10 000×3=300(元)借：銀行存款 10 300貸：主營業(yè)務收入 10 000應交稅費應交增值稅 300消費稅的核算消費稅是對生產(chǎn)、委托加工及

47、進口應稅消費品征收的一種稅。在我國，國家對貨物在普遍征收增值稅的基礎上，選擇部分商品再征收一道消費稅，目的是為了調節(jié)消費結構，正確引導消費方向。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定的應稅消費品包括：煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等11大類。消費稅是一種價內(nèi)稅，企業(yè)銷售商品應交納的消費稅是對商品銷售收入的抵減，因而企業(yè)應該交納的消費稅，應列入“營業(yè)稅金及附加”賬戶，并通過設置“應交稅費應交消費稅”賬戶進行核算?！纠磕称髽I(yè)生產(chǎn)并銷售汽車輪胎一批，增值稅發(fā)票注明價款為50 000元，增值稅額8 500元，價稅款已通過銀行收妥入賬。編制會計分錄如下

48、：1、收取貨款時： 借：銀行存款58500 貸：主營業(yè)務收入 50 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 8 5002、計算結轉應納消費稅時(輪胎適用稅率10)：應納消費稅=50 000×10=5 000(元)借：營業(yè)稅金及附加 5 000貸：應交稅費應交消費稅 5 0003、以銀行存款交納消費稅時： 借：應交稅費應交消費稅 5 000貸：銀行存款 5 0004、假定輪胎的生產(chǎn)成本為30000元：借：主營業(yè)務成本 30000貸：庫存商品 30000注意：增值稅是在50000元的價款之外再向購貨方收取的，稱為“價外稅”；而消費稅是應該在我們收取的50000元價款內(nèi)需要上交給國家的，不能

49、再向購貨方另收，稱為“價內(nèi)稅”。固定資產(chǎn)的核算一、“固定資產(chǎn)”賬戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶，用來核算固定資產(chǎn)原始價值的增減變動及其結余情況。其借方登記增加的固定資產(chǎn)的原始價值，貸方登記減少的固定資產(chǎn)的原始價值。“固定資產(chǎn)”賬戶借方余額表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值（簡稱原價或原值）。固定資產(chǎn)的一個重要特點是使用過程中其實物形態(tài)沒有改變，但是其價值會隨著使用而逐漸減少。固定資產(chǎn)的減少分為兩種情況：1、 固定資產(chǎn)實物的減少：如出售、報廢、投資轉出，盤虧等。2、 固定資產(chǎn)價值的減少：也稱折舊。固定資產(chǎn)原始價值是一個非常重要的指標。原始價值是指企業(yè)為取得某項固定資產(chǎn)使其達到預定的可使用狀態(tài)前所支付的合理必要的支

50、出。原始價值可以反映企業(yè)對固定資產(chǎn)的原始投資規(guī)模，一定程度上反映企業(yè)的生產(chǎn)能力，用固定資產(chǎn)凈值除以原始價值還可以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。因此，要求賬面上應該隨時能夠查閱原始價值的資料。要滿足上述要求，必須增設一個“累計折舊”賬戶。二、“累計折舊”賬戶。是固定資產(chǎn)的抵減賬戶“累計折舊”賬戶用來核算固定資產(chǎn)價值減少的累計數(shù)?！袄塾嬚叟f”賬戶貸方余額表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額。固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。 （特殊的）（資產(chǎn)類）（按內(nèi)容屬于資產(chǎn)類）借方 固定資產(chǎn) 貸方 借方 累計折

51、舊 貸方 期初余額 固定資產(chǎn)實物減少 固定資產(chǎn)實物 期初余額 增加的固定資產(chǎn) 時注銷其原始價值 減少時注銷其 計提折舊的原始價值 (出售、報廢、毀損、 累計折舊額 （累計折舊額增加）（外購、建造、投資轉出、盤虧等）接受投資、捐贈) 期末余額：期末余額： 現(xiàn)有固定資產(chǎn)現(xiàn)有固定資產(chǎn) 的累計折舊額的原始價值（計提計算提?。┤?、兩個賬戶的關系?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶借方余額表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值，“累計折舊”賬戶貸方余額表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶借方余額“累計折舊”賬戶貸方余額 =現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額 =現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）通過設置兩個賬戶進行核算，就可以提供我們所需要的三個重要指標：1、原始價值 2、